Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях"

На правах рукописи

Гошунова Анна Валерьевна

Учет инвестиций

в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях

Специальность: 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

4 ДЕК 2014

"05556480

Нижний Новгород - 2014

005556480

Работа выполнена в Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Куликова Лидия Ивановна,

доктор экономических наук, профессор

Бахрушина Мария Арамовна,

доктор экономических наук, профессор, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», кафедра управленческого учета, заведующая кафедрой, профессор

Чайковская Любовь Александровна,

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», кафедра бухгалтерского учета, профессор

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский

государственный экономический университет»

Защита состоится «23» декабря 2014 г. в 15:00 ч. на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 114.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГАОУ ВО «Нижегородский государственный университет им Н.И. Лобачевского» и на сайте https://diss.unn.ru/429.

Автореферат диссертации размещен на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации ЬНр://уак2/ес1.gov.ru.

Автореферат разослан «_» ноября 2014 г. х?

Ученый секретарь . ///? //

диссертационного совета, к.э.н., доц. /Маслова Т.С./

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Мировой экономический опыт показывает, что в современной рыночной экономике основным ресурсом ее развития становится человеческий капитал. Так, по оценкам Всемирного банка и Программы развития ООН в структуре национального богатства мира в целом природные ресурсы и производственный капитал занимают 36%, а человеческий капитал — 64%.

При разработке стратегических планов развития организации необходимо принимать во внимание величину и структуру инвестиций в человеческий капитал. С позиции организации инвестиции в человеческий капитал представляют собой затраты, которые она несет с целью поиска, подбора и подготовки персонала, а также их последующей профессиональной переподготовки.

Бухгалтерский учет выступает как системный процесс формирования достоверной информации о хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений. В этой связи роль .— бухгалтерского учета заключается не только в отображении экономических процессов, но и в обеспечении процесса управления ими. Однако в настоящий момент в бухгалтерском учете не уделяется внимание такому принципиально значимому объекту.

Спортивные организации представляют собой яркий пример организаций, чье финансовое благополучие напрямую зависит от инвестиций в человеческий капитал. В профессиональном спорте инвестиции в человеческий капитал осуществляются в форме вложений денежных средств в приобретение прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов.

Суть прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов раскрывается в нормативных документах по регулированию переходов спортсменов из одной спортивной организации в другую,

утвержденных международными и национальными спортивными федерациями по различным видам спорта.

Из всех видов спорта наиболее активной сферой инвестирования в человеческий капитал является футбол, что подтверждается данными международного маркетингового агентства «Prime Time Sport».

Согласно отчету «Soccer Transfer Review 2014-Winter window» данного агентства, по итогам зимнего периода перехода игроков из одного клуба в другой в сезоне 2012/2013 гг. совокупный объем сделок, совершенных футбольными клубами пяти ведущих футбольных ассоциаций Европы (Англии, Испании, Италии, Германии, Франции), составил 290 млн. евро. Объем сделок в летний переходный период указанного сезона достиг рекордного объема, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 40%, и составил 2,1 млрд. евро.

На сегодняшний день за рубежом сформировалась обширная практика отражения инвестиций в человеческий капитал спортивных организаций в информационной системе бухгалтерского учета и отчетности. Так, по данным отчета УЕФА «Сравнительный анализ лицензирования клубов 2010 финансового года», характеризующего деятельность 665 футбольных клубов высших дивизионов Европы, 60% европейских клубов признают затраты на приобретение прав владения или пользования регистрациями игроков в составе активов и отражают в бухгалтерском балансе.

Анализ финансовой отчетности ведущих европейских футбольных клубов показал, что доля таких капитализированных затрат в среднем занимает около 32% в структуре их совокупных активов. Отечественные спортивные организации в этом плане отстают от своих зарубежных коллег в силу ограничений, которые накладываются на них действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета.

Несовершенство действующих методик бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал снижает качество отчетной информации при оценке эффективности деятельности спортивных организаций.

В связи с этим очевидно, что назрела необходимость введения в систему бухгалтерского учета и отчетности спортивных организаций такого актива, как инвестиции в человеческий капитал.

