Учет и контроль стоимости имущественного комплекса предприятия как объекта прав собственности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль стоимости имущественного комплекса предприятия как объекта прав собственности"

На правах рукописи

ИЛЬШТЕЙН Юрий Александрович

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОБЪЕКТА ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ

Специальность 08 00 12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□ОЗОТиАи X

Ростов-на-Дону - 2007

003070401

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Ткач Виктор Иванович

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич - канд экон. наук, доцент Долматова Ольга Васильевна

Ведущая организация - Воронежский государственный университет

им К.Д Глинки

Защита состоится 31 мая 2007 года в 1100 час. на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу.

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета

Автореферат разослан 25 апреля 2007 года

Ученый секретарь диссертационного^,----рС М Богомолов

совета, д-р экон наук, доцент -а

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития отечественной системы учета и контроля деятельности институциональных единиц актуальной становится проблема совершенствования финансового, управленческого и стратегического учета, контроля и аудита имущественного комплекса предприятия, адаптации учета к решению проблем оценки, управления и контроля собственности

В эпоху планово-административной экономики предприятие рассматривалось как имущественный комплекс, формируемый на основе единой государственной формы собственности Отсюда и соответствующий подход к организации бухгалтерского учета лишь отдельных объектов имущества и обязательств К сожалению, изменения основ экономических отношении при переходе к акционерной форме собственности почти не изменили существо такого подхода, не позволяющего отражать в учете имущественный комплекс как объект прав собственности

До сих пор остаются неразработанными вопросы учетного отражения реконфигурации прав собственности и соответствующих изменений в имущественном комплексе организаций при их слиянии и разделении, санации и ликвидации, доверительном управлении и т д

Имущественный комплекс предприятия является объектом прав собственности учредителей предприятия, его акционеров и кредиторов В контексте данного исследования собственность предприятия рассматривается именно в этом смысле

Статус собственности предприятия как имущественного комплекса определяет многочисленные связи и зависимости институционального характера, на основании которого обеспечиваются разнообразные трансформационные и реорганизационные процессы в системе управления собственностью.

Рыночные условия хозяйствования делают актуальной проблему оценки предприятия как имущественного комплекса, учета собственности, контроля изменения стоимости предприятия в процессе его функционирования, обеспечивающих создание информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений

Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели, задачи и основные направления исследования, структуру диссертационной работы

Степень научной разработанности проблемы Значительный вклад в развитие научных концепций финансового, управленческого и стратегического учета, анализа и контроля внесли В И Барилешсо, П С Безруких, И А Бело-бжецкий, И Н Богатая, Н.А Бортник, Н А Бреславцева, М А Бахрушина, Б И Герасимов, В Г Гетьман, О В Долматова, В Б Ивашкевич, Т П Карпова, В В Ковалев, Г Е Крохичева, А Н Кизилов, О И Кольвах, Н П Кондраков, Т О Ку-

басова, Д В Курсеев, Н Т Лабынцев, Т Н Малькова, М В Мельник, Е И Муру-гов, В Д Новодворским, В Ф Палий, В С Плотников, Ф Б Риполь-Сарагоси, А П Рудановский, Я В Соколов, В П Суйц, В И Ткач, А Н Хорин, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман, В Г Широбоков и др

Среди зарубежных исследователей, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку этих проблем, можно отметить О Амата, X Андерсона, Э А Аткинсона, Р Банкера, Дж Блэйка, Э Бриттона, М Ван Бреда, К Друри, Р Каплана, Д Колдуэлла, Б Нидлза, А Ориола, Б Райана, Дж Риса, Ж Ришара, Г Симона, Д Стоуна, Э Хендриксена, Э Шмаленбаха, С М Янга и др

Однако комплексу вопросов организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля собственности предприятия как имущественного комплекса еще не уделено должного внимания Методика интеграции и дезинтеграции информационных потоков при определении показателей чистых активов и чистых пассивов, процессы управленческого и стратегического учета собственности, использование в этой сфере системы производных балансов, вопросы управления и контроля процессов реорганизации, доверительного управления и санирования собственности являются недостаточно разработанными

Это тормозит процесс массового использования современных форм и методов управления и контроля собственности для повышения эффективности принимаемых решений в процессах трансформации и реорганизации собственности

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является разработка бухгалтерских моделей и конкретных методик финансового, управленческого и стратегического учета собственности предприятия как имущественного комплекса, организации контроля ее стоимостного изменения в процессах функционирования, реорганизации, доверительного управления, санирования

В контексте поставленной цели были определены следующие задачи:

- сформировать бухгалтерскую модель учета собственности предприятия как имущественного комплекса,

- разработать бухгалтерскую модель оценки имущественных комплексов и агрегатов предприятия в процессе его функционирования и реформирования,

- предложить методику учета собственности по видам деятельности,

- разработать методику управленческого учета имущественного комплекса предприятия,

- сконструировать модель управленческого учета земельных ресурсов,

- предложить методику стратегического учета собственности,

- разработать методику контроля реорганизации собственности,

- сформировать методику контроля доверительного управления собственностью,

- предложить методику контроля санирования собственности

Предмет и объект исследования. Предметом исследования стали совокупность теоретических и методических вопросов формирования системы учета и

контроля собственности в процессах функционирования, реорганизации и санирования институциональных единиц

Объектом исследования были выбраны предприятия всех организационно-правовых форм собственности Ростовской области и Краснодарского края

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные подходы, принципы и методы в области финансового, управленческого учета и контроля процессов функционирования, реорганизации и санирования собственности, представленные в отечественной и зарубежной литературе, используемые научно-практические подходы к процессу информационного обеспечения принятия решений в области управления собственностью В работе использованы фактические данные, характеризующие деятельность предприятий - объекпов исследования

