Учет и контроль расчетов предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль расчетов предприятия"

11.1 нр.шах рукописи

□□3 167652

КУПРИЯНОВА ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА

УЧЕТ И КОШ РОЛЬ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальное!ь 08.00.12 — Бух!ал¡ерский уче!, оапюикл

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт -Петербур! -2008

003167652

Рабом выполнена в 1 ос ударе теином обраювшельном учреждении высшею профессиональною обрлювапия «Санкг 1кк>рбур]ский юсу-длрсикчшыи универеше! экономики и финансов»

Научный руководи юль - док гор экономических паук,

доцеш

Соколов Вячеслав Ярославович

Официальные оинонешы доктор экономических наук,

профессор

Патров Викюр Владимирович

кандидат экономических наук, доцен1

Кондратьев Николай Владимирович

Ведущая ор! апшация - Закрытое акционерное общество

«Марке1инг, Консалтинг, Дизайн»

Защиш состоится «0£)>>илСирГТ^О 2008 г в (Ъчасов на заседании диссертационного совета Д 212 237 Об при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт -Пе1ербургский государс!венный универешег экономики и финансов» по адресу 191023, г Санкг - Петербург, ул Садовая, д 21 , ауд Р

С диссертацией можно ознакомиться в библиохеке Государственного образова1ельного учреждения высшего профессионального образования «Санкт - Пе1ербур1ский государственный университе! экономики и финансов»

Автореферат разослан « ЪI » Л 2008 г

Ученый секретарь /7

диссер1ационною совета я^уУ Капралова Е Ь

/

I ОЬЩЛЯ ХАРЛКI ЕРИ О ИКА РЛЬО'ГЫ

Сен ЮЯНИС СИСТСМЫ р.кчеюь ЗЛВИСИ1 01 ЖОНОМИЧССКОЮ раТВШИЯ страны, реальной экономическом обстановки Важными пока кнелями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебитор-скотт и кредиюрской задел" :еннос1 и, а также скорость ее обращения Несвоевременное по1ашеиие дебиюрской задолженности ведем к илатежно-му кризису и рос1у кредиюрской задолженности, чш снижает финансовую устойчивость предприятия Для поташения долгов предприятия вынуждены превращать высоколиквидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство В целом состояние текущих обязательств и расчетов показыиает уровень внутренней организации деятельности предприятия и ето бум ал терскою учета, которые зависят от 1 лубипы и качества кон фоля за осуществляемыми операциями

Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов

Актуальность гемы исследования определена тем, что в связи с переходом на международные стандарты перед предприятием встает вопрос о необходимости пересмотра отчетности, составляемой в соответствии с российскими стандартами Это обусловлено тем, что представление в российской бухгалтерской отчетности сведений об обязательствах, дебиторской и кредиторской задолженности не позволяет в полной мере оценить состояние расчетов предприятия Многие российские предприятия в связи с расхождением бухгалтерского и налогового учета на практике не проводят процедуру реальной оценки дебиторской задолженности, что не позволяет учитывать фактор влияния времени и определить реальную стоимость задолженности, следовательно отчетность составляется на основе искаженных данных

Проблематика работы охватывает досгаючно широкий комплекс вопросов, связанных с осуществлением расчетных операций, в частности организация бух1 алтерского учета различных форм расчетов, эффективного управления дебиторской задолженностью путем расчета ее текущей (приведенной) стоимости в будущие периоды, а также оценка различных вариантов перехода на международные стандарты по учету дебиторской и кредиторской задолженности

В целом избранная тема исследования на современном этане была исследована с недостаточной степенью аналитичности и не имеет развитой и обоснованной научно-пракшчсской базы в области учета расчетов в период конвергенции национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности Актуальность проблематики исследова-

иия, неодношачносгь юлковапий и дискуссионное1ь мнотих вопросов при 01су1с1вии адекватной нормативной ба^ы обусловили выбор юмы диет. ср 1 с1Цнонно1 о исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационном рабсиы являйся комплексное исследование теоретических и методологических положений уче1а расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности как в соснвек твии с фебованиями российскою законодательства, 1ак и с международными стандартами финансовой 01 четности, а так же разработка нрак!ических рекомендаций по совершенивованию булгал юрского учета существующей сис]емы расчетов, оценки состояния расчетов и методов по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженноои

Исходя из заданной цели исследования, в работе поставлены и рас-смофены следующие задачи

- анализ теоретических и методологических основ учета расчетов предприятия, в том числе в части формирования и погашения обям-тельелз, дебиторской и кредиторской задолженности, как в российской, так и в международной практике,

- теорешческое обоснование основ мониторинга, необходимости и путей его проведения в сис1еме бухгалтерскою учета дебиторской и кредиторской задолженности,

- выбор системы оценок, позволяющих адекватно представить расчеты в финансовой отчетности,

- оценить влияние неплатежей на финансовое состояние предприятия,

- обосновать необходимость внесения изменений в законодательствую базу по регулированию расчетов, а также сомнительной и безнадежной задолженности,

- разработать предложения по усовершенствованию организации бух1 ал терского учета расчеюв предприятия,

- предложить универсальную программу аудита для осуществления эффективной и оптимальной аудиторской проверки расчетов предприятия

Объектом диссертационно!о исследования являются промышленные предприятия Красноярскою края, в частности ОАО «Лесосибирский конифольно-эксфакционный завод», на примере которого изучались особенности финансово-расчетных отношений между контрагентами, оценка и обесценение обязательств предприятия

Предмеюм исследования диссертации является совокупность теоретико-методологических, организационных вопросов и проблем бухгалтерского учета расчетов и обяза1ельсгв, возникающих в результате деятельности предприятия

Методоло! ической и I соре I и ческой основой послужили труды огечес]венных ученых и зарубежных авторов, работы которых в опреде-

ленноп пенсии связаны с ра личными аснсмамн изучаемых вопросов Мешдика исследования включаем б себя изучение и обобщение знании ноиучишых из российской и зарубежной теории и практики, выполнение расчепю-аналитических процедур ио анализу, 6yxjал)ерскому учету, оценке, аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, а также расчетов предприятия б целом

При проведении исследования были изучены труды отечественных учетных, среди коюрых необходимо выделить Ю А Бабаева, В Г leib-мана, JI И Гомберга, FO А Данилевского, Ф Е Ьзерского, В А Ьрофее-ву, В Ь Ивашкевича, Н II. Кондракова, А Д Ларионова, М В Мельник, И Р Николаева, В Ф Палия, В В Натрова, А С Петрова, В И Подольскою, М JÍ Пятова, А II Рудановского, >1 В Соколова, А Д UlepeMeia Были также изучены современные рабоi ы зарубежных авюров, посвященные организации учета и аудита расчеюв и обязательств предприятия, таких как Э Аренса, М Ф Ван Бреда, Д Дефлиза, Дж Робертсоиа, С Фишера, Э С Хэндриксена и других

Информационную базу исследования составили иатистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Pocciai), российскою Центра исследований и статистики науки (ЦИСН), территориального органа Федеральной службы тосударст-венной статистики по Красноярскому краю (Красноярскеraí), законодательные и нормативные акты Российской федерации в области бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов, а шкже международные стандарты финансовой отчетносш