Все вышесказанное позволяет констатировать актуальность предлагаемого исследования, его цель и задачи, решение которых позволит углубить представление и понимание некоторых проблем организации и ведения бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал спортивных организаций.

Степень разработанности темы исследования. Истоки изучения человеческого капитала как экономической категории берут свое начало в трудах таких классиков политической экономии, как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, А. Маршалл, К. Маркс. Позднее концепция человеческого капитала изучалась экономистами JI. Вальрас, Дж.М. Кларк, Ф. Лист, Г.Д. Маклеод, Дж.С. Милль, У. Рошер, И. Тюнен, И. Фишер.

Как бухгалтерская категория человеческий капитал впервые начал изучаться в зарубежных исследованиях. В этой связи огромную роль сыграли работы М. Армстронга, Г. Беккера, М. Блауга, У. Боуэна, JI. Турроу, Т. Шульца, Я. Фитц-енца, Э. Фламхольца. В настоящее время исследование данной проблематики нашло продолжение в трудах Е. Амира, Б. Брумера, А. Галлего, Г. Ливне, Ф. Лоцано, С. Морроу, В. Опреана, Т. Оприсора, Н. Роуботтома.

В отечественной экономической науке проблеме человеческого капитала долгое время не уделялось должного внимания. Как правило, его изучение осуществлялось сквозь призму экономической теории, рассматривающей человеческий капитал в качестве фактора инновационного развития макроэкономики. Несмотря на многообразие работ, посвященных изучению экономической сущности человеческого капитала, вопросы его бухгалтерского учета рассматривает довольно ограниченный круг исследователей. Особое внимание вопросам формирования и использования учетно-аналитической информации об инвестициях в человеческий капитал уделено в трудах B.C.

Автономова, О.Ю. Быстровой, А.И. Добрынина, С.А. Дятлова, Т.Г. Леонова, A.A.

5

Куликова, М.А. Мейриевой, С.А. Рассказова-Николаевой, C.B. Шебека, Н.С. Тонкошкуровой, Е.Д. Цыреновой.

Отдельные проблемы бухгалтерского учета активов поднимались в трудах O.A. Агеевой, A.C. Бакаева, Р.П. Булыги, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, И.Р. Коноваловой, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Е.В. Никифоровой, В.Ф. Палия, M.JI. Пятова, Я.В. Соколова, JI.A. Чайковской, А.Н. Хорина, А.Е. Шевелева, А.Д. Шеремета и других известных ученых.

Работы указанных авторов внесли значительный вклад в исследование проблемы, однако не исчерпали ее. Широкий круг вопросов как методического, так и прикладного характера, связанных с формированием учетной информации об инвестициях в человеческий капитал хозяйствующих субъектов, не получил достаточно полного и системного развития.

Спорт как сфера бизнеса является относительно новой и динамично развивающейся отраслью, в связи с этим в настоящее время практически отсутствуют работы, посвященные бухгалтерскому учету инвестиций в человеческий капитал исходя из специфических особенностей деятельности профессиональных спортивных организаций.

Актуальность проблемы и недостаточность ее научной разработанности, теоретическая и практическая значимость предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование методических рекомендаций по формированию учетной и отчетной информации об инвестициях в человеческий капитал и оценке влияния политики в области бухгалтерского учета инвестиций на показатели эффективности деятельности спортивных организаций.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- систематизировать взгляды зарубежных и отечественных исследователей на экономическую сущность инвестиций в человеческий капитал как учетной категории;

обосновать необходимость и целесообразность реформирования бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал для целей отражения его в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций как отдельного актива;

- установить состав капитализируемых затрат, связанных с инвестициями в человеческий капитал профессиональных спортивных организаций;

- исследовать зарубежный опыт учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных футбольных клубах, основой которого является капитализация затрат на приобретение прав владения или пользования регистрациями игроков, а также возможного его практического применения в российских футбольных клубах;

- изучить действующую систему российского бухгалтерского учета затрат на приобретение прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов и на ее основе разработать рекомендации по ее совершенствованию как составной части инвестиций в человеческий капитал отечественных спортивных организаций;

