Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на кондитерских предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на кондитерских предприятиях"

На правах рукописи

ЛЫЧАГИНА Лилия Лийевна

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

На правах рукописи

ЛЫЧАГИНА Лилия Лийевна

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

Работа выполнена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Надеждина Светлана Дмитриевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич

кандидат экономических наук, доцент Лукьяненко Виктор Митрофанович

Ведущая организация: Алтайский государственный

университет

Защита состоится 16 ноября 2004 г. в 15.00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 15 октября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор / _ С. Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Успехи в развитии бизнеса предприятий пищевой промышленности, в т.ч. кондитерских, в значительной мере зависят от эффективного функционирования системы бухгалтерского учета, ориентированной на аккумулирование, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни. Это, в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами, в которой ведущее место по праву занимают вопросы их учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Различные аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в работах отечественных исследователей: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, И.А. Басманова, П.С. Безруких, Н. Д. Врублевского, А. А. Додонова, М. X. Жебрака, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, В.М. Лукьяненко, М.В. Лычагина, А.Ш. Маргулиса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Ф. Палия, И.И. Доклада, Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н. Г. Чумаченко, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др., а также зарубежных: X. Андерсона, К. Друри, Б. Нидлза, Д. Сигела, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Д. Шима, Р. Энтони и др.

Ранее осуществленные исследования имеют определенное научное и практическое значение, однако теоретические, методические и организационные вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях, имеющих специфические особенности, не получили должного внимания, в связи с чем требуется углубление исследований в этой области.

Вместе с тем, отмена с 01.01.2002 г. «Положения о составе затрат... » обострила проблему формирования номенклатуры статей затрат, которая должна отражать экономические аспекты себестоимости, учитывать специфику технологического процесса и организационного построения предприятий, в том числе кондитерских, детализировать информацию о затратах для целей управления. Важно при этом выбрать рациональную модель учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, разработать унифицированные формы первичной документации по списанию затрат на производство, мо-

дифицировать учетные регистры в целях группировки затрат по местам возникновения и элементам.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель исследования — обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Задачи исследования:

♦ выявить отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях;

♦ критически оценить практику организации и методики бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях с позиции современных требований;

♦ предложить направления, методы и методики для совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях;

♦ создать совокупность методов активизации учебного процесса в изучении учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

♦ внедрить разработанные методы в практику управления и обучения, проанализировать их действенность.

Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы на кондитерских предприятиях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования — п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п.1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической, методологической и информационной основой диссертации выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции, экономического анализа, бюджетирования; нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы о , работе кондитерских предприятий.

Методы исследования. В процессе исследования применялись методы анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

♦ разработаны методические рекомендации по организации учета и контроля затрат на кондитерских предприятиях с использованием системы «директ-костинг» с элементами нормативного метода, что позволяет совершенствовать учет затрат, повысить надежность учетной информации и создать необходимые предпосылки для внедрения бюджетирования;

♦ предложена методика составления основных и операционных бюджетов применительно к условиям кондитерских предприятий, что способствует изысканию внутренних резервов, снижению себестоимости продукции, рационализации расходования ресурсов, ускорению внедрения современных управленческих и информационных технологий, а, в конечном итоге — улучшению обеспечения населения России кондитерскими изделиями;

♦ создана и апробирована совокупность методов изучения вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, позволяющих активизировать творческие и познавательные способности студентов вузов, бухгалтеров, руководителей разных уровней управления.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать:

♦ в практической деятельности кондитерских и других предприятий пищевой промышленности;

♦ в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности кондитерских предприятий,

что подтверждается соответствующими документами о внедрении: «Авангард», г. Томск (от 15.12.2003 г. № 2), «Сибирский кулинар», г. Новосибирск (от 05.07.2004 г. № 3), «Ширин», г. Душанбе (от 18.07.2003 г. № 45/01), «Конфеты Караганды», г. Каранганда (от 28.08.2003 г. № 7-03).

Активные методы обучения, созданные в рамках диссертационного исследования, показали свою эффективность в процессе подготовки и переподготовки кадров экономистов и бухгалтеров (справка о внедрении от Территориального регионального образовательного центра, г. Томск, от 06.09.2004 г. № 5).

Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на 4-й межрегиональной научно-практической конференции «Современные социально-экономические и правовые проблемы российской кооперации» (г. Ставрополь, 2004 г.), ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Томского государственного архитектурно-строительного университета, обсуждались на заседаниях кафедр учега и налогообложения и бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликовано четыре работы общим объемом 12,6 п. л. (авторские — 5,2 п. л.), в том числе два учебных пособия (объемом 12,0 п. л., авторские — 4,9 п. л.), параграф в коллективной монографии (0,4 п. л., авторские 0,2 п. л.) и одна статья (0,25 п. л., авторские 0,12 п. л.).

Объем и структура работы. Работа изложена на 166 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 183 наименования, содержит 32 таблицы, 11 рисунков и 37 приложений.

Ниже приводится содержание исследования.

Введение

Глава 1. Теоретические и отраслевые аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1. Экономическая сущность издержек, затрат, расходов и их классификация

1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.3. Вопросы учета затрат и калькулирования на кондитерских предприятиях

Глава 2. Методические основы учета затрат и калькулирования на кондитерских предприятиях

2.1. Учет затрат и калькулирование полной фактической себестоимости

2.2. Измерение и оценка затрат на базе переменных расходов

2.3. Измерение и оценка затрат на основе нормативного метода

Глава 3. Бюджетирование в системе управления затратами кондитерского предприятия

3.1. Составление сводного бюджета и формирование бюджетных показателей

3.2. Учет и анализ отклонений в бюджетировании

3.3. Активизация изучения вопросов управления затратами в вузе и в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Роль учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях.

Анализ публикаций ведущих зарубежных и отечественных исследователей и практический опыт свидетельствуют: в системе управленческого учета важную роль играют такие экономические категории, как «издержки», «затраты» и «расходы». Единства в трактовке данных понятий нет. Вместе с тем, многие авторы полагают, что понятие «издержки» используется в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Под затратами обычно понимаются явные (с точки зрения бухгалтерского учета) издержки предприятия. Затраты определяются величиной использованных ресурсов в денежном выражении и должны соотноситься с конкретными целями и задачами. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы трактуются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации.

Вхождение пищевой (в том числе и кондитерской) промышленности в рыночные реформы в начале 90-х годов было сложным и трудным в связи с прекращением государственной поддержки, отсутствием финансирования предприятий (организаций) за счет государственных средств, ростом цен на энергоносители, отсутствием сырья и массовыми «интервенциями» импортных продуктов питания и др. На сокращение объемов производства повлияло и снижение спроса в связи с низким уровнем жизни населения.

Статистические данные о деятельности отечественных кондитерских предприятий (в том числе и результаты проведенного автором анализа 14 предприятий Томской области) показали, что в структуре затрат на производство преобладают материальные затраты (более 70%).

Поскольку кондитерское производство является материалоемким, то для повышения эффективности деятельности кондитерских предприятий необходимо рациональное и бережное использование материалов и топлива, комплексное использование сырья. В этой связи определение себестоимости произведенной продукции, выбор метода учета затрат, адекватных отраслевым особенностям, становятся все более актуальными. Автор считает целесообразным выделить для кондитерских предприятий следующие направления учета затрат, каждое из которых имеет свою классификацию: калькулирование и оценка себестоимости произведенной продукции; планирование и принятие управленческих решений; осуществление процесса контроля и регулирования.

Анализ используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показывает, что на кондитерских предприятиях в зависимости от технологии и организации производственного процесса учет затрат можно организовать с помощью попередельного и позаказного методов. Необходимо иметь в виду и то, что изготовление кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение смены, в связи с чем почти отсутствует незавершенное производство. Незначительные остатки носят стабильный характер, что позволяет переводить их в исходное сырье и отражать в учете и отчетности в составе материалов.

Методы калькулирования себестоимости, используемые в настоящее время на кондитерских предприятиях, не позволяют точно определить экономическую выгоду производства продукции. Автор

полагает, что наряду с традиционными методами учета затрат на данных предприятиях должны получить развитие новые для российского бухгалтерского учета методы: учет затрат по центрам ответственности, применение системы «директ-костинг» и «стандарт-кост».

В диссертации рассматриваются два варианта организации системы учета: автономный, в основе которого лежит разделение счетов финансового и управленческого учета, и интегрированный, который предполагает ведение финансового и управленческого учета в единой системе счетов. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, в производственную себестоимость включаются лишь прямые материальные затраты, прямые трудозатраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и общехозяйственных расходов. Российский подход не отвечает требованиям международных стандартов, поскольку при исчислении производственной себестоимости в ней учитываются и общехозяйственные расходы предприятия.

