Учет, контроль и анализ себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет, контроль и анализ себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении"

На правах рукописи

Панферова Лия Витальевна

УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРИБОРО - И ЭЛЕКТРОАППАРАТОСТРОЕНИИ

Специальность: 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

Казань 2003

Работа выполнена в Казанском государственном финансово-экономическом институте

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гарифуллин Казим Мугаллимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович кандидат экономических наук, доцент Сунгатуллина Лилия Баграмовна

Ведущая организация - Министерство экономического развития и торговли Чувашской республики

Защита состоится 27 июня 2003 г. в16 часов на заседании диссертационного совета Д 212. 083.01 Казанского государственного финансово-экономического института по адресу: 420012 Казань, ул. Бутлерова, дом 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 27 мая 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

профессор Л.И. Куликова

2.ооз-А ю

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Предоставленная предприятиям свобода действий в плане организации учета, с точки зрения управления предприятием, вывела систему учета затрат и калькулирования себестоимости в разряд наиболее актуальных, позволила взглянуть на учет затрат как на важнейший раздел управленческого учета, являющийся информационной базой для принятия управленческих решений.

На нынешнем этапе развития экономики проблема эффективного хозяйственного управления, в том числе себестоимостью продукции, играет важную роль. Однако действующая практика управления себестоимостью во многих машиностроительных объединениях и предприятиях не соответствует современным задачам, так как не носит комплексного характера и не обеспечивает должного уменьшения затрат. Проведенные исследования и обобщение передового отечественного и мирового опыта приводят к выводу, чт~* для кардинального улучшения данной области управления необходима ее организация как комплексной нормативной системы управления издержками производства. Чтобы быть действительно комплексной и целостной, система должна охватывать все уровни управления организацией и базироваться на нормативном методе, в котором последовательно осуществляется принцип управления по отклонениям. Последний заключается в том, что решения о воздействии на управляемый объект принимаются на основе информации об отклонениях от нормативных показателей. К сожалению, нормативный метод учета затрат в приборостроительных предприятиях разработан недостаточно и практическое его применение ограничено. В то же время для внедрения этого прогрессивного метода имеются и создаются реальные предпосылки. В первую очередь, к ним относятся: повышение уровня технической вооруженности, внутрипроизводственной специализации, использование типовых технологических процессов и т.д.

Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции еще не превратился в метод упрЬв^цидд^вйШиабсайр

'библиотека

продукции. Основное внимание при разработке его теории обращается на использование его в качестве индикатора учета отклонений от действующих норм и повышения достоверности составления отчетных калькуляций. Даже учет изменений норм в основном подчинен целям определения фактической себестоимости продукции. Из шля зрения ученых выпала проблема использования нормативного метода учета себестоимости для снижения нормативной себестоимости продукции, совершенствования всей системы нормирования затрат.

Приборо- и электроаппаратостроению, применительно к особенностям которых выполнено настоящее исследование, принадлежит ведущая роль в научно-техническом прогрессе. Продукция этих предприятий имеет высокую материалоемкость, требует большого разнообразия применяемых материалов, в том числе использования драгоценных и редких металлов (серебра, золота, германия и др.). Выпускаемая приборо- и электроаппаратостроением продукция содержит большое количество сборочных единиц, деталей с мелкими габаритами, а также характеризуется высокой степенью применяемости деталей, широкой номенклатурой выпускаемых изделий и частым ее обновлением.

Все это предъявляет особые требования к организации учета затрат на производство продукции указанных предприятий.

Вопросам учета и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях уделяется большое внимание. Они освещены в работах следующих отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, K.M. Гарифуллина, A.A. Додонова, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, C.B. Палия, В.И. Стражева, Н.Г. Чумаченко и многих других; а также зарубежных экономистов: К. Друри, Дж. Рис, Д. Фостер, Р.Энтони и других.