При выполнении диссертационного исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного мышления, научной абстракции, сравнения, классификаций, группировок и др

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов Использовались также материалы ведущих мировых консалтинговых фирм и рейтинговых агентств, периодических изданий, освещающие вопросы слияния, поглощения и реорганизации предприятий, информация ряда \уеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы, а также информация бухгалтерского, управленческого, стратегического учета и отчетности предприятий Ростовской области и Краснодарского края, материалы сетевого анкетного обследования 74 предприятий

Научная новизна исследования в целом состоит в разработке авторской концепции учетного отражения стоимости имущественного комплекса как объекта совокупности прав собственности и их реконфигурации в процессе реструктуризации предприятия, что позволило обеспечить определенный прирост знаний, который может быть сведен к следующим основным позициям

- разработана бухгалтерская модель отражения в учете имущественного комплекса как объекта прав собственности предприятия, обеспечивающая создание адекватной системы информационного обеспечения управления собственностью в различных экономических ситуациях на основе использования показателей чистых активов и пассивов в справедливой и других оценках в зависимости от решаемых задач,

- сформирована бухгалтерская модель стоимостной оценки имущественного комплекса предприятия и его отдельных агрегатов в процессе его функционирования и реформирования, включающая три укрупненные группы хозяйственных единиц (имущественные комплексы предприятий, имущественные агрегаты, имущественные комплексы в процессе реформирования), характеризуемая целью оценки, общеэкономическими и бухгалтерскими подходами к оценке,

видами оценки, показателями стоимости и контролем собственности на базе использования системы учетных инструментов,

- предложена методика учета использования собственности по видам деятельности (операционная, финансовая, инновационная, реорганизационная, инвестиционная, доверительное и внешнее управление собственностью и др ), основанная на использовании системы имущественных показателей, доходов и затрат по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период, и учетных механизмов информационного обеспечения управления собственностью в виде производных балансов,

- разработана методика управленческого учета имущественного комплекса в процессах функционирования, реформирования и развития предприятия на базе использования системы показателей чистых активов и чистых пассивов, определяемых в необходимых для принятия решений оценках (справедливая, текущая, балансовая, залоговая),

- предложен методический подход к организации управленческого учета земельных ресурсов, интегрирующий разнообразные объекты земельных ресурсов в единую систему, определяемую комплексом агрегатов (идентификация, оценка, вещные права, счета интернациональной модели финансового учета, капитал, механизмы управленческого учета), и обеспечивающий отражение прав собственности в нормативных, балансовых и рыночных ценах,

- разработана методика стратегического учета собственности (с ориентацией по видам деятельности), построенная на использовании бухгалтерского баланса, агрегатов резервной системы, хеджированного баланса, факторов внешнего воздействия, стратегического баланса, рисковых активов и производного баланса интегрированного риска,

- разработаны организационно-методические формы контроля при реорганизации прав собственности и передаче имущественного комплекса в доверительное управление и санирование организации

Теоретическая значимость диссер1ационного исследования заключается в разработке и дополнении комплекса учетных методик, позволяющих отражать изменения в имущественном комплексе предприятия как объекта прав собственности в процессах функционирования, реорганизации и санирования предприятия

Практическая значимость исследования состоит в том, что его теоретические результаты доведены до конкретных организационно-методических и практических предложений, имеющих важное значение для решения задач учетного отражения и контроля стоимости имущественного комплекса предприятия в процессах консолидации, реорганизации, ликвидации, разделения и т п на основе составления и использования системы производных балансов

Диссертант принимал участие в разработке и реализации гранта Министерства образования России по теме ТОО - 2 4 -1816 "Практика оценки строительных предприятий"

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были доложены на Международных научно-практических

конференциях "Строительство" 2003, 2004, 2005, 2006 1г в Ростовском государственном строительном университете

Результаты исследования используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов "Бухгалтерский финансовый учет", "Управленческий учет", "Стратегический учет собственности", "Аудит"

Отдельные практические рекомендации по организации учета и контроля стоимости имущественного комплекса предприятия внедрены в практику работы ООО "Югаудит", ООО "Профи-Оценка", ООО "Сакура"

Основные результаты диссертации опубликованы в монографии и 10 научных публикациях общим объемом 25,73 п л

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

В первой главе "Финансовый учет стоимости имущественного комплекса предприятия как объекта прав собственности" на основе анализа теории прав собственности сформирована бухгалтерская модель стоимости имущественного комплекса и его агрегатов, а также делается попытка разработки учетно-аналитического механизма информационного обеспечения управления собственностью по видам деятельности (операционная, инновационная, инвестиционная, внереализационная, реорганизационная, доверительное управление, внешнее управления и совместная деятельность) В соответствии с этой моделью предложена методика финансового учета разграничения собственности по видам деятельности в виде системы аналитических производных бшгансов

Вторая глава "Управленческий и стратегический учет собственности" посвящена вопросам организации управленческого учета имущественного комплекса как объекта управления собственностью предприятия С этой целью в работе раскрывается методика управленческого учета имущественного комплекса в процессах функционирования, реформирования, доверительного, внешнего, венчурного управления на базе составления производно-аналитического баланса Значительное внимание уделено решению проблемы аналитического учета земельных ресурсов, а также организации стратегического учета собственности

В третьей главе "Организация контроля организационных и доверительных процессов" рассматриваются способы и методики организации контроля результатов процессов консолидации, выделения и преобразования имущественно-правовой собственности и ее санирования Разработана методика контроля за деятельностью хозяйственных субъектов, Получивших объекты имущественного комплекса в доверительное управление '

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Проведенное исследование, основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических, организационных и методических проблем

Первая группа проблем связана с исследованием экономической категории собственности в рамках учетного отражения имущественного комплекса предприятия, с оценкой стоимости предприятия как имущественного комплекса

