Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации"

На лвавах рукописи 004606060

КОПЫЛОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА

УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ХЛЕБА И ХЛЕБОБУЛОЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 I; И ЮН 2010

Москва 2010

004606060

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бодрова Татьяна Васильевна

доктор экономических наук, профессор Демина Ирина Дмитриевна

Ведущая организация:

кандидат экономических наук, доцент Драчена Ирина Петровна

ГОУ ВПО «Государственный университет управления»

Защита состоится «29» июня 2010 г. в 16.00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 513.002.03 при АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В.Волошиной, д. 12/30, зал диссертационных советов (корпус 4, комн. 235)

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», автореферат размещен на официальном сайте www.ruc.su

Автореферат разослан «29» мая 2010 г.

Ученый секретарь совета по защите докторских и j i ^ п

кандидатских лиссеотапий Л 513.002.03 Z^eCufU-bö—

кандидатских диссертаций Д 513.002.03 — Е.В.Зубарева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В процессе обеспечения населения, в особенности сельского, продуктами питания, важная роль отводится системе потребительской кооперации. Хлебопекарное производство - важнейший сегмент ее многоотраслевой деятельности.

В настоящее время в кооперативных организациях системы Центросоюза наблюдается снижение объемов выпуска хлеба и хлебобулочных изделий, основной причиной которого является увеличение доли частных хлебопекарен на продовольственном рынке страны, что не может не сказаться на дальнейшем развитии хлебопекарного производства потребительской кооперации.

Для преодоления негативных тенденций и повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции следует более рационально подходить к использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что обуславливает необходимость повышения уровня требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов управления.

Эффективность управленческих решений зависит от качества используемой информации, достоверности и точности расчетов, моделирования учетных процессов, верного выбора альтернативных вариантов и контроля полученных результатов.

Отмеченные обстоятельства актуализируют проблему развития организационных и методических подходов к совершенствованию учетных и контрольных функций с целью повышения эффективности управления хлебопекарными предприятиями в условиях рыночной среды и приобретают существенное значение для подъема и дальнейшего развития потребительской кооперации в целом.

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета и контроля затрат на производство продукции исследовались российскими и зарубежными учеными. Значительный вклад в разработку проблем учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг внесли H.A. Адамов, A.C. Бакаев, Н.П. Барышников, И.А. Басманов, П.С. Безру-

ких, М.А. Бахрушина, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Р.В. Калиничева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.И. Петрова, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, Л.В. Сот-никова, С.А. Стуков, А.Е. Суглобов, А.Д. Шеремет и др.

Теоретические проблемы сущности производственного учета и контроля освещены в работах зарубежных исследователей: К. Друри, Д. Робертсона, Дж. Фостера, Ч.Т. Хонгрена и др.

В системе потребительской кооперации аспекты учета, контроля и анализа затрат исследовались И.Д. Деминой, И.П. Драченой, М.В. Дубровой, Е.А. Еленевской, Р.В Калиничевой, В.Э. Керимовым, Л .А. Крятовой, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчуком, В.В. Пастушковой, A.C. Писаренко, И.А. Сла-бинской, И.К. Слепнёвым, С.Г. Хозяевой, Л .Я. Хуртиной и др.

Формирование учётной информации для внутренних и внешних пользователей в целях налогообложения рассматривались в научных исследованиях Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, Т.И. Кришталёвой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Поповой, Л.Б. Сидельниковой, И.А. Слабинской, Г.Р. Хамидулиной и др.

Вместе с тем, в работах данных авторов отсутствует единый подход к постановке интегрированной учетной системы во взаимодействии с функциями внутреннего контроля и разработке соответствующего методического инструментария и системы формирования показателей для организаций потребительской кооперации, в частности хлебопекарного производства.

Актуальность указанной проблематики, дискуссионность, нерешенность многих вопросов, а также практическая востребованность обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и определили основные задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических подходов интеграции учетных процедур, механизмов функцио-

нирования внутреннего контроля в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:

- уточнить классификационные признаки затрат на производство продукции хлебопечения и установить их влияние на постановку учетных процедур по центрам ответственности;

- проанализировать возможности применения современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающих рациональное использование производственных ресурсов;

- исследовать систему внутреннего контроля в хлебопекарных предприятиях; выделить особенности ее функционирования в современных условиях;

- выработать рекомендации по формированию механизма внутреннего контроля затрат в системе управления хлебопекарными предприятиями;

- конкретизировать базовые принципы и на основе моделирования установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом;

- разработать инструментарий построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленный на формирование информационных потоков, обеспечивающих совершенствование организации внутреннего контроля на предприятиях хлебопечения.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Московского регионального союза потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, организации внутреннего контроля, налогового учета.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, рекомендации Центросоюза РФ, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблеме.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, наблюдение, анализ, синтез, сравнение, исчисление относительных величин.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные синтетического и аналитического учета, личные наблюдения, публикации по исследуемой проблеме.

Научная новизна исследования состоит в разработке организационно-методических подходов совершенствования учетных процедур и механизмов функционирования внутреннего контроля затрат в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизирована классификация затрат с учетом технологических и организационных особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий;

уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей, позволяющая повысить информативность учета и усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности;

- обоснованы преимущества использования организациями потребительской кооперации при учете затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий систем «директ-костинг» и «таргет-костинг», позволяющих оперативно получать необходимую информацию об использовании производственных ресурсов и принимать эффективные экономические решения;

- разработаны рекомендации по созданию системы внутреннего контроля затрат на производство хлебопекарной продукции, применение которых позволит усилить её функции, персональную ответственность работников за использование производственных ресурсов;

- обоснована методика распределения косвенных расходов, позволяющая контролировать формирование себестоимости по видам хлеба и хлебобулочных изделий и принимать эффективные управленческие решения по снижению затрат;

- предложена модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета по центрам ответственности, позволяющая повысить оперативность учета и эффективность внутреннего контроля затрат на производство;

- разработаны единые формы регистров бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, снижающие трудозатраты на формирование информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности и позволяющие оперативно контролировать отклонение фактических затрат от нормативных.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту конкурентоспособности продукции и увеличению доходности организаций потребительской кооперации, выпускающих хлеб и хлебобулочные изделия.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Особенности бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации», «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007, 2008,2009 годах.