- предложить порядок раскрытия информации об инвестициях в человеческий капитал в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций;

- определить влияние политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности спортивных организаций с помощью параметрических и непараметрических методов анализа.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12- «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования: п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает

совокупность теоретических и методических проблем идентификации и оценки

7

инвестиций в человеческий капитал и их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности спортивных организаций.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета профессиональных футбольных клубов Азии, Америки и Европы, функционирующих в современных изменчивых условиях.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, законодательные, нормативные и методические акты по бухгалтерскому учету, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности данные финансовой отчетности профессиональных спортивных организаций, исследования международных консалтинговых компаний «Brand Finance», «Delloite&Touche», «PriceWaterhouseCoopers», аналитические отчеты Международной федерации футбольных ассоциаций (далее - ФИФА), Союза европейских футбольных ассоциаций (далее - УЕФА), Российского футбольного союза (далее - РФС), а также материалы, представленные на специализированных сайтах в сети Интернет, посвященных массовым видам спорта и трансферной деятельности спортивных организаций, и другие материалы.

Для обоснования теоретических положений диссертации, разработки практических рекомендаций и предложений, а также при анализе материалов исследования были использованы общенаучные и специальные методы исследования, а именно: диалектический метод, метод абстрактного исследования, логический метод, метод системного анализа, моделирование, обобщение, классификация, метод сравнительного анализа и синтеза данных, методы индукции, дедукции, статистические методы и т.д.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал и формированию отчетной информации для целей оценки

инвестиционной привлекательности и эффективности деятельности профессиональных спортивных организаций.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты, составляющие предмет защиты:

- обоснована необходимость учета инвестиций в человеческий капитал как отдельного актива для целей отражения его в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций, что позволит объективно оценивать величину инвестиций и достоверно отражать финансовое положение спортивных организаций как экономического субъекта;

- выделены виды инвестиций в человеческий капитал в зависимости от способа их осуществления в профессиональных спортивных организациях, а именно: инвестиции, осуществляемые в рамках трансферного контракта о переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую; инвестиции, осуществляемые на основе трансферного контракта о временном переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую на условиях аренды; инвестиции, осуществляемые в сектор молодежного спорта в рамках спортивной школы;

- определен и систематизирован состав капитализируемых затрат, связанных с инвестициями в человеческий капитал исходя из стадий жизненного цикла игрока в профессиональных футбольных клубах, а именно: затраты на приобретение права владения первой регистрацией игрока для его участия в футбольной команде, затраты на заключение трансферного контракта при переходе игрока из одного профессионального футбольного клуба в другой на условиях аренды, затраты на приобретение права владения регистрациями игроков;

- предложена методика бухгалтерского учета капитализируемых затрат по

заключению контрактов, связанных с приобретением прав владения и

пользования регистрациями игроков на условиях трансферного контракта о

переходе спортсмена и договора о временном переходе на условиях аренды, что

позволит обеспечить формирование достоверной информации об осуществлении

9

инвестиций в человеческий капитал в форме приобретения и аренды регистрации, необходимой в условиях современной экономики спорта;

- разработана система бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал, осуществляемых в молодежный спорт, которая обеспечивает генерирование информации о формировании и накоплении инвестиций в человеческий капитал, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности спортивных организаций. Разработаны регистры учета затрат, связанных с осуществлением инвестиций в сектор молодежного спорта в рамках спортивной школы, на основании которых возможно получение информации о стоимости подготовки каждого молодого спортсмена. Это позволит спортивной организации создать базу для выработки ресурсно-ориентированных стратегий, связанных с сохранением, развитием и наилучшим использованием ее человеческого капитала;

- даны рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчетности профессиональных футбольных клубов, предполагающие отражение инвестиций в человеческий капитал в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса. Предложены формы пояснений к бухгалтерскому балансу спортивных организаций, отражающие наличие и движение капитализированных затрат по заключению контрактов, связанных с приобретением прав владения или пользования регистрацией профессионального спортсмена;