Собственность представляет собой комплекс отношений отдельных индивидов, юридических лиц и государства к совокупности активов и обязательств, формирующих национальное богатство страны на микро-, мезо- и макроуровне

На любом из этих трех уровней институциональных отношений стоимостное измерение собственности представляет собой экономический агрегат, получаемый соизмерением двух основных показателей

- стоимости всех активов, которыми располагает субъект собственности,

- стоимости всех обязательств субъекта собственности перед другими институциональными единицами

Вычитанием из стоимости активов стоимости обязательств в определенных оценках (балансовой, справедливой, залоговой, восстановительной и т д) определяется чистая стоимость институциональной единицы, называемые чистыми активами, т е стоимостью, очищенной от долгов

Для целей эффективной организации учета и контроля диссертантом разработаны модели учета и оценки имущественных комплексов и агрегатов в процессе функционирования и реформирования, построенные по результатам обследования 74 предприятий Ростовской области и Краснодарского края

Разработана бухгалтерская модель учета собственности предприятия как имущественного комплекса, включающая бухгалтерские принципы (консерватизм, сохранение капитала, функционирующее предприятие, реальность, надежность и релевантность информации, учетные подходы, соответствие доходов и расходов, гипотетические процессы), методы учета собственности (бухгалтерские, производные, расчетные), систему финансовых и производных балансов, и обеспечивающая создание адекватной системы информационного обеспечения управления собственностью в различных экономических ситуациях (рис 1)

В модели учетные инструменты бухгалтерской инженерии представлены системой производных балансов

- управление рисками (хеджированный, интегрированного риска), -управление собственностью (субстанционный, органический, актуарный,

ликвидационный),

- управление реорганизацией собственности (реорганизационный, синерге-тичесшй),

- прогнозирование изменения собственности (виртуальный, прогнозный),

- применение контрольных функций (нулевой, фрактальный),

- управление платежеспособностью (иммунизационный, дисконтированный, ди ф ференциальный),

- управление хозяйственными ситуациями (стратегический, фрактальный),

- управление субсидиями и экономической помощью (субсидиарный)

3 ё

к о.

О Я

и Е о 8 8 5-

а д

О.

п «

Т

§ £

а г

а в

5 ё

и «

О- 5

Г) А

Агрегированные чистые активы

Собственность предприятия как имущественного ком-

Дезагрегарован-ные чистые пассивы

1

Методы учета собственности

—¡т .......—— -—. ...—

Бухгалтерские 1 балансы

Бухгалтерские, ликвидационные и др

Производные балансы

Расчетные {| балансы

у!

Система производных балансовых отчетов прогнозные, виртуальные, дисконтированные, субстанциопные и ДР

Расчетные балансы рыночные, капитализации, аналоговые и др

Рис 1. Бухгалтерская модель учета собственности предприятия как имущественного комплекса

Сформирована бухгалтерская модель оценки имущественных комплексов и агрегатов предприятия в процессе его функционирования и реформирования

Модель построена на группировке имущественных комплексов в три группы

1-я группа имущественные комплексы предприятий

- коммерческие предприятия (ОАО, ЗАО, ООО, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия),

- некоммерческие организации (потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, благотворительные фонды, некоммерческие партнерства, учреждения),

- холдинги и финансово-промышленные группы,

2-я группа- имущественные агрегаты (бизнес-единицы, виды деятельности, совместная деятельность),

3-я группа имущественные комплексы в процессе реформирования (консо-лидационные, разделительные, реорганизационные, ликвидационные процессы)

Бухгалтерская модель оценки имущественных комплексов и агрегатов предприятия в процессе его функционирования и реформирования характеризуется шестью агрегатами

- цель оценки,

- общеэкономические подходы к оценке,

- бухгалтерские подходы к оценке,

- виды оценки,

- показатели стоимости,

- контроль собственности

Модель обеспечивает создание эффективной бухгалтерской системы оценки стоимости предприятия как имущественного комплекса на базе использования инструментов бухгалтерской инженерии

Объекты прав собственности представляют собой имущество, отражаемое на балансе предприятия Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным способом

Эффективное учетно-аналитическое обеспечение управления собственностью требует организации соответствующей системы учета, контроля и анализа по видам деятельности

Диссертантом разработана методика учета собственности по видам деятельности основная, операционная, инновационная, внереализационная, чрезвычайная, доверительное управление, внешнее управление, реорганизационная, инвестиционная, совместная деятельности, спонсорская деятельность и правительственная помощь

При этом идентификация видов деятельности определялась потребностями в управлении и принятии решений с учетом фазы жизненного цикла предприятия возникновение, становление, зрелость, преобразование На каждой фазе преобладают два-три вида деятельности

- возникновение (основная, инвестиционная, инновационная и др ),

- становление (основная, реорганизационная, совместная и др),

- зрелость (основная, доверительное управление и др ),

- преобразование (основная, реорганизационная, внешнее управление и др)

Методика учета собственности по видам деятельности основана на использовании системы имущественных показателей (активов, обязательств, чистых активов) на начало и конец периода, доходов и затрат за период по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период, и учетных механизмов информационного обеспечения управления собственностью в виде системы производных балансов

151оран группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой методических аспектов управленческого и стратегического учета имущественного комплекса предприятия

Для организации управленческого учета имущественного комплекса диссертантом предложена методика, в которой представлены девять видов управленческого учета в зависимости от задач и целей управления собственностью предприятия

- управление собственностью в процессе функционирования предприятия,

- управление реформированием собственности,

- доверительное управление собственностью,

- внешнее управление собственностью,

- венчурное управление собственностью,

- управление юридическим использованием собственности в процессах реорганизации и реформирования,

- управление собственностью во фракталах времени и пространства,

- управление прогнозированием развития собственности,

- управление правительственной помощью, субсидиями и грантами

При организации управленческого учета, анализа, контроля, внутреннего и внешнего аудита необходимо использовать систему показателей собственности в балансовой, справедливой стоимости чистые активы, чистые пассивы, специфические чистые активы, специфические чистые пассивы, капитализация будущих доходов в текущих ценах, гудвилл или бэдвилл, наращенная стоимость.