Однако вопросы учета затрат, анализа и калькулирования себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении изучены недостаточно. Имеется всего одна монография, посвященная этой теме, но и в ней требования современной экономики освещены не полностью. Нуждаются также в дополнительном исследовании проблемы организации учета и анализа затрат на базе компьютерных технологий, поскольку большинство самых распространенных бухгалтерских программ ориентировано в основном на подготовку финансовой отчетности для внешних пользователей, а не на обеспечение информацией внутренних пользователей для принятия ими управленческих решений.

Таким образом, современные требования к организации учетно-аналитической работы, актуальность и недостаточная разработанность проблем учета и калькулирования в этой области предопределили выбор данной темы и обусловили цель и задачи диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и калькулирования в системе управления себестоимостью для принятия эффективных управленческих решений применительно к специфике приборо- и электроаппаратостроения.

В соответствии с поставленной целью исследования необходимо решить следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность себестоимости продукции и значение ее снижения в повышении эффективности производства;

- изучить особенности классификации затрат применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения;

- определить место и значение показателя себестоимости в управлении производственной деятельностью предприятия в условиях рынка;

- изучить специфику исследуемой отрасли;

- рассмотреть принципы организации учета затрат по местам их возникновения и центрам затрат;

- критически оценить существующую методику организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на исследуемых предприятиях;

- исследовать организацию контроля за издержками производства на предприятиях отрасли и разработать направления совершенствования учета в условиях применения средств автоматизации;

- разработать вопросы совершенствования сводного аналитического учета затрат на производство;

- изучить вопросы организации управленческого анализа затрат и себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении для оценки эффективности производства и реализации продукции;

- определить методические подходы к организации учета затрат на базе компьютерных технологий;

- дать общие рекомендации по автоматизации подсистемы управления себестоимостью продукции приборостроения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является учет, контроль и экономический анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции приборо- и

электроаппаратостроения. Комплекс теоретических и методических проблем, связанных с созданием более совершенной системы учета, контроля и анализа производственных затрат и себестоимости продукции, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятием, представляет собой предмет диссертации.

Методология и методика исследования. Методологической основой данного исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов; использовались законодательные нормативные материалы, отраслевые методические инструкции, статистические материалы, специальная литература по экономике и организации производства в электротехнической промышленности и приборостроении, данные по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции Открытого акционерного общества «Чебоксарский электроаппаратный завод» (ОАО «ЧЭАЗ»), ОАО «Завод электроники и механики» (ОАО «ЗЭиМ»), ОАО «Промприбор», ОАО «Чебоксарский приборостроительный завод «ЭЛАРА». В процессе работы применялись общенаучные методы исследования: анализ и синтез, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, а также такие конкретно-научные методы экономического анализа, как структурный, динамический, коэффициентный, факторный анализ и др.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных основ учета и анализа производственных затрат в условиях переходной экономики. Получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- выявлено и раскрыто влияние организационных и технологических особенностей производства предприятий приборо- и электроаппаратостроения на методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- сформулирована современная (рыночная) концепция интегрированной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, управленческого анализа по нормативному методу с использованием элементов директ-костинга в соответствии с бюджетной моделью внутреннего экономического управления предприятием и его подразделениями;

- предложена усовершенствованная классификация затрат на производство, дополненная авторскими предложениями по номенклатуре статей калькуляции и калькуляционных групп материалов в соответствии с особенностями продукции и технологии

приборостроения и требованиями повышения аналитической ценности калькуляций;

- установлена зависимость применяемых в системе учета затрат и финансовых результатов терминов от подсистем (видов) бухгалтерского учета и сделан вывод, что в системе производственного учета следует пользоваться терминами «затраты (издержки производства)», «активы производства», а финансового учета - терминами «доходы» и «расходы»;

- представлена схема центров ответственности, мест и центров затрат в бюджетной концепции внутреннего экономического управления для конкретного предприятия ОАО «Завод электроники и механики»;

- предложены усовершенствованные организационно-методические приемы выявления и контроля отклонений от норм по названным затратам, уточняющие их названия и документирование в условиях применения нормативной модели управления затратами;