2. Выбор варианта отражения материальных затрат и распределения косвенных расходов по видам продукции.

При составлении калькуляций на кондитерских предприятиях фактическая себестоимость отдельных видов продукции значительно зависит от методов распределения косвенных расходов и способов списания материальных ресурсов в производство. На практике наиболее часто материальные ресурсы списываются по методу средней фактической себестоимости, а косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Автором проанализированы результаты расчетов по методам ЛИФО, ФИФО и средневзвешенной фактической себестоимости. Показано, что для учета косвенных расходов можно использовать следующие методы их списания: пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме материальных затрат, пропорционально сумме заработной платы и материальных затрат и пропорционально объему выпуска продукции (рис. 1).

Отпуск материалов в производство

*

ЛИФО ФИФО Средняя себестоимость

1 *

Пропорциональ- Пропорцио- Пропорционально сум- Пропор-

но основной за- , нально пря- ме основной заработной ционально

работной плате мым матери- платы производствен- объему

производст- альным ных рабочих и мате- производ-

венных рабочих затратам риальных затрат ства

Варианты списания косвенных расходов по видам кондитерской продукции

Изменения в условиях хозяйствования, новые подходы, методы и технологии учетной работы

Рис. 1. Взаимосвязь вариантов включения материальных затрат и косвенных расходов в себестоимость отдельных видов кондитерской продукции

Обосновано, что при калькулировании полной фактической себестоимости наиболее целесообразно материалы списывать на производство по средней фактической себестоимости, а накладные расходы по видам изделий — пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и основных материалов. Метод калькулирования полной фактической себестоимости можно использовать в целях долгосрочной политики в сфере производства для решения вопросов по производству отдельных видов продукции.

В целях экономически обоснованного исчисления себестоимости продукции предложено выделить из состава прочих материальных затрат затраты на топливо, электроэнергию и тару в виду их значительного удельного веса в структуре материальных затрат.

3. Использование системы «директ-костинг» для устранения ограничений, присущих системе калькулирования полной фактической себестоимости.

В целях принятия эффективных управленческих решений на краткосрочную перспективу целесообразно использовать систему

учета затрат и калькулирования себестоимости по переменным затратам - «директ-костинг». Одним из существенных преимуществ этой системы является анализ взаимосвязи «затраты—объём—прибыль».

В диссертации при использовании системы простого «директ-костинга» предлагается к счетам 25, 26, 44 предусмотреть субсчета для отражения переменных и постоянных затрат. В результате по каждому виду продукции на счете 20/1 «Переменные затраты основного производства» будет определена производственная себестоимость по переменным затратам; на счете 90 «Продажи» - маржинальный доход. Конечный финансовый результат будет сформирован после списания постоянных расходов без распределения по видам продукции (суммы, отраженные на счетах 25/2, 26/2, 44/2). Это позволит более точно определять себестоимость по переменным затратам по сравнению с российской практикой, в которой не предусмотрено списание постоянных расходов со счета 25 в дебет счета 90 «Продажи».

При применении системы «директ-костинг» на небольших кондитерских предприятиях целесообразно использовать единую интегрированную систему счетов, а для крупных и средних — двухкруго-вую систему учета фактических затрат. Во втором варианте для обеспечения данных бухгалтерского и управленческого учета рекомендовано использовать в разделе III Плана счетов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Соответствующие расходы следует ежемесячно списывать в дебет отражающего счета 35 «Отражение общих затрат».

На материалах ООО «Авангард» (г. Томск) показано, что внедрение системы «директ-костинг» позволило руководству обратить внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по видам продукции, упростить нормирование, планирование, учет и контроль, определить точку безубыточности, выявить изделия с большей рентабельностью, ускорить реакцию производства на меняющиеся условия рынка, рассмотреть различные варианты соотношения объема производства, себестоимости и прибыли.

4. Сочетание системы «директ-костинг» с элементами нормативного метода.

Для калькулирования себестоимости по установленным стандартам приводится методика учета затрат методом «стандарт-кост»

применительно к кондитерским предприятиям. В этом случае предлагается на счетах 20/1, 25/1, 26/1 и 44/1 учитывать, соответственно, расходы основного производства, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы по переменной стандартной стоимости в пересчете на фактический выпуск, а на счетах 20/2, 25/2, 26/2 и 44/2 - расходы основного производства, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы по постоянной стандартной стоимости в пересчете на фактический выпуск (рис. 2).