Результаты исследования по учету и внутреннему контролю затрат применяются в практической деятельности по производству хлеба и хлебобулочных изделий Софринского ТПП Пушкинского райпо (справка № 7 от 25 февраля 2009г.), в хлебопекарне Красногорского райпо (справка № 17 от 30 марта 2009 г.); предложенная организация бухгалтерского и налогового учета в единой интегрированной системе используется в производственных предприятиях Московского регионального союза потребительской кооперации (справка от 14 апреля 2009г.№ 120/5).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 5,65 п.л. (авторских -5,65 п.л.), их них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 169 страниц машинописного текста. В работе содержится 24 таблицы, 11 рисунков, 11 приложений. Список использованной литературы содержит 133 источника.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, определены цель, задачи и объекты исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.

В первой главе «Теоретические основы учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий» исследована сущность затрат на производство продукции и влияние классификации затрат на построение аналитического учета; рассмотрены возможные методы учета затрат и калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий и рациональность их применения в потребительской кооперации.

Во второй главе «Проблемы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий» исследована сущность внутреннего контроля; раскрыта практика организации и методы осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий; даны рекомендации по усилению функций внутреннего контроля и персональной ответственности работников за использование производственных ресурсов.

В третьей главе «Интеграция бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении эффективности внутреннего контроля» исследованы основные принципы организации бухгалтерского и налогового учета; предложена модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета; рекомендованы единые формы регистров бухгалтерского и налогового учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий, повышающие оперативность формирования информации и надёжность системы внутреннего контроля.

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из его результатов.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Классификация и дополнение статей затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий

Для эффективного управления производственной деятельностью, организации рационального ведения учета, осуществления внутреннего контроля необходима научно обоснованная классификация затрат. Классификация затрат, их состав и целевое назначение предопределяют выбор калькуляционного обь-

екта и метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применение предложенной классификации затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации способствует принятию эффективных управленческих решений (рис. 1).

Рисунок 1 - Классификация затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат для целей управления и учета устанавливается каждой организацией самостоятельно. Исследования автора показали, что в составе комплексных статей «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» отражается амортизация основных средств, размер которой обычно не связан с объемом производства прямой линейной зависимостью.

По мнению автора, амортизация основных средств, используемых в процессе производства хлеба и хлебобулочных изделий, наравне со статьей «Расходы на оплату труда производственных рабочих» должна быть выделена в отдельную статью «Амортизация основных средств производственного назначения». Необходимость отдельного отражения амортизации основных средств, используемых в производственном процессе, обусловлена Налоговым кодексом РФ, согласно которому данные амортизационные отчисления могут включаться отдельной статьёй в состав прямых расходов (ст. 318 НК РФ).

Комплексный характер некоторых статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью ответственных лиц. Использование статьи «Расходы вспомогательных производств» при калькулировании себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий позволит более четко разграничить ответственность за работы и услуги, предоставляемые структурными подразделениями организации.

Рациональная организация постатейного учета затрат расширяет информационные возможности управления, повышает эффективность внутреннего контроля.

Влияние методов калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий на оперативное принятие управленческих решеннй по снижению затрат на производство

Использование современных систем калькулирования позволяет не только определять фактическую себестоимость продукции, но и дает возможность

контролировать ход производственного процесса, прогнозировать целесообразность дальнейшего выпуска изделий, устанавливать оптимальные продажные цены, оценивать качество работы управленческого персонала.

При организации учета затрат и калькулировании себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий целесообразно выбирать наиболее оптимальный метод, учитывающий отраслевые особенности, размер и применяемую технологию производства, ассортимент выпускаемой продукции, структуру организации и приоритеты её развития. В результате исследования автором определены преимущества и недостатки различных методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и возможность их адаптации к особенностям производства хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий более целесообразно применение системы «директ-костинг». Списание условно-постоянных расходов на финансовый результат деятельности организации дает возможность оперативно определять производственную себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий и упрощает порядок её расчета. При исчислении сокращенной себестоимости продукции не вуалируется разница между продажной ценой и суммой производственных затрат, что позволяет прогнозировать влияние изменения объема производства на затраты и финансовый результат деятельности производственных структурных подразделений организаций потребительской кооперации.

Создание эффективной системы хозяйствования предусматривает формирование необходимой информации для управления и поиска оптимальных путей его улучшения. Решение этой задачи возможно при применении системы «таргет-костинг».

Система «таргет-костинг» поддерживает стратегию снижения затрат и рационального их планирования при производстве новых видов хлебопекарной продукции, превентивного контроля затрат и калькулирования целевой себе-

стоимости в соответствии с рыночным спросом и возможностями организации. Оптимальная рыночная цена - критерий, которым следует руководствоваться при разработке, производстве и продаже продукции.

Устанавливая продажную цену необходимо определить целевую себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий, обеспечивающую рентабельность производства и конкурентоспособность выпускаемой продукции. При определении целевой себестоимости следует учитывать критерии, используемые налоговыми органами в процессе проверок. Согласно Приказу ФНС России №ММ-3-06/333 от 30.05.2007г. «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» среднеотраслевой показатель рентабельности при производстве пищевых продуктов, размер которого составляет 9,3 %, рассчитывается по формуле:

П

----х 100 = 9,3%, (1)

Сп

где П - прибыль;

Сп - полная целевая себестоимость.

Трансформирование данной формулы позволяет предложить алгоритм определения полной целевой себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий при изначально заданной продажной цене изделия:

ц

Сп =-------, (2)

1,093

где Ц - продажная цена изделия.

Расчет прогнозируемой себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий позволит планировать выпуск новых видов изделий с изначально заданными параметрами и контролировать затраты на производство продукции.

Усиление функций внутреннего контроля и персональной ответственности работников за использование производственных ресурсов

Хлебопекарное производство имеет свои особенности, в учете и контроле

которых скрыты резервы повышения его эффективности. Организация внутреннего контроля расходования муки и прочих основных материалов, производственного процесса с учетом технологических особенностей изготовления хлеба и хлебобулочных изделий способствует рациональному использованию производственных ресурсов и повышению качества выпускаемой продукции.

В диссертации представлены рекомендации по классификации причин отклонений от норм расходования муки, прочих материалов, использование которых позволит усилить внутренний контроль за рациональным использованием материальных ресурсов (рис. 2).