- проведен анализ влияния политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности спортивных организаций с помощью параметрических и непараметрических методов анализа, в результате которого установлена связь между выбранным способом учета затрат на приобретение прав владения или пользования регистрациями игроков и показателями деятельности спортивной организации.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том,

что разработанные предложения и рекомендации автора позволят

усовершенствовать методику учета инвестиций в человеческий капитал в

10

профессиональных спортивных организациях, повысить достоверность бухгалтерской информации об их наличии и движении, будут способствовать принятию обоснованных управленческих решений в области инвестирования в человеческий капитал.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке конкретных методик, практических рекомендаций, направленных на совершенствование методического обеспечения учета и отчетности в профессиональных спортивных организациях. Результаты научного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования, теоретические выводы и результаты докладывались, обсуждались и получили одобрение на итоговых научно-практических конференциях Казанского (Приволжского) федерального университета «Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека» (Казань, 2011, 2012, 2013), международных научно-практических конференциях Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (Москва, 2013), Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (Москва, 2013).

Ряд положений диссертационной работы и рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета использованы в ООО «СКП «Татнефть - Ак Барс», ООО «Футбольный клуб «Нефтехимик» и в учебном процессе Казанского (Приволжского) федерального университета.

Публикация результатов исследования. Основные результаты

исследования опубликованы в 14 работах (2011 - 2014) общим объемом 5,30 п.л.,

из них авторских 4,31 п.л., в том числе в 2 работах общим объемом 1,65 п.л. (из

них авторских 0,83 п.л.) в журналах, входящих в международную базу

11

цитирования SCOPUS, в 3 работах общим объемом 1,73 п.л. в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных изданий, рекомендуемых ВАК России.

Объем, структура и логика диссертационного исследования.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 182 страницы. Наглядность материалов диссертационного исследования обеспечивают 12 таблиц, 6 рисунков и 27 приложений. Список литературы включает 132 наименования. Логика диссертационного исследования представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Блок-схема диссертационного исследования

II. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Необходимость учета инвестиций в человеческий капитал как отдельного актива для целей отражения его в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций

В современных экономических условиях профессиональные спортивные организации выступают не только как субъект профессионального спорта, но и как полноценный участник рыночных отношений, осуществляющий инвестиции в человеческий капитал. В профессиональном спорте инвестиции в человеческий капитал осуществляются в форме вложений денежных средств в приобретение прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов.

На сегодняшний день за рубежом сформировалась обширная практика отражения инвестиций в человеческий капитал спортивных организаций в информационной системе бухгалтерского учета и отчетности. В большинстве европейских стран затраты по приобретению прав владения или пользования регистрациями игроков в рамках трансферных контрактов капитализируются в качестве актива с последующим отражением в финансовой отчетности в составе активов футбольных клубов.

Исследование показало, что в отечественной учетной практике спортивных организаций не уделяется должного внимания такому принципиально важному активу. В ходе проведенного исследования нами определены следующие отличительные признаки инвестиций в человеческий капитал, позволяющие обособить их от других видов активов, отражаемых в бухгалтерском балансе:

- инвестиции в человеческий капитал являются основным источником экономических выгод, генерируемых в результате успешного выступления спортивных организаций в национальных и международных соревнованиях;

- контроль в отношении инвестиций в человеческий капитал реализуется на принципах экономического контроля через нормы трансферного и трудового контрактов, заключаемых при приобретении регистрации игроков;

возможность надежной оценки реализуется через оценку капитализируемых затрат, связанных с заключением контрактов о приобретении прав владения или пользования регистрациями игроков.

Организация учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях позволит наилучшим образом отразить реальные объемы экономических ресурсов спортивной организации и оценить эффективность их использования.

2. Виды инвестиций в человеческий капитал в зависимости от способа их осуществления в профессиональных спортивных организациях.

Результаты проведенного исследования свидетельствуют о наличии проблем, выраженных в непоследовательности методологии учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях.

В частности, на сегодняшний день признанию и раскрытию в финансовой отчетности зарубежных спортивных организаций подлежат затраты только по приобретенным правам владения или пользования регистрациями игроков, в то время как права владения первой регистрацией спортсмена, приобретаемые в результате подготовки и воспитания игроков молодежных команд, не находят отражения в информационной системе бухгалтерского учета и отчетности спортивной организации.