Коммерческие расходы по стандартной стоимости в пересчете на фактический выпуск (переменные - 44/1 и постоянные -44/2)

Рис. 2. Взаимосвязь счетов при учете затрат на производство и реализацию продукции методом «стандарт-кост»

Для учета отклонений фактических затрат от нормативных автор рекомендует открыть счет 39 «Отклонения фактических затрат от стандартных» и соответствующие ему субсчета: 39/1 «Отклонения по переменным затратам» и 39/2 «Отклонения по постоянным затратам». В случаях, когда требуется детализированная информация по субсчетам, они могут быть подразделены на более мелкие аналитические счета. Сальдо субсчетов к счету 39 списывается заключительными оборотами на счет финансовых результатов.

5. Бюджетирование как инструмент управления затратами.

В качестве системы, интегрирующей результаты процессов учета, планирования, контроля и анализа затрат на кондитерских предприятиях целесообразно использовать систему бюджетирования.

Учитывая отраслевую специфику, разработана методика составления основных и операционных бюджетов (рис. 3).

Рис. 3. Взаимосвязь основных и операционных бюджетов кондитерского предприятия

Основу учета при бюджетировании составляет учет по центрам ответственности, который можно организовать в составе финансовой или управленческой бухгалтерии (при этом фактические данные берутся из счетов финансового учета, а отклонения выявляются путем сравнения фактических и бюджетных данных). Другой вариант — создание самостоятельной бюджетной бухгалтерии, построенной на информации управленческого учета. В этом случае бюджетная бухгалтерия может находиться в составе управленческой бухгалтерии. В

работе рассмотрен вариант ведения учета с двумя системами счетов.

Предлагается выделить следующие центры ответственности и соответствующие им счета и субсчета: 36/1 «Переменные затраты основного цеха», 36/2 «Постоянные затраты основного цеха», 37/1 «Переменные затраты аппарата управления», 37/2 «Постоянные затраты аппарата управления», 38/1 «Переменные затраты отдела продаж», 38/2 «Постоянные затраты отдела продаж», 38/3 «Отражение выручки», 38/4 «Отражение финансового результата».

По дебету счетов центров ответственности в этом варианте будут отражаться фактические затраты, а по кредиту — заложенные в бюджете. Из плана счетов можно использовать: для учета материальных затрат — код 30, для учета затрат на оплату труда — код 31, для учета единого социального налога — код 32, для учета амортизации — код 33, для учета прочих затрат — код 34, для учета затрат по обычным видам деятельности — код 35. Для связи управленческой (бюджетной) бухгалтерии с финансовой можно применять отражающие счета того же наименования. Предлагается, чтобы цикл учетных записей по счетам управленческого бухгалтерского учета завершался сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 27 «Результаты производственной деятельности» следующим образом. Сначала определяется маржинальный доход по бюджету. Затем, вычитая из планового маржинального дохода постоянные бюджетные общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы, получаем запланированную прибыль. Учитывая отклонения по центрам ответственности, рассчитываем фактический маржинальный доход, а затем — фактическую прибыль.

В процессе анализа выполнения бюджетных показателей выявляются «сильные» и «слабые» стороны деятельности предприятия (организации), устанавливаются факторы, повлиявшие на отклонения от плановых показателей. Стадия план-факт анализа является одновременно и начальной, и завершающей в бюджетном цикле. Таким образом, при организации бюджетирования имеется возможность своевременно изыскивать внутренние резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции, обосновывать рациональный уровень расхода денежных средств и решать другие задачи, связанные с совершенствованием системы управления предприятием.

6. Активизация изучения бухгалтерского учета.

Автором даны рекомендации по использованию методов и материалов, представленных в диссертации, для активизации процессов подготовки и переподготовки кадров бухгалтеров, экономистов и ру-

ководителей разных уровней управления. Разработка велась по двум направлениям: 1) использование имитационных моделей и деловых игр на их основе для изучения проблематики учета затрат и калькулирования; 2) создание гипертекстовой системы в данной предметной области.

