Управленческий учет и контроль затрат на предприятиях швейной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и контроль затрат на предприятиях швейной промышленности"

На правах рукописи

КАЛУЦКАЯ НАТАЛЬЯ АЛЕКСЕЕВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2010

003490360

003490360

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» ГОУ ВГТО «Белгородский государственный университет»

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: доктор экономических наук, профессор,

Усатоеа Людмила Васильевна

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ: доктор экономических наук, доцент

Костюкова Елена Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Арская Елена Владимировна

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ГОУ ВПО «Ростовский государственный

строительный университет»

Защита диссертации состоится 16 февраля 2010 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО "СевероКавказский государственный технический университет" по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказского государственного технического университета по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.ru

Автореферат разослан 15 января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

О.А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях проблема применения управленческого учета и организации контроля затрат на предприятиях швейной промышленности в целях повышения эффективности управления хозяйствующими субъектами для достижения конкурентоспособности российской отрасли в мировом производстве товарной продукции приобретает особую актуальность.

Это обусловлено необходимостью совершенствования методологической базы и методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях экономики, в том числе, швейной промышленности.

На отечественных предприятиях швейной промышленности ощущается недостаточная информированность руководителей и служб, принимающих участие в постановке и решении управленческих задач. Применение традиционных методов учета и контроля не всегда позволяет в полном объеме реализовать требования современного управления.

Управленческий учет, являясь интегрированной системой управления хозяйствующим субъектом, предполагает достаточное и своевременное обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений, прогнозирования результатов и оценки деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. При этом наибольшее значение приобретают вопросы учета и контроля затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, что является одним из важнейших направлений развития управленческого учета.

Вопросы организации управленческого учета и контроля не регулируются российским законодательством, вместе с тем, они остаются сложными и востребованными в отечественной методологии учета.

Поэтому адаптация разработанных отечественными и зарубежными учеными и практиками инструментов управленческого учета и контроля затрат к предприятиям швейной промышленности с учетом отраслевых особенностей и структуры бизнес-процессов является важной проблемой.

Эффективная система управления затратами в организациях по производству швейных изделий будет способствовать повышению рентабельности производства, снижению себестоимости швейной продукции, обеспечению конкурентоспособности российских товаропроизводителей и укреплению их позиций на внутреннем и внешнем рынках.

Необходимость исследования теоретических проблем и развития организационно-методических положений формирования управленческого учета и контроля затрат на предприятиях швейной промышленности как важного фактора разработки, принятия и реализации обоснованных решений на всех уровнях управления для достижения эффективности деятельности,

инициирует диссертационное исследование, предопределяет его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Вопросы становления и развития управленческого учета и контроля производственных затрат рассматривались в трудах отечественных ученых и практиков: А.Ф.Аксененко, В.В. Бурцева, М.А. Бахрушиной, Н.Д, Врублевского, Л.Т.Гиляровской, В.Б Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Г.Е. Крохичевой, О.М. Островского, O.E. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремета и других, а также ряда зарубежных исследователей - Р. Вила, Ч. Гаррисона, К. Друри, Э. Майера, Р.Мюллендорфа, Б. Нидлза, Б. Ришара, Дж. Фостера, П. Фридмана, Ч.Т.Хорнгрена, Р. Энтони и других.

Вместе с тем, следует отметить, что проблемы организации управленческого учета и контроля на швейных предприятиях легкой промышленности до сих пор остаются малоизученными.

В частности, одной из проблем эффективного использования управленческого учета в организациях швейного производства является необходимость совершенствования методики контроля в рамках управленческого учета производственных затрат и калькулирования себестоимости швейной продукции.

Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является адаптация учетно-аналитического инструментария управленческого учета и контроля к отраслевым особенностям швейного производства и усовершенствование методических рекомендаций по их использованию на предприятиях легкой промышленности.

Цель исследования обусловила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- уточнить сущность управленческого учета и выделить особенности, определяющие его организацию на швейных предприятиях легкой промышленности;

- проанализировать современные системы управленческого учета и контроля, определить возможности их применения на швейных предприятиях;

- выработать рекомендации по формированию механизма контроля в системе управленческого учета на швейных предприятиях;

- сформулировать предложения по совершенствованию системы нормативного контроля затрат и обосновать требования по выделению центров ответственности на швейных предприятиях;

выработать рекомендации по совершенствованию процесса бюджетирования в системе управленческого учета на швейных предприятиях;

- сформулировать предложения по совершенствованию организации контроля за формированием и исполнением бюджетов на швейных предприятиях.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, исследование проведено в рамках п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета и контроля затрат на предприятиях.

Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности предприятий швейной промышленности различных организационно-правовых форм собственности, в том числе, в Белгородской области.

Теоретической н методологической основой исследования

послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики управленческого учета и контроля, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения бухгалтерского учета в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету и контролю на швейных предприятиях легкой промышленности.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа.

Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность швейных предприятий, а также результаты выборочных обследований ООО «Ферротекс К» (г. Старый Оскол, Белгородская область), выполненных автором в процессе диссертационного исследования.

Научная новпзна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации инструментов управленческого учета и контроля затрат к деятельности швейных предприятий для обеспечения релевантной информацией процессов принятия эффективных управленческих решений. При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- конкретизирована сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента на предприятиях швейной промышленности, заключающаяся в обеспечении управленческих решений релевантной

учетной информацией, позволяющих минимизировать риски потерь в швейном производстве;

- сформулированы функции и принципы внедрения системы управленческого учета и контроля на предприятиях швейной промышленности, а также выполнена классификация объектов учета и контроля _ швейного производства, что позволит - — адаптировать совершенствование системы учета и контроля к будущим переменам и гибко реагировать на изменения внутренней и внешней среды;

- разработаны рекомендации по формированию механизма контроля в системе управленческого учета на предприятиях швейной промышленности, включающие детализацию контрольных функций субъекта контроля, разработку пакета регламентирующих документов и порядка их формирования, обоснование инструментария контроля и определение функциональных взаимосвязей субъектов и объектов внутреннего контроля;