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с iconipaiентами в условиях рыночных отношений и при переходе на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

По итогам проведения диссертационного исследования были получены следующие научные результаты

- конкретизировано понятие дебиторской и кредиторской задолженности, систематизирована классификационная структура дебиторской задолженности по основаниям, предложенным автором,

- смоделирован процесс контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задолженности,

- раскрыты недостатки существующей системы формирования резерва но сомнительным долгам в российской методике учета и предложен оптимальный вариант формирования резерва,

- рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухталтерского учета с определением наиболее приемлемою метода дисконтирования,

удоилешоряющс!о ьак фс'бованиям российской методики бух) а терскою учеи, ик и международным сындарым, а 1акже предложена меюднка енражения резульгаюв дискотировапия в бух1 ал юрском учете,

- сие темажшрована классификационная С1руктура сущсс тующих и используемых форм расчеюв как при платежах внутри с фаны, так и при осущес1вле1ли международных платежей Разработана ментика о]раже-ния в бухгалтерском учете резулыаюв совершения расчетных операций при использовании различных денежных и иеденежных форм расчсюв,

- выделены основные цели и обоснованы основные этапы аудиюрской проверки расчеюв, определен аудиюрский инструмен1арий и направления применения ауди юрских процедур

Практическая значимое^ диссертационного исследования заключаем« в решении комплекса вопросов, связанных, с внедрением научных и практических рекомендаций по совершено кованию бух1 ал терского учета обязательств и расчеюв предприяшя с целью сближения российских с1андартов бухгалтерско1 о уче1а и международных Внедрение полученных научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать наиболее полному и досюверному отражению расчеюв, как в ткущем бухгалтерском учете, гак и в бухгалтерской отчетности, коюрая является основой для приняшя управленческих решений

Апробация резулыаюв исследования. Основные положения диссертационного исследования, научные выводы и результаты были представлены в опубликованных работах диссертанта по итогам международных, всероссийских научно-практических конференций, в частности на всероссийской научно-праюической конференции «Экономика и управление в современных условиях», на международной научно-методической конференции «Финансовый менеджмент», на международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов «Актуальные вопросы развития экономики России теория и практика», обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского сосшва сотрудников и аспирантов Сибирского юсу-дарс!венного технологическою университета По теме исследования опубликовано - 9 научных рабо! общим объемом 2,4 п л

Содержание и структура диссертации Диссертация сосюи1 из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Содержание рабош изложено на 206 страницах, содержит 11 таблиц и 9 схем

Во введении раскрьпа ак1уальность темы диссершционного исследования, определены ею цели и задачи, раскрыта научная новизна, предложены основные направления пракшческою использования резулыатов научной работы

В uepuoii иыие «1еоретико-м( kvjojioi ичсс кис положения бумал-1срскою учета расчетов дебшороп и фсдиторон хозяйствующею субьск-)а» рассмотрены вопросы экономической сущиос in дебиторской и кредиторской задолженности как обязательств хозяйствующею субьекта в соответствии с принятой в России методологией учета и в сравнении с МС'ФО, представлсла классификация дебиторской и кредиторской :лдол-женпости, проведена систематизация существующих форм расчеюв

Во второй iлаве «Организационно-методические подходы к оценке расчетов с дебиторами и кредиторами» представлена систематизация различных подходов к вопросу оценки расчеюв и обязательств, рассмотрена возможность применения различных вариантов изменения стоимости дебиторской и кредиторской задолженности посредством дисконтирования и формирования резерва по сомнительным долгам, проведена сравнительная характеристика методов дисконтирования и резервирования в соответствии с РСБУ и МСФО

В 1регьен главе «Ортанизационный механизм бухталтерското учета, контроля и аудита расчетов хозяйствующею субьеша» раскрываются результаты исследования организационно-меюдических проблем формирования эффективной системы бухгалтерскою учета, обоснованы критерии и смоделирована схема контроля дебиторской и кредиторской задолженности, определена процедура проведения аудита и перечень аудиторских процедур применяемых при аудите расчетов хозяйствующего субъекта

В заключении изложены основные июти проведенного диссертационного исследования

II. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1 В течение всего своего существования хозяйствующие субъекты постоянно проводят те или иные хозяйственные операции, вследствие которых могу возникать различные обязательства, предусматривающие различные методы погашения В структуре обязательств можно выделить две категории дебиторскую и кредиторскую задолженность

При рассмотрении теоретических положений учета дебиторской и кредиторской задолженности важную роль играет систематизация понятийного аппарата, поскольку современные рыночные условия требуют адекватной трактовки сущности расчетов хозяйствующего субъекта, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности, как неотъемлемого элемента расчетных операций

Так, обобщая трактовки дебиторской задолженности, данные российскими и зарубежными авторами, можно выделить следующие опреде-

легши дебитор! кои и кредиторской мдонжетшости дсбшорисая^алрл: лепное п. - ло ¡адолженпост т. друт их орт ани ¡лций, работников и физических лиц данной орт анизацни, представляющая собой будущую жоиоми-ческую выюду, воплощенную и аюиве н I вязанную с юридическими нравами, в том числе и с нравами собственности, кредиторская задолжет т-уость- зю обязательства предприятия, номикшие в результате прошлых собыжй, связанных как с поставкой юваров или услут, гак и с текущим осуществлением деятельности, перед юридическими и фишческими лицами, в результате которых ожидается опок экономических выгод

Исходя из тот о, что существующие классификации не позволяют в полной мере оценшь дебиторскую и кредиторскую задолженность в диссертации был проведен анализ и систематизация классификаций, ттредио-жеипых ведущими учеными-экономистами, в результате чею предложено для целей отражения в бухталтерском учете и проведении инвентаризации испоныовать следующие классификационные признаки по объектам, по продолжительности, по степени своевременности оплаты, но направлениям деягеиьности, по степени урегулированноеги, по элементам Подробная классификация но каждому классификационному признаку представлена на рис 1

2 В ходе сравнительного анализа теоретических основ формирования резерва по сомнительным долгам были выявлены недостатки существующей системы формирования резерва в российской методике как бухгалтерского, так налоювото учета, в том числе в сравнении с международными стандартами финансовой отчетности Проведенный анализ позволяет товоригь, что международные стандарты финансовой отчетности являются более лояльными к предприятию и предоставляют большую свободу 1ак в частости в международных стандартах предусматривается возможность формирования резерва различными способами, в российской методике бух1 ал 1ерскою учета методы формирования не предусматриваются вообще

Единственным документом, раскрывающим процедуру формирования резерва, является Налоговый кодекс Кроме того, в международных стандартах предприятие имеет право самостоятельно определять сроки возникновения просроченной задолженности и процент отчислений в резерв

Рассматривая необходимость формирования резерва по сомнительным дол1 ам можно выделить ряд преимуществ, которые дает данный резерв, в частности уменьшение реальною налогового бремени путем получения отсрочек 01 уплаты налогов В данном случае номинальная величина налоговых платежей осгаегся неизменной, а налоювые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период