Указанные показатели делятся на две группы

а) агрегированные показатели собственности,

б) дезагрегированные показатели собственности

К агрегированным показателям собственности относятся чистые активы, специфические чистые активы, капитализация будущих доходов в текущих ценах, гудвилл или бэдвилл, наращенная стоимость

К дезагрегированным показателям собственности относятся

- чистые пассивы,

- специализированные чистые пассивы

Чистые пассивы определяются в результате гипотетической или реальной реализации активов и гипотетического или реального удовлетворения обязательств, в результате в активе остаются свободные денежные ресурсы (убытки), а в пассиве дезагрегированные чистые пассивы уставный капитал, добавочный

капитал, резервный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость, гудвилл (или отрицательный капитал)

Методика управленческого учета имущественного комплекса предприятия обеспечивает управление собственностью в процессах функционирования, реформирования, доверительного, внешнего, венчурного управления на базе использования системы показателей чистйх активов и чистых пассивов, определяемых в разных оценках (справедливая, залоговая, текущая, балансовая) путем составления производных балансов и, в частности, субстанционного производного баланса (табл 1).

В условиях рыночной экономики, всесторонней конкуренции, постоянных переделов собственности исключительно важное значение приобретает управленческий учет всех ресурсов предприятия и, в первую очередь, земельных ресурсов, которые составляют основу экономики и экономической безопасности предприятия

В разработанной модели управленческого учета земельных ресурсов огра-жены следующие объекты 01 "Основные средства" 01-1 "Собственные земельные участки" 01-2 "Объекты природопользования". 01-3 "Месторождения полезных ископаемых" 01-4 "Усовершенствование земельного участка" 01-5 "Прочие земельные ресурсы". 04 "Нематериальные активы"

04-1 "Права пользования земельными и природными ресурсами" 04-2 "Стоимость земельных долей, право пользования которыми внесено в уставный капитал"

04-3 "Стоимость аренды долей"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

08-1 "Приобретение земельных участков"

08-2 "Приобретение объектов природопользования"

08-3 "Приобретение объектов полезных ископаемых"

41 "Товары"

41-5 "Земельные участки для продажи".

Отдельный баланс предназначен для отражения земельных ресурсов, используемых в совместной деятельности и в доверительном управлении Система забалансовых счетов включает

- 001 "Арендованные основные средства"

- 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 011 "Основные средства, сданные в аренду".

В условиях ориентации на интернациональную модель финансового учета и в соответствии с планом счетов 2000 года для учета затрат вместо традиционных счетов используются тридцатые счета 30 "Материальные затраты"

Таблица 1

Субстанционный производный баланс ОАО "Аксай-3" в справедливых ценах (млн. руб.)

Бухгалтерский баланс Корректировочные записи Скорректированный баланс Субстанционные записи Субстанционный баланс Гипотетические записи Субстанционный производный балансовый отчет

Разделы и статьи Сумма Дебет Кредит Разделы Сумма Дебет Кредит Разделы С> чма Дебет Кредит Разделы Сумма

I Внеоборотные активы 35,6 1)0,2 1 35,4 4) 25,0 I 60,4 8) 60,4 I Внеоборотные активы

II Оборотные активы 433,8 2) 1,7 1)1,0 3)0,3 II 434,2 5) 80,0 И 514,2 7) 507,2 8) 57,2 7)514,2 9)74 6 10)0,1 II Оборотные активы 489,7

III Капитали резервы 408,7 1) 1,2 3) 0,3 2)1,7 III 408,9 6) 20,2 4)25,0 5) 80,0 III 493,7 7) 7,0 8)3,2 9 0 6,2 П1 Капитал и резервы 489,7

IV Долгосрочные обязательства 0,1 IV ОД - IV ОД 10)0,1 IV Долгосрочные об-ва

V Краткосрочные обязательства 60,6 - V 60,6 6)20,2 V - 80,8 9) 80,8 V Краткосрочные об-ва

Баланс 469,4 3,2 3,2 Баланс 469,6 125,2 125,2 Баланс 574,6 655,5 655,5 Баланс 489,7

Чистые активы 1 408,7

Скорректированные чистые активы 408,9

Субстанционные чистые активы 574,6

Субстанционные чистые пассивы 489,7

31 "Затраты по оплате труда"

33 "Амортизация"

34 "Расходы на земельные ресурсы".

35 "Прочие затраты"

36 "Свод затрат на производство"

39 "Остатки ресурсов"

90 "Продажи"

При этом финансовый результат определяется по формуле

Финансовый результат = Дебет счета 90 - Кредит счета 90 ± Счет 39.

