Учет и контроль затрат на производство продукции (на материалах предприятий кондитерской промышленности Украины) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль затрат на производство продукции (на материалах предприятий кондитерской промышленности Украины)"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ КИЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫ!! ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ка правах рукописи

г» — ~

¡'5 О ОП

^ ,- Махер Аламин

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

/на материалах предприятий *■ кондитерской промышленности1 Украины/

Спец \льность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Киев - 1993

Диссертация является рукописью

Работа выполнена на кафедре учета и аудита в промышленности Киевского Государственного экономического Университета

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессо]

Н.В.Кужельный

Официальные оппонента - Доктор экономических наук, профессо]

В.И.Самборский, кандидат экономических наук В.И.Наэарчук

Ведущая организация - Одесский Государственный Экономичесю

Университет

Защита диссертации состоится " " 1993г. в 14.01

ауд.214 на заседании специализированного совета К.068.28.02 пр] Киевском Государственном Экономическом Университете по адресу:

852057, г.Киев - 67, проспект Победы, 64/1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Киевского Государственного Экономического, университета.

Афтореферат разослан "_2Л

1993г.

ученый секретарь специализированного совета, кандидат экономических наук, доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

1.1. Актуальность темы исследойания.

Решение проблемы эффективности экономического роста невозможно без совершенствования управления и прежде всего управления затратами и себестоимостью. В системе управления производством особую роль играет бухгалтерский учет, центральное место в котором занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. На основе данных о затратах управленческий аппарат получает информацию о состоянии производства, использовании ресурсов, формировании себестоимости продукции, в результате получает возможность осуществлять контроль за количественными и качественными показателям!, регулировать процессы производства, принимать оптимальные управленческие решения. Однако для этого надо не только располагать данными о фактических затратах, ко и знать,- насколько эти данные соответствуют предусмотренным нормам и размерам, какова величина отклонений, где они возникли, по какой причине, кто виновник, как ее предупредить в будущем. Бея эта информация нужна не вообще, а по ходу технологического процесса, по структурным подразделениям -бригадам, участкам, цехам. Обеспечить это возможно только дальнейшим совершенствованием учета процесса производства! т.е. учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Совершенствование управления затратами и себестоимостью зависит от решения ряда вопросов 'методического организационного порядкз, в основе которой лежит кибернетическая конструкция процесса производства и нормативный метод управления. Повышение роли бухгалтерского учета и контроля в управлении производством в настоящее время приобретает важный экономический смысл, когда на первый план выдвигаются методы перехода экономики на рыночные отношения, расширяются права предприятий на производственно-хозяйственную самостоятельность и повышается ответственность за конечные результаты их деятельности. Усиление режима экономики требует существенного улучшения учета затрат на производство, с помощью которого осуществляется контроль за использованием ресурсов.

Проблемы учета затрат и контроля исследовались многими эконо-

мистамп. Среди них- значительное внимание уделено в работах И.А.Басманова, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкого, Б.В.Сопко, З.Е.Гу-цайлкин, В.Б.Ивашкевича, Н.В.Кужельного, Л.Н.Кузьминского, Л.М.Кра-маровского, А.М.Маргуллса, А.Ф.Аксененко, В.Ф.Палия, Н.Г.Чумаченко и ряда других, которые разработали достаточно полное и развернутое учение по вопросам учета и контроля издержек производства.

Большую актуальность приобретает постоянное совершенствование и повышение эффективности учета и контроля затрат на предприятиях одной из ведущих в лицевой промышленности - кондитерской отрасли. Ей принадлежит важная роль в осуществлении продовольственной программы, которая предусматривает увеличение выработки кондитерских изделий. Значимость исследуемой отрасли определяется широким ассортиментом готовой продукции и большими объемами ее производства.

Решение задач совершенствования учета и контроля затрат на производство требует повседневного контроля за использованием ресурсов кондитерских предприятий. Информация для такого контроля обеспечивается в ходе функционирования нормативного метода учета - особенно материальных и трудовых затрат, удельный Еес которых в издержках кондитерского производства превышает 90%.

Вопроси учета затрат в кондитерском производстве хотя и исследованы, однако ряд направлений нуждается в уточнении и углублении. Эти обстоятельства и предопределили выбор теш диссертации и ее основные направления.