В рамках первого направления сначала формируется базовая модель традиционной системы учета затрат и калькулирования полной фактической себестоимости, а затем на ее основе моделируются различные варианты более совершенных систем и методов учета затрат и калькулирования с использованием информации предприятий разных отраслей, в том числе кондитерской. Каждая модель имеет четкую ориентацию на раздел учебной дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) учет». В целом комплекс деловых игр, основанный на имитационном моделировании учета затрат и калькулировании себестоимости продукции, помогает сформировать у студентов представление о том, что на практике невозможно создать «идеальную» модель, отвечающую потребностям всех предприятий (организаций). Бухгалтер - аналитик должен постоянно делать выбор между желаемым и возможным, в пользу того или иного метода учета затрат, а так же уметь совершенствовать существующие модели, чтобы обеспечивать объективной информацией внутренних и внешних пользователей.

Актуальность второго направления обусловлена перспективностью развития форм работы в режиме диалога с ЭВМ, в том числе с использованием гипертекстовых систем, которые дают возможность быстро находить и просматривать необходимую информацию. Автор диссертации принял участие в создании блока «Анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции» гипертекстовой учебно-исследовательской системы по бухгалтерскому учету, создаваемой в Сибирском университете потребительской кооперации. Рассматриваемая система имеет несколько подсистем: библиографическую, историческую, понятийную, модельную, отраслевую.

Новым в понятийной подсистеме является построение семантических сетей терминов и использование интернет-анализа учетной терминологии. В модельной и отраслевой подсистемах представлены модели и ситуации из разных отраслей, в том числе и из пищевой. Дан ряд гиперссылок на отраслевые сервера (www.conditer.ru и др.).

Апробация созданных методов в учебном процессе Томского государственного архитектурно-строительного университета и некоторых других вузов в 2000—2004 гг. показала, что удается активизировать творческие способности студентов, формировать базовые навыки выполнения учетных процедур, повышать заинтересованность в изучении дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) учет».

Методы активизации обучения также апробированы автором в учебно-методическом центре подготовки профессиональных бухгалтеров г. Томска. С 1999 г. по 2004 г. данные материалы использовались при обучении более 150 главных бухгалтеров предприятий (организаций) различных отраслей и подтвердили свою действенность.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Надеждина С. Д., Мамаева Ж. Г., Лычагина Л. Л. Учет затрат и калькулирование себестоимости в кондитерской промышленности: Учебное пособие / Под. ред. проф. М.В. Лычагина. - Новосибирск: Си-бУПК, 2004. - 5,0 п. л. (авторские - 2,0 п. л.).

2. Надеждина С. Д., Лычагина Л. Л. Развитие системы учета затрат в потребительской кооперации с использованием имитационных моделей // Современные социально-экономические и правовые проблемы российской кооперации: Материалы докладов и выступлений на 4-й межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и практических работников потребительской кооперации. 28 - 30 апреля 2004 г. Ч. 2. — Ставрополь: СКИ БУШ, 2004. — 0,25 п. л. (авторские - 0,12 п. л.).

3. Лычагина Л. Л., Ляхович Л. С. Развитие экономического и финансового образования в технических вузах: Томский государственный архитектурно-строительный университет // Финансовые инновации: Методы изучения: В 2-х т. Т. П / Отв. ред. М. В. Лычагин, Л.Б. Меламед, В. И. Суслов. —Новосибирск: Изд-во СО РАН, 1998. — 0,38 п. л. (авторские - 0,19 п. л.).

4. Черемисина С. В., Тюленева Н. А., Лычагина Л. Л. Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит: Учебное пособие. — Томск: СФ БД ВШБ ТГУ, 2001. - 7,0 п. л. (авторские - 2,9 п. л.).

Подписано в печать 11.10.2004. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. _Тираж 100 экз. Печ.л. 1,25.Уч.-изд.л. 1,16. Заказ №619._

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26

#19736

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лычагина, Лилия Лийевна

Введение.

Глава 1. Теоретические и отраслевые аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.1. Экономическая сущность издержек, затрат, расходов и их классификация.

1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.3. Вопросы учета затрат и калькулирования на кондитерских предприятиях.

Глава 2. Методические основы учета затрат и калькулирования на кондитерских предприятиях.

2.1. Учет затрат и калькулирование полной фактической себестоимости.

2.2. Измерение и оценка затрат на базе переменных расходов.

2.3. Измерение и оценка затрат на основе нормативного метода.

Глава 3. Бюджетирование в системе управления затратами кондитерского предприятия.

3.1. Составление сводного бюджета и формирование бюджетных показателей.

3.2. Учет и анализ отклонений в бюджетировании.