Установленные причины технологических потерь позволяют определять затраты, приравненные в целях налогообложения к материальным расходам (п.7 ст.254 Ж РФ).

Рисунок 2 - Классификатор причин отклонений от норм расхода муки и прочих основных материалов

Кроме выявления причин отклонений важным является определение их виновников - ответственных лиц за использование производственных ресурсов. Автором разработана система кодирования, обеспечивающая оперативное установление виновников технологических, технических и организационных отклонений, позволяющая принять своевременные решения по устранению

возникших расхождений, а также повысить мотивацию и персональную ответственность исполнителей.

Основным документом, содержащим информацию для организации внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в мелких хлебопекарнях потребительской кооперации с проектной производственной мощностью выпуска продукции до трех тонн в сутки, является сменный отчет заведующего производством. В целях усиления внутреннего контроля за поступлением, отпуском в производство и прочим выбытием муки, основных материалов, тары автором рекомендован сменный производственный отчет, в котором движение материальных ценностей отражается не только в количественном, но и суммовом выражении, что позволит сравнить и проконтролировать данные второго и третьего раздела отчета (табл.1,2).

Включение в третий раздел сменного производственного отчета информации об отклонении фактического расхода муки от нормативных величин способствует усилению внутреннего контроля эффективности использования производственных ресурсов и формированию информационной базы для составления единого регистра расхода муки и прочих основных материалов на производство хлеба и хлебобулочных изделий (табл.3).

При сдаче сменного производственного отчета в бухгалтерию к нему необходимо прилагать ведомость отклонений с указанием их причин и виновников.

Предложенная автором форма сменного производственного отчета по хлебопекарне позволит повысить оперативность учета, внутреннего контроля расхода муки, прочих основных материалов и выхода готовой продукции.

Влияпие методики распределения косвенных расходов на формирование себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий и усиление внутреннего контроля затрат на производство

Проверка достоверности исчисления себестоимости выпущенной продукции - один из этапов внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Таблица 1 - Фрагмент сменного производственного отчета по хлебопекарне

Наименование муки, материалов, тары | Влажность муки Единипа измерения | Цена Ос на! пе[ таток мчало зиода Приход Израсходовано на выпечку Прочий расход Остаток на конец периода

количество ; сумма 1 количество | сумма 1 | хлеба дарницкого 0,6 кг хлеба формового белого 0,5 кг 1 булки ситной 0,3 кг Всего количество сумма количество сумма

| количество | сумма

Мука пшеничная в/с 14,4 кг 10,00 970,0 9700,00 - - - 129,0 45,1 174,1 1741,00 - - 795,9 7959,00

Мука пшеничная 1 с. 14,5 кг 8,60 472,0 4059,20 500,0 4300,00 127,0 - - 127,0 1092,20 - - 845,0 7267,00

Мука ржаная 14,7 кг 6,30 632,0 3981,60 - - 127,0 - - 127,0 800,10 - - 505,0 3181,50

Дрожжи - кг 25,20 14,8 372,96 60,0 1512,00 1,5 2,6 0,7 4,8 120,96 - - 70,0 1764,00

и так далее по наименованиям

Итого X X X X 31696,32 X 5812,00 X X X X 3925,92 X X 33582,40

Таблица 2 - Фрагмент сменного производственного отчета по хлебопекарне

Раздел 2. Документальное оформление и учет движения муки, прочих основных материалов и тары

№ док. Дата От кого получено Сырьё Тара Кор. счет № док. Дата Кому отпущено Сырьё Тара Кор. счет

309 01.03 ООО «ТД «Мельник» 4300,00 - 60 59 01.03 В производство 3925,92 - 20

917 01.03 ООО «Славянский дом» 1512,00 - 60

Итого приход 5812,00 Итого расход 3925,92

Таблица 3 — Фрагмент сменного производственного отчета по хлебопекарне Раздел 3 Выход продукции _

Наименование изделий | Развес, кг Выпечено за смену Влажность израсходованной муки, % Выход продукции, % Следовало израсходовать муки по норме, кг Результат расхода муки, кг. Г+.-1

всего из них | по норме при базисной влажности по норме, скоррект, на факгич. влажность фактически

шт. вес, кг стандартных брак

шт. вес, кг шт. вес, кг

Хлеб Дарницкий 0,6 600 360,0 600 360,0 - - 14,8 142,86 142,43 141,73 252,8 + 1,2

Хлеб белый формовой 0,5 340 170,0 340 170,0 - - 14,3 130,72 130,98 131,78 129,8 -0,8

Булка ситная 0,3 200 60,0 200 60,0 - - 14,3 132,98 133,25 133,04 45,0 -0,1

Таблица 4 - Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности Софринского ТПП Пушкинского райпо за март 2009 г.

№ п/п Вид деятельности При учете продажи хлебобулочных изделий через собственные магазины в составе оборота розничной торговли При учете продажи хлебобулочных изделий через собственные магазины в составе оборота по производству Отклонение (гр..5 минус гр.8)

Выручка Общехозяйственные расходы Выручка Общехозяйственные расходы

руб. уд. вес, % руб. уд. вес, %

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Розничная торговля 15194725,00 96,54 727620,00 14468226,00 91,93 692874,00 + 34746,00

2 Хлебопечение 47218,00 0,30 2261,00 773717,00 4,91 37007,00 - 34746,00

3 Услуги 437097,00 2,78 20953,00 437097,00 2,78 20953,00 -

4 Аренда 59611,00 0,38 2864,00 59611,00 0,38 2864,00 -

Итого 15738651,00 100,00 753698,00 15738651,00 100,00 753698,00 -

Исследование автором практики распределения общехозяйственных расходов свидетельствует об искажении себестоимости хлебопекарной продукции. Так, при определении доли хлебопечения в общей структуре товарооборота организации потребительской кооперации в расчет принимается только продажа хлеба и хлебобулочных изделий сторонним покупателям, а не общий объем выпущенной продукции (табл. 4).