'Экономия ДОС 1ТНЛСТСЯ НСПСДСИШС н]н|)СКМ умсиьнкиия СЮИМОС1И денет с течением временн I Кики оная экономия ог использования резерва будем представлять собой рашнцу между текущей стоимостью платежей по памелу на прибыль, рассчитанной бет создания резсрт?а, и текущей стоимостью таких платежей при создании резерва

Основным недостатком существующей сис.емы формирования ре-¡ерва по сомнитечытым деснам в российской практике является наличие существенных 01рлничений, которые не позволяют в полном обьеме использовать ге возможности, которые предоставляет данный резерв Учитывая необходимость сближения российской системы учета и международных сгандарюв финансовой отчепюсти, был проведен сравнительный анализ методик расчета резерва по сомни 1елытым долтам используемых в российской и международной практике на основе данных обьскта исследования (таблица 1) Проведенный анализ позволяет юворить о схожести в той пли иной степени величины сформировавши о резерва Наиболее оптимальным яв/тяется вариант применяемые в международных стандартах финансовой отчетности по методу «учоа счетов но срокам оплаты» 1а-ким образом, в российском бух1 ал терском учете наиболее эффективным будет использование совмещенною метода формирования резерва по сомнительным долгам Суть данною метода состоит в том, что величина резерва формируется исходя из иротттозных процентов сомнительных дол-тов, почучаемых на основе анализа предыдущих периодов, но максимальная сумма резерва не должна будет превышать лимит установленный в налоювом законодательстве Таким образом, исходя из представленного расчета, экономия по величине сформированною резерва может составить 559,57 тыс руб

3 К сожалению, в современном российском бухталтерском учете практически не уделяется внимание такой процедуре изменения оценки расчетов как дисконтирование В российской практике процедура дисконтирования применяется крайне редко и в основном только в отношении ценных бумат, либо дебиторской задолженности в период ее продажи и только специальными оценщиками, либо предприятиями, составляющими отчетность в соответствии с МСФО О повсеместном применении дисконтирования говоршь не приходшея Одттако в современной активно меняющейся экономической жизни необходимо иметь текущее и точное представление о состоянии и реальной величине обязательств Получить такую информацию возможно путем применения процедуры дисконтирования денежных пошков не посредство в бухталтерском учете предприятия Следует сказать, что в международной практике процедура дисконтирования применяется достаточно активно уже на стадии определения выручки

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

1 ( V г -г ' г Л ( ' \ с

Рис 1 Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 1

Сравнительная характеристика методов расчета величины резерва по сомнительным долгам, тыс руб

1 Показатеаи \ Сумма деби- Процент Прогнозный Выручка Сумма Процент Величина

1 1 торской за- отчислений процент со- от реали- безна- безна- сомни-

! долженности 1 в резерв мнительных долгов зации дежных долгов дежных долгов тельного резерва

Российские стандарты бухгалтерского учета

• до 45 дней [ 14974,47 -

1 от 45 до 90 *ней 1 8406,72 50% 4203,36

1 свыше 90 дней ! 2889,81 100% 2889,81

,ИТОГО 26271 200853 7093,17

1 В соответствии с требования Налогового кодекса, резерв не может быть более 10% от выручки 20085,3

Международные стандарты бухгалтерского учета

1 по метод«процента от нетто-выручки»

' 20и2 1 179430 21531,6 12

, 2003 ' 192465 28869,75 15 1

2СС4 1 163126 17943,86 11 1

■ 2005 1 156663 20366,19 13 I

; 2006 200853 12,2 (ср) 24504,07

!и1ого 892537

| 2 по методу «\чет счетов по :рокам оплаты»

, срок не наступил , 9194,85 15% 1379,228

срок отагы 01 1 до 30 дней ! 3940,65 16% 630,504

, срок оплаты от 31 до 60 дней 6042,33 27% 1631,429

срок оплаты от 61 до 90 дней 4203,36 31% 1303,042

срок оплаты свыше 9 т дня 1 2889,81 55% | 1589,396

И10! О ■ 26271 1 6533,6

В соотегсшии с МСФО - она показывается но дисконтированной величине, коюрая в последствии увелнчивае1ся на величину отложенною дохода

В качеслве решения в рабою предложены два алыернативных мею да отражения в бухгалтерском учете резулыаюв дисконтирования Проблема отражения результатов дисконтирования з российском бухгалтерском учете может быть решена путем проведения корремировки учетных данных Корректировку можно осуществить одним из следующих способов

1 проведение сторнировочной записи,

2 создание регулирующего счета (субсчета)

При проведении сторнировочной записи необходимо учитывать момент времени, котда возникает необходимость проведения процедуры дисконтирования Так при возникновении задолженности, по ко юрой предприятие знае1, что денежные средства будут получены в срок, превышающий 1 год, процедуру дисконтирования необходимо проводить в момент возникновения задолженности и но итогам дисконтирования бух-1алтеру просто необходимо уменьшить свою дебиторскую задолженность на сумму дисконта (таблица 2)

Таблица 2

Отражение дисконтирования посредством проведения сторнировочных записей

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Отражаем реализацию продукции

Отражена выручка от 62 90/1

реализации

Начислен налог на до- 90/3 68

бавленную стоимость

Списана себестои- 90/2 43

мость продукции

2 Отражаем сторнирование выручки после дисконтирования

Отражена величина (62) (90/1)

дисконта (сторно)

Аналогичным же образом будет отражаться результат дисконтирования и в юм случае если предприятие узнает о продлении сроков погашения обязательства в конце года

I ¡ротионоложная ипуация складываете« в бухылтерском учете, если же необходимость проведения процедуры дискоширования возни-кае! за рамками 01ЧСШ010 юда В лом случае финансовый резулыаз уже сформирован и резулыаш дискоширования должны бьиь ошесспы на 91 сче! (изблица 3)

Таблица 3

Офажение дисконгирования в последующих ошешых периодах

Содержание операции Корреспонденция счезов

Дебе! Кредит

1 Отражаем реализацию продукции

Отражена выручка 01 62 90/1

реализации

Начислен налог на до- 90/3 68

бавленную стоимость

Списана себесюимосзь 90/2 43

продукции

2 Офажаем уменьшение выручки после дисконтирования в следующем

01 четом периоде

О тражена величина 91/2 62

дисконта по дебитор-

ской задолженности

Необходимость создания специального регулирующего счета (субсчета) по учету результатов дисконтирования обусловлена тем, что для учета изменения текущей стоимости дебиторской задолженности в российских стандартах бухгалтерского учета отсутствуют какие-либо специализированные счета, и это касается не только учета дебиторской задолженности, но и также учета финансовых акшвов, подлежащих дисконтированию В результате было предложено открытие отдельного субсчета по счету 62, для отражения операций по дисконтированию дебиторской задолженности - 62-4 - «Учет операций по дисконтированию дебиторской ¡одолженное I и».