Однако в составе основной команды клуба, как правило, достаточно высока доля воспитанников спортивной школы, которые играют ту же роль в процессе генерирования экономических выгод спортивной организации, что и игроки, права владения или пользования регистрациями которых были приобретены за плату. Подобное противоречие в сложившейся учетной практике приводит к занижению стоимости активов в бухгалтерском балансе и искажению финансового состояния спортивной организации как экономического субъекта.

В целях формирования полной и достоверной информации об инвестициях в человеческий капитал в отечественных спортивных организациях предложена классификация видов инвестиций в человеческий капитал в зависимости от способа их осуществления:

- инвестиции, осуществляемые в рамках трансферного контракта о переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую;

- инвестиции, осуществляемые на основе трансферного контракта о временном переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую на условиях аренды;

- инвестиции, осуществляемые в сектор молодежного спорта.

Практическое применение предлагаемой классификации позволит

усовершенствовать механизм формирования учетной и отчетной информации об инвестициях в человеческий капитал на системном уровне в целях адекватной оценки ресурсного обеспечения профессиональных спортивных организаций.

3. Состав капитализируемых затрат, связанных с инвестициями в человеческий капитал исходя из стадий жизненного цикла игрока в профессиональных футбольных клубах.

В целях систематизации затрат по заключению контрактов, связанных с приобретением прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов, и определения их надежной оценки в работе предлагается использовать подход, в основе которого заложена идея жизненного цикла актива в организации. Практическая значимость данного подхода обусловлена тем, что согласно принципам отечественных и международных учетных стандартов возможность надежной оценки актива является обязательным условием его признания в качестве элемента финансовой отчетности.

Предложенная в диссертации оценка видов инвестиций в человеческий капитал в зависимости от способа их осуществления в профессиональных спортивных организациях представлена на рисунке 2.

Предлагаемая методика оценки затрат обеспечивает максимальный обхват всех затрат, осуществляемых в процессе инвестирования в человеческий капитал в спортивных организациях в зависимости от способа их осуществления, механизм формирования затрат становится нагляден и прозрачен.

Рис. 2. Состав и оценка инвестиций в человеческий капитал спортивной организации

4. Совершенствование методики учета инвестиций в человеческий капитал, осуществляемых в форме приобретения и аренды регистраций игроков.

Исследование отечественной теории и практики бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях выявило недостатки текущей системы бухгалтерского учета таких инвестиций и позволило предложить варианты ее усовершенствования.

Анализ финансовой отчетности ряда отечественных футбольных клубов позволил выделить несколько подходов к учету затрат на приобретение прав владения или пользования регистрациями игроков. Среди них преобладающим является отражение затрат по приобретению прав в составе текущих расходов футбольных клубов, что неизбежно приводит к образованию катастрофических убытков и высокой степени зависимости от заемного капитала.

В целях совершенствования методики учета инвестиций в человеческий

капитал в отечественных профессиональных спортивных организациях нами

предложено отражать в бухгалтерском учете операции по приобретению прав

16

владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов как приобретение внеоборотных активов с использованием счета «Инвестиции в человеческий капитал». Авторский подход к учету капитализированных затрат на приобретение прав владения или пользования регистрацией игрока представлен на рисунке 3.

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т

Счет «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Капитализация затрат на приобретение (создание) прав владения и пользования регистрациями

игроков» Д-т К-т

Счет «Инвестиции в человеческий капитал» субсчет «Инвестиции

в приобретение регистрации игрока»,

«Инвестиции в приобретение права аренды регистрации игрока» Д-т К-т

-стоимость - стоимость - стоимость

/трансферного трансферного \ Лрансферно- %

контракта контракта ; ¡го контракта Сумма

- компенса- - компенса- ! ;- компенса- фактических

ционные ционные | !ционные затрат на

выплаты выплаты 1 ; выплаты приобретение

- агентское - агентское I ;- агентское * регистрации

вознагражде- вознагражде- ; ! вознаграж- игрока

ние ние ! I дение

- подъемные и - подъемные и | • - подъемные и

аналогичные аналогичные > ¡аналогичные

выплаты выплаты ! ¡выплаты

-(проку игроку / 'игроку У

В процессе заключения трансферного контракта

После заключения и регистрации срочного трудового контракта ^

Рис. 3. Схема учета капитализированных затрат на приобретение прав владения или пользования регистрацией игрока