- разработаны методические рекомендации по созданию на предприятиях швейной промышленности системы нормативного контроля за расходованием средств в условиях формирования центров ответственности, по местам формирования затрат, что позволит усилить функциональное значение внутреннего контроля, а тдкже повысить мотивацию и персональную ответственность управленческого персонала;

- разработаны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования в системе управленческого учета предприятий швейной промышленности, а именно предложены: технология бюджетирования во времени; инфраструктура бюджетного процесса; структура сводного бюджета; проект положения о бюджетировании, а также график документооборота при формировании системы бюджетов с учетом технологических и организационных особенностей швейного производства;

- разработан организационно-методический подход к формированию системы управленческого контроля за исполнением бюджетов на предприятиях швейной промышленности, обеспечивающий возможность своевременно проводить корректирующие воздействия, направленные на повышение эффективности производственной деятельности.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании и адаптации разработок по формированию системы управленческого учета и усилению его контрольных функций в швейном производстве. Использование разработанных рекомендаций и предложений будет способствовать повышению эффективности управления и контроля затратами на производство продукции, обеспечению роста конкурентоспособности и увеличению доходности организаций по производству швейных изделий.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Управленческий учет» и «Лудит».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на различных научно-практических конференциях, были опубликованы в

соответствующих тематических сборниках, в том числе международных. Отдельные предложения и рекомендации внедрены в практическую деятельность ООО «Ферротекс К» (г. Старый Оскол, Белгородская область) и используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Белгородский государственный университет»,

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 1,73 п.л. (из них авторских - 1,31 п.л.), в том числе одна статья в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 147 наименований. Работа изложена на 156 страницах, включает 29 таблиц, 16 рисунков, приложение.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Теоретические и методические основы формирования управленческого учета и контроля на предприятиях швейной промышленности» обобщены исследования отечественных и зарубежных ученых относительно места управленческого учета в единой информационной системе предприятия, уточнена сущность управленческого учета и его роль в системе управления на предприятиях швейной промышленности. Сформулированы функции, классифицированы объекты управленческого учета и контроля на швейном предприятии; раскрыты возможности адаптации методов и моделей учета затрат в швейном производстве, выполнен анализ влияния особенностей швейного производства на организацию управленческого учета и контроля.

Во второй главе «Организационно-методическое обеспечение контрольных функций управленческого учета на предприятиях швейной промышленности» разработаны рекомендации по формированию механизма контроля в системе управленческого учета швейного предприятия, обоснован инструментарий контроля. Разработаны и апробированы рекомендации по формированию системы нормативного контроля за расходованием средств в условиях создания центров ответственности на предприятиях швейной промышленности.

В третьей главе «Совершенствование управленческого учета и контроля затрат на предприятиях швейной промышленности» разработаны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования затрат в системе управленческого учета швейного производства и предложен организационно-методический подход к формированию системы управленческого контроля за исполнением бюджетов по центрам ответственности на предприятиях швейной промышленности.

В заключении по результатам исследований сформулированы и представлены основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Необходимость наращивания объемов выпуска инновационной, конкурентоспособной продукции швейной промышленности в условиях экономического кризиса определило возрастание значимости и развития управленческого учета и контроля производственных затрат на швейных предприятиях как инструмента повышения эффективности принимаемых управленческих решений в условиях быстроменяющейся внутренней и внешней среды. Проведенный анализ содержания понятия управленческий учет показал, что существуют неоднозначные взгляды отечественных и зарубежных авторов на его сущность. По мнению автора, управленческий учет предприятия, в том числе предприятий швейной промышленности - это подсистема бухгалтерского учета, интегрирующая все виды учетной и вне учетной информации, обеспечивающей принятие эффективных управленческих решений в сфере формирования и функционирования внутренней среды предприятия. При этом управленческий учет предприятия подразделяется на два вида: традиционный (внутриориентированный) управленческий учет и стратегический (внешнеориентированный) управленческий учет.

В диссертации был проведен анализ и систематизация принципов формирования системы управленческого учета на швейном предприятии. К их числу автор относит:

- необходимость структуризации деятельности предприятия как совокупности взаимосвязанных и непрерывных бизнес-процессов, направленных на эффективное функционирование;

- возможность постоянной оценки прогнозируемых, планируемых и фактических результатов в системе управленческого учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и в разрезе бизнес-процессов, центров ответственности;

- обязательность регламентации выполнения и операционного учета результатов бизнес-процессов на основе соответствующих внешних и внутренних стандартов, определяющих порядок, сроки, результаты и качество их выполнения;

- комплексность и аналитичность используемых для управленческого учета оценочных показателей, обеспечивающих принятие и реализацию управленческих решений для достижения стратегии, целей и конкретных задач развития предприятия.

В рамках диссертационного исследования управленческий учет рассматривается как непрерывно совершенствующаяся система, включающая совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа решений на разных уровнях управления, направленных на формирование и выбор альтернативных вариантов стратегии развития и тактики функционирования предприятий швейной промышленности в конкурентной среде.

Б ходе исследования автором сформулированы основные функции системы управленческого учета затрат на предприятиях, отражающие специфику швейного производства и раскрыто их содержание. Выделенные функции структурированы по двум направлениям:

- обеспечивающие организацию предоставления учетной информации (анализ, планирование);

- определяющие содержание и качество предоставляемой информации (координация, мотивация, контроль).

В рамках выделенных функций цель управленческого учета затрат достигается посредством решения конкретных задач, направленных на повышение конкурентоспособности швейных изделий, достижение эффективности деятельности предприятия в целом.