- разработана методика учета изменений норм по прямому счету при полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в приборостроении в условиях его автоматизации;

- предложена оригинальная схема сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, предусматривающая составление и применение нормативных калькуляций по полуфабрикатному варианту по отдельным видам продукции в разрезе унифицированных и оригинальных деталей и сборочных единиц с учетом отклонений от норм на централизованном субсчете к счету 20 «Основное производство» с последующим распределением отклонений от норм по унифицированным деталям между видами продукции пропорционально их применяемости;

- предложена методика управленческого анализа затрат и себестоимости продукции для оценки ее эффективности применительно к исследуемой отрасли;

- Практическая значимость диссертации состоит в том, что применение на практике сделанных в работе рекомендаций повысит оперативность и аналитичность учета и усилит контроль за формированием затрат на производство, будет способствовать более полному выявлению резервов снижения себестоимости продукции предприятий приборостроения и электроаппаратостроения. Реализация полученных в результате исследования разработок позволит применить их в практике экономической работы промышленных предприятий, осуществляющих внедрение нормативного метода учета затрат на

производство, при разработке нормативных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отрасли.

Апробация результатов исследования. О результатах проведенного исследования сообщалось на научно-практических конференциях Чувашского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию учета, контроля и анализа производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции приняты к внедрению на промышленных предприятиях г. Чебоксар: ОАО «ЧЭАЗ», ОАО «ЗЭиМ». Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Чувашского государственного университета при чтении курса «Управленческий учет».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в5 публикациях общим объемом 1,4 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 129 наименований и 11 приложений. Работа изложена на 162 страницах машинописного текста, содержит 22 таблицы, 9 рисунков.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении раскрыта актуальность темы, определены цель и задачи исследования, дана краткая характеристика объекта и методики исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе "Экономическая сущность себестоимости продукции и значение ее снижения в повышении эффективности производства» определено место и значение показателя себестоимости в управлении производственной деятельностью предприятия в условиях рынка, изучена особенность классификации затрат применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения.

Изменение экономической системы, породившее в России новые условия хозяйствования, вызывает необходимость переосмысления теоретических и методических подходов к управлению предприятием, в том числе к одной из важнейших его составляющих - бухгалтерскому учету, и прежде всего учету производственных затрат. Успешность деятельности и дальнейшее существование хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производимых затрат. Именно поэтому важно оперативно учитывать и анализировать затраты предприятия с целью их минимизации. Для решения теоретических и

организационно-методических вопросов учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции необходимо раскрыть сущность и содержание этих понятий с новых позиций.

Теоретически себестоимостью продукции (работ, услуг) называют стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и продажу, или затраты организаций на производство и продажу продукции (работ, услуг) в денежном выражении.

Себестоимость является непременным атрибутом внутрихозяйственного управления, имеет большое значение для выявления и использования внутрипроизводственных резервов в целях достижения наилучших показателей деятельности организации при наименьших затратах.

Посредством учета затрат и калькулирования себестоимости продукции формируется полная и достоверная информация о фактической себестоимости продукции и ее составляющих, необходимая для контроля и принятия экономических решений управленческим персоналом организации.

На организацию и методологию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции оказывают влияние такие факторы, как: технологические и организационные особенности производства и характер продукции, размеры и производственно-организационная структура управления организациями и модель экономического управления их внутренними подразделениями. По существу система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции должна строиться в полном соответствии с названными факторами (исследование данного аспекта проблемы дано во второй главе диссертации).

Вместе с тем при организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо придерживаться следующих основополагающих принципов: 1 1) соблюдение взаимосвязи между планированием и учетом

затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В частности, придерживаться единой номенклатуры статей * калькуляции, объектов учета и калькулирования, единства методов

распределения косвенных затрат и т. д.;

2) отдельный учет нормативных затрат и отклонений от них, т.е. формирование информационной базы для применения способов управления по отклонениям;

3) обязательный учет затрат как по их элементам затрат (видам затрат), так и по статьям калькуляции (по назначению);

4) включение затрат, относящихся к данному отчетному периоду, в себестоимость готовой продукции также данного отчетного периода (соблюдение основополагающего принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

5) обязательная группировка затрат в системе аналитического

учета как по объектам учета и калькулирования, так и по местам их ,

возникновения (для контроля сохранности незавершенного производства), статьям калькуляции и сметы; (

6) группировка затрат в соответствии с моделью управления внутренними подразделениями организации;

7) регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (для единообразного формирования налогооблагаемой базы прибыли);

8) разграничение в учете текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и затрат, связанных с инвестициями во внеоборотные (долгосрочные) активы.