1 ■ 1.2. Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является выработка и обоснование предложений,, направленных на совершенствование методики и организации учета и контроля издержек производства и себестоимости продукции в кондитерской промышленности. В соответствии с поставленной целью в работе были решены следующие .задачи:

исследована экономическая сущность издержек производства, взаимосвязь себестоимости с управлением и производством и ее роль в условиях рыночной экономики;

определены особенности учета и контроля в системе управления производством, уточнены принципы организации учета и контроля '.производственных затрат; . '

изучены состав производственных издержек и их структура в кон

- Б -

дитерской промышленности, отраслевые особенности и их влияние на организацию и методику учета и контроля затрат;

критически оценена действующая система учета и контроля затрат на производство н разработаны предложения, направленные на повышение достоверности, оперативности и аналитичности учета;

разработаны методические осноеы формирования отраслевых моделей организации нормативного метода учета себестоимости продукции;

усовершенствована система носителей первичной учетной информации в условиях использования микроэвм.

1.3. Предмет и обгокт исследования.

' Предметом исследования является действующая система учета и контроля затрат и себестоимости продукции в пищевой промышленности, в частности в кондитерских производствах. В качестве объекта исследования выбрана кондитерская промшленность Украины.

В ходе исследования были использованы плановые-и отчетные данные Киевской кондитерской фабрики имени К.Маркса, инструктивные материалы по пищевой промышленности. При разработке основных положений диссертации были использованы различные, научные разработки ученых бывшего СССР и западных стран. • ■

1.4. Методология и методика исследования.

Теоретической и методблогической основой диссертационной работы послужили труды украинских, ближнего и дальнего зарубежья экономистов в области учета.и контроля, теория научного познания,.законы 'Украины, постановления правительства по вопросам совершенствования, хозяйственного механизма и путей перехода к рыночной экономике. При написании диссертации использованы действующие нормативные акты по организации учета производственных затрат и калькулированию себестоимости продукции в промышленности. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнения, анализ, синтез и другие методы и инструменты научного познания экономических процессов.

1.0. Научная новизна диссертщрюнного исследовалия.

Основные результаты, составляющие научную новизну, следующие: приминительно к переходному периоду на рыночные отношения, раскрыта

социально-экономическая сущность издержек производства, как экономической категории и объекта производственного учета и контроля; ■ ■ уточнена экономическая группировка производственных расходов и состав затрат как предпосылок совершенствования и контроля затрат на производство продукции в кондитерской промышленности;

определены основные принципы использования нормативного метода учета затрат на производство;

разработаны рекомендации по внесению изменений в действующую систему первичного, аналитического и синтетического учета материальных затрат с целью повышения его оперативности, аналитичности и достоверности;

на основе изучения экономической сущности расходов по обслуживанию производства и управлению уточнена их номенклатура, определены пути совершенствования аналитического и синтетического учета, уточнены методы распределения расходов по обслуживанию производства и управлению;

доказаны необходимость разукрупнения объектов учета затрат в кондитерском производстве, проведено уточнение объектов учета затрат и объектов калькулирования в новых условиях хозяйствования;

разработаны предложения по совершенствованию организации и методики автоматизированной обработки информации и на ее основе улучшения контроля за издержками производства;

подготовлены методические рекомендации по организации нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в кондитерской промышленности;

разработаны новые формы носителей учетной информации /документы, учетные регистры/, отвечающие современным требованиям использования вычислительной техники.

1.6. Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что внедрение в практику кондитерской промышленности разработанных отраслевых моделей учета затрат обеспечит контроль за формированием себестоимости продукции и оперативное влияние на причины, которые приводят к отклонениям от действующих норм материальных, трудовых и финансовых затрат. Полученные результаты исследования, направленные на повышение достоверности, . • «ративности и аналитичности учета затрат на производство, действенности, оператив-

ности контроля за издержкам! дают возможность полно выявлять и. использовать внутрипроизводственные резервы повышения эффективности производства. Отдельные полученные результаты могут быть идлрльэо-ваны при организации учета и контроля затрат на производство в практике кондитерских■ предприятий Украины и Сирийской Арабской Республики, при разработке новых нормативных документов по планированию, нормированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также в учебно-методической работы вузов, и техникумов.

1.7. Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы рассматривались на совещаниях бухгалтерских ' и контрольно-ревизионных работников Киевской кондитерской фабрики имени К.Маркса, где они одобрены. Результаты исследования также докладывались на заседаниях кафедры учета и аудита в промышленности КГЭУ.

1.8. Структура и объем работы.

Диссертационная.работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 138 наименований. Общий объем диссертационной работы насчитывает 180 страниц машинописного текста, включающего 9 таблиц, 10 .схем и рисунков,5приложений.

1.9. Основное содерма>ма работы.