В ходе исследования установлены особенности формирования системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на швейных предприятиях, в значительной степени определяемые следующими факторами:

- разнообразие ассортимента выпускаемой продукции, имеющего сложную структуру;

- частое обновление ассортимента выпускаемой продукции под воздействием моды;

- преобладание пооперационной механической технологии изготовления швейной продукции путем сборки заранее изготовленных деталей кроя и других материалов;

- массовый и крупносерийный тип производства, дающий возможность использования поточных методов его организации;

- четкое разграничение этапов технологического процесса швейного производства: моделирование и конструирование, раскрой, пошив, влажно-тепловая обработка, заключительная отделка, маркировка и упаковка, транспортирование;

- различный уровень специализации и концентрации производства в зависимости от объема выпускаемой продукции;

- различная производственная и организационная структура швейных организаций;

- короткий технологический цикл изготовления швейных изделий;

- высокий удельный вес в структуре себестоимости материальных затрат;

-отсутствие или минимальный объем незавершенного производства.

Указанные факторы обуславливают особенности классификации затрат, их состав и структуру, предопределяют выбор калькуляционного объекта и методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Для целей диссертационного исследования применяется классификация затрат на производство швейных изделий (рис. 1).

Рисунок I - Классификация затрат на производство швейных изделий

Предлагаемая классификация затрат на производство швейных изделий направлена на достоверное исчисление фактической себестоимости и прибыли предприятия.

В диссертации проведен анализ возможностей адаптации существующих методов и моделей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к особенностям швейного производства.

Автором определены преимущества и недостатки рассмотренных методов и моделей, выделены положения, затрудняющие их практическую реализацию в отношении учета и калькулирования себестоимости швейной продукции в условиях современной экономики, в частности: большинство методик уместны в определенных условиях сообразно целям управления; применение методик, разработанных зарубежными экономистами,

затруднено в отечественной практике швейного производства; ряд методик требуют регулярной оценки и анализа изменения норм расхода, своевременного документального оформления новых норм расхода, автоматизации аналитических расчетов, высокого уровня маркетинговых исследований покупательской способности и потребительских предпочтений населения и т.д., что зачастую отсутствует на швейных предприятиях. Это потребовало адаптации соответствующих методик управленческого учета и контроля затрат на швейных предприятиях, а также совершенствования методов калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. В диссертационном исследовании на примере ООО «Ферротекс К» (г. Старый Оскол, Белгородская область) проведены расчеты по системе «стандарт-кост».

С целью усиления учетных (синтетических) функций раскрыты вопросы организации синтетического учета в контексте использования нормативного метода. В данной связи предложено использование счетов второго порядка к счету 40 «Выпуск продукции работ (услуг)» с целью отражения нормативной себестоимости продукции швейных производств:

17 - для учета отклонений по прямой оплате труда;

18 - для учета отклонений по общепроизводственным расходам;

19- для учета отклонений по общехозяйственным расходам.

Система учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности на

швейных предприятиях осуществляется по структурным подразделениям и предприятию в целом. Такое разграничение учетных и контрольных процессов необходимо для обеспечения эффективного управления швейным предприятием. Автором проведена детализация контрольных функций субъекта контроля. В диссертации обоснована классификация видов и форм контроля на швейном предприятии, что позволило определить место и роль управленческого контроля в системе контроля предприятия.

Проблемы организации управленческого контроля в швейном производстве автор разделяет на следующие составляющие:

ограниченное использование или отсутствие нормативно-контрольной документации у материально-ответственных лиц (мастеров, начальников и бригадиров швейного, раскройного и цеха влажно-тепловой обработки);

- отсутствие взаимосвязи субъектов контроля по подчиненности и по функциональным связям;

- недопонимание или неверное толкование задач стоящих перед системой управленческого контроля;

- недостаточное внимание администрации к практическому внедрению службы управленческого контроля как структурного подразделения организации, это обусловлено необходимостью дополнительных материальных затрат на оплату труда работникам службы, налоги и др.

Изучение теории и практики контроля организаций швейного производства позволило автору определить следующие задачи системы

управленческого контроля: определить следующие задачи системы управленческого контроля-.

1. Система контроля должна быть построена таким образом, чтобы факт свершения и реальность хозяйственных операций подтверждались первичной документацией и могли быть проконтролированы.

2. Осуществление оперативного контроля руководителями структурных подразделений за использованием материально-производственных ресурсов на изготовление швейной продукции.

3. Контроль за соблюдением нормативных актов, а также наличием разрешения на совершение хозяйственных операций.

4. Контроль за своевременностью и правильностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

5. Контроль должен быть организован с учетом обратной связи контролируемого объекта и субъекта.

Изучение теории и практики контроля организации швейного производства позволило автору выработать рекомендации по совершенствованию механизма контроля в системе управленческого учета на предприятиях швейной промышленности.

Проведенные автором исследования специфики организационно-технологических процессов на предприятиях швейного производства позволили обосновать и предложить организационную структуру управления внутрихозяйственными связями данных предприятий. На основании разработанной организационной структуры управления швейным предприятием в диссертации сформированы и выделены функциональные взаимосвязи субъектов и объектов управленческого контроля (табл. 1).

Система управленческого контроля предприятия разделяется и включает в себя три составляющие: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. Во всех случаях необходимо наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей управленческого контроля. Согласно разработанным рекомендациям автора для повышения эффективности оперативного контроля необходимо максимально обеспечить руководителей структурных подразделений (цехов, бригад) регламентирующими документами.

В ходе исследования швейного производства автором обоснованы и выделены процедуры контроля, обеспечивающие полноту и достоверность данных по всем хозяйственным операциям, отраженным в учетных регистрах и принятых на обработку.

К процедурам оперативного контроля в швейном производстве, автор относит:

нумерация первичных документов в момент совершения хозяйственной операции и их учет после обработки: паспорт куска (ф. 1-Ш), промерочная ведомость (ф. 3-Ш), акт расхода материалов на производстве, накладная на отпуск ткани в раскройный цех согласно карте раскроя, накладная на сдачу концевых остатков предусмотренных картой раскроя, карта раскроя.