По нашему мнению, как теоретический, так и практический интерес представляет изучение системы понятий (терминов), применяемых в системе учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В диссертационной работе приведены фрагменты из нормативных документов и учебников, из которых видно, что в бухгалтерском учете затрат нет единой стройной системы терминологии, что свидетельствует о низком уровне теоретической работы, посвященной этим проблемам.

Если обобщить применение терминов в нашей науке, то мы имеем следующую картину.

1. В учебной литературе, а именно в учебниках по бухгалтерскому учету, авторы пользуются термином «издержки производства», а в учебнике по теории бухгалтерского учета применяют термин «затраты | на производство»; утверждается, что расходы включаются в издержки производства; один и тот же элемент затрат называется то расходом, то издержками (например, «материальные расходы» и «материальные издержки производства»); «общехозяйственные расходы» одни авторы называют затратами, а другие расходами и т. д.

2. В нормативной литературе утверждается, что затраты входят в расходы, учет расходов ведется по статьям затрат, а расходы по обычным видам деятельности учитываются в разрезе элементов затрат. В Налоговом кодексе утверждается, что расходами признаются

обоснованные и документально подтвержденные затраты; или расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Интересно также утверждение, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов.

Основным упущением при применении терминов по учету затрат является то, что авторы забывают о том, что как МСФО, так и ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 исходят из того, что бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовую и производственную (управленческую).

При рассмотрении элементов финансовой подсистемы (соответственно финансовой отчетности) целесообразно пользоваться терминами «доходы» и «расходы». Определения указанных элементов данные МСФО и отечественными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/ 99, в этом случае являются научно обоснованными и приемлемыми исключительно для финансовой подсистемы.

Когда рассматриваются термины производственной подсистемы, необходимо прежде всего пользоваться терминами данной подсистемы, т. е. термином «затраты». В этом случае отпуск активов в производство, начисление оплаты труда и т. п. рождает новый актив, а поэтому использование ресурсов не влечет за собой выбытие активов из организации, а, следовательно, уменьшение капитала. Поэтому термин «затраты» годится только для учета процесса производства. Что касается термина «издержки», то мы согласны с тем, что этот термин является синонимом термина «затраты». Применительно к промышленности как в теории, так и в практике наибольшее распространение получил термин «затраты». Представляется, что термин «издержки» целесообразно применять как общенаучное понятие, а также в тех отраслях коммерческой деятельности, где происходит товародвижение от продавца к покупателю.

В условиях внедрения системы управления затратами и себестоимостью продукции важнейшим моментом является формирование соответствующего подразделения, ответственного за разработку и ведение учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках модели экономического управления внутренними подразделениями организации.

На ОАО «ЧЭАЗ» в связи с принятием решения о внедрении системы управления себестоимостью создано подобное подразделение под названием сектор управленческого учета, который предоставляет руководству отчеты об отклонениях от принятых норм по центрам затрат.

Ссоздание специального подразделения, целиком отвечающего за уровень управления себестоимостью продукции, в современных условиях является, по нашему мнению, экономически оправданным и будет способствовать совершенствованию аппарата управления в целях дальнейшего повышения эффективности производства.

На формирование себестоимости продукции большое влияние оказывает группировка (классификация) производственных затрат, т.к. от научного определения состава затрат на производство в системе управленческого учета зависит правильность расчета прибыли.

В результате проведенного исследования установлено, что среди ученых экономистов нет единства по вопросам классификации затрат на производство, ими предлагается множество вариантов классификации.