При калькулировании себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий косвенные расходы распределяются по видам изделий пропорционально стоимости выпущенной продукции по продажным ценам. По мнению автора, использование данной базы распределения приводит к искажению себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий, так как объем производства в суммовом выражении зависит от продажных цен, которые в связи с высокой конкуренцией и ограниченным сроком хранения готовой продукции ориентируются на рыночные цены. В связи с материалоемкостью хлебопекарного производства в качестве базы распределения косвенных расходов по видам изделий наиболее обосновано применение показателя суммы израсходованной муки и прочих основных материалов.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что на себестоимость продукции существенное влияние оказывает методика её исчисления (табл.5).

Таблица 5 - Влияние различных баз распределения на себестоимость продукции хлебопечения

Виды себестоимости продукции и базы распределения косвенных затрат Себестоимость продукции, руб.

Хлеб столичный формовой черный 0,57 кг Хлеб формовой белый 0,4 кг Батон нарезной 0,37 кг

1. Полная себестоимость продукции при распределении общехозяйственных расходов по видам деятельности с учетом продажи хлеба и хлебобулочных изделий через собственные магазины в составе оборота розничной торговли

1.1 Себестоимость продукции при распределении косвенных затрат пропорционально объему выпущенной продукции 11,95 11,94 10,56

1.2. Себестоимость продукции при распределении косвенных затрат пропорционально израсходованным на производство материалам 12,08 12,07 10,37

2. Полная себестоимость продукции при распределении общехозяйственных расходов по видам деятельности с учетом продажи хлеба и хлебобулочных изделий через собственные магазины в составе оборота по производству

2.1.Себестоимость продукции при распределении косвенных затрат пропорционально объему выпущенной продукции 12,56 12,56 11,12

2.2. Себестоимость продукции при распределении косвенных затрат пропорционально израсходованным на производство материалам 12,70 12,70 10,89

3. Полная целевая себестоимости продукции

3.1. Себестоимость продукции при действующих продажных ценах и уровне рентабельности 9,3 % 12,35 12,35 11,44

Обоснованный выбор баз распределения косвенных расходов позволит более достоверно определять себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий, выявлять наиболее рентабельные виды продукции и использовать полученную информацию для принятия эффективных управленческих решений.

Формирование интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета

Формирование единой информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями, одно из направлений совершенствования системы учета в организациях потребительской кооперации.

Разработка инструментария построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленного на формирование информационных потоков, предполагает использование при составлении налоговой отчетности не только унифицированной документации финансового учета, но и информации, сформированной по центрам ответственности. Механизм формирования единой информационной базы позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и осуществлять текущий контроль фактов хозяйственной деятельности для целей налогообложения (рис. 3).

Рисунок 3 - Модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета при использовании информации по центрам ответственности

Представленная схема накопления прямых и косвенных затрат в системе финансового, управленческого и налогового учета предусматривает целостность учета и способствует формированию интегрированной информации по центрам ответственности, используемой при составлении отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль (рис. 4).

Финансовый учет

Управленческий учет Налоговый учет

Рисунок 4 - Схема накопления прямых и косвенных затрат в системе финансового, управленческого и налогового учета

Интегрированная система предполагает определение состава прямых и косвенных затрат с использованием системы «директ-костинг».

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что порядок формирования учетной информации о расходах организации при калькулировании сокращенной себестоимости продукции наиболее близок к порядку формирования показателей о расходах для составления налоговой декларации. Соответственно, использование системы «директ-костинг» наиболее перспективно при интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Направлением интеграции управленческого, финансового и налогового учета является разработка статей калькуляции себестоимости продукции с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства. Ведение аналитического учета в соответствии с предложенной автором номенклатурой статей затрат упрощает порядок заполнения организациями потребительской кооперации декларации по налогу на прибыль.

Использование предложенных автором форм регистров позволяет формировать единую базу данных для ведения бухгалтерского и налогового учета затрат, что способствует повышению оперативности учета, снижению трудозатрат на его ведение и усилению внутреннего контроля по центрам возникновения затрат.

3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Выполненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

1. В современных рыночных условиях организациям потребительской кооперации необходим методический инструментарий и технологии обработки учетной информации, позволяющие оперативно формировать и контролировать затраты на производство и полноту выхода хлеба и хлебобулочных изделий.

2. Существующая система учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий не обеспечивает необходимый уровень

объективности и оперативности информационного обеспечения при формировании показателей для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Разработка научно-обоснованных методик учета затрат и калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий позволяет осуществлять постоянный контроль за использованием производственных ресурсов, способствует снижению затрат на производство и повышению оперативности и достоверности учета в целях управления.

С целью совершенствования теории и практики организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий рекомендуется:

- использовать предложенную номенклатуру статей и классификацию производственных затрат для калькулирования себестоимости продукции;

- в целях повышения эффективности управления применять при калькулировании себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий системы «директ-костинг» и «таргет-костинг»;

- для усиления внутреннего контроля затрат на производство использовать рекомендованные формы отчетности по центрам ответственности и методику исчисления себестоимости продукции;

- формировать единую базу данных для целей бухгалтерского учета и налогообложения, позволяющую повысить оперативность учета и эффективность внутреннего контроля затрат на производство.

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Копылова, E.H. Финансовый, налоговый и управленческий учет: интегрированная система / E.H. Копылова // Проблемы теории и практики управления.- 2009. - № 7. - С. 79-83. - 0,4 п.л.

2. Копылова, E.H. Методические аспекты организации внутреннего контроля затрат при различных методах калькулирования / E.H. Копылова // Вест-

ник университета, ГОУ ВПО «Государственный университет управления». -2009. - №11. - С. 45-48. - 0,35 п.л.

3. Копылова, E.H. Оптимизация номенклатуры и содержания статей затрат на производство продукции хлебопечения / E.H. Копылова // Вестник университета, ГОУ ВПО «Государственный университет управления». - 2010-№1,- С. 211-213. -0,3 п.л.

в других изданиях:

4. Копылова, E.H. Методика бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство / E.H. Копылова // Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007г. - М.: Российский университет кооперации, 2008. - С. 345 - 346. - 0,12 п.л.

5. Копылова, E.H. Методика учета затрат на производство в хлебопечении потребительской кооперации / E.H. Копылова. // Научное издание. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008. - С. 1-55. - 3,5 п.л.

6. Копылова, E.H. Общая методика учета затрат на производство / Копылова E.H. // Материалы международной научной конференции молодых ученых - преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей. - М.: Российский университет кооперации, 2008. С. 84-85 - 0,12 п.л.