Таблица I - Функциональная взаимосвязь субъектов и объектов управленческого контроля швейного предприятия

№ п/п Субъекты управленческого контроля Функциональная взаимосвязь с объектами управленческого контроля

1. Учредители организации КЬтроль за формированием, дгсижа гием и уставного капитала; учредительной деятельности; использованием грибши

2. Генеральный директор Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью; организацией и эффективным взаимодействием структурных подразделений организации

3. Директор по финансам и контролю Главный бухгалтер Учетно-аналитичсская служба Служба бюджетирования Служба внутреннего контроля Служба маркетинга Служба снабжения и сбыта Служба развития персонала Контроль за формированием и реализацией бюджетов, реальностью, законностью и целесообразностью хозяйственных операций; формированием учетно-аналитичсской системы доходов и расходов, финансовой отчетностью и налогообложением; развитием персонала; обновлением ассортимента продукции, ее продвижением на рынок.

4. Директор по производству Начальник ПРЦ Начальник швейного цеха Начальник цеха ВТО Начальник ОТК Контроль за соблюдением технологии производства; отклонениями от нормативов использования материалов; качеством швейных изделий; снижением материалоемкости и трудоемкости изделий.

5. Директор по развитию и инновациям Служба инноваций и инвестиций Главный инженер Главный энергетик Главный механик Служба АСУП Инженер-конструктор Инженер-технолог Художник-модельер Экспериментальная лаборатория Контроль за реализацией инновационных проектов, внедрением нового и эффективным использованием имеющегося оборудования, новых материалов, новых моделей, техническим, энергетическим обеспечением производства; обеспечением автоматизированными системами управления производством, соблюдением норм расхода электроэнергии, пара, воды; содержанием и эксплуатацией оборудования.

сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отпуск швейных изделий для продажи;

проверка документов (показатели одних документов сравниваются с показателями, содержащимися в других документах).

Исследование показано, что эффективность управленческого контроля швейного предприятия определяется формированием системы учета и контроля по центрам ответственности.

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что центр ответственности предприятия швейной промышленности - важный элемент

системы управленческого учета, формирование которого обусловлено особенностями организационной структуры, бизнес-процессов, для эффективного управления затратами, доходами, инновациями, с целью повышения рентабельности производства, снижения себестоимости продукции, обеспечения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта_________________

В диссертационной работе сформулированы основные принципы, которым должны отвечать центры ответственности швейного предприятия:

- формирование центров по местам формирования затрат в соответствии с особенностями организационной структуры, бизнес-процессов хозяйствующего субъекта с учетом социально-психологических факторов, обуславливающих качественную расстановку кадров и систему их мотивации;

определение во главе каждого центра руководителя, его ответственности и полномочий;

установление для каждого центра показателей деятельности и отчетности, соответствующих его специфике и обеспечивающих формирование достаточной информационной системы управления затратами;

- участие руководителей центров в формировании бюджетов и осуществлении контроля исполнения бюджетов;

- кодирование центров - установление специальных шифров, обеспечивающее возможность применения автоматизированных систем учета и контроля затрат.

Схема управленческой отчетности центров ответственности по местам формирования затрат должна включать в себя следующие виды первичной и сводной документации:

- первичные документы, свидетельствующие о фактических затратах данного центра в отчетном периоде;

- сводные отчеты об общей величине затрат на каждое изделие, а также по видам затрат;

- гибкие бюджеты производственных затрат с фактическими данными и отклонениями.

Вопрос выделения центров ответственности по местам формирования затрат должен рассматриваться, исходя из приоритетов развития хозяйствующего субъекта, наличия автоматизированных систем обработки данных, квалифицированного персонала и других, выше рассмотренных факторов.

Инновационный путь развития экономики в условиях ограниченных ресурсов является одним из главных факторов экономического роста.

Швейная промышленность, как подотрасль легкой промышленности, нуждается в модернизации связи с тем, что имеет место высокий уровень физического и морального износа основных фондов, сохраняется длительный период между разработкой новых моделей и внедрением их в серийное производство. Поэтому создание центров ответственности с учетом инновационной направленности и особенностей швейного производства, и, соответственно оптимизации затрат при условии повышения качества

товаров и их конкурентоспособности, является важнейшей задачей организационно-методического обеспечения совершенствования

управленческого учета и контроля затрат хозяйствующих субъектов.

В результате проведенных исследований считаем целесообразным формирование следующих центров ответственности по местам формирования затрат предприятий швейной промышленности (табл.2).

Таблица 2 - Классификатор центров ответственности и мест формирования затрат для швейного производства

Счет бухгалтерского учета Код структурного подразделения Места формирования затрат

1. Центр ответственности «Моделирование и конструирование»

26 11 Художник - модельер

26 12 Инженер-конструктор

26 13 Инженер-технолог

26 14 Экспериментальная лаборатория

2. Центр ответственности «Производство»

20 21 Подготовительно-раскройный цех

20 21.1 Швейный цех

20 21.2 Цех влажно-тепловой обработки

20 21.3. Отдел технического контроля

3. Центр ответственности «Обеспечение производства»

26 31 Главный инженер

26 31.1 Главный энергетик

26 32.2 Главный механик

26 33.3 Служба АСУП

4.Центр ответственности «Инновации и инвестиции»

26,44 I 41 Служба инноваций и инвестиций

5.Центр ответственности «Маркетинг»

26 51 Служба маркетинга

26 52 | Служба снабжения и сбыта

б.Центр «Управление и контроль»

26 61 Главный бухгалтер

26 62 Учетно-аналитическая служба

26 63 Служба бюджетирования

26 64 Служба внутреннего контроля

26 65 Служба развития персонала

Разработка номенклатуры статей затрат с учетом особенностей швейного производства является важным этапом практической реализации учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат (табл. 3).