Последующий учет инвестиций в человеческий капитал, осуществленных в рамках трансферных контрактов и договоров аренды, предполагает равномерное списание капитализированных затрат на текущие расходы спортивной организации в течение срока действия заключенного со спортсменом трудового контракта.

5. Совершенствование методики учета инвестиций в человеческий капитал, осуществляемых в молодежный спорт.

Мировой опыт показывает, что за рубежом наибольшее развитие получила концепция бухгалтерского учета затрат, связанных с заключением трансферных контрактов по приобретению прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов, в то время как затраты на подготовку собственных игроков предписывается списывать единовременно в состав текущих расходов периода. Как следствие, учетная практика зарубежных футбольных клубов формирует информацию об инвестициях в человеческий капитал, осуществленных исключительно в результате операций приобретения.

В бухгалтерском учете российских футбольных клубов затраты на содержание детской спортивной школы учитываются в составе прочих расходов организации на счете «Прочие доходы и расходы», что, по нашему мнению, в корне неверно.

Воспитанники спортивных школ составляют фундамент основной команды футбольного клуба, поскольку создание собственной школы игроков является наиболее эффективным способом обновления основного состава клуба, обеспечивающим стабильность игры и высокую результативность в будущем.

Кроме того, наличие молодежных команд в структуре футбольного клуба является обязательным критерием, невыполнение которого грозит аннулированием лицензии РФС и УЕФА. Значит, наличие молодых игроков является условием получения будущих экономических выгод, поскольку дает клубу право заниматься спортивной деятельностью.

В целях организации бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал, осуществляемых в молодежный спорт, нами была проведена систематизация затрат на содержание спортивной школы и разработана методика определения стоимости подготовки игрока, воспитанного футбольным клубом.

Для аккумуляции затрат спортивных школ мы предлагаем использовать

отдельный счет «Вспомогательное производство». По окончании каждого

отчетного периода затраты, собранные на счете «Вспомогательное производство»,

18

с помощью соответствующих баз распределения относятся на счет «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Капитализация затрат на приобретение (создание) прав владения и пользования регистрациями игроков». По окончании обучения и заключению первого срочного трудового контакта с игроком все затраты, собранные на счете «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Капитализация затрат на приобретение (создание) прав владения и пользования регистрациями игроков», переносятся на счет «Инвестиции в человеческий капитал» субсчет «Инвестиции в приобретение первой регистрации игрока» и таким образом отражаются в качестве актива футбольного клуба. В последующем указанные капитализированные затраты подлежат равномерному списанию в течение срока заключенного трудового контракта на текущие расходы спортивной организации.

В целях организации учетно-аналитического обеспечения деятельности спортивных школ нами разработаны регистры учета, в которых целесообразно накапливать и систематизировать информацию о понесенных спортивной школой затратах в процессе приобретения первой регистрации игрока.

6. Совершенствование формирования и раскрытия информации об инвестициях в человеческий капитал в бухгалтерской отчетности профессиональных футбольных клубов.

Проведенное в диссертации исследование показателей бухгалтерской отчетности ряда российских футбольных клубов показало, что информация об инвестициях в человеческий капитал не раскрывается в объеме и виде, необходимом для достоверной оценки инвестиционной привлекательности и эффективности деятельности спортивных организаций.

Для устранения указанных недостатков предлагается представлять названные инвестиции в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса по статье «Инвестиции в человеческий капитал», в которой отражаются капитализированные затраты по приобретению прав владения и пользования регистрациями игроков.