Логика исследований и структура диссертационной работы подчинены поставленной цели и вытекающим из нее задачам. Во введении дано обоснование актуальности теш диссертации, определены цель, задачи и объект исследования, отмечена научная новизна и практическая ценность результатов исследования, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе "Теоретические основы учета и. контроля производственных затрат" раскрывается экономическая сущость издержек производства- и себестоимости продукции как экономической категории и объекта учета и калькулирования в системе хозяйствования, исследуя состав затрат, характеризуются отраслевые особенности и их-влияние на построение учета и контроля.

Ео второй главе "Организационные и методические аспекты учета и контроля затрат на производство" рассмотрены вопросы учета матери-

2-6М5

альных затрат, трудовых и денежных ресурсов, рекомендованы принципы и основы их контроля, исследован свод затрат как завершающий этап учета процесса производства, рассмотрены методы исчисления себестоимости .

В третьей главе "Совершенствование учета и контроля затрат на производство" наследованы методы учета затрат Ессбще, и метод управления по отклонениям; даны рекомендации по совершенствованию их учета и контроля, изучены три системы учета затрат на производство (стандарт костинг, директ-кост, нормативный учет) и определена их характерная особенность. Исследованы основы совершенствования учета и контроля затрат на производство на основе применения микроЭЕМ.

В заключении изложены основные выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЗЯЕШШ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

2.1. Гаидзигие экономической сущности издержек производства и себестоимости продукции.

Переход к рыночным отношениям - глубинный процесс, затрагивающий все стороны экономической и социальной жизни любого общества. Этот процесс предопределяет необходимость создания ноеого механизма хозяйствования, основанного на предприимчивом отношении к делу, рациональном и эффективном использовании ресурсов предприятий, организаций и учреждений, независимо от форм собственности. В этих условиях претерпевает существенные изменения вся система управления, в том числе н ее важные функции - учет, контроль и анализ, без которых нельзя обеспечить нормальное функционирование ни одной структуры, невозможно достичь высоких конечных результатов. На основании проведенного исследования сущности себестоимости как экономической категории в диссертации аргументируется понятие себестоимости применительно к современному способу производства, к-условиям рыночной экономики.- Отмечено, что себестоимость - это экономическая категория, отражающая общественные отношения по поводу производства продукции, связанные с производительным потреблением живого и общественного труда. Себестоимость представляет собой часть стоимости, включающей в денежном выражении затраты предприятия на израсходованные средства производства*' и оплату труда б процессе

- у -

производства и реализации продукции. Себестоимость - это форма проявления издержек предприятии. Доказано, что себестоимость в условиях рынка является важным качественным показателем работы предприятия, оценки его хозяйственной деятельности. Кроме того, она выступает базой в ценообразовании, играет важнейшую роль в управлении производством, в принятии решений на всех уровнях управления.

В диссертации даны предложения по составу затрат, Еключаемых в себестоимость продукции как всего предприятия, так и его обособленных хозрасчетных подразделений. Подчеркнута дискуссионнссть этой проблемы, диапазон которой очень широк: от исчислений "сокращенной себестоимости" по прямым затратам до включения в себестоимость всех расходов, связанных с хозяйственной деятельностью предприятий.

Поскольку себестоимость является одним из основных показателей, е состав ее, на наш взгляд, должны включаться все затраты предприятия, связанные с организацией и осуществлением процесса производства и реализацией готовой продукции независимо от того, производительны' они или нет. .Дана критическая оценка основных положений по составу затрат, Еключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях Украины.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 19 сентября 1993 г. N'764, утверждавши вышеупомянутые основные положения, з Украине затраты группируются по таким элементам: материальные затраты (за вычетсм стоимости оборотных ртхйдов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация' основных фондов; другие затраты.

Правильная постановка учета затрат на производство продукции прежде всего зависит от их научно обоснованной классификации. Важное значение в этом-плане имеет группировка затрат по статьям калькуляции. Изучение отчетных калькуляций предприятий кондитерской промышленности Украины свидетельствует о значительных отклонениях в номенклатуре применяемых калькуляционных статей, что приводит на практике к излишним трудозатратам, искажению себестоимости, различного рода ошибкам. С целью недопущения этих фактов, в диссертации предложена уточненная номенклатура калькуляционных статей затрат для украинских и сирийских предприятий кондитерской промышленности (таб.1).

Исследование группировки затрат по экономическим элементам по-

Таблица 1.

Группировка затрат по экономический элементам и статьях.