"" Таблица 3 - Классификатор элементов и статей затрат для швейного

производства

Шифр Элемент и статья затрат

1 .Материальные затраты

101 Основные материалы

102 Вспомогательные материалы

103 Инструменты и приспособления

104 Фурнитура для изделий швейной промышленности

105 Прочие материальные затраты

'¿.Затраты связанные с оплатой труда

201 Заработная плата

. 201 Заработная плата

203 Прочие затраты связанные с оплатой труда

3.Суммы начисленной амортизации

301 Амортизация основных средств

302 Амортизация нематериальных активов

4. Прочие затраты

401 Налоги и сборы

402 Затраты на рекламу

403 Затраты на обеспечение безопасности

Предлагаемая система учета затрат позволяет аккумулировать затраты на производство по центрам ответственности, местам формирования затрат, элементам затрат и статьям калькуляции. Использование классификаторов центров ответственности и мест формирования затрат, элементов и статей затрат для швейного производства позволяет на основе системных данных бухгалтерского учета принимать качественно новые и эффективные управленческие решения.

В диссертации разработаны методические рекомендации по формированию системы нормативного контроля за расходованием средств в условиях создания центров ответственности на швейных предприятиях.

В целях организации нормативного контроля, анализа и обобщения причин отклонений расходов материалов от норм автором разработана система классификаторов причин этих отклонений (рис.2).

Рисунок 2 - Система классификаторов причин отклонения от норм расходования материальных ресурсов на швейном предприятии

В диссертации выработаны также рекомендации по кодированию причин изменения норм расхода материальных ресурсов с использованием десятичной системы кодирования. Применение разработанных классификаторов причин отклонений от норм а качестве основы организации нормативной системы учета и контроля за использованием материалов в

швейном производстве даст возможность изыскивать резервы снижения материалоемкости выпускаемой продукции, формировать внутренний контроль за рациональным расходованием материалов на каждом рабочем месте, выявлять причины и виновников перерасхода материалов. Отраслевые особенности швейного производства определяют - специфику организации нормативного контроля за затратами по оплате труда.

В диссертации предложен классификатор причин простоя, вызывающих отклонение от норматива расхода заработной платы, разработан комплект первичных документов для отражения изменений норм, в частности разработаны и предложены регистр ведомости отклонений затрат от нормативов (табл. 4).

Таблица 4 - Ведомость отклонений затрат по оплате труда от нормативов ОАО «Ферротекс К» за июль 2008 г. (фрагмент)

Дата Цех (место формирования затрат) Код статьи затрат Код причины отклоне ний Причины отклонений Код ответствен ного за отклонения Сумма, руб.

7 июля Швейный цех, бригада 1 70-8 зарплата 12-04 Брак ткани 13-03 «Раскройный цех» +2341

14 июля Склад тканей 70-3 зарплата 12-03 Брак ткани 13-02 «Поставщик» +1600

24 толя Цех влажно- тепловой обработки 70-7 зарплата 50-4 (потери от простоев) Неплановое отключение злектозпергии 13-09 «Отдел главного энергетика» +989

25 июля Раскройный цех 70-5 зарплата 50-4 (потери от простоев Неплановое отключение электоэнергии 13-09 «Отдел главного энергетика» +1006

Итого: 5936

Предлагаемый в диссертации комплект первичных документов для отражения изменений норм позволит осуществлять управленческий контроль не по моделям выпускаемых изделий, а по центрам ответственности швейного предприятия. Учет отклонений по центрам ответственности усилит функциональное значение внутреннего контроля, а также повысит мотивацию и персональную ответственность управленческого персонала швейного предприятия.

Проведенное исследование показало, что эффективность управления швейным предприятием определяется формированием и функционированием системы бюджетов в рамках данного предприятия.

На швейных предприятиях предложено использовать в целом по предприятию сводный (главный бюджет), а в разрезе центров ответственности (структурных подразделений) - частные бюджеты.

В диссертационной работе обоснована и предложена инфраструктура бюджетного процесса, включающая четыре обеспечивающих блока (рис.3)

Рисунок 3 - Схема инфраструктуры бюджетного процесса швейного предприятия

Автором раскрыта технология бюджетирования на швейном предприятии. В работе показано, что бюджетный процесс не ограничивается составлением сводного бюджета предприятия. Технология бюджетирования во времени это непрерывный «пятитактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт-анализа исполнения бюджета отчетного периода по всем центрам ответственности швейного предприятия. Результатом разработки главного бюджета является создание плана прибылей и убытков, прогноза денежных потоков и прогнозного бухгалтерского баланса.

В исследовании признанно обоснованным формировать главный бюджет швейного предприятия, состоящего из трех бюджетов: операционного, финансового и операционного.

Операционный бюджет является планом доходов (выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия на бюджетный период. Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов

готовой продукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов, бюджета закупок.

Инвестиционный бюджет - «бюджет капитала» является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период.

____________Финансовый- бюджет - бюджет 1-го уровня, входящий в состав

сводного бюджета предприятия и являющийся планом, во-первых, денежных поступлений и расходов, во-вторых, движения всех ликвидных ресурсов (оборотных средств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период.

Необходимым условием формирования бюджетов для центров ответственности швейного предприятия является использование метода «нулевого баланса», при этом бюджеты составляются на основе запланированных мероприятий, а не на основе «достигнутого уровня» показателей за прошедший период.

Эффективность и обеспеченность принятых бюджетов швейного предприятия выявляется в ходе сопоставления фактических показателей с плановыми. Для этого на швейных предприятиях автором рекомендовано использовать как статические, так и гибкие бюджеты. Здесь раскрывается главная функция бюджета, как средства контроля и оценки деятельности предприятия. Проведенное диссертационное исследование показало, что все усилия, связанные с процедурой бюджетирования и организацией управленческого учета по центрам ответственности швейного предприятия могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы бюджетного контроля.

Основные элементы бюджетного контроля определяются структурой бюджетного регламента швейного производства.

В диссертации предложена общая структура бюджетного регламента швейного предприятия. К основным элементам бюджетного контроля автор относит: принятый бюджетный период; график и порядок разработки, согласования, представления, консолидации и утверждения бюджетов различного уровня; бюджетный цикл и период, по истечении которого составляются отчеты об исполнении ранее разработанных и утвержденных бюджетов, проводится план-факт анализ и осуществляется корректировка бюджетов на оставшуюся часть бюджетного периода.