Управленческий учет земельных ресурсов интегрирует разнообразные объекты земельных ресурсов в единую систему, определяемую комплексом агрегатов (идентификация, оценка, вещные права, счета интернациональной модели финансового учета, капитал, механизмы управленческого учета) и функционирующую на базе использования показателей чистых акшвов и чистых пассивов в нормативных, балансовых и справедливых ценах

В целях разработки методики сгратегического учета собственности возникла необходимость систематизации различных аспектов стратегических концепций с точки зрения

- используемых плановых и прогнозных подходов,

- учета внешних факторов при выработке стратегии,

- характеристики внутренних факторов, которые необходимо учитывать при выработке стратегии,

- миссии предприятия с точки зрения решаемых стратегических проблем,

- способов достижения конкурентного преимущества;

- используемых учетных подходов, положенных в основу реализации соответствующей стратегии и определения ее результатов,

- аналитических аспектов в отношении используемых методов анализа,

- основных разработчиков и авторов соответствующих стратегических концепций

Методика стратегического учета собственности ориентируется на организацию учета по видам деятельности (основная, инновационная, реорганизационная, доверительная, инвестиционная, совместная деятельность) и строится на основе использования алгоритма, включающего 10 итераций

1-я итерация - использование бухгалтерского баланса как исходной базы стратегического учета собственности, характеризующей первоначальное учетное состояние капитала,

2-я итерация - идентификация основных определяющих резервной системы предприятия, которые оказывают влияние на собственность предприятия с точки зрения обеспечения ее сохранности,

3-я итерация - составление хеджированного баланса и определение хеджированных активов,

4-я итерация - идентификация факторов внешнего воздействия в целях составления стратегического баланса,

5-я итерация - составление и использование стратегического баланса (прогнозного и фактического),

6-я итерация представлена рисковыми активами и связана с тем, что необходимо определить возможные рисковые активы при реализации стратегического плана,

7-я итерация ориентирует пользователя методики на составление производного баланса интегрированного риска, который используется для управления потенциальными опасностями и угрозами,

8-я итерация представлена альтернативными стратегическими решениями Для просчета возможных альтернатив составляются прогнозные и производные балансы по видам деятельности,

9-я итерация представлена учетными механизмами реализации стратегии в виде системы стратегических фрактальных балансов,

10-я итерация представлена контролем реализации стратегических решений, базирующимся на использовании нулевых производных балансов

Стратегический учет собственности ориентирован на организацию учета по видам деятельности (основная, инновационная, реорганизационная, доверительная, инвестиционная, совместная), строится на использовании бухгалтерского баланса, агрегатов резервной системы, хеджированного баланса, факторов внешнего воздействия, стратегического баланса, рисковых активов, производного баланса интегрированного риска, и исчислении показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов

Реорганизационные процессы в мировой экономике оцениваются ежегодно в интервале от 7 до 10% стоимости национального богатства и составляют в целом 3,0 трлн долларов США, в том числе в США около 1,0 трлн В России реорганизация ежегодно охватывает до 200 тыс предприятий, но официальной оценки стоимости этих процессов никто не проводил Все дело в том, что для определения стоимости экономики России необходимо оценить все активы хозяйствующих субъектов и их обязательства, определить разницу и полученную сумму скорректировать на изменение производственных запасов за год

Реорганизационные процессы в работе сгруппированы в три паттерна

- консолидационные процессы (слияние, присоединение),

- преобразовательные процессы (изменение имущественно-правовой формы собственности),

- разделительные процессы (выделение, разделение)

Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с разработкой методического обеспечения контроля за процессами реорганизации, доверительного управления и санирования собственности

Методика организации контроля реорганизационных процессов (слияние, разделение) включает показатели собственности до реорганизации, трансформационные процессы, показатели собственности после реорганизации, учетные механизмы в виде системы производных балансов (реорганизационных, органических, субстанционных, синергетических, пулевых) и обеспечивает создание

эффективной системы контроля реорганизации на базе использования справедливых оценок собственности

В развитых рыночных государствах процессы доверительного управления собственностью составляют от 10 до 16% национального богатства страны (пенсионные фонды, фонды обязательного медицинского страхования, доверительное управление собственностью, инвестиционные фонды, спонсорские фонды и т д )

Методика контроля доверительно! о управления собственностью строится в разрезе укрупненных объектов доверительного управления, которые разбиты на три группы

- доверительное управление имущественными комплексами (институциональными единицами, негосударственными пенсионными фондами, инвестиционными фондами и др )

- доверительное управление отдельными объектами (морскими судами, самолетами, другими объектами транспортных средств, облигационными соглашениями, ценными бумагами, специальными трастами и др)

- доверительное управление ресурсами (спонсорскими средствами, государственными пакетами акций и др )

Методика контроля доверительного управления собственностью (табл 2) построена на определении зон безопасности как разницы между резервной системой предприятия и рисковыми активами, и использовании показателей активной, пассивной и нейтральной иммунизации В результате создается система эффективного контроля за доверительными процессами, базирующаяся на интернациональной модели финансового учета и управлении собственностью как имущественным комплексом на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов

Разработанная и апробированная методика контроля санирования собственности обеспечивает получение информации по видам деятельности (основная, санациопная, инвестиционная), характеризующей состояние собственности на начало и конец санации (балансовая и справедливая стоимость чистых активов), результаты процесса санирования, общее состояние резервной системы предприятия и реализованный синергетический эффект

Разработанная методика создает систему эффективного контроля используемых ресурсов и полученных результатов в процессе санирования собственности.

В Доверительное управление ресурсами | спонсорскими средствами, государственными паке \ тами акций 1 Б Доверите тьное управ ление отдельными объектами морскими судами, самолетами и тл, 'облигационными соглашениями, ценными бумагами, трастами А Доверительное управтение имущественными комплексами институциональными единицами, негосударственными пенсионными фондами, инвестиционными фондами Объекты доверительного управления собственностью

Юридические лица или предприниматели профессионально занимающиеся доверительным управлением 1 ретья сторона, участвующая в делах о банкротстве Доверительные собственники Доверительный собствен- | ник I Субъекты довери \ [ тельных отноше I ний

Любые юридические и физические лица, заключившие договор доверительного управления 1 1 Доверитель 1

Рекомендуется организовывать по интернациональной модели на базе 30-х счетов Фд-90д-(35д±39д) \ Финансовый учет |

Стоимость по данным бухгалтерски о баланса Балансовая стоимость Активы Собственность, переданная в доверительное управтение !