Экономические элементы Статьи

1. Материальные затраты 1. Сырье и материалы.

/за вычетом стоимости 2. Возвратные отходы /вычи-

оборотных отходов/ . тывагася/.

2. Затраты на оплату тру- 3. Покупные изделия, полуфаб-

да рикаты и услуги производ-

а Отчисления на социаль- ственного характера сторон-

ные мероприятия. них организаций.

4. Амортизация основных 4. Топливо и энергия на техно-

фондов. логические нужды /за вычетом

Б. Другие затраты. полезно используемых вторич-

ных энергоресурсов/.

5. Основная .и дополнительная

заработная плата производ-

ственных рабочих.

6. Отчисления на социальное стра-

хование.

* 7. Расходы на подготовку и осво-

ение производства.

8. Расходы на содержание и

эксплуатацию машин и обору-

дования.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные

расходы.

13. Внепроизводствешше расходы.

- и -

казало, что применяемая в СНГ номенклатура элементов затрат слишком укрупнена. С учетом международной практики предлагается разукрупнить элементы затрат, детализировать их номенклатуру в части средств труда, предметов труда и самого труда. Это послужит целям совершенствования информационного обеспечения управления.

В перспективе возможен переход на учет расходов по их элементам по аналогии с финансовым учетом за рубежом. В условиях рыночных отношений предложено также использовать' в практике предприятий классификацию расходов нз переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства, т.е. система директ-костинг.

2.2. 0ргаш<зацнош;ые и методичестае аспекты учета и контроля затрат на 11роизнодство.

Вопросы экономии сырья и материалов имеют очень большое значение, особенно в матэриалоемких отраслях. Материальные затраты в себестоимости продукции в промышленности занимают большой удельный вес и достигают 60-902; в кондитерском производстве они составляют более 73%.. Важным моментом учета и контроля материальных ресурсов кондитерской промышленности является оформление их отпуска в производство, в чем большее значение отводится лимитированию.

Документальное оформление отпуска материалов в производство производится с помощью лимитно-заборных карт и требований. Однако применение лимитных карт на предприятиях может быть достаточно эффективным средством контроля лишь при условии хорошо налаженного нормативного хозяйства как основы для расчета лимитов на материалы и для усиления взаимодействия тех отделов предприятия, которые объ-язаны систематически осуществлять учет и контроль за экономным и целесообразным использованием материальных ценностей. Кроме того, лимитирование отпуска материалов является средством предварительного контроля за их расходованием по назначению в соответствии с их утвержденными нормами расхода.

В этой сеяви делу последующего контроля, выявления Окончательных результатов использования сырья и материалов за отчетный период (месяц) должен служить цеховой отчет. Лимитные карты должны стать основными документами отпуска сырья, в которых указываются наименования и максимальные количества материалов на производство. Лимитная карта является также и накопительным документом, отражающим

движение материалов.

В настоящее время отходы не находят отражения в системном учете. На многих предприятиях их учет не ведется вообще или ведется по предприятию в целом. С целью упорядочения учета отходов и организации контроля га их использованием, в диссертации рекомендовано: во-первых, организовать отдельный сбор и учет отходов, брака в производстве по местам их образования; Ео-вторых, разработать нормы технологических отходов не только, по каждому пределу, но и по каждой операции и на основе их осуществлять учет отходов брака по принципа},1 нормативного метода.

Важным моментом является распределение отходов между различными видами продукции. По данному вопросу на практике имеются различные мнения и подходы к его решению. В условиях применения нормативного метода этот вопрос решается просто. Отходы производства включаются в себестоимость отдельных продуктов в соответствии с установленными "нормами. Все отклонения от норм по отходам будут распределяться между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов.

Е учете затрат предметов труда важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. В .экономической литературе имеются разные точки зрения: в зависимости от характера и назначения в процессе изготовления продукции, в зависимости от роли и назначения, по характеру использования их в процессе производства, по способу их использования и назначению в производственом процессе, по их функциональной роли в процессе производства.