Для внедрения контроля исполнения бюджетов в практику управления швейным предприятием автором разработан проект типового Положения о бюджетировании на швейном предприятии, а также обоснован и предложен график документооборота при формировании системы бюджетов с учетом технологических и организационных особенностей швейного производства.

Осуществление контроля за исполнением бюджетов на предприятиях швейного производства позволит выявить причины неисполнения бюджетов, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.

Подобная схема контроля за исполнением бюджетов может быть реализована посредством автоматизированной системы бюджетирования, что обеспечит повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия.

Выполнение исследования позволяет сформировать следующие основные выводы:

швейное предприятие относится к инновационному типу предприятий, имеет технологические и организационные особенности, что необходимо учитывать при формировании и развитии системы управленческого учета и контроля издержек на производство продукции;

- своевременное получение релевантной информации для выработки эффективных управленческих решений о развитии швейного производства обуславливает необходимость совершенствования методического инструментария и технологии организации управленческого учета и контроля;

- целесообразно определять объекты учета и контроля издержек на производство швейной продукции по сформированным центрам ответственности.

С целью организации управленческого учета и контроля затрат на швейных предприятиях легкой промышленности рекомендуется:

- использовать авторскую классификацию объектов учета и контроля затрат на швейном производстве;

- внедрять рекомендации по созданию механизма контроля в системе управленческого учета швейного предприятия в условиях формирования центров ответственности с учетом инновационной направленности;

- использовать рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования в системе управленческого учета швейных предприятий.

ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ» ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ.

Статьи с научных изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Калуцкая, Н. А. Методические аспекты организации управленческого учета при производстве швейных изделий / Н. А. Калуцкая // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), №3 (29). - Ростов-на-Дону, 2009. - 0,56 п. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Калуцкая, Н. А. Типичные ошибки при постановке системы бюджетирования / Н. А. Калуцкая // Культурно-цивилизационные особенности развития российского общества в постсоветский период: Сборник материалов ежегодной межрегиональной научной конференции. -Белгород: ИПЦ «ПОЛИТЕРА», 2008. - 0,32 п. л.

3. Калуцкая, Н. А. Аудиторская проверка операций с основными средствами / Калуцкая Н. А., Кожевникова В. А. // Вестник БГТУ, Научно-теоретический журнал. - Белгород, 2008. — 0,3 п. л. (авторские - 0,15 п.л.).

4. Калуцкая, Н. А. Формирование качественной учетно-отчетной информационной системы на современном этапе / Калуцкая Н. А., Усатова Л. В. // Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом: материалы международной научно-практической конференции. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. - 0,3 п. л. (авторские - 0,15 п.л.).

5. Калуцкая, Н. А. Методика формирования бюджетов в организациях швейного производства / Калуцкая Н. А., Усатова Л. В. // Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом: материалы международной научно-практической конференции. -Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. - 0,25 п. л. (авторские - 0,13 п.л.).

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 12.01.2010 Формат 60x84 1/16 Усл. пен. л. - 1,0 Уч.-изд. л. - 0,9 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №009 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Калуцкая, Наталья Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

1.1. Управленческий учет как инструмент эффективного менеджмента на 10 предприятиях швейной промышленности 1 w

1.2. Факторы формирования управленческого учета на предприятиях швейной промышленности

1.3. Адаптация методов и моделей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в швейном производстве.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЬНЫХ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Ш ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1. Опыт и проблемы организации внутреннего контроля на предприятия?^ 9 швейной промышленности

2.2. Формирование системы управленческого учета и контроля по центрам ответственности

2.3. Нормативный контроль по центрам ответственности

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

3.1. Инфраструктура бюджетного процесса

3.2. Формирование бюджетов по центрам ответственности

3.3. Контроль исполнения бюджетов в системе управленческого учета 112 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 134 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 13 8 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и контроль затрат на предприятиях швейной промышленности"

В рыночных условиях проблема применения управленческого учета и организации контроля затрат на предприятиях швейной промышленности в целях повышения эффективности управления хозяйствующими субъектами для достижения конкурентоспособности российской отрасли в мировом производстве товарной продукции приобретает особую актуальность.

Это обусловлено необходимостью совершенствования методологической базы и методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях экономики, в том числе, швейной промышленности.

На отечественных предприятиях швейной промышленности ощущается недостаточная информированность руководителей и служб, принимающих участие в постановке и решении управленческих задач. Применение традиционных методов учета и контроля не всегда позволяет в полном объеме реализовать требования современного управления.

Управленческий учет, являясь интегрированной системой управления хозяйствующим субъектом, предполагает достаточное и своевременное обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений, прогнозирования результатов и оценки, деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. При этом наибольшее значение приобретают вопросы учета и контроля затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, что является одним из важнейших направлений развития управленческого учета.

Вопросы организации управленческого учета и контроля не регулируются российским законодательством, вместе с тем, они остаются сложными и востребованными в отечественной методологии учета.

Поэтому адаптация разработанных отечественными и зарубежными учеными и практиками инструментов управленческого учета и контроля затрат к предприятиям швейной промышленности с учетом отраслевых особенностей и структуры бизнес-процессов является важной проблемой.

Эффективная система управления затратами в организациях по производству швейных изделий будет способствовать повышению рентабельности производства, снижению себестоимости швейной продукции, обеспечению конкурентоспособности российских товаропроизводителей и укреплению их позиций на внутреннем и внешнем рынках.

Необходимость исследования теоретических проблем и развития организационно-методических положений формирования управленческого учета и контроля затрат на предприятиях швейной промышленности как важного фактора разработки, принятия и реализации обоснованных решений на всех уровнях управления для достижения эффективности деятельности, инициирует диссертационное исследование, предопределяет его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Вопросы становления и развития управленческого учета и контроля производственных затрат рассматривались в трудах отечественных ученых и практиков: А.Ф.Аксененко, В.В. Бурцева, М.А. Бахрушиной, Н.Д, Врублевского, J1.T. Гиляровской, В.Б Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Г.Е. Крохичевой, О.М. Островского, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Л.В.Поповой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и других, а также ряда зарубежных исследователей -Р. Вила, Ч. Гаррисона, К. Друри, Э. Майера, Р.Мюллендорфа, Б. Нидлза, Б. Ришара, Дж.Фостера, П.Фридмана, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.