7. Копылова, E.H. Затраты и их классификация / E.H. Копылова // Материалы международной научной конференции молодых ученых - преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей. - М.: Российский университет кооперации, 2008. - С. 86-87. - 0,12 пл.

8. Копылова, E.H. Теоретические и методические основы внутреннего контроля затрат на производство / E.H. Копылова // Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации кооперативных вузов стран СНГ по научно-исследовательской деятельности в 2008 г. - М.: Российский университет кооперации, 2009. - С. 226-227. - 0,12 пл.

9. Копылова, E.H. Использование прогрессивных методов учета и контроля затрат на производство в организациях потребительской кооперации / E.H. Копылова // Материалы международной научно-практической конференции в рамках ежегодных Чаяновских чтений навстречу 100-летию Российского университета кооперации. - М.: Российский университет кооперации, 2009. -251-256.-0,37 п.л.

10. Копылова, E.H. Организация учета затрат в системе «директ-костинг» / E.H. Копылова // Материалы П международной научно-практической конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей. -М.: Российский университет кооперации, 2009. -С. 181-184. - 0,25 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07:10429 Тираж 100 экз. г. Москва, ул. Енисейска!, д.36 тел.: 8-499-185-7954,8-906-787-7086

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Копылова, Елена Николаевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

1.1. Сущность и роль учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

1.2. Классификация затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий и её влияние на построение аналитического учета по центрам ответственности.

1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции и их особенности в хлебопечении.

Глава 2. Проблемы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

2.1. Теоретические и методические основы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

2.2. Организация и методы осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в потребительской кооперации.

2.3. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Глава 3. Интеграция бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении эффективности внутреннего контроля.

3.1. Концептуальные основы методики налогового учета.

3.2. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в потребительской кооперации.

3.3. Интегрированная система бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении надежности системы внутреннего контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы. Основной задачей потребительской кооперации, является участие в развитии социальной инфраструктуры села и потребительского рынка страны за счет удовлетворения потребностей и социальной защиты обслуживаемого населения.

В процессе обеспечения населения, в особенности сельского, продуктами питания, важная роль отводится традиционной отрасли пищевой промышленности - хлебопечению. Хлебопекарное производство является одной из важнейших отраслей кооперативного сектора экономики страны. Количество цехов по производству хлеба и хлебобулочных изделий занимают наибольший удельный вес от общего количества структурных подразделений системы потребительской кооперации, выпускающих пищевую продукцию.

Однако в настоящее время в кооперативных организациях системы Центросоюза наблюдается снижение объемов выпуска хлеба и хлебобулочных изделий. По итогам 2008 года хлебопекарными предприятиями потребительской кооперации произведено 608,43 тыс. тонн хлеба и хлебобулочных изделий, что составляет 92,1 % к выпуску 2007 года и 62,3 % к выпуску 2002 года.

Основной причиной такого снижения является увеличение доли частных хлебопекарен на продовольственном рынке страны, что не может не сказаться на дальнейшем развитии хлебопекарного производства потребительской кооперации.

Трудности, которые испытывают организации потребительской кооперации в процессе становления рыночных отношений, обуславливают необходимость осознанного подхода к составу затрат включаемых в себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий. Отсутствие необходимой информации в ситуациях, возникающих в ходе производственной деятельности, не позволяет принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

Для преодоления негативных тенденций и повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции, следует более рационально подходить к использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что обуславливает необходимость повышения уровня требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов управления.

Эффективность управленческих решений зависит от качества используемой информации, достоверности и точности расчетов, моделирования учетных процессов, верного выбора альтернативных вариантов и контроля полученных результатов.

Полученные с помощью бухгалтерского учета данные составляют основу информационной системы управления организацией. Степень их детализации или обобщения зависит от целей управления и требований пользователей информации. Формирование единой информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями -одно из направлений совершенствования системы учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.

Разработка инструментария для построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленного на формирование информационных потоков, предполагает использование при составлении бухгалтерской отчетности и определении налогооблагаемой прибыли не только унифицированной документации финансового учета, но и информации, сформированной по центрам ответственности.

Отмеченные обстоятельства актуализируют проблему развития организационных и методических подходов к совершенствованию учетных и контрольных функций с целью повышения эффективности управления хлебопекарными предприятиями в условиях рыночной среды и приобретают существенное значение для подъема и дальнейшего развития потребительской кооперации в целом.

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета и контроля затрат на производство продукции исследовались российскими и зарубежными учеными. Значительный вклад в разработку проблем учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг внесли H.A. Адамов, A.C. Бакаев, Н.П. Барышников, И.А. Басманов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Р.В. Кали-ничева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.И. Петрова, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В .Я. Овсийчук, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, С.А. Стуков, А.Е. Суглобов, А.Д. Шеремет и др.

Теоретические проблемы сущности производственного учета и контроля освещены в работах зарубежных исследователей: К. Друри, Д. Робертсо-на, Дж. Фостера, Ч.Т. Хонгрена и др.

В системе потребительской кооперации аспекты учета, контроля и анализа затрат исследовались И.Д. Деминой, И.П. Драченой, М.В. Дубровой, Е.А. Еленевской, Р.В Калиничевой, В.Э. Керимовым, JI.A. Крятовой, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчуком, В.В. Пастушковой, A.C. Писаренко, И.А. Слабинской, И.К. Слепнёвым, С.Г. Хозяевой, Л.Я. Хуртиной и др.

Формирование учётной информации для внутренних и внешних пользователей в целях налогообложения рассматривались в научных исследованиях Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, Т.И. Кришталёвой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, JI.B. Поповой, Л.Б. Сидельниковой, И.А. Слабинской, Г.Р. Хамидулиной и др.

Вместе с тем, в работах данных авторов отсутствует единый подход к постановке интегрированной учетной системы во взаимодействии с функциями внутреннего контроля и разработке соответствующего методического инструментария и системы формирования показателей для организаций потребительской кооперации, в частности хлебопекарного производства.