В этом случае отражение в бухгалтерском учете процедуры дисконтирования дебиторской задолженности будет выглядев следующим образом (таблица 4)

4 Безналичные расчеты в условиях реформирования экономики играю! важную роль, поскольку приводят к замещению наличных денег и, как следа вие к сокращению издержек обращения, связанных с обслуживанием наличного денежного оборота

1абттща 4

Учет процедуры дисконтирования

Содержание операции

Корреаюпденцня счетов

Дебет______

Дебет

1 Отражаем реали заци_ю11родукции

Отражена выручка от реализации_____ 62/1

Начислен нанот на добавленную 90/3

стоимость

90/1 68

Списана себестоимость ттродук- 90/2

ции

43

2 Отражаем результаты дисконтирования

От ражена величина дисконта

90/9

62/4

Уменьшена фактическая величи-

62/4

62/1

на дебиторской задолженности на

сумму дисконта ____ [ _ ___{_______

Эффективная организация системы безналичных расчетов приводит к нормализации платежного оборота, сокращению взаимной задолженности предприятий и повышению платежной дисциплины контрагентов В связи с этим перед предприятиями все чаще встает вопрос о выборе наиболее эффективного меюда проведения расчетов, который позволял бы защитить и соблюсти интересы, как поставщика, так и покупателя

С этой целью в работе проведен анализ современной практики проведения расчеюв и платежей как внутри страны, так и за ее пределами По итогам проведенного анализа была построена классификация форм расчетов, учитывающая все возможные методы погашения обязательств, в том числе и с учетом появления новых видов безналичных расчетов обусловленных активным развитием электронной системы платежей (рис 2) Данная классификация показывает, что все способы погашения обязательств с точки зрения бухгалтерского учета делятся на две группы Первая группа включает в себя методы, предусматривающие использование денежных средств при осуществлении платежей Вторая же группа включает в себя различные альтернативные (неденежные) методы погашения обязательств, не предусматривающие передвижение денежных средств от поставщика к покупателю

Отдельным элементом в структуре денежных и безналичных расчетов следует выделить электронные платежи Данный факт обусловлен тем, что банковский сектор с учеюм современных технических и программных достижений значительно расширяет спектр услуг по осуществлению платежей

Классификация форм расчетов

Денежные формы расчетов -

01.) ществ 1яются посредством движения денежных средств

Неденежиые формы расчетов -

предусматриваю использование альтернативных методов погашения обязатечьств, в том числе и финансовых инструментов

Расчеты паточными -

ограничены размером платежа по о.лои 1,де же не более 100 тыс р\б

Безналичные формы расчетов -

ограничением для осуществления платежей является отсутствие денежных средств на расчетном/текущем счете

-1сг.01ьз>емые при экспортно импортных операциях

используемые при расчетах внутри страны

производные формы расчетов

перевод долга

зачет взаимных требований

уступка права требования

отступное

новация

товароооменные операции

чистое документарное с акцептом без акцепта

инкассо инкассо

я о в о Щ 2 2 я

2 3 о О X

си с а, ^ с О

Рис 2 Классификация форм расчетов используемых при проведении расчетных операций

Однако нормативное регулирование и функционирование данных ментдов платежей омет, офаничено, в 01личие01 зарубежных стран, тде они ипюльзуюк'я в нрактке очень активно

Сущей вующая на сст одняшний детть методолотия учета не позволяет в полной мере проследить за порядком отражения в бухталгерском учете расчетных операций совершенных, тем или иным методом Наличие различных форм денежных и недснсжных форм расчетов ставит перед хозяйствующим субьекюм задачу разработки системы учета, позволяющей наиболее ошимально осуществлять оценку расчетов и раскрывать информацию о применяемых формах и методах расчеюв за те или иные операции

Дня построения эффективной системы учета необходимо значительно расширить спектр счетов и субсчетов по уже существующим счетам учета расчетов Отсутствие данной методики в стандартной системе бухт ал терскою учета не позволяет в полной мере произвести контроль и анализ за структурой применяемых методов и способов погашения обязательств и не позволяет определить предприятию наиболее эффективный метод платежей Рассматривая нормативное регулирование существующих методов тто1ашения обязательств необходимо отметить, что каких-либо иных документов нормативного регулирования, кроме Плана счетов и Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, в бухгалтерском учете не предусматривается, соответственно порядок бухгалтерского учета различных форм расчетов нормативно почти не урегулированы План счетов дает лишь самые общие указания отражать гтолучение средств по дебету, а в перечисление средств по кредиту Следовательно, за предприятием остается право самостоятельно разрабатывать процедуру осуществления платежей Исходя из выше сказанного разработана общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета различных методов погашения обязательств используемых как при покупке, так и при продаже продукции, которая представляет собой подробную аналитику субсчетов по счетам 60 «Учет расчеюв с поставщиками и подрядчиками», 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» и 55 «Специальные счета в банках» (таблица 5)

На современном этапе развития контроль за предприятием осуществляют различные органы, в частности, органы государственной статистики, которые в соответствии с правовым статусом и возложенными на них государством задачами и обязанностями проводят на постоянной основе различные исследования но оценке количественных показателей и обобщению фактических данных, в том числе по состоянию расчетов с дебиторами и кредиторами

I абиица f>

План счетв расчсчов

Форма расчс юн и ш- Код сжнешческо! о у11с i а

пы KonipaicHioB

Расчс1ы с покупателя- 62 1 1 «Расчс 1ы и';клми»

ми 62 1 ] 1 «Расчсш с покупателями по выданным че-

кам срок опчаты, коюрых не наступил»

62 1 1 2 «Расчс!Ы с покупателями по выданным че-

кам срок оплаты, коюрых нас i у пил»

62 1 1 3 «Расчсш с покупателями по выданным че-

кам срок ошшы, коюрых истек»

62 1 2 «Расчсчы по аккредитивам»

62 1 3 «Расчеты но педснежному погашению обяза-

тельств»*

Расчеты с поставщи- 60 1 1 «Расчсш чеками»

ками 60 1 1 1 «Расчсш с поставщиками по выданным че-

кам срок оплаты, коюрых не наступил»

60 1 1 2 «Расчс 1ы с поставщиками по выданным че-

кам срок оплаты, которых насупил»

60 1 1 3 «Расчеты с поыавщиками по иыдаиным че-

кам срок оплаш, которых истек»

60 1 2 «Расчеты по аккредшивам»

60 1 3 «Расчеты по неденежному потешению обяза-

тельств»* _______________

Расчеты аккредишва- 55 1 1 «Аккредитивы, выставленные в рублях»

ми 55.1 2 «Аккредитивы, выставленные в валюте»

55 1 2 1 «Положи!ельная курсовая разница»

55 1 2 2 «Отрицательная курсовая разница»

Расчеты чеками 55 2 1 «Обыкновенные чековые книжки»

55 2 1 1 «Выданные чеки»

55 2 1 2 «Неиспользованные чеки»

Примечание * Для контроля за эффекшвносгью использования неденежных форм расчетов можно открыть дополнительные субсчета чет-вер! ого порядка

При проведении безналичных расчетов через кредитные ор!аниза-ции, осущес!Вляе1ся конфоль за соблюдением порядка проводимых расчетных операций, а государство, таким образом, получает возможность всееюронне кошролировать финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов

В диссершции обосновываются методы проведения посюянного внуфеннею контроля за уровнем дебиюрской и кредиюрской задолжен-

ности и состоянием расчетов на предприятии В результате ною были определены основные цени и задачи контроля за состоянием расчетов в системе бухтаитерскою учета В качестве цели контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами выступает проверка достоверности возникновения, эффективности использования и истребования дебиторской и кредиторской задолженности тл основании информации, поступающей на различных стадиях кон фоля