Определяется на базе органического производное балансового учета Рыночная стоимость

Определяется по данным субстанционного производного балансовое учета Справедливая стоимость

По данным бух! алгсрского баланса Балансовая сюимосгь Обязательства 1

По данным орюнического производного баланса Рыночная стоимость

Поданным субстанционного производного баланса Сиравсллидая стоимость

I Го данным бухгалтерского аланса Балансовая стоимость л ь. С" о ?

По данным органического производного баланса Рыночная

По данным субстанционного производного баланса Справедливая стоимость

По данным бухгалтерского баланса Балансовая СТОИМОСТЬ \ Е -- Собственность в процессе управления

Поданным органического производного баланса Рыночная стоимосгь

По данным субстанционного производного бапаноа Справедливая стоимость

По данным бухгалтерского баланса Балалсопая стоимость О С1 « Й п Й- я И

По данным органического баланса Рыночная стоимость

По данным субстанционного баланса Справедливая стоимость

По данным бух1 алтсрского баланса Балансовая стоимость Чистые активы

По данным органического баланса Рыночная стоимость

Поданным субстанционного баланса Справедливая

I) Разница между резервной системой и рисковыми активами. 2) 11ейтрадьная иммунизация (нулевая) Зона безопасности

Производные балансовые отчеты органический, субстакцион-ный, стратегический, нулевой, хеджированный, иммунизационный, интегрированного риска. 1 Механизмы контроля

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Илыитейн, Ю А Управленческий учет земельных ресурсов / Ю А Иль-штейн // Известия высших учебных заведений Северо-Кавказский регион Общественные науки -2006 - Спецвыпуск -0,17пл

Монографии:

2 Ильштейн, ЮА Учет и контроль стоимости предприятия как имущественного комплекса / Ю А Ильштейн - Ростов-на-Дону РГСУ, 2006 - 18,2пл

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3 Ильштейн, ЮА Бухгалтерская модель учета собственности предприятия как имущее гвенного комплекса / Ю А Ильштейн // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики / РГСУ -Ростов-на-Дону, 2005 - 0,89 п л

4 Ильштейн, ЮА Оценка предприятия как имущественного комплекса / Ю,А. Ильштейн // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2005 - 0,96 п л

5 Ильштейн, Ю А Учет собственности по видам деятельности / Ю А Ильштейн // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2005 - 0,79 п л

6. Ильштейн, Ю А Методика управленческого учета собственности / Ю А. Ильштейн // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2005 - 0,88 п л

7 Ильштейн, ЮА Управленческий учет земельных ресурсов / Ю А Ильштейн // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2005 - 0,79 п.л

8 Ильштейн, Ю А Методика стратегического учета собственности / Ю А Ильштейн // Актуальные вопросы совершенствования учета аналитической работы на предприятии / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2006 - 1,08 п л

9 Ильштейн, Ю А Методика контроля процессов реорганизации собственности /ЮА Ильштейн // Актуальные вопросы совершенствования учета аналитической работы на предприятии / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2006. - 0,67 п л

10 Ильштейн, Ю А Методика контроля результатов доверительного управления собственностью / Ю А Ильштейн // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике проблемы и решения / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2006 -0,67 п л

11. Ильштейн, ЮА Методика контроля результатов санирования собственности / Ю.А Ильштейн // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике проблемы и решения / РГСУ - Ростов-на-Дону, 2006 - 0,63 п л.

Автореферат

Подписано в печать OQ. Лео?-,, Формат 60x84 '/,6

Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд л 1,0

Заказ /33 Тираж 100 экз

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ильштейн, Юрий Александрович

Введение.

Глава 1. Финансовый учет стоимости имущественного комплекса предприятия как объекта прав собственности.

1.1. Моделирование как метод балансового отражения объектов прав собственности в имущественном комплексе организации.12,

1.2. Оценка имущественного комплекса в процессе реструктуризации прав собственности.

1.3. Сегментация учета собственности по видам деятельности.

Глава 2. Управленческий и стратегический учет собственности.

2.1. Методика управленческого учета объектов прав собственности.

2.2. Управленческий учет земельных ресурсов.

2.3. Методика стратегического учета объектов прав собственности.

Глава 3. Организация контроля реорганизационных и доверительных процессов.

3.1. Методика контроля процесса реорганизации прав собственности.

3.2. Методика контроля результатов доверительного управления объектами прав собственности.159,

3.3. Методика контроля результатов санирования имущественного комплекса как объекта прав собственности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль стоимости имущественного комплекса предприятия как объекта прав собственности"

Актуальность темы исследования. Переход на рыночные отношения в России привел к тому положению, что основой экономической системы стал статус собственности:

- общий статус собственности, обеспечивающий физическим и юридическим лицам права владения, распоряжения и использования собственности;

- статус управления собственности, включающий комплекс структур, связей и коммуникаций направленных на обеспечение планирования, учета, анализа, аудита и налогообложения собственности;

- статус собственности предприятия как имущественного комплекса, определяющий многочисленные связи и зависимости институционального характера, на основании которого обеспечиваются разнообразные трансформационные и реорганизационные процессы функционирования собственности в системе хозяйственного механизма.

Все эти отношения возникли и развиваются в России в течение последних 15 • лет, что представляет исключительную актуальность их исследования как в комплексе, так и с точки зрения роли и значения функционирования механизмов их хозяйственного управления:

- моделирование учета предприятия как имущественного комплекса;

- оценка предприятия как имущественного комплекса;

- учет собственности по видам деятельности; - организация и методики управленческого и стратегического учета собственности;

- контроль изменения стоимости предприятия в процессе функционирования.

На современном этапе развития отечественной системы учета и контроля деятельности институциональных единиц актуальной становится проблема совершенствования финансового, управленческого, стратегического учета и Ф контроля собственности предприятия как имущественного комплекса, адаптации учета к решению проблем оценки, управления и контроля собственности, повышения качества собираемой и обрабатываемой информации.