Актуальность указанной проблематики, дискуссионность, нерешенность многих вопросов, а также практическая востребованность обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и определили основные задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических подходов интеграции учетных процедур, механизмов функционирования внутреннего контроля в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:

- уточнить классификационные признаки затрат на производство продукции хлебопечения и установить их влияние на постановку учетных процедур по центрам ответственности;

- проанализировать возможности применения современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающих рациональное использование производственных ресурсов;

- исследовать систему внутреннего контроля в хлебопекарных предприятиях; выделить особенности ее функционирования в современных условиях;

- выработать рекомендации по формированию механизма внутреннего контроля затрат в системе управления хлебопекарными предприятиями;

- конкретизировать базовые принципы и на основе моделирования установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом;

- разработать инструментарий построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленный на формирование информационных потоков, обеспечивающих совершенствование организации внутреннего контроля на предприятиях хлебопечения.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.8.

Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Московского регионального союза потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, организации внутреннего контроля, налогового учета.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, рекомендации Центросоюза РФ, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблеме.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, наблюдение, анализ, синтез, сравнение, исчисление относительных величин.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные синтетического и аналитического учета, личные наблюдения, публикации по исследуемой проблеме.

Научная новизна исследования состоит в разработке организационно-методических подходов совершенствования учетных процедур и механизмов функционирования внутреннего контроля затрат в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизирована классификация затрат с учетом технологических и организационных особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий; уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей, позволяющая повысить информативность учета и усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности;

- обоснованы преимущества использования организациями потребительской кооперации при учете затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий систем «директ-костинг» и «таргет-костинг», позволяющих оперативно получать необходимую информацию об использовании производственных ресурсов и принимать эффективные экономические решения;

- разработаны рекомендации по созданию системы внутреннего контроля затрат на производство хлебопекарной продукции, применение которых позволит усилить её функции, персональную ответственность работников за использование производственных ресурсов;

- обоснована методика распределения косвенных расходов, позволяющая контролировать формирование себестоимости по видам хлеба и хлебобулочных изделий и принимать эффективные управленческие решения по снижению затрат;

- предложена модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета по центрам ответственности, позволяющая повысить оперативность учета и эффективность внутреннего контроля затрат на производство;

- разработаны единые формы регистров бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, снижающие трудозатраты на формирование информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности и позволяющие оперативно контролировать отклонение фактических затрат от нормативных.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту конкурентоспособности продукции и увеличению доходности организаций потребительской кооперации, выпускающих хлеб и хлебобулочные изделия.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Особенности бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации», «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007, 2008, 2009 годах.

Результаты исследования по учету и внутреннему контролю затрат применяются в практической деятельности по производству хлеба и хлебобулочных изделий Софринского ТПП Пушкинского райпо (справка № 7 от 25 февраля 2009г.), в хлебопекарне Красногорского райпо (справка № 17 от 30 марта 2009 г.); предложенная организация бухгалтерского и налогового учета в единой интегрированной системе используется в производственных предприятиях Московского регионального союза потребительской кооперации (справка от 14 апреля 2009г.№ 120/5).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 5,65 п.л. (авторских -5,65 п.л.), их них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 169 страниц машинописного текста. В работе содержится 24 таблицы, 11 рисунков, 11 приложений. Список использованной литературы содержит 133 источника.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Копылова, Елена Николаевна

Результаты исследования позволяют порекомендовать организациям потребительской кооперации при применении системы нормативного калькулирования сокращенной себестоимости вести учет выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отражение по дебету этого счета фактической, а по кредиту плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции позволяет легко в системе финансового учета определять отклонения фактической сокращенной себестоимости от нормативной и списывать их на финансовый результат организации. В зависимости от характера отклонений на счетах делается либо дополнительная, либо сторнировочная запись: дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для целей эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью полученная информация должна быть детализирована с учетом причастности к ней структурных подразделений организации (центров ответственности), требований внутреннего контроля и в целях налогообложения.

В исследуемых организациях потребительской кооперации Московского региона на сегодняшний день эти рекомендации не нашли своего применения, что несколько усложняет списание фактических затрат на производство и учет готовой продукции в связи с корректировкой в конце месяца записей по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция».

Интегрированная система финансового, управленческого и налогового учета должна учитывать потребности в информации всех групп заинтересованных внешних и внутренних пользователей. В единой системе должны накапливаться данные и формироваться отчеты для: внешних пользователей информации в системе финансового и налогового учета; целей налогообложения, планирования, анализа и контроля; принятия внутренних управленческих решений с учетом особенностей организации и сложившейся ситуации. Наличие информации, различной степени детализации, позволит быстро и безболезненно создать необходимый массив информации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Интегрированная система бухгалтерского и налогового учета способствует усилению внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

В системе производственного учета формируется прежде всего информация о затратах на производство по структурным подразделениям, которые являются одним из основных объектов внутреннего контроля. Причастность структурных подразделений организации (центров ответственности) к тому или иному виду затрат предполагает использование классификации затрат на регулируемые (релевантные) и нерегулируемые (нерелевантные). «Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, а его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции» [75, с. 92]. Информация, полученная по центрам ответственности, служит базой для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Автором разработаны формы регистров, позволяющие использовать полученную информацию для целей бухгалтерского и налогового учета, усилить внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий (приложение 10, приложение 11)

Выбор центров ответственности для учета налогооблагаемых показателей в первую очередь зависит от структурных особенностей организации, а также целей, поставленных ее руководством. По мнению Бодровой Т.В. «большое влияние на выбор центров ответственности оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за показатели по каждому центру. В связи с этим данные центры создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечным должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные инструкции работников вводятся соответствующие изменения [53, С 82-87].

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью для целей налогообложения, если будут обеспечены:

- обоснованный выбор перечня центров ответственности;

- обоснованные сметы затрат по центрам ответственности;

- правильный выбор контролируемых расходов;

- обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

- взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;

- функционирование, системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета;

- соизмерение затрат на ведение учета по центрам ответственности с экономическим эффектом от его внедрения.

В практической деятельности российских организаций достаточно хорошо развита организация учета по центрам ответственности, связанным с производственной деятельностью. Особое значение имеют первичные и сводные документы по отражению прямых затрат, зависящих непосредственно от деятельности материально-ответственных лиц.