Второй, после сырья и материалов, составляющей себестоимости продукции являются затраты труда, поэтому учет этих затрат является необходимым условием правильного отчисления себестоимости. Затраты на оплату труда в себестоимости продукции промышленных пищевых производств занимают относительно небольшой удельный вес, примерно 282, на предприятиях кондитерской промышленности их удельный вес составляет 15%. В состав,трудовых затрат включается основная и дополнительная заработная плата отчисления на социальные мероприятия. Процесс оплаты труда очень сложный и многоаспектный. Он не может осуществляться вне общих правил и социальных гарантий, а поэтому Кабинетом Министров Украины 31 декабря 1992г. был принят специальный декрет "Об оплате труда". В этом декрете сформулированы концепция, правила оплаты и государственного регулирования оплаты труда,

взаимоотношения между администрацией и трудовыми коллективам! и другие направления. Для реализации упомянутого декрета и недопущения' неоправданной оплаты труда за счет себестоимости, Кабинет Министров Украины своим постановлением от 21 'июня 1993 г. N 471 утвердил "Положение о регулировании фондов потребления предприятий, учреждений и организаций в 1993 году", что яиляется завершающей частью общей концепции оплаты труда з Украине. К затратам на оплату труда относятся различные выплаты, доплаты и вознаграждения, которые четко регламентированы Основными положениями о составе затрат производства. Согласно этому документу в себестоимость продукции включается основная заработная плата.

Дополнительная же оплата труда (премии, вознаграждения, надбавки и доплаты, не предусмстренне законодательством или выплачиваемые сверх размеров, установленных законодательством, оплата дополнительных- отпусков, материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям, ценовые разницы на продукцию, затраты на проведение оздоровительных мероприятий и организацию отдыха трудящихся, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, выплаты, связанные с уменьшением продолжительности рабочего времени по решению трудового коллектива, другие выплаты, не связанные непосредственно с основной заработной платой) осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других специальных средств. Элемент "Отчисления на социальны? мероприятия" является производным от первого. В нем отражаются отчисления по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование и в Пенсионный фонд от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников финансирования затрат на оплату их труда, в государственный-фонд' содействия занятости населения и на финансирование мероприятий по реализации Закона Украины "О статусе и социальной, защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы". На предприятиях пищевой промышленности применяются обе формы"оплаты труда - сдельная и повременная. Заработная плата определяется по тарифной системе. Тарифные сетки, используемые при оплате рабочих, 'содержат ряд тарифных ксэфициентов, служащих для установления соотношений в оплате труда между разрядами рабочих и работами.

Тарифные ставки в соответствии с разрядами рабочего, а также технология и организация производства предлагают применение той или другой формы оплаты труда. Для определения размера заработной платы в кондитерской промышленности используются различные системы учета выработки: учет выработки по конечной операции или конечной продукции; кооперационный учет выработки рабочих с применением индивидуальной оплаты труда; инвентарный, предусматривающей для определения индивидуальной выработки каждого рабочего на поточных линиях инвентаризацию остатков необработанной продукции на каждой операции. Для кондитерской промышленности наиболее рациональным является использование- накопительной ведомости регистрации и учета выработки. Все первичные документы о затратах на оплату труда должны содержать .сведения о направлении затрат, их характере. На основании первичных документов, в зависимости от применяемой формы учета, видов, типов и моделей имеющихся вычислительных машин составляют учетные регистры первого уровня групировки учетных данных, разработанные таблицы илли машинограммы по направлениям и видам расходов. Затем на основании накопительной ведомости периодически составляется сводная контрольная ведомость.

На кондитерских предприятиях применяются два основных метода выявления отклонений: документированный и расчетный. Для организации учета и контроля отклонений от норм по заработной плате требуется их систематизация, находящая свое выражение в номенклатуре причин и виновников отклонений. При разработке номенклатуры на предприятии исходят из того, чтобы каждая причина доплат была конкретной, указывала определенноэ структурное или функциональное звено цеха и предприятия, по вине которого возникли отклонения. Ускорение и облегчение обобщения информации по заработной плате, а также проведение контроля за использованием.фонда заработной платы, основанное на использовании кодирования информации, составлении машинограмм расчетной и платежной ведомостей, требуют повышения уровня автоматизации учетной информации о трудовых затратах.

В условиях ускорения технического прогресса, с ростом технической вооруженности -труда значительно повышается внимание к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства. К этим расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные

расходы.

Удельный вес этих расходов в себестоимости продукции достаточно большой, поэтому сокращение его несомненно является резервом снижения себестоимости продукции. Особым видгч управленческих расходов являются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в отдельных отраслях и производствах составляют около 60% всего комплекса на управление и обслуживание производства. В кондитерской промышленности Украины данный вид расходов за последние 5 лет (1988 - 1952г.г.) колебался в пределах от 48,31 (1988г.) до 25,БХ (1992г.). Резкое снижение, почти в 2 раза, произошло по причинам организационного характера.

Величина расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования предопределяется объемом производства продукции. Между этим видом расходов и объемен готовой продукции существует прямая линейная зависимость.