В целях раскрытия в финансовой отчетности информации о наличии и движении инвестиций в человеческий капитал нами разработаны формы пояснений к бухгалтерскому балансу спортивной организации в различных информационных разрезах: «Наличие и движение инвестиций в человеческий капитал», «Наличие и движение капитализированных затрат на приобретение права владения регистрациями игроков», «Незаконченные операции по приобретению права владения первой регистрацией игрока». В таблице 1 приведена форма пояснения «Наличие и движение капитализированных затрат на приобретение права владения регистрациями игроков» по материалам ООО «Футбольный клуб «Нефтехимик» (таблица 1).

Предлагаемые нововведения предполагают формирование и раскрытие информации об инвестициях в человеческий капитал в различных аналитических разрезах, что позволит объективно оценивать величину инвестиций и достоверно отражать финансовое положение спортивных организаций как экономического субъекта.

7. Оценка влияния политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности спортивных организаций.

С целью проверки гипотезы о влиянии политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности спортивных организаций нами было проведено эмпирическое исследование показателей деятельности профессиональных футбольных клубов с применением различных методов анализа, а именно: параметрические методы (в том числе регрессионный анализ) и непараметрические методы (в том числе анализ среды функционирования, или DEA).

Исследуемую выборку составили данные финансовой отчетности 51 футбольного клуба Австралии, Англии, Бразилии, Германии, Испании, Италии, Нидерландов, Португалии, России, Франции и Шотландии.

Таблица 1

Предлагаемая форма пояснений к бухгалтерскому балансу «Наличие и движение капитализированных затрат на приобретение права владения регистрацией игрока»

(по материалам ООО «Футбольный клуб «Нефтехимик»)

в тыс. руб.

Наименование показателя Период На начало года Изменения за период На конец периода

первоначальная стоимость накопленная часть стоимости, списанной на расходы поступило выбыло часть стоимости, списанная на расходы периода перевод из долго- в краткосрочные капитализированные затраты на приобретение права владения регистрацией игрока первоначальная стоимость накопленная часть стоимости, списанной на расходы

первоначальная стоимость накопленная часть стоимости, списанной на расходы

первоначальная стоимость накопленная часть стоимости, списанной на расходы

Долгосрочные капитализированные затраты на приобретение права владения регистрацией игрока - всего за 2014 г. 21 095,83 5 461,92 21 436,30 - - 8 149,15 - - 42 532,13 12 471,43

за 2013 г. 15 369,53 6 389,88 12 153,20 ■ - 3 805,69 (15 369,53) (9 463,79) 27 522,73 10 195,57

в том числе: за 2014 г. 8 942,63 4 322,27 - - - 1 788,53 - - 8 942,63 6 110,80

право владения от 1 до 3 лет за 2013 г. 6 426,90 3 856,14 - - - 877,52 (6 426,90) (5 141,52) 6 426,90 4 733,65

право владения от 3 до 5 лет за 2014 г. 12 153,20 1 139,65 21 436,30 - - 6 360,63 - - 33 589,50 6 360,63

за 2013 г. 8 942,63 2 533,75 12 153,20 - - 2 928,17 (8 942,63) (4 322,27) 21 095,83 5 461,92

Краткосрочные капитализированные затраты на приобретение права владения регистрацией игрока - всего за 2014 г. 8 494,93 7 153,66 - (2 068,04) (2 068,04) 1 341,27 - - 6 426,90 6 426,90

за 2013 г. 14 334,94 12 051,61 - (12 266,91) (12 266,91) 2 227,44 (2 068,04) (2 012,14) - -

в том числе: за 2014 г. 2 068,04 2 012,14 - (2 068,04) (2 068,04) 55,89 - - - -

право владения менее 6 месяцев за 2013 г. - - - - - - - - - -

право владения от 6 месяцев до 1 года за 2014 г. 6 426,90 5 141,52 - - - 1 285,38 - 6 426,90 6 426,90

за 2013 г. 14 334,94 12 051,61 - (12 266,91) (12 266,91) 2 227,44 (2 068,04) (2 012,14) - -

Проведенный корреляционно-регрессионный анализ подтвердил гипотезу о влиянии политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности футбольного клуба. Во всех предложенных моделях множественной регрессии установлено положительное влияние инвестиций в человеческий капитал на спортивные и финансовые показатели деятельности футбольного клуба.