Так рекомендованная автором форма сменного производственного отчета (приложение 8) позволяет контролировать наличие и движение материальных ценностей в хлебопекарне не только в количественном, но и в суммовом выражении, что усиливает ответственность заведующего производством за сохранность и расход материальных ценностей. Добавление в третий раздел отчета колонок о норме расхода муки и расхождениях между фактическим расходов и установленной нормой, позволит своевременно выявлять отклонения, выяснять их причины и принимать решения по их устранению. Оперативная информация, полученная в управленческом учете, позволяет наиболее полно формировать аналитику для расчета налога на прибыль организаций.

Данные рекомендованного автором отчета о движении готовой продукции (приложение 9) позволяют не только определять базу для начисления заработной платы работникам хлебопекарни, которая является прямым видом затрат как для бухгалтерского, так и для налогового учета, но и контролировать объемы реализации хлеба и хлебобулочных изделий сторонним покупателям и магазинам собственной системы, используемые в качестве базы для распределения косвенных расходов.

Учет большинства общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов в организациях потребительской кооперации ведется по статьям затрат без установления ответственных лиц. Для предупреждения перерасхода по данным статьям должен быть организован оперативный текущий контроль исполнения смет расходов. Выявление отклонений по комплексным статьям осуществляется как путем документирования вида расходов в момент возникновения, так и с помощью последующих аналитических расчетов. Основная доля работ по определению соответствия фактических затрат установленным сметам расходов падает на работников бухгалтерии. Группировка этих расходов по местам возникновения чаще всего не производится, хотя в последнее время некоторые автоматизированные программы бухгалтерского учета позволяют ее осуществлять. К сожалению, в организации Московского регионального союза потребительской кооперации не все участки работ автоматизированы .

Для того чтобы предложенная модель интегрированного учета работала, её необходимо закрепить в учетной политике организации. Грамотно и эффективно выбранная учетная политика может оказать существенное влияние на ряд показателей деятельности организации, таких, как себестоимость продукции, прибыль, налоги и др. Кроме того, она поможет сравнить показатели деятельности организации за несколько периодов.

Организации обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, в которых должен быть выбран и раскрыт один из нескольких возможных допустимых законодательством способов ведения учета (бухгалтерского или налогового) по каждому из направлений учета (например, учет доходов и расходов, учет основных средств и др.). Учетная политика для целей управленческого учета должна быть внутренним документов, полностью совместимым с вышеназванными документами, и являться компонентом информационного обеспечения финансового и налогового учета, особенно в системе интегрированного учета.

Пользователями управленческого учета в первую очередь выступают внутренние субъекты. Однако следует учесть, что и среди них существуют разные группы пользователей, решающие с помощью управленческого учета разные задачи. Одной из таких задач является оперативное формирование на основе бухгалтерской информации базы для налогообложения с учетом требований НК РФ.

Определение конкретных пользователей информации позволит определить состав, степень аналитичности, оперативности и способ представления информации в управленческом учете.

На формирование учетной политики оказывают влияние такие факторы как внешние условия функционирования организации, форма собственности и организационно-правовая форма; объем и виды деятельности организации; применяемая форма налогообложения; стратегические цели и задачи организации, степень компьютеризации, уровень компетентности и образованности кадров.

Для принятия управленческих решений, в том числе при формировании учетной политики, необходима полная и достоверная информация о деятельности организации. Организация финансового и управленческого учета затрат на производство с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения - важная составная часть деятельности организации, способствующая повышению надежности и оперативности системы внутреннего контроля затрат в целях эффективного управления хозяйственной деятельностью в организациях потребительской кооперации.

Организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления отчетности для внутренних и для внешних пользователей - направления интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Данные автором рекомендации по организации интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета позволят оперативно определять себестоимость продукции хлебопечения, своевременно выявлять резервы её снижения, предупреждать возможные отклонения от оптимальных величин затрат, формировать необходимую базу данных, используемую при составлении финансовой и налоговой отчетности, что в целом будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

Заключение

В условиях кризиса в экономике основой стабилизации и дальнейшего развития деятельности по выпуску хлеба и хлебобулочных изделий организациями потребительской кооперации является грамотная управленческая политика, позволяющая принимать эффективные решения, способствующие увеличению прибыли и росту рентабельности хлебопекарного производства. Современное состояние экономики страны требует осмысления и решения проблем, связанных с сохранением и укреплением позиций потребительской кооперации на рынке продовольственных товаров.

В настоящее время каждая организация, изыскивая пути выхода из экономического кризиса, в первую очередь мобилизует внутренние резервы. Грамотная организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления внутренних производственных резервов. В современных рыночных условиях определение себестоимости каждого вида хлеба и хлебобулочных изделий становится необходимостью. Применение прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции способствует повышению оперативности получения необходимой информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений. Построение учета затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления бухгалтерской и налоговой отчетности способствуют усилению внутреннего контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Существующие недостатки в организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации, возможности более эффективной организации учета затрат, предоставленные действующим законодательством, примеры передового опыта зарубежных стран в области учета производственных затрат обусловили выбор данной темы научного исследования.

В результате проведенного исследования теоретических основ и практики организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации были выявлены проблемы, снижающие эффективность производства и предложены направления их решения.

В целях повышения аналитичности учета, оценки эффективности производственного процесса в работе предложено амортизацию основных средств, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий, отражать по отдельной статье. Разукрупнение статьи «Общепроизводственные расходы» за счет выделения статьи «Амортизация основных средств производственного назначения» также позволит привести классификацию по статьям калькуляции в соответствие с требованиями налогового кодекса и позволит более оперативно производить группировку расходов по элементам для общей оценки структуры затрат организации.

Использование статьи «Расходы вспомогательных производств» для обособленного учета в себестоимости продукции затрат, формируемых во вспомогательных производствах, позволит более четко разграничить ответственность за работы и услуги, предоставляемые обслуживающими подразделениями организации и усилить внутренний контроль по центрам ответственности .

Использование различных признаков классификации в определенных хозяйственных ситуациях способствует принятию эффективных управленческих решений. Классификация затрат по центрам ответственности с определением по каждому из них контролируемых показателей - основное направление учета, способствующее экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Понимание экономической сущности затрат и их систематизация способствует правильному выбору метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Использование прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции расширяет возможность управления производственным процессом: усиливает внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий, позволяет проводить эффективную ценовую политику, ликвидирует излишние звенья, не влияющие на улучшение качества продукта, а лишь увеличивающие его стоимость, позволяет формировать ассортимент изделий, востребованных на рынке.