Таким образом, рыночные условия делают насущной проблему учета и контроля собственности предприятия как имущественного комплекса, позволяющих обеспечить создание информационной базы для принятия оперативных, тактических и стратегических решений эффективного использования собственности в процессах ее функционирования, доверительного управления и санирования. Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направления апробирования и использования диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научных концепций финансового, управленческого и стратегического учета внесли В.И.

Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, И.Н. Богатая, H.A. Бортник, H.A. Бреславцева, М.А. Бахрушина, Б.И. Герасимов, В.Г. Гетьман, О.В. Долматова, В.Б. I j

Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Н. Кизилов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, Т.Н. Малькова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, М.Б. Чиркова, А.Д.

• Шеремет, В.Г. Широбоков, J1.3. Шнейдман и др.

Среди зарубежных исследователей, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку этих проблем можно отметить О. Амата, X. Андерсена, Э.А. Аткинсона, Р. Банкера, Э. Бриттона, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплана, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Б. Райна, Дж. Риса, Ж. Ришара, Г. Симона, Д. Стоуна, Э. Хендриксена, Э. Шмаленбаха, М. Янга и др. ^ Отдельные аспекты проблемы учета и контроля собственности разработаны в трудах И.Н. Богатой, Т.О. Кубасовой, Д.В. Курсеева, Е.И. Муругова.

Однако, комплексу вопросов организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля собственности предприятия как имущественного комплекса еще не уделено должного внимания. Методика интеграции и дезинтеграции информационных потоков при определении и учете чистых активов и чистых пассивов, процессы управленческого и стратегического учета собственности, использования в этой сфере системы производных балансовых отчетов, вопросы управления и контроля реорганизации собственности, доверительного управления собственностью и ее санирования еще не разработаны применительно к условиям традиционной экономики.

Это тормозит процесс массового использования современных форм и методов управления и контроля преобразования собственности для повышения эффективности и адекватности принимаемых решений в процессах трансформации и реорганизации собственности.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является разработка методик финансового, управленческого и стратегического учета собственности предприятия как имущественного комплекса и организации контроля стоимости в процессе функционирования: реорганизации, доверительного управления, санирования.

В контексте поставленной цели были определены следующий задачи:

- сформировать бухгалтерскую модель учета собственности предприятия как имущественного комплекса;

- разработать бухгалтерскую модель оценки имущественных комплексов и агрегатов предприятия в процессе функционирования и реформирования;

- предложить методику учета собственности по видам деятельности;

- разработать методику управленческого учета собственности;

- сконструировать модель управленческого учета земельных ресурсов;

- создать и апробировать методику стратегического учета собственности;

- разработать методику контроля реорганизации собственности;

- сформировать методику контроля доверительного управления собственностью;

- предложить методику контроля санирования собственности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организационный механизм формирования системы учета и контроля собственности' в процессах функционирования, реорганизации и санирования институциональных единиц. Объектом исследования являются предприятия всех форм собственности Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретико-методологические основы исследования составляют концептуальные подходы, принципы и методы, в области финансового, управленческого учета и контроля процессов функционирования, реорганизации и санирования собственности, представленные в отечественной и зарубежной литературе, используемые научно-практические подходы к процессу информационного обеспечения принятия оперативных, тактических и стратегических решений в области управления собственностью и процессами ее реорганизации. В ходе разработки проблемы эффективной организации управления и контроля использования собственности использовались МСФО, аудиторские стандарты, ПБУ, законодательные и нормативно-правовые акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, контроля, аудита, математических методов исследования экономики.

В диссертации осуществлена увязка содержательного, бухгалтерского, аудиторского и контрольного аспектов организации учета и управления собственностью.

Инструментально-методический аппарат работы основан на использовании принципов и методологических подходов, связанных с использованием общенаучных методов анализа и синтеза, системного подхода, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, в т.ч. историко-генетического анализа, субъектно-объектного подхода, детерминированного и стохастического факторного анализа, системы производных балансов, элементов математических методов исследования операций, группировок, классификаций, сравнений, анкетного метода сбора и группировки информации и т.д.

Эти методы и приемы применялись в различных комбинациях в процессе исследования состояния финансового, управленческого, стратегического учета и контроля собственности.

Информационно-эмпирическуюбазу исследования составляют информационные 1тегпе1>ресурсы, обзорные аналитические справки, информация регистров бухгалтерского, управленческого, стратегического учета и отчетности' предприятий Ростовской области и Краснодарского края, материалы анкетного сетевого обследования 74 предприятий.

Рабочая гипотеза. В российской системе практического учета финансовый учет собственности ограничивается информацией, получаемой по данным бухгалтерской отчетности, управленческий и стратегический учет собственности не организован.

Корректное решение этой проблемы обеспечивается логической взаимосвязью и интеграцией систем финансового, управленческого и стратегического учета на базе б использования системы производных балансов, разрабатываемых в рыночной и справедливой оценке. Контроль использования собственности в процессе функционирования, реорганизации и доверительного управления целесообразно проводить на базе использования нулевых балансов.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Модели, принципы, методы учета и контроля, общеэкономические и бухгалтерские подходы к оценке собственности предприятия как имущественного комплекса в процессе функционирования, реорганизации и санации, используемые в целях создания эффективной бухгалтерской системы, на базе использования инструментов финансовой инженерии;

2. Методика финансового учета собственности по видам деятельности (основная, операционная, инновационная, реорганизационная, инвестиционная, доверительное и внешнее управление собственностью) основана и на использовании в управлении агрегированных и дезагрегированных показателей собственности.

• 3. Методика управленческого учета собственности в процессах функционирования, реформирования, доверительного, внешнего, венчурного управления в справедливых и рыночных оценках на основе использования системы производных балансов.