В связи с тем, что разработка номенклатуры статей калькуляции является прерогативой самих организаций, автором данной работы разработана рекомендательная номенклатура статей калькуляции для организаций приборостроения. При ее разработке автором учтены положения различных нормативных документов, мнения различных авторов и материалы ряда организаций Чувашской Республики.

Во второй главе «Организация, методы учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях приборо- и электроаппаратостроения» представлена технология управления центрами ответственности в концепции «Бюджетирование» применительно к приборной отрасли промышленности, специфика исследуемой отрасли; рассмотрены вопросы современного состояния учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции приборо- и электроаппаратостроения и даны рекомендации по совершенствованию их учета и контроля.

Для повышения уровня управления затратами и себестоимостью продукции в условиях рыночных отношений в последние годы научными и практическими работниками сделано многое. Особое внимание в их исследованиях уделяется адаптации систем управления, разработанных и приметаемых в странах с развитой рыночной экономикой к российской теории и практике. Здесь следует обратить внимание на такие теоретические концепции, как «Управленческий учет» и «Бюджетирование».

Достоинствами этих концепций, как нам представляется, являются: - совершенствование организационной структуры предприятий (строгое определение подразделений как центров ответственности за результаты деятельности);

- совершенствование механизма внутрифирменных экономических отношений и на этой основе снижение затрат, рост доходов и рентабельности;

- привлечение к управленческой деятельности руководителей (менеджеров) всех уровней и повышение их ответственности;

- формирование полноценной и достоверной информации о деятельности всех структурных подразделений для целей оперативного анализа и принятия обоснованных и оптимальных решений;

- использование для целей учета и контроля затрат таких оправдавших себя методов, как стандарт-костинг, директ-костинг, нормативный метод, система бюджетирования (формирование и обоснование плановых бюджетов и контроль их выполнения);

- системный учет отклонений от норм затрат, в частности за счет цен и норм;

- формирование нормативных цен на закупаемые материалы, незавершенное производство и готовой продукции и контроль отклонений фактической себестоимости поступивших материалов от их стоимости по нормативным ценам, фактической себестоимости незавершенного производства от нормативной, фактической себестоимости готовой продукции от плановой;

использование в системе управления подразделениями ограниченного круга показателей;

- широкое применение в названных концепциях деления затрат на переменные и постоянные, калькулирование себестоимости продукции по ограниченной номенклатуре статей калькуляции, сокращающей объем учетных работ и позволяющей осуществлять маржинальный анализ прибыли и др.

Все названное актуально и для системы российского учета и отчетности. Нами рассмотрены основные идеи и понятия этих теоретических концепций.

Концепции «Управленческий учет» (нормативная модель) и «Бюджетирование», как наиболее соответствующие требованиям рыночной экономики России, предполагают разработку рыночной концепции учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции не только на основе изучения специфики рыночной экономики, но и посредством анализа технологических и организационных особенностей отдельных предприятий.

Приведенная в работе характеристика особенностей технологии и организации производства на приборных заводах позволяет сделать следующий вывод: уровень и особенности технологии и организации производства, наличие нормативного хозяйства по всем расходным

нормам в части прямых материальных и трудовых затрат, хорошо оборудованных складских помещений и накопленный опыт применения элементов нормативного метода учета затрат позволяют применять нормативный метод учета затрат в модели управления затратами через центры ответственности. Типы центров ответственности, создаваемых в организациях представлены на рис. 3.

Рис. 3. Типы центров ответственности

В нашей работе основное внимание уделено вопросам совершенствования отдельных компонентов нормативного метода УЗП и КС с целью повышения его эффективности.

Как известно, нормативный метод предполагает составление нормативных калькуляций по всем выпускаемым на предприятии изделиям (продуктам) на основе действующих на начало учетного периода (месяца) норм затрат. Теоретически это означает, что нормативные калькуляции составляют на базе уже достигнутых норм затрат. Следовательно, нормативные калькуляции при таком подходе не играют мобилизующую роль, т. е. коллективам подразделений в этом

случае нет дела до поисков резервов для снижения норм и экономии затрат. Вместе с тем для фактической реализации этой цели какие-либо другие краткосрочные плановые документы также не составляются.