Исходя из поставленной цели были определены основные задачи контроля за уровнем дебиторской и кредиторской задолженности

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающею уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации,

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности,

3) своевременное погашение долгов, не допускающее просрочек и штрафных санкций,

4) разумное использование формы привлечения клиентов, в виде коммерческого креди та,

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств,

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам

Исходя из целей и задач проведения контроля за состоянием расчетов в работе конкретизированы этапы внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности на различных стадиях контроля Определен комплекс мер и процедур, необходимых для эффективного функционирования системы контроля дебиторской и кредиторской задолженности (рис 3)

Этапы контроля за движением дебиторской задолженности Этапы контроля за движением кредиторской задолженности

Стадия предварительного контроля

Определение возможности коммерческого креди гова-ния Выявление круга организаций - кандидатов на получение коммерческого кредита -*- Определение необходимое] и получения кредита

Определение ошимапьной величины дебиторской и кредиторской задолженности, а 1лкже максимальной величины финансового риска

1\ирабогка и оппшнзация графика »01 ашиш» шсыжснности

Оирсде 1епие основных егаки р к ходов на ошшу носышникам заработном плат н'шсжси и бюджет и Ш1(.0юдж1 шин фонды Т'азрабожа | рафика почтения зало 451«. I н Ю11 и

Стадия 1 скуйте!о контроля

Контроль пос1уплспия и расходования денежных среден!

(^слеживание своевременное ш почтения обя-ьлсльыв покупателей и прочих дебиюров

Кошрочь за соблюдением графика по-I ашения обя ¡а 1 е пьет в

В случае неевоспремешюети оплаш должниками

Л) напомнить о необходимое^ оплат,

Б) примени 1ь предуемофенчую до! опором

санкцию,

В) ужесточить условия кредитования

В случае нарушения условии поставки вегупшь с поставщиками в оперативную связь на предмет

Л) своевременности от!рузки продукции, Ь) соблюдения се качественных параме!-ров,

Рис 3 Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженнос т и

Наиболее эффективным инструментом контроля за состоянием расчетов с 1едует считать - мониторинт дебиторской и кредиюрской т.тдол-женностн, который включает в себя постоянное наблюдение за предприятием путем проведения раштчныл видов исследовании для оценки изменения состояния экономической конъюнктуры, инвестиционной активности . редттриятия, а также его финансового положения

Необходимость проведения постоянною мониюринта за состояние дебиторской и кредиторской задолженности обуславливается целью раннего обнаружения признаков нестабильного функционирования системы расчетов, поскольку мониторинг показателей, характеризующих финансовое состояние предприятий, является одним из инструментов аналитической обработки информации о состоянии платежных систем

Изучение потока денежных средств даст возможность проследить динамику обьемов денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия При анализе сложившихся показателей обьемов выручки от реализации проводится анализ изменения динамики бартера и денежных суррогатов в ее составе Поскольку использование таких способов расчетов оказывает негативное влияние на интенсивность денежных потоков

Преимуществом мониторинга на конкретном предприятии, является наличие обратной связи, представляющей собой обзоры по мониторингу, которые необходимы как для руководства предприятия, гак и его экономическим и финансовым службам, поскольку в процессе мониторинга деятельности происходит сбор, проверка и построение эффективных прогнозов на основании данных отражающих текущее экономическое положение предприятия и перспективы его изменения

Вюрым, и не последним по значению, инструментом контроля является аудит Необходимость проведения аудита обусловлена тем, что результат проверки позволяет обеспечить формирование на предприятии информации о фактах хозяйственной деятельности, адекватной реальному положению дел и заданной системе управления хозяйственными процессами

Аудит расчетов является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов, и позволяет выявить долги, по которым истек срок исковой давности, а также слабые стороны системы бухгалтерски о учета расчетов и внутреннего контроля

В работе определены цели и задачи проведения аудиторской проверки расчетов хозяйствующего субьекга Конкретизирована технология проведения аудиторских процедур Рассмотрены и классифицированы виды аудиторских процедур необходимых при проведении аудиторской проверки расчетов Необходимость конкретизации аудиторских процедур в диссертационном исследовании была обусловлена тем фактом, что как в нормативной, так и в специальной литературе отсутствуют конкретные

аудиторе кие ироце-дуры, предназначенные дня проведения аудита расчетных операции предприятия И в святи с этим, вся ответственность за результаты проведенной аудиторской проверки в полной мере ложится па аудитора и ею квалификационные способности

К числу основных аудиторских процедур используемых при проведении аудт.,а расчетных операций мо1ут быть отнесены сверка расчетов с контрагентами, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и аналитическою учета по счетам учету расчетов, тестирование и подтверждение оборою» и сальдо по счетам бух-I ал терского учета

Определен перечень аналитических и альтернативных процедур при проведении аудита расчетов Цель аналитических процедур - предоставление аудитору помощи при планировании характера, временных рамок и глубины проводимою аудиты, получение фактических данных и проверка всех значительных отклонений Аналитические процедуры включают в себя анализ относительных показателей, перспективный анализ, вариантный анализ, подготовка стандартных финансовых отчетов, проведение сравнений, регрессионный анализ

Альтернативные процедуры позволяют представлять доказательства в отношении тех предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении расчетов, которые должны были быть получены в результате запроса о внешнем подтверждении Характер альтернативных процедур зависит 01 конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответствующей предпосылки подютовки финансовой (бухгалтерской) отчетности В качестве альтернативных процедур были выделены метод «приемки-отказа», когда уровень существенности исследуется менее чем по 100% остатков по счетам, метод ограничения проверки, когда аудитор исследует все значительные сделки и аналитические процедуры на определенную дату, проверка договоров поставки, транспортных документов и документов о последующих денежных поступлениях в качестве доказательства факта получения груза покупателем

Практическое применение разработанных методических подходов и предложенных варианюв совершенствования учета позволит упростить процедуру перехода на международные стандарты, повысить полноту и достоверность отражения в бухгалтерском учете результатов проведения расчетных операций, а также повысить оперативность и аналитичность контрольных функций за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами

ПУБЛИКАЦИИ ПО ГКМК ИССЛЕДОВАНИЯ

] Куприянова] А Формы рас чеюв применяемые в российской и международной практике // Экономика и управиение в современных условиях Материалы всероссийской научпо-пракгическои конференции -Красноярск СИЬУП -2004 - 0,2 н л

2 Куприянова Г А Влияние дебиюрской и креди юрской задол-женносш на финансовое состояние предприятия // Проблемы 6yxi ал терского учета, налоюобложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики Материалы II региональной научно-пракитческой конференции студентов, аепиранюв и молодых ученых /Oib ред Н А Соловьева Красноярск Изд-во «Гротеск», 2005 -0,33 п л

3 Куприянова Т А Моншориш - инструмеш контроля за со-сюяпием расчетов на предприятии // Молодежь Сибири - науке России Материалы межвузовской научно-пракшческой конференции - Красноярск СИБУ11 2007 - 0,5 п л