Вместе с тем, следует отметить, что проблемы организации управленческого учета и контроля на швейных предприятиях легкой промышленности до сих пор остаются малоизученными.

В частности, одной из проблем эффективного использования управленческого учета в организациях швейного производства является совершенствование методики контроля в рамках управленческого учета производственных затрат и калькулирования себестоимости швейной продукции.

Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является адаптация учетно-аналитического инструментария управленческого учета и контроля к отраслевым особенностям швейного производства и разработка методических рекомендаций по их использованию на швейных предприятиях легкой промышленности.

Цель исследования обусловила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- уточнить сущность управленческого учета и выделить особенности его организации на швейных предприятиях легкой промышленности;

- проанализировать современные системы управленческого учета и контроля, определить возможности их применения на швейных предприятиях;

- выработать рекомендации по формированию механизма контроля в системе управленческого учета на швейных предприятиях; сформулировать предложения по совершенствованию системы нормативного контроля затрат и обосновать требования по выделению центров ответственности на швейных предприятиях; выработать рекомендации по совершенствованию процесса бюджетирования в системе управленческого учета швейного предприятия;

- разработать предложения по совершенствованию организации контроля за формированием и исполнением бюджетов на швейных предприятиях.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, исследование проведено в рамках п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета и контроля затрат на предприятиях.

Объектом исследований являются процессы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов швейной промышленности, в том числе, в Белгородской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики управленческого учета и контроля, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения бухгалтерского учета в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету и контролю на швейных предприятиях легкой промышленности.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа. Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность швейных предприятий, а также результаты выборочных обследований ООО «Ферротекс К» (г. Старый Оскол, Белгородская область), выполненных автором в процессе' диссертационного исследования.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса, теоретических и организационно-методических положений по адаптации инструментов управленческого учета и контроля затрат к деятельности швейных предприятий для обеспечения релевантной информацией процессов принятия эффективных управленческих решений. При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты: конкретизирована сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента на предприятиях швейной промышленности, заключающаяся в обеспечении управленческих решений релевантной учетной информацией, позволяющих минимизировать риски потерь в швейном производстве;

- сформулированы функции и принципы внедрения системы управленческого учета и контроля на предприятиях швейной промышленности, а также выполнена классификация объектов учета и контроля швейного производства, что позволит адаптировать совершенствование системы учета и контроля к будущим переменам и гибко реагировать на изменения внутренней и внешней среды;

- разработаны рекомендации по формированию механизма контроля в системе управленческого учета на предприятиях швейной промышленности, включающие детализацию контрольных функций субъекта контроля, разработку пакета регламентирующих документов и порядка их формирования, обоснование инструментария контроля и определение функциональных взаимосвязей субъектов и объектов внутреннего контроля;

- разработаны методические рекомендации по созданию на предприятиях швейной промышленности системы нормативного контроля за расходованием средств в условиях формирования центров ответственности, по местам возникновения затрат, что позволит усилить функциональное значение внутреннего контроля, а также повысить мотивацию и персональную ответственность управленческого персонала;

- разработаны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования в системе управленческого учета предприятий швейной промышленности, а* именно предложены: технология бюджетирования во времени; инфраструктура бюджетного процесса; структура сводного бюджета; проект положения о.? бюджетировании, а также график документооборота при формировании системы бюджетов с учетом технологических и организационных особенностей швейного производства;

- разработан организационно-методический подход к формированию системы управленческого контроля за исполнением бюджетов на предприятиях швейной промышленности, обеспечивающий' возможность своевременно проводить корректирующие воздействия, направленные на повышение эффективности производственной деятельности.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании и адаптации разработок по формированию системы управленческого учета и усилению его контрольных функций в швейном производстве. Использование разработанных рекомендаций и предложений будет способствовать повышению эффективности управления и контроля затратами на производство продукции, обеспечению роста конкурентоспособности и увеличению доходности организаций по производству швейных изделий.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Управленческий учет» и « Аудит».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на различных научно-практических конференциях, были опубликованы в соответствующих тематических сборниках, в том числе международных. Отдельные предложения и рекомендации внедрены в практическую деятельность ООО «Ферротекс К» (г. Старый Оскол, Белгородская область) и используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Белгородский государственный университет»,

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемомп.л. (авторских -п.л.), в том числе одна статья в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 147 наименований. Работа'' изложена на 156 страницах, включает 29 таблиц, 16 рисунков, и 1 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калуцкая, Наталья Алексеевна

Результаты исследования показали, что в практической деятельности организаций швейного производства в большей мере осуществляется последующий контроль, по нашему мнению, необходимо использовать всё формы контроля в зависимости от целей его проведения.

По источникам контрольных данных принято контроль подразделять на документальный и фактический.

Документальным считается контроль, осуществляемый по данным, содержащимся в документах. Источниками контроля в управленческом учете являются сметы, бюджеты структурных подразделений хозяйствующих субъектов, внутренняя отчетность, а также первичные и сводные документы и регистры, нормативно-законодательные акты.

Фактическим считается контроль, осуществляемый по данным осмотра в натуре проверяемых объектов. Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных. Однако из-за отсутствия необходимой информации во всей полноте он не в состоянии воссоздать всю картину хозяйственных процессов и объектов, поэтому его следует сочетать с документальным контролем. Вместе с тем в документальном контроле необходимо использовать приемы фактического контроля, что, в конечном счете, повышает качественный уровень контрольных действий.

В управленческом учете контроль может осуществляться сплошным или выборочным способом.