Рациональное и эффективное использование средств на содержание и эксплуатацию машин и оборудования является одней из важных задач экономических и технических служб. Поэтому контроль за их формированием должен Сыть постоянным. Проблема распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством в равной мере относятся и к общепроизводственным и общехозяйственны),1 расходам.

Основная трудность распределения данного вида затрат заключается в их комплексности. Исследования различных методов распределения, описываемых в теоретических работах, определило, что наиболее целесообразной базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является комплекс затрат, глубоко отражающий факторы, влияющие на формирования расходов. Такая база - это основная заработная плата производственных работах и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Таким образом, учет расходов по обслуживанию производства и управлению должен обеспечивать не только определение сумм фактических расходов, но и выявление отклонений (экономии или перерасхода) в целом от утвержденных смет и по отдельным их статьям, эти расходы должны относиться на виды продукции пропорционально обоснованной базе распределения.

Завершающим этапом учета производственных затрат является сводный учет затрат л калькулирование себестоимости и продукции.

На кондитерских предприятиях сводный учет затрат должен осуществляться по видам продукции и калькуляционным статьям по предприятию в целом.

2.Э. ОзвераансгЕонднив учета, и контроля затрат нп. производство с кпмощып метода управлишя по отклонениям.

Проблеме управления себестоимостью, снижение которой является . одним из важнейших факторов интенсификации производства, повышения его эффективности, в настоящее-время уделяется усиленное внимание. И здесь важное значение приобретает вопрос применения нормативного .учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, который служит инструментом систематического контроля за снижением себестоимости продукции, средством максимального исполь-' зования внутрихозяйственных резервов предприятия. Он повышает оперативность и точность анализа себестоимости, позволяет оперативно' использовать положительные -результаты и устранять недостатки. Нормативный учет предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе-производства отклонений от нормативных затрат. Стержневым элементом нормативного учета производства является учет отклонений от норм. Это наиболее сложный элемент в построении и организации нормативного учета затрат производства. Однако сложным является не сам учет отклонений, а учет отклонений на всех этапах и фазах производства - от момента выявления и регистрации его, до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции. Для того, чтобы можно было выполнить вышесказанное, необходимо решить ряд методических и организационных вопросов. К ним .относятся:

отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; -.

организация первичного учета отклонений; текущий учет отклонений;

суммирование отклонений по центрам учета затрат.

Для внедрения нормативного метода на предприятиях кондитерской промышленности необходимо провести ряд мероприятий:

1) создать предпосылки организаационно-технического и экономи-

ческого характера;

2) провести разработку нормативной базы - научнообоснованных, прогрессивных технико-эксномичесгаге норм и нормативов расхода сырья, материалов, трудовых затрат, норм использования оборудования, смет расходов его содержанию и эксплуатации, норм общепроизводственных и общехозяйственных расходов, что является предпосылкой для внедрения нормативного метода;

3) тщательно изучить организацию производства, планирования и нормирования затрат, оперативного и бухгалтерского учета, состояния складского хозяйства, сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции и на основе этого осуществлять комплексное внедрение нормативного метода в кондитерской промышленности на всех уровнях управления предприятием.

В новых условиях хозяйствования значительно возросли объемы и скорости потоков информации, обработка которой на базе современной .вычислительной техники и новейших технологий становится объективной необходимостью.

Важнейшей задачей совершенствования управления экономикой является снижение трудоемкости и стоимости работ, повышение оперативности и аналитичности данных с обеспечением всех требований, предъявляемых к управлению. Перспективные направлением совершенствования организации учета в кондитерской отрасли работы является внедрение автоматизированных" рабочих мест (АРМ) в бухгалтерии. АРМ специалиста создается на базе персональных ЭВМ, которые представляют собой автономную недорогую микропроцессорную интерактивную вычислительную систему. Достоинство ПЭВМ при сравнительно низкой стоимости - высокая производительность.

В диссертации даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрзт производства с Помощью микроэвм, приведена рекомендованная на),с! "машинограмма - ведомость выпуска готовой продукции, алгоритм решения данной задачи с помощью языка "Везю" (табл.2).

Внедрения в практику предлагаемых в диссертации мероприятий способствует повышению уровня организации бухгалтерского учета, контроля и анализа в управлении себестоимостью продукции кондитерской промышленности.

- 1а -

Таблица 2.

Алгоритм решения задачи по составлению мгшинограммы-ведомости учета „выпуска продукции цехом ( участком,бригадой>.