3.3. Активизация изучения вопросов управления затратами в вузе и в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на кондитерских предприятиях"

Актуальность темы исследования. Многовековое развитие общественного производства, распределения и потребления различных видов продуктов, в том числе и относящихся: к пищевым, сопровождалось соответствующим учетом затрат на производство как в целом по субъектам хозяйствования, так и по отдельным видам продукции. В рыночных условиях успехи в развитии* бизнеса предприятий пищевой промышленности; в том числе кондитерских, в значительной мере зависят от эффективного функционирования системы учета и контроля издержек производства.

В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования в российской5 промышленности, расширения сферы действия рыночных, отношений, новых проблем и возможностей; рождаемых научно-технической революцией, растущей информатизацией общества, система бухгалтерского учета не может оставаться неизменной. Сохраняя за собой значимые функции фиксации свершившихся фактов хозяйственной деятельности, система учета все больше должна: ориентироваться на аккумулирование,- систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни. Эти условия выдвигают на первый план такие критерии деятельности: предприятий, как увеличение прибыли и рост стоимости фирмы, что, в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами, в которой ведущее место по праву занимают вопросы их учета и калькулирования себестоимости отдельных изделий.

Вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в работах отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, И.А. Басманова, П.С. Безруких, Н;Д. Врублевского, А.А. Додонова, М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, В.М. Лукьяненко, М.В. Лычагина, A.IIL Маргулиса, С.А. Николаевой,

П.П. Новиченко, В.Ф. Палия, И.И. Поклада; Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, В. И. Ткача, Н. Г. Чумаченко, А. А. Шапошникова, Ф. Н. Шарапановой, А.Д. Шеремета, J1.3. Шнейдмана и др.

Проблемы управленческого учета затрат освещены так же в работах зарубежных ученых-экономистов: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Д. Сигела, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж.К. Шима, Р. Энтони.

Ранее осуществленные исследования учета; затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, многие научные разработки проводились в основном, применительно к крупным отраслям промышленности. Пищевые предприятия, в том числе кондитерские, имеют свои специфические особенности, обусловленные технологией производства, организацией производственного процесса, характером выпускаемой продукции, структурой управления. Это, в свою очередь, предопределяет процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т.п.

В настоящее время действующие методики организации бухгалтерского учета не всегда отвечают современным требованиям. Данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия своевременных и эффективных управленческих решений, финансового анализа и планированиям деятельности организаций. Тем не менее, для более глубокого осмысления задач, стоящих перед управлением предприятия в условиях рынка, необходимо использование нетрадиционных систем получения информации о затратах, новых методов калькулирования и подсчета финансовых результатов.

Данный аспект важен и для предприятий кондитерской промышленности, на которых еще преобладает, так называемый, «котловой» учет затрат, не позволяющий обособить затраты по местам возникновения и видам выпускаемой продукции. Редко используются плановые калькуляции. Зачастую управленческие решения по объему производства, ценообразованию, ассортименту, снижению затрат выпускаемой продукции основываются на интуиции и опыте управленческого персонала и не всегда связаны с информацией, V получаемой в бухгалтерском учете. Это усугубляется недостаточным уровнем квалификации экономистов и бухгалтеров, работающих на кондитерских предприятиях, отсутствием понятных специалистам методик, обеспечивающих достаточно надежной информацией о происходящих процессах и формирующих основу для принятия управленческих решений.

В связи с отменой с 01.01.2002 г. «Положения о составе затрат.» особую значимость для организаций приобретает проблема формирования номенклатуры статей затрат, которая должна отражать экономические аспекты себестоимости, учитывать специфику технологического процесса и организационного построения кондитерских предприятий, детализировать информацию о затратах для целей управления. Важно при этом выбрать рациональную модель учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, разработать унифицированные формы первичной документации по списанию затрат на производство, модифицировать учетные регистры в целях группировки затрат по местам возникновения и элементам.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования — обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях кондитерской промышленности с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Задачи исследования:

• выявить отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях;

• критически оценить практику организации и методики бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях с позиции современных требований;

• предложить направления, методы и методики для совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях;

• создать совокупность методов активизации учебного процесса в изучении учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• внедрить разработанные методы в практику управления и обучения, проанализировать их действенность и внести рекомендации по их тиражированию.

Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы на кондитерских предприятиях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования— п.1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых: форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической, методологической и информационной основой диссертации выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, экономического анализа, бюджетирования;, нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности на кондитерских предприятиях.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• разработаны методические рекомендации по организации учета и контроля затрат на кондитерских предприятиях с использованием системы «директ-костинг» с элементами нормативного метода, что позволяет совершенствовать учет затрат, повысить надежность учетной информации и создать необходимые предпосылки для внедрения бюджетирования;

• предложена методика составления основных и операционных бюджетов применительно к условиям кондитерских предприятий, что способствует изысканию внутренних резервов, снижению себестоимости продукции, рационализации расходования ресурсов, ускорению внедрения современных управленческих и информационных технологий, а, в конечном итоге — улучшению обеспечения населения России кондитерскими изделиями;

• создана и апробирована совокупность методов изучения вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, позволяющих активизировать творческие и познавательные способности студентов вузов, бухгалтеров, руководителей разных уровней управления.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать:

• в практической деятельности кондитерских и других предприятий пищевой промышленности;

• в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности кондитерских предприятий, что подтверждается соответствующими документами о внедрении: «Авангард», г. Томск (от 15.12.2003 г. № 2), «Ширин», г. Душанбе (от 18.07.2003 г. № 45/01), «Сибирский кулинар», г. Новосибирск (от 05.07.2004 г. № 3), «Конфеты Караганды», г. Каранганда (от 28.08.2003 г. № 7-03).

Активные методы обучения, созданные в рамках диссертации показали свою эффективность в процессе подготовки и переподготовки кадров экономистов и бухгалтеров (справка о внедрении от Территориального регионального образовательного центра г. Томск, от 06.09.2004 г. № 5).

Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на Межрегиональной научно-практической конференции «Современные социально-экономические и правовые проблемы российской кооперации» (г. Ставрополь, 2004 г.), ежегодных научных конференциях1 профессорско-преподавательского состава Томского государственного архитектурно-строительного университета, обсуждались на заседаниях кафедр учета и налогообложения и бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликованы четыре работы, общим объемом 12,6 п. л. (авторские— 5,2 п. л.), в том числе два учебных пособия (объемом 12,0 п. л., авторские — 4,9 п. л.), параграф в коллективной монографии (0,4 п. л., авторские 0,2 п .л.) и одна статья (0,25 п. л., авторские 0,12 п. л.).

Структурам объем работы. Работа изложена на 166 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 183 наименования, содержит 32 таблицы, И рисунков и 37 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лычагина, Лилия Лийевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Успехи в развитии бизнеса предприятий производственной сферы в значительной мере зависят от эффективного функционирования учета и контроля издержек, занимающего доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. С переходом к рыночным отношениям экономика диктует организациям необходимость управления процессами формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Совершенствование учета, контроля и анализа издержек производства, безусловно, актуально. При этом выявленные резервы и направления снижения себестоимости единицы продукции служат экономической базой выпуска конкурентоспособной продукции, повышения рентабельности, производства и достижения максимальной прибыли как источника дальнейшего развития предприятия.

В результате проведенного диссертационного исследования были выявлены основные проблемы дальнейшего развития управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях. В процессе решения поставленных задач получены следующие результаты.

1. Обосновано место и роль учета затрат в системе бухгалтерского учета. Раскрыто экономическое содержание понятий «издержки», «затраты», «расходы». При рассмотрении классификации затрат сделан акцент на том, что она должна помочь на конкретном предприятии выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения, центры ответственности.

На основе анализа действующих методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции выявлено, что технология и организация процесса производства на кондитерских предприятиях предопределяет учет затрат на производство как по поперед ел ьному,. так и по позаказному методам. Но, наряду с традиционными методами учета затрат, на кондитерских предприятиях целесообразно внедрять учет по центрам ответственности, многоступенчатый учет по носителям затрат, применять системы «директ-костинг» и «стандарт-кост». Кроме того, организация может обособить производственный учет от финансового, предусмотрев для каждого из них самостоятельную систему счетов.

2. Представлен авторский анализ проблем развития кондитерских предприятий Томской области, роли учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в их решении и возможных путей решения учетных проблем на основе систематизации и обобщения накопленного теоретического потенциала и практического опыта.

3. Кондитерские предприятия фактическую себестоимость материалов, списываемых на производство согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по ФИФО; по ЛИФО. На финансовый результат от реализации отдельных видов продукции также влияет выбор той или иной базы распределения косвенных расходов.