Сплошной контроль означает проверку объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке и характеризуется большой трудоемкостью. Он приемлем для контроля использования отдельных видов материально-производственных запасов, оплаты труда.

Выборочный контроль ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов (хозяйственных операций) по существующим методам их отбора. При надлежащей организации контрольной выборки выборочный контроль может оказаться достаточным и эффективным для надежной оценки фактического положения дел на проверенных участках производственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Решение возложенных на управленческий контроль задач обеспечивается четким наделением его исполнителей определенными правами и обязанностями, регулирующими их поведение в процессе выполнения контрольных функций.

Должностные права и обязанности работников всех видов контроля определяются в локальных нормативных актах, разрабатываемых в соответствии с действующим законодательством хозяйствующими субъектами.

Изучение организации внутреннего контроля в системе управленческого учета на предприятиях швейного производства позволило сделать вывод, что на практике не оценивается его значимость. Кроме того, существуют серьезные проблемы организации внутреннего контроля:

Во-первых, требует совершенствования нормативная база регламентирующих документов. Типовая база нормативно-технологической документации используется в неполном объеме, нет разработок классификаторов причин отклонений фактических затрат от предусмотренных сметой. Кроме того, развитие современных технологий приводит к изменению норм, вызывающих отклонения нормативной себестоимости от плановой.

Система управленческого контроля включает составляющие: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. Во всех случаях необходимо наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей управленческого контроля.

Газарян Н.М. разработаны рекомендации для повышения эффективности оперативного контроля. По мнению автора, необходимо максимально обеспечить руководителей структурных подразделений (цехов, бригад) регламентирующими документами (табл.5). В этом случае, при определении нормативной себестоимости изготовленной швейной продукции процесс осуществления внутреннего контроля становится наиболее эффективным.46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные в ходе работы исследования и разработанные на их основе рекомендации позволяют сделать следующие выводы:

Сущность управленческого учета и принципы его организации рассматриваются как интегрированная система планирования, учета, контроля и анализа затрат, которая обобщает информацию для принятия оперативных управленческих решений. Изучение отечественного опыта организации учета и анализа затрат, внутрихозяйственного контроля, нормативного метода учета и контроля затрат на производство и бюджетирования, позволило выявить направления их использования, приемлемые и действенные в современных условиях хозяйствования. Вместе с тем, существуют трудности для внедрения и функционирования внутреннего контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости швейной продукции в рамках управленческого учета. Учет затрат ведется в рамках финансового учета, нацелен, в основном, на калькулирование себестоимости швейных изделий, объем информации о затратах не в полной мере используется для контроля, планирования, анализа, маркетинга.

Особенности швейной промышленности являются привлекательными с точки зрения вложения инвестиций, а наличие острой конкуренции с предприятиями других стран, выпускающих швейные изделия с низкими издержками производства, обуславливает необходимость тщательного и всестороннего анализа затрат на производство, сбыт и продвижение товаров. Исследование базисных подходов к организации управленческого учета дало возможность систематизировать организационно-методические аспекты формирования системы управленческого учета и контроля и предложить направления совершенствования.

В современной системе контроля финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов по производству швейных изделий особое место отведено внутреннему контролю. Изучив состояние внутреннего контроля в системе управленческого учета в организациях швейного производства, выявлено, что его значению и организации уделяется не достаточно внимания. Внутренний контроль предполагает тщательный и непрерывный отбор выполнения контрольных процедур, способствует своевременному обнаружению ошибок, нацеливает сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

При организации и внедрении системы внутреннего контроля в организациях швейного производства существуют проблемы, которые негативно влияют на эффективность системы внутреннего контроля: ограниченное использование или отсутствие нормативно-контрольной документации у материально ответственных лиц; отсутствие взаимосвязи субъектов контроля по подчиненности и функциональным связям, недостаточное внимание руководства к практическому внедрению службы внутреннего контроля как структурного подразделения швейного предприятия.

В рамках внутреннего контроля в системе управленческого учета исследуемых швейных организаций рекомендована к применению учета и контроля затрат система «стандарт-кост». Контроль за калькулированием себестоимости в системе «стандарт-кост» зависит от нормативов, которые являются основой калькуляционной системы и устанавливаются как в стоимостном, так и в натуральном измерении. При использовании метода «стандарт-кост» формируется более совершенная система управленческого учета, которая включает: разработку и учет нормативов затрат; взаимосвязь учета затрат с исходной технологической документацией; порядок выявления отклонений от установленных норм и их отражение в учете.

Предложены рекомендации по организации учета и анализа затрат по центрам ответственности по местам их формирования, определен перечень центров ответственности с учетом инновационной направленности по местам формирования затрат.

В работе отмечена необходимость применения системы бюджетирования в рамках управленческого учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости швейных изделий и предложены рекомендации по составлению бюджетов производства. На практических примерах показано, как с помощью бюджетов контролируется процесс исполнения принятых решений и оценивается работа каждого центра ответственности.

Реализация высказанных в диссертационной работе предложений и рекомендаций будет способствовать повышению эффективности производственно-хозяйственной деятельности, усилению контроля и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости швейных изделий.

Таким образом, швейное предприятие относится к инновационному типу предприятий, имеет технологические и организационные особенности, что необходимо учитывать при формировании и развитии системы управленческого учета и контроля издержек на производство продукции;

- своевременное получение релевантной информации для выработки эффективных управленческих решений о развитии швейного производства обуславливает необходимость совершенствования методического инструментария и технологии организации управленческого учета и контроля;

- целесообразно определять объекты учета и контроля издержек на производство швейной продукции по сформированным центрам ответственности по местам возникновения затрат.

С целью организации управленческого учета и контроля затрат на швейных предприятиях легкой промышленности рекомендуется:

- использовать авторскую классификацию объектов учета и контроля затрат на швейном производстве;

- внедрять рекомендации по созданию механизма контроля в системе управленческого учета швейного предприятия в условиях формирования центров ответственности с учетом инновационной направленности;

- использовать рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования в системе управленческого учета швейных предприятий.