4 Куприянова I А Дисконтирование дебиторской задолженно-сш необходимость и методы проведения // Финансовый менеджмент сборник статей Международной научно-методической конференции Июнь 2007 i / Под ред д-ра экон наук, проф Б Н Герасимова - Пенза АНОО «Приволжский Дом знаний», 2007 - 0,13 п л

5 Куприянова 1 А Резерв по сомнительным долгам РСБУ и МСФО - пошпие и методы формирования // Финансовый менеджмент сборник статей Международной иаучно-меюдической конференции Июнь 2007 i / Под ред д-ра экон наук, проф Б Н Герасимова - Пенза АНОО «Приволжский Дом знаний», 2007 - 0,13 н л

6 Куприянова Т А Понятие, состав и классификация обязательств предприятия//Проблемы экономики -2007 -№2(15)- 0,19 пл

7 Куприянова Т А Принципы посфоения системы расчетов предприятия // Проблемы экономики - 2007 - №2(15) - 0,28 п л

8 Куприянова Т А , Савченкова В С Инструменты контроля за состоянием дебиторской задолженности // Актуальные вопросы развития экономики России теория и практика Труды IV Международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов (24 ноября 2006 г) Ч 3 - Нижний Новгород ВГИПУ, 2006- 0,25 и л (втч авторские - 0,2 и л )

9. Куприянова Т. А Моншориш как средство контроля за состояние дебиторской и кредиюрской задолзкенносш на предприятии // Извес1ия Санк1-Пе!ербургского университет экономики и финансов. - 2007. - №4 (52) - 0,44 п.л.

КУПРИЯНОВА ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА АВТОРЕФЕРАТ

Лицензия ЛР № 020412 от 12 02 97

Подписано в печать 29 01 08 Формат 60x84 1/16 Бум офсетная Печ л 1,3 Бум л 0,65 РТП изд-ва СПбГУЭФ Тираж 70 экз Заказ 75

Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул, д 21

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Куприянова, Татьяна Анатольевна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические положения бухгалтерского учета расчетов дебиторов и кредиторов хозяйствующего субъекта

1.1 Историческая и экономическая сущность возникновения и классификация дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Теоретические основы организации системы расчетов предприятия.

Глава 2. Организационно-методические подходы к оценке расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Аналитические подходы к оценке состава расчетов.

2.2 Оценка как инструмент повышения достоверности учетных данных при проведении расчетов.

2.3 Основные направления изменения оценок расчетов хозяйствующего субъекта во времени.

Глава 3. Организационный механизм бухгалтерского учета, контроля и аудита расчетов хозяйствующего субъекта

3.1 Эмпирический инструментарий по организации практического отражения в учете различных способов расчетов.

3.2 Методологические аспекты контроля и мониторинга за состоянием и движением дебиторской и кредиторской задолженности.

3.3 Аудит как процедура контроля за состоянием платежной системы хозяйствующего субъекта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль расчетов предприятия"

Особое место в жизни современного общества занимают расчеты. Пальма первенства по их объему, разнообразию, частоте и сложности принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим юридическим лицам, ведущим предпринимательскую деятельность. Расчеты постоянно формируют долги, поэтому носят постоянный характер и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств оставить в обороте, чтобы вернуть их с дополнительной прибылью.

Состояние системы расчетов зависит от экономического развития страны, реальной экономической обстановки. Важными показателями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебиторской и кредиторской задолженности, а также скорость ее обращения. Несвоевременное погашение дебиторской задолженности ведет к платежному кризису и росту кредиторской задолженности, что снижает финансовую устойчивость предприятия. Для погашения долгов предприятия вынуждены превращать высоколиквидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство. В целом состояние текущих обязательств и расчетов показывает уровень внутренней организации деятельности предприятия и его бухгалтерского учета, которые зависят от глубины и качества контроля за осуществляемыми операциями.

Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.

Актуальность темы исследования определена тем, что в связи с переходом на международные стандарты перед предприятием встает вопрос о необходимости пересмотра отчетности, составляемой в соответствии с российскими стандартами. Это обусловлено тем, что представление в российской бухгалтерской отчетности сведений об обязательствах, дебиторской и кредиторской задолженности не позволяет в полной мере оценить состояние расчетов предприятия. Многие российские предприятия в связи с расхождением бухгалтерского и налогового учета на практике не проводят процедуру реальной оценки дебиторской задолженности, что не позволяет учитывать фактор влияния времени и определить реальную стоимость задолженности, следовательно отчетность составляется на основе искаженных данных.

Проблематика работы охватывает достаточно широкий комплекс вопросов, связанных с осуществлением расчетных операций, в частности организация бухгалтерского учета различных форм расчетов, эффективного управления дебиторской задолженностью путем расчета ее текущей (приведенной) стоимости в будущие периоды, а также оценка различных вариантов перехода на международные стандарты по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

В целом избранная тема исследования на современном этапе была исследована с недостаточной степенью аналитичности и не имеет развитой и обоснованной научно-практической базы в области учета расчетов в период конвергенции национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Актуальность проблематики исследования, неоднозначность толкований и дискуссионность многих вопросов при отсутствии адекватной нормативной базы обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и методологических положений учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и с международными стандартами финансовой отчетности; а так же разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета существующей системы расчетов, оценки состояния расчетов и методов по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из заданной цели исследования, в работе поставлены и рассмотрены следующие задачи:

- анализ теоретических и методологических основ учета расчетов предприятия, в том числе в части формирования и погашения обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, как в российской, так и в международной практике;

- теоретическое обоснование основ мониторинга, необходимости и путей его проведения в системе бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- выбор системы оценок, позволяющих адекватно представить расчеты в финансовой отчетности;

- оценить влияние неплатежей на финансовое состояние предприятия;

- обосновать необходимость внесения изменений в законодательствую базу по регулированию расчетов, а также сомнительной и безнадежной задолженности;

- разработать предложения по усовершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов предприятия;

- предложить универсальную программу аудита для осуществления эффективной и оптимальной аудиторской проверки расчетов предприятия.

Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия Красноярского края, в частности ОАО «Лесосибирский конифольно-экстракционный завод», на примере которого изучались особенности финансово-расчетных отношений между контрагентами, оценка и обесценение обязательств предприятия.

Предметом исследования диссертации является совокупность теоретико-методологических, организационных вопросов и проблем бухгалтерского учета расчетов и обязательств, возникающих в результате деятельности предприятия.

Методологической и теоретической основой послужили труды отечественных ученых и зарубежных авторов, работы которых в определенной степени связаны с различными аспектами изучаемых вопросов. Методика исследования включает в себя изучение и обобщение знаний полученных из российской и зарубежной теории и практики, выполнение расчетно-аналитических процедур по анализу, бухгалтерскому учету, оценке, аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, а также расчетов предприятия в целом.

При проведении исследования были изучены труды отечественных ученых, среди которых необходимо выделить Ю.А. Бабаева, В. Г. Геть-мана, Л. И. Гомберга, Ю. А. Данилевского, Ф. Е. Езерского, В. А. Ерофееву, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, А. Д. Ларионова, М. В. Мельник,

И. Р. Николаева, В. Ф. Палия, В. В. Патрова, А. С. Петрова, В. И. Подоль \ ского, М. Л. Пятова, А. П. Рудановского, Я. В. Соколова, А. Д. Шеремета.