4. Методика стратегического учета собственности, построенная на использовании бухгалтерского баланса, агрегатов резервной системы, хеджированного баланса, факторов внешнего воздействия, стратегического баланса, рисковых активов и производного баланса интегрированного риска, базирующаяся на использовании показателей чистых активов и чистых пассивов.

5. Методика контроля собственности в процессах функционирования, реорганизации и санирования, интегрированная с системой бухгалтерского -финансового, управленческого и стратегического учета.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке методик и положений обеспечивающих создание эффективной системы учета и контроля стоимости предприятия как имущественного комплекса, что позволило обеспечить определенный прирост знаний, который может быть сведен к следующим основным позициям: ф - разработана и апробирована модель учета собственности предприятия как имущественного комплекса, включающая бухгалтерские принципы, методы учета собственности, систему балансов, обеспечивающих создание адекватной системы управления собственностью в различных экономических ситуациях;

- сформирована бухгалтерская модель стоимостной оценки имущественных комплексов и агрегатов предприятия в процессе функционирования и реорганизации, включающая три укрупненные группы хозяйственных единиц, характеризуемых шестью агрегатами модели (цели, общеэкономические и бухгалтерские подходы к оценке, виды оценки, показатели стоимости и контроль собственности), в направлении создания эффективной бухгалтерской системы, оценки стоимости предприятия как имущественного комплекса на базе использования системы инструментов бухгалтерской инженерии;

- предложена и апробирована методика учета собственности по видам деятельности (основная, операционная, инновационная, реорганизационная, инвестиционная, доверительное и внешнее управление собственностью и др.), основанная на использовании системы имущественных показателей, доходов и затрат по элементам за период, скорректированных на изменение производственных запасов за период, и учетных механизмов управления собственностью (производные балансы) и использовании в управлении агрегированных и дезагрегированных показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов в рыночных и

Ф справедливых ценах;

- разработана и апробирована методика управленческого учета собственности, обеспечивающая управление собственностью в процессах функционирования, реформирования, доверительного, внешнего, венчурного управления собственностью на базе использования системы показателей в виде чистых активов и чистых пассивов, определяемых в оценках принятия решений (справедливая, рыночная!,'

• текущая, балансовая, залоговая) путем использования системы производных балансов;

- сконструирована модель управленческого учета земельных ресурсов, интегрирующая разнообразные объекты земельных ресурсов в единую систему, определяемую комплексом агрегатов (идентификация, оценка, вещные права, счета

• интернациональной модели финансового учета, капитал, механизмы управленческого учета), функционирующую на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов в нормативных, балансовых, рыночных и справедливых ценах;

- создана и апробирована методика стратегического учета собственности (с ориентацией по видам деятельности), построенная на использовании бухгалтерского баланса, агрегатов резервной системы, хеджированного баланса, факторов внешнего воздействия, стратегического баланса, рисковых активов и производного баланса интегрированного риска, системы механизмов учета и контроля, базирующейся на использовании показателей чистых активов и чистых пассивов;

- разработана методика организации контроля реорганизационных процессов, включающая комплекс показателей собственности, трансформационные процессы, систему производных балансов (реорганизационные, органические, субстанционные, синергетические) в направлении создания эффективной системы контроля на базе использования рыночной и справедливой оценок собственности;

- предложена методика контроля доверительного управления собственности, построенная на определении зон безопасности как разницы между стоимостью чистых активов с учетом резервной системы предприятия и рисковых активов, и использовании показателей активной, пассивной и нейтральной иммунизации, что позволяет оценивать и контролировать результаты доверительного управления; - создана методика контроля санирования собственности, обеспечивающая получение информации по видам деятельности (основная, санационная, инвестиционная), характеризующая состояние собственности на начало и конец санации, результаты процесса санирования, общее состояние резервной системы и реализованный синергетический эффект.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой

Ф комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации' финансового, управленческого, стратегического учета и контроля в процессе функционирования, реформирования, внешнего и доверительного управления собственностью на базе использования инструментов бухгалтерской инженерии.

Такой подход основан на интеграции всех видов учета собственности и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия решений оперативного, тактического и стратегического характера, включающего процессы сбора, систематизации, интерпретации и контроля собственности.

Теоретические выводы диссертационного исследования могут быть использованы в организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля на микроуровне, а также в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Управленческий учет», «Стратегический учет собственности», «Аудит», «Технико-экономический анализ».

Практическая значимость заключается в том, что теоретические и методические результаты исследования доведены до практических результатов.

В практической деятельности предприятий могут быть применены следующие результаты:

- методика учета собственности по видам деятельности;

- макет субстанционного производного баланса, позволяющего определить и использовать в управлении справедливую стоимость

- макет субсидиарного производного баланса;

- методика управленческого учета собственности;

- макет стратегического производного баланса;

- методика контроля процессов слияния собственности;

- методика организации контроля разделительных процессов собственности;

- методика организации контроля преобразовательных процессов;

- методика организации учета доверительного управления собственностью;

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были доложены на международных научно-практических конференциях «Строительство -2003, 2004, 2005, 2006», региональных, вузовских научных конференциях в Ростовском государственном строительном университете.

Диссертант принимал участие в разработке и реализации гранта Министерства образования России, выполняемого под руководством профессора В.И. Ткача по теме

ТОО - 2.4.-1816 «Практика оценки строительных предприятий».

Разработанные методики, модели, методы финансового, управленческого, + стратегического учета и контроля собственности внедрены в организациях Ростовской области: ООО «Югаудит», ООО «Профи-Оценка», ООО «Сакура». Логическая структура и объем диссертации.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 200 страницах основного текста. В списке литературы 158 источников, приложения выполнены на 33 страницах. Всего 248 страниц, включая 15 рисунков, 31 таблицу.