Мы предлагаем нормативные калькуляции использовать не только как базу отчетной калькуляции, но и для контроля за выполнением планов по снижению себестоимости продукции.

Для этой цели считаем целесообразным составлять нормативные калькуляции двух видов:

1) на начало месяца; содержащие в себе задание по снижению себестоимости продукции. Их можно назвать планово-нормативными;

2) на конец отчетного месяца; учитывающие все изменения норм, произошедшие в течение отчетного месяца. Их можно назвать отчетными.

Сопоставление планово-нормативных калькуляций с отчетными нормативными калькуляциями позволит определить, как выполняются задания по снижению себестоимости продукции.

Нормативные калькуляции, составленные по состоянию на конец месяца, будут использованы:

- для составления отчетных калькуляций - нормативные затраты, показывающие достигнутый уровень норм по состоянию на конец месяца;

- для учета передач из цеха в цех полуфабрикатов по нормативной себестоимости;

- для учета изменений норм в системе сводного аналитического учета на базе подетальных норм затрат (метод прямого счета).

Анализ состояния постановки контроля затрат материальных ресурсов на предприятиях приборостроения позволяет сделать вывод о необходимости разработать более эффективные способы контроля за их экономичным использованием.

По нашему мнению, для совершенствования контроля за экономным использованием материальных ресурсов необходимо на каждом предприятии осуществлять следующую систему мер:

1.Отпуск материалов с центральных складов в цеховые кладовые следует считать лишь переброской материалов с одного места хранения на другое, а цеховые кладовые рассматривать как филиалы центральных складов, выведя их из подчинения производственным цехам.

2.Отпуск материалов из цеховых кладовых на рабочие места должен осуществляться строго по внутрицеховым первичным документам и на основе сменных заданий конкретным рабочим, бригадам, при этом обязательно документируется и возврат материалов рабочими в кладовую.

Достоинством рассматриваемой схемы документирования затрат материалов является то, что материалы из цеховых кладовых на рабочие места всегда будут отпускаться только на основе первичных документов. При этом кладовщики должны руководствоваться графиками запуска деталей, действующими нормами затрат и лимитами. Следовательно, для контроля затрат материалов будет применяться метод документирования отпуска материалов по рабочим местам.

Сэкономленные материалы возвращаются рабочими в цеховые кладовые (на центральный склад) по накладной или ведомости возврата материалов с рабочих мест в цеховые кладовые. В этих документах фиксируется сам факт экономии, коды причин и инициаторы. Экономия материалов должна стимулироваться путем выплаты премий в соответствии с премиальными системами, разработанными на предприятии.

Предлагаемая методика учета отклонений от норм в достаточной мере отвечает целям контроля за правильным расходованием материалов, она проста и понятна всем работникам, учитывает специфику применения вычислительной техники и соответствует требованиям нормативного метода учета затрат.

В приборостроении с учетом его отраслевых особенностей возможно применение следующих вариантов ведения сводного учета затрат: полуфабрикатный вариант и бесполуфабрикат! 1ый вариант.

Мы считаем, что наиболее эффективным вариантом сводного учета затрат является полуфабрикатный, который наиболее соответствует особенностям рыночной экономики, требованиям внутренних экономических отношений в новой экономической среде, целям контроля за сохранностью незавершенного производства и целям системных сводных затрат. Однако методика ведения сводного учета затрат по полуфабрикатному варианту нуждается в совершенствовании.