Были также изучены современные работы зарубежных авторов, посвященные организации учета и аудита расчетов и обязательств предприятия, таких как Э. Аренса, М. Ф. Ван Бреда, Д. Дефлиза, Дж. Робертсона, С. Фишера, Э. С. Хэндриксена и других.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), российского Центра исследований и статистики науки (ЦИСН), территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю (Красноярскстат), законодательные и нормативные акты Российской федерации в области бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов, а также международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с контрагентами в условиях рыночных отношений и при переходе на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

По итогам проведения диссертационного исследования были получены следующие научные результаты:

- конкретизировано понятие дебиторской и кредиторской задолженности, систематизирована классификационная структура дебиторской задолженности по основаниям, предложенным автором;

- смоделирован процесс контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- раскрыты недостатки существующей системы формирования резерва по сомнительным долгам в российской методике учета и предложен оптимальный вариант формирования резерва;

- рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета с определением наиболее приемлемого метода дисконтирования, удовлетворяющего как требованиям российской методики бухгалтерского учета, так и международным стандартам, а также предложена методика отражения результатов дисконтирования в бухгалтерском учете;

- систематизирована классификационная структура существующих и используемых форм расчетов как при платежах внутри страны, так и при осуществлении международных платежей. Разработана методика отражения в бухгалтерском учете результатов совершения расчетных операций при использовании различных денежных и неденежных форм расчетов;

- выделены основные цели и обоснованы основные этапы аудиторской проверки расчетов, определен аудиторский инструментарий и направления применения аудиторских процедур.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в решении комплекса вопросов, связанных с внедрением научных и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета обязательств и расчетов предприятия с целью сближения российских стандартов бухгалтерского учета и международных. Внедрение полученных научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать наиболее полному и достоверному отражению расчетов, как в текущем бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской отчетности, которая является основой для принятия управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования, научные выводы и результаты были представлены в опубликованных работах диссертанта по итогам международных, всероссийских научно-практических конференций, в частности на всероссийской научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях», на международной научно-методической конференции «Финансовый менеджмент», на международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов «Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика», обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов Сибирского государственного технологического университета. По теме исследования опубликовано — 9 научных работ общим объемом 2,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Куприянова, Татьяна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рыночная экономика ставит перед предприятиями необходимость объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности не только своих партнеров, но и всех участников рынка. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта, поставщиков продукции и подрядчиков, а также в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделить расчетам с различными контрагентами, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств. Структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением эффективного мониторинга качества и состояния расчетно-финансовых операций, контролем исполнения платежной дисциплины и эффективным управлением уже возникших обязательств.

Своевременность денежных расчетов имеет важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. А использование традиционных и прогрессивных форм расчетов, на основе применения векселей, зачета взаимных требований позволяет в известной степени осуществить контроль за выполнением договорных обязательств. В связи с этим необходимо признать, что в зависимости от того, как на предприятии организован бухгалтерский учет расчетов, возникает прямая зависимость дальнейшего развития деятельности,хозяйствующего субъекта.

Изучив и систематизировав отечественный и международный опыт бухгалтерского учета расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, применения системного и комплексного подхода в данном научном исследовании были разработаны методические подходы к организации бухгалтерского учета и аудита расчетов. Представленные результаты научного исследования имеют ориентир на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается апробацией на объекте исследования.

По итогам диссертационного исследования были достигнуты следующие научные результаты:

1. Конкретизирован и систематизирован понятийный аппарат, в части трактовки понятия дебиторской и кредиторской задолженности, систематизирована и классифицирована структура дебиторской и кредиторской задолженности по основаниям, предложенным авторов. Обобщение трактовки дебиторской задолженности, данных российскими и зарубежными авторами, с неизбежностью приводит к выводу, что под дебиторской задолженностью необходимо понимать задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации, представляющую собой будущую экономическую выгоду, воплощенную в активе связанную с юридическими правами, в том числе и с правами на владение. Под кредиторской задолженностью — необходимо понимать обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, связанных как с поставкой товаров или услуг, так и с текущим осуществлением деятельности, перед юридическими и физическими лицами, в результате которых ожидается отток финансовых ресурсов предприятия содержащих экономическую выгоду.

Исходя из того, что существующие классификации не позволяют в полной мере оценить дебиторскую и кредиторскую задолженность в работе был проведен анализ и систематизация классификаций предложенных ведущими учеными-экономистами, на основе которых доказано, что в бухгалтерском учете и проведении инвентаризации расчетов - необходимо их классифицировать по следующей схеме: по объектам: по операционной деятельности предприятия; задолженность по прочей деятельности предприятия;

- по продолжительности:- долгосрочная и краткосрочная; по направлениям деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая;

- по степени своевременности оплаты: задолженность, срок по которой не истек, задолженность, не оплаченная в срок, задолженность, по которой истек срок исковой давности

- по степени урегулированности: реструктурированная и подлежащая списанию;

- по элементам: поставщикам и покупателям; задолженность, обеспеченная векселями; задолженность по полученным и выданным авансам; дочерних, зависимых товариществ и совместно контролируемых юридических лиц; по долгосрочным векселям; по исполнительным листам; по начисленным доходам, по финансовым вложениям; по расходам будущих периодов; задолженность подотчетных лиц; перед бюджетом и внебюджетными фондами; задолженность по кредитам и займам; задолженность перед персоналом; прочая задолженность.

2. Конкретизирована и смоделирована схема контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности играет важную роль при осуществлении деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку, взаимодействуя с другими функциями управления, он способствует принятию оптимальных управленческих решений хозяйственной деятельности предприятий.

Исходя из целей и задач, преследуемых при проведении контроля за состояние дебиторской задолженности, были конкретизированы этапы внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности на различных стадиях контроля. Определен комплекс мер и процедур, необходимых для эффективного функционирования системы контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в частности: оценка кредитоспособности контрагентов; необходимая квалификация персонала по работе с дебиторами; оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами; установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли; своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей сверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами; получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности; прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.

Рассмотрено текущее состояние дебиторской задолженности, как по Красноярскому краю, так и Российской Федерации в целом, которое свидетельствует о значительных изменениях в структуре обязательств.

Так из анализа статистических данных по Красноярскому краю ясно видна тенденция к увеличению суммарной как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Причем величина дебиторской задолженности, как текущей, так и просроченной имеет непостоянную динамику.

Соотношение роста дебиторской и кредиторской задолженности в Российской федерации за период с 2000 по 2005 г. подтверждает экспортный характер промышленной и сырьевой политики, величина экспорта за период с 1995 по 2006 гг. увеличилась в 5,33 раза.