На основе проведения сравнительного анализа различных вариантов списания основных видов материалов и косвенных расходов на себестоимость продукции выявлено, что с точки зрения составления внешней отчетности для определения себестоимости продаж и валовой прибыли на кондитерских предприятиях наибольшую объективность будут давать метод средневзвешенных цен и распределение косвенных расходов пропорционально сумме затрат на материалы и оплату труда. Даются рекомендации по наиболее рациональному выбору указанных методов в зависимости от условий рынка и задач предприятия.

3. В целях экономически обоснованного исчисления себестоимости продукции предложено выделить из состава прочих материальных затрат затраты на топливо, электроэнергию и тару в виду их значительного удельного веса в структуре материальных затрат.

4. Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости показал, что для кондитерских предприятий наиболее целесообразным является применение метода «директ-костинг» с элементами нормативного метода («стандарт-кост»). Показано, что одним из существенных преимуществ этой системы является анализ взаимосвязи «затраты — объём — прибыль». Обосновано, что использование системы «директ-костинг» позволит определять виды продукции, которые вносят наибольший вклад в маржинальный доход и, соответственно, прибыль от продаж.

Несмотря на ряд возникающих проблем, связанных с использованием метода «директ-костинг», можно максимально эффективно использовать заложенные в нем преимущества для кондитерских предприятий.

5. При применении системы «директ-костинг» на небольших кондитерских предприятиях целесообразно использовать единую интегрированную систему счетов, а для крупных и средних фирм - двухкруговую систему учета фактических затрат. Во втором варианте для обеспечения данных бухгалтерского и управленческого учета рекомендовано открыть в разделе III Плана счетов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты»., Соответствующие расходы следует ежемесячно списывать в дебет отражающего счета 35 «Отражение общих затрат».

6. В работе рассматриваются вопросы учета затрат по методу «стандарт-кост» и возможность кондитерскими предприятиями использовать накопленный опыт по использованию этого метода. Анализ преимуществ применения системы «стандарт-кост» в целях повышения эффективности управления и контроля за затратами показал, что целесообразно сочетать систему директ-костинг» с элементами нормативного метода. Это позволит определить и проанализировать влияние факторов на отклонения по расходам ресурсов и прибыль организации. Для учета отклонения фактических затрат от нормативных предложено ввести два субсчета к счету 39 «Отклонение фактических затрат от нормативных»: 39/1 «Отклонение по переменным затратам» и 39/2 «Отклонение по постоянным затратам».

7. Установлено, что применение системы бюджетирования на предприятиях кондитерской промышленности позволяет объединить процессы планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации, а также проконтролировать уровень затрат конкретных видов ресурсов и отыскать возможности их экономии. При этом отмечено, что нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование только планированием. В работе представлена технология бюджетирования, включающая в себя разработку основных и операционных бюджетов. На основе контроля и анализа отклонений фактических показателей от бюджетных корректируются показатели следующих текущих периодов.

8. Сделан вывод, что основу учета в бюджетировании составляет учет по центрам ответственности. Для организации учета на кондитерских предприятиях в системе бюджетирования предложено выделять центры ответственности и соответствующие им счета и субсчета: 36/1 «Переменные затраты основного цеха», 36/2 «Постоянные затраты основного цеха», 37/1 «Переменные затраты аппарата управления», 37/2 «Постоянные затраты аппарата управления», 38/1 «Переменные затраты отдела продаж», 38/2 «Постоянные затраты отдела продаж», 38/3 «Отражение выручки», 38/4 «Отражение финансового результата». Это дает возможность определять и анализировать отклонения фактических затрат от затрат, предусмотренных в бюджете.

9. Созданные методические рекомендации, как показал опыт их применения на четырех кондитерских предприятиях, дает возможность повысить обоснованность учета и принимаемых управленческих решений, что, в свою очередь, способствует повышению прибыльности и финансовой устойчивости предприятий.

10. Представленные в диссертации методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, собранные данные и проанализированные ситуации вошли в комплекс методов активизации обучения по бухгалтерскому учету и гипертекстовую учебно-исследовательскую систему, которые в течение нескольких лет успешно использовались для подготовки и переподготовке кадров в вузах. Использование этих средств показало возможность активизации у обучаемых творческих способностей и выработки профессиональных навыков, необходимых для практической деятельности.

В заключении выражаю глубокую признательность своему научному руководителю профессору С.Д. Надеждиной за постановку задачи исследования, постоянное внимание и поддержку, а также доцентам Н.Н. Гилевой и В.И. Нитяго за рецензирование работы и обсуждение полученных результатов.