Проведение непараметрического анализа показало, что эффективными по DEA являются преимущественно клубы, капитализирующие затраты на приобретение прав владения и пользования регистрациями игроков в качестве активов. Следовательно, признание инвестиций в человеческий капитал в качестве самостоятельного актива в состоянии оказывать влияние на показатели деятельности футбольного клуба.

Сформулированные в ходе исследования выводы и обоснования имеют теоретическое и практическое значение для деятельности профессиональных спортивных организаций и будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональном спорте.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в изданиях, входящих в международную базу цитирования SCOPUS:

1. Kulikova L.I., Goshunova A.V. Efficiency measurement of professional football clubs: a non-parametric approach / L.I. Kulikova, A.V. Goshunova // Life Science Journal. - 2014. - № 11 (1 ls). - Р. 117-122. - 0,54 пл. (авт. 0,27).

2. Kulikova L.I., Goshunova A.V. Measuring efficiency of professional football club in contemporary researches / L.I. Kulikova, A.V. Goshunova // World Applied Sciences Journal. - 2013. - № 25 (2). - P. 247-257. - 1,11 пл. (авт. 0,56).

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

3. Гошунова A.B. Возможности применения зарубежного опыта бухгалтерского учета человеческого капитала в российских профессиональных

футбольных клубах / A.B. Гошунова // Вестник ЛГУ им. A.C. Пушкина. - 2013. -№ 3. - С. 106-116.-0,64 п.л.

4. Гошунова A.B. Эконометрический подход к исследованию эффективности деятельности профессиональных футбольных клубов / A.B. Гошунова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 5. - С. 50-57. -0,63 п.л.

5. Гошунова A.B. Влияние бухгалтерского учета человеческого капитала на финансовое положение профессиональных футбольных клубов России / A.B. Гошунова // Казанский экономический вестник. - 2012. - № 2. - С. 41-46. - 0,46 п.л.

Наиболее значимые статьи и тезисы докладов, опубликованные в других изданиях:

6. Гошунова A.B. Контроль в бухгалтерском учете инвестиций в человеческий капитал спортивных организаций / A.B. Гошунова // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития: материалы докладов XII Международной научно-практической конференции, 28 апреля 2014 г. -Новосибирск: ЦРНС, 2014. - С. 157-163. - 0,34 п. л.

7. Гошунова A.B. Человеческий капитал и его отражение в финансовой отчетности организации / A.B. Гошунова // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека: материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: изд-во Института экономики и финансов К(П)ФУ, 2014. - С. 338-341. - 0,17 п.л.

8. Гошунова A.B. Трансферный контракт как юридическая основа бухгалтерского учета человеческого капитала в спортивных организациях / A.B. Гошунова // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека: материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: изд-во Института экономики и финансов К(П)ФУ, 2013. - С. 196-200. - 0,22 п.л.

9. Goshunova A.V. The impact of human capital accounting on the efficiency of English professional football clubs / A.V. Goshunova // European Applied Studies:

23

modern approaches in scientific researches, 2nd International scientific conference. ORT Publishing. Stuttgart, 2013. - P. 30-33. - 0,37 пл.

10. Goshunova A.V. Econometric approach to the study of total income of professional football clubs / A.V. Goshunova // Materialy Miedzynarodowej Naukowi-Praktycznej Konferencji Nauki. Teoria i praktyka. Czesc 5 / (29.10.2012-31.10.2012) -Poznan': Diamond trading tour, 2012. - P. 41-43. - 0,19 п.л.

11. Гошунова A.B. Человеческий капитал в системе современного бухгалтерского учета организации / А.В. Гошунова // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека: материалы докладов итоговой научно-практической конференции. Том II. -Казань: изд-во Института экономики и финансов К(П)ФУ, 2012. - С. 194-197. -0,14 п.л.

Напечатано в «Оперативной типографии Капринт» Казань, ул. Тази Гиззата, д. За, т. (843) 290-61-08 Подписано к печати 23.10.2014г. Заказ №2110/2014 Тираж 100 шт. Бумага офсетная, печать ризография