3. Рассмотрена и обобщена существующая практика формирования резерва по сомнительным долгам как в соответствии с требованиями РСБУ, так и по методикам МСФО. В ходе сравнительного анализа теоретических основ формирования резерва по сомнительным долгам были выявлены недостатки существующей системы формирования резерва по сомнительным долгам в российской методике учета, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В связи с отсутствием в бухгалтерской отчетности, каких либо данных по формированию резерва по сомнительным долгам, а также в связи с тем, что в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за минусом резерва пользователи отчетности не смогут получить достоверную информацию о реальной величине дебиторской задолженности. Для избежания отражения недостоверных данных в бухгалтерской отчетности был предложен вариант отражения в балансе дебиторской задолженности уменьшенной на величину резерва при одновременном отражении фактической величины задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Кроме того, проведя сравнительный анализ российской методики формирования резерва по сомнительным долгам и методик, используемых в международных стандартах выявлены преимущества международной системы расчета величины резерва и предложен оптимальный вариант формирования резерва в условиях перехода к международным стандартам. В частности, проведенный анализ позволяет говорить о схожести в той или иной степени величины сформированного резерва. В российском бухгалтерском учете наиболее эффективным будет использование совмещенного метода формирования резерва по сомнительным долгам, суть которого состоит в том, что величина резерва формируется исходя из прогнозных процентов сомнительных долгов, получаемых на основе анализа предыдущих периодов, а максимальная сумма резерва не должна будет превышать лимит установленный в налоговом законодательстве.

4. Рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета . К сожалению, в современном российском бухгалтерском учете практически не уделяется вниманию такой процедуре изменения оценки расчетов как дисконтирование. В российской практике процедура дисконтирования применяется крайне редко и в основном применительно только либо к ценным бумагам, либо к дебиторской и кредиторской задолженности в период ее продажи и только специальными оценщиками. Однако в современной активно меняющейся экономической жизни необходимо иметь текущее и точное представление о состоянии и реальной величине обязательств. Получить такую информацию возможно путем применения процедуры дисконтирования денежных потоков не посредство в бухгалтерском учете предприятия. Следует сказать, что в международной практике процедура дисконтирования применяется достаточно активно. В связи с этим в диссертационном исследовании был проведен сравнительный анализ существующих методик оценки дисконтирования дебиторской и кредиторской задолженности применяемых российскими оценщиками используемых в МСФО. Анализ возможности адаптирования данных методик к требованиям бухгалтерского учета позволяет установить наиболее приемлемый метод дисконтирования удовлетворяющего как требования российской методики бухгалтерского учета, так и международным стандартам.

Отсутствие конкретного метода осуществления дисконтирования не единственная проблема внедрения данной системы в российский бухгалтерский учет. К сожалению, отсутствуют какие-либо методические указания, позволяющие эффективно отражать результаты дисконтирования в российском бухгалтерском учете. В диссертационном исследовании предложены два альтернативных метода отражения в бухгалтерском учете результатов дисконтирования. Так, для корректировки может использоваться: сторнировочная запись или создание регулирующего счета (субсчета). При проведении сторнировочной записи необходимо учитывать момент времени, когда возникает необходимость проведения процедуры дисконтирования. Так при возникновении задолженности, по которой предприятие знает, что денежные средства будут получены в срок, превышающий 1 год, процедуру дисконтирования необходимо провести в момент возникновения задолженности. По итогам дисконтирования бухгалтеру просто необходимо уменьшить свою дебиторскую задолженность на сумму дисконта. Если же необходимость проведения дисконтирования возникает за рамками отчетного года, то в этом случае результат дисконтирования должен быть отражен напрямую по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Необходимость создания специального регулирующего счета (субсчета) по учету результатов дисконтирования обусловлена тем, что для учета изменения текущей стоимости дебиторской задолженности в российских стандартах бухгалтерского учета отсутствуют какие-либо специализированные счета, и это касается не только учета дебиторской задолженности, но и также учета финансовых активов подлежащих дисконтированию.

5. Предложен эмпирический инструментарий отражения в бухгалтерском учете результатов совершения расчетных операций при использовании различных форм денежных и неденежных расчетов возникающих в результате совершения торговых операций.

Существующая на сегодняшний день методология учета не позволяет в полной мере проследить за порядком отражения в бухгалтерском учете расчетных операций совершенных тем или иным методом. Рекомендованный эмпирический инструментарий отражения результатов расчетных операций, позволяет обеспечить полное и своевременное отражение результатов расчетных операций в бухгалтерском учете.

Наличие различных форм денежных и неденежных форм расчетов ставит перед хозяйствующим субъектом задачу разработки системы учета позволяющей наиболее оптимально осуществлять оценку расчетов и раскрывать информацию о применяемых формах и методах расчетов за те или иные операции.

Для построения эффективной систем учета необходимо значительно расширить спектр счетов и субсчетов по уже существующим счетам учета расчетов. Отсутствие данной методики в стандартной системе бухгалтерского учета не позволяет в полной мере произвести контроль и анализ за структурой применяемых методов и способов погашения обязательств и не позволяет предприятию определить наиболее эффективный метод платежей. В связи с этим было предложено введение подробной аналитики,субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 55 «Специальные счета в банках» раскрывающих систему форм и методов погашения обязательств. В частности предлагается ввести субсчета третьего порядка, такие как: 62.1.1 — «Расчеты чеками»; 62.1.2 - «Расчеты по аккредитивам»; 62.1.3 - «Расчеты по неденежному погашению обязательств»; 60.1.1 «Расчеты чеками»; 60.1.2 «Расчеты по аккредитивам»; 60.1.3 «Расчеты по неденежному погашению обязательств»; 55.1.1 «Аккредитивы, выставленные в рублях»; 55.1.2 «Аккредитивы, выставленные в валюте»; 55.2.1 «Обыкновенные чековые книжки».

6. Сформулированы основные цели и определены основные этапы аудиторской проверки расчетов, разработан аудиторский инструментарий и направления применения аудиторских процедур используемых при аудите расчетов. В результате диссертационного исследования определены цели и задачи проведения аудиторской проверки расчетов хозяйствующего субъекта. Определена процедура проведения аудиторских процедур. Рассмотрены стандартные и альтернативные процедуры необходимые при проведении аудиторской проверки расчетов. Выявлены типичные ошибки, допускаемые хозяйствующими субъектами при проведении расчетных операций. Определен, перечень процедур позволяющих провести корректировку выявленных результатов проверки. Необходимость конкретизации аудиторских процедур в диссертационном- исследовании была обусловлена тем фактом, что как в нормативной, так и в специальной литературе отсутствует конкретные аудиторские процедуры, предназначенные для проведения аудита расчетных операций предприятия. И в связи с этим вся ответственность за результаты проведенной аудиторской проверки в полной мере ложиться на аудитора и его квалификационные способности.

Рассмотренные противоречия в подходах к оценке и раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с международными и российскими стандартами-бухгалтерского учета позволяют более объективно представлять данные о выручке, связанной с поступлением реальных денежных средств и состояние имеющихся обязательств в виде кредиторской задолженности. Применение МСФО в российской практике должно соотноситься с существующими традициями учета и основами делового оборота, что позволит обеспечить достаточную полноту и открытость финансовой информации о хозяйствующих субъектах для всех заинтересованных пользователей.

Практическое применение разработанных методических подходов и предложенных вариантов совершенствования учета позволит упростить процедуру перехода на международные стандарты, повысить полноту и достоверность отражения в бухгалтерском учете результатов проведения расчетных операций, а также повысить оперативность и аналитичность контрольных функций за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.