Так метод нормативного калькулирования, система «стандарт-кост» позволяют осуществлять внутренний контроль затрат по центрам ответственности на стадии производства, выявлять отклонения от нормируемых (планируемых) величин и принимать оперативные управленческие решения по их устранению.

Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал, что для калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации Московского региона, более рационально применение системы «директ-костинг» с элементами нормативного учета. Применение системы «директ-костинг» позволяет проводить эффективную ценовую политику, определять поведение затрат в зависимости от объемов производства, оптимизировать товарный ассортимент, прогнозировать финансовый результат в зависимости от объемов производства и продажи, решать тактические задачи управления организацией. Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции «директ-костинга» и нормативного учета.

Концепция управления «таргет-костинг» изначально сориентирует организации на выпуск продукции с заданными параметрами, что позволит избежать излишних потерь в процессе производства.

Метод обратного списания позволяет ликвидировать излишние звенья производственной цепочки, собрать все действительно необходимые для производства затраты, и определить себестоимость выпущенной продукции путем их распределения пропорционально выбранной базе.

Повышение эффективности хлебопекарного производства связано с рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Составной частью управления экономическими объектами и процессами является система внутреннего контроля. При организации внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий должны быть четко определены субъекты и объекты контроля, средства его проведения и информационное обеспечение контроля.

Внутреннему контролю подвергаются все участки и структурные подразделения хозяйствующего субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность организации.

При проведении внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий необходимо: подвергать контролю все операции производства; контроль осуществлять не только силами бухгалтеров, но и других специалистов; осуществлять обратную связь с контролируемым объектом; результаты контроля обобщать, анализировать и принимать эффективные управленческие решения.

Хлебопекарное производство имеет свои особенности, в учете и контроле которых скрыты резервы повышения его эффективности. Организация внутреннего контроля за ходом производственного процесса с учетом особенностей технологии производства способствует повышению качества выпускаемой продукции.

Организация контроля фактического расходования муки и прочих основных материалов на производство в соответствии с производственным заданием, проверка правильности оценки материалов,, списанных на производство, порядка начисления заработной платы производственному персоналу, накладных расходов, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий - составляющие системы внутреннего контроля затрат на производство

Направления организации внутреннего контроля связаны не только с проверкой соответствия фактических затрат на производство их плановым нормативным) величинам, но и порядком определения себестоимости выпускаемой продукции. Для правильного исчисления себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий необходима организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, которая предполагает наличие обратной связи — выявление и устранение причин возможных отклонений на стадии их возникновения. Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий по центрам ответственности позволит оперативно получать информацию для принятия управленческих решений.

Основными документами для осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий являются отчеты материально-ответственных лиц. Рекомендуемая форма сменного производственного отчета по хлебопекарне и отчета о движении готовой продукции усилят организацию внутреннего контроля прямых материальных и трудовых затрат на производство и выпуск хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации. Выявление отклонений между фактическими и нормативными (планируемыми) затратами по центрам ответственности и отражение их в учете обеспечат постоянный внутренний контроль уровня затрат и эффективность использования всех видов ресурсов .

Одним из этапов внутреннего контроля является проверка правильности расчетов при калькулировании себестоимости единицы продукции. При этом проверке подлежат не только использование материальных и трудовых ресурсов, но и с обоснованность распределения косвенных затрат по объектам калькулирования. Так при распределении условно-постоянных расходов пропорционально выручке от вида деятельности искажается себестоимость не только хлебопекарной продукции, но и материально-производственных запасов других структурных подразделений организаций потребительской кооперации. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. Для правильного её определения следует для разных видов косвенных расходов выбирать наиболее обоснованные базы распределения.

С применением нетрадиционных для отечественной практики методов калькулирования себестоимости продукции меняются и направления внутреннего контроля затрат. Так при калькулировании себестоимости методом обратного списания больше внимания уделяется системе оперативного целевого контроля производственного процесса и ликвидации излишних звеньев, не влияющих на качество продукции. Система «таргет-костинг» поддерживает стратегию организации внутреннего контроля затрат на стадии проектирования продукта.

Эффективное управление затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли возможно при интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Основной задачей создания интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета является повышение оперативности учета и снижение расходов организации на его ведение. Формирование общей информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями - одно из направлений совершенствования системы учета в организациях потребительской кооперации.

Интегрированная система учета предполагает использование при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не только унифицированной документации финансового учета, но и комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета и внутренних документов центров ответственности, что усилит организацию внутреннего контроля затрат и повысит оперативность контрольной функции налогового учета.

Рекомендации по применению в организациях потребительской кооперации для учета условно-переменных затрат, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и применение различных баз при их распределении, позволят усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности и будут способствовать более точному определению себестоимости продукции.

Применение нетрадиционной для российских организаций системы «директ-костинг» ведет к сближению финансового, управленческого и налогового учета, так как порядок обобщения данных финансового учета при калькулировании сокращенной себестоимости наиболее близок к порядку формирования показателей о расходах для составления налоговой декларации.

Практическое применение интегрированной системы учета предполагает детализацию расходов, а именно в первую очередь определение состава прямых и косвенных затрат на производство хлеба и хлебобулочной продукции, а при использовании системы «директ-костинг» - переменных, условно-переменных и условно-постоянных. В основе построения интегрированной системы учета должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушала целостность учета при использовании плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - способствовала бы формированию информации по центам ответственности, используемой для составления налоговой декларации.

Направлением интеграции управленческого, финансового и налогового учета является разработка статей калькуляции себестоимости продукции с учетом требований налогового законодательства. Использование единых регистров бухгалтерского и налогового учета, выделение при организации аналитического учета статей затрат, используемых для составления декларации по налогу на прибыль, позволит упростить порядок составления налоговой отчетности в организациях потребительской кооперации.

Общая система организации учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, внутреннего контроля затрат, формирования и использования информации по центрам ответственности должна представлять собой единую методику учета и внутреннего контроля затрат на производство в хлебопечении потребительской кооперации.

Практическое применение данных рекомендаций позволит рассчитывать реальную себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий, предупреждать возникновение отклонений от нормативных (плановых) величин, оперативно формировать информационную базу для составления финансовой и налоговой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.