С учетом технологической вооруженности учетных работ и применения нормативного метода учета затрат, по нашему мнению, полуфабрикатный вариант нужно применять в следующей учетной технологии:

- передача деталей и сборок (ДСЕ) из цеха в цех осуществляется в нормативной себестоимости передаваемых предметов. При этом нормативная себестоимость определяется только по переменным затратам и передача отражается на счетах постатейно, т. е. развернуто, а не комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства». В отраслевой инструкции по нормативному учету в приборостроении сказано, что применение статьи калькуляции «Полуфабрикаты

собственного производства» не допускается. Отклонения от норм и суммы по изменениям норм не передаются из цеха в цех, а концентрируются на централизованных счетах. Это необходимо в целях внутренних экономических отношений, поскольку цех-получатель полуфабрикатов за отклонения, допущенные цехом-поставщиком и суммы по изменениям норм ответственности не несет;

калькулирование себестоимости полуфабрикатов цехов осуществляется только в нормативной себестоимости. В этом случае утверждение о том, что полуфабрикатный способ сводного учета вызывает необходимость составления многочисленных отчетных калькуляций, необоснованно;

- конечная калькуляция на выпускаемые предприятием изделия составляется на основе системного учета затрат по выпускающему цеху с добавлением централизованно учтенных отклонений от норм и сумм по изменениям норм. Сводный учет затрат по изложенной нами технологии является рациональным.

Наиболее сложным и дискуссионным является вопрос о формировании данных о затратах по отдельным видам изделий. Одни авторы утверждают, что учет затрат надо вести по отдельным видам изделий (А.А Додонов, K.M. Гарифуллин), а другие рекомендуют учет затрат вести или в целом по всем изделиям, или их однородным группам.

На практике обычно встречаются такие способы аналитического учета, как котловой (обезличенный) и с учетом специализации цехов -по группам однородных изделий, о чем свидетельствует наше исследование опыта приборных заводов.

Основным препятствием правильному построению аналитического учета затрат является наличие общих деталей, достигающих до половины применяемых в изделиях. По этим деталям трудно обозначить, при сборке какого именно изделия они будут использованы. Точно так же обстоит дело с остатками незавершенного производства, привязка которых к конкретным изделиям затруднена.

Для научно обоснованного решения данной проблемы, как нам представляется, нужно создавать новые концепции аналитического учета. В зависимости от конкретной ситуации и особенностей технологии и организации производства, характера продукции на предприятиях приборостроения допустимо применение следующих методов аналитического учета затрат.

1. В системе аналитического учета открывается внутренний заказ «Производство деталей общего применения (унифицированных деталей)». В условиях, когда учет затрат ведется по группам

однородных изделий в этом заказе учитываются затраты по изготовлению межгрупповых деталей общего применения и он подлежит ежемесячному закрытию путем распределения затрат, учтенных на этом заказе между группами изделий. Дебетуются аналитические счета, открытые для учета затрат по группам однородных изделий, и кредитуется аналитический счет «Производство деталей общего применения».

Распределение сумм, накопленных на отдельном заказе, ,

осуществляется пропорционально нормативной себестоимости групп изделий в части деталей и сборочных единиц общего применения. Распределение необходимо осуществлять по каждой статье калькуляции в отдельности.

2. Накопление информации об отклонениях от норм и изменениях по деталям и сборочным единицам общего применения по каждому отдельному виду предметов с отнесением их на аналитические счета по отдельным видам изделий или группам изделий пропорционально применяемости деталей и сборочных единиц общего применения. В этом случае в условиях автоматизированного учета при высоком (идеальном) уровне первичного учета затрат (отклонений от норм, изменений норм) сводный учет в части нормативных затрат можно вести «котловым» способом.

Учет затрат на производство при любом варианте сводного аналитического учета - достаточно трудоемкий и ответственный участок бухгалтерского учета. В условиях рынка ввиду роста значимости показателей себестоимости продукции трудоемкость обработки информации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции существенно возрастает. В связи с этим для преодоления трудоемкости учетных процедур необходимо осуществить на каждом предприятии автоматизацию бухгалтерского учета затрат и калькулирование себестоимости в комплексе с процедурами ведения нормативной базы данных и калькулирования нормативной себестоимости. «

В третьей главе «Организация и методы управленческого анализа затрат и себестоимости продукции» раскрыты цель, задачи, информационная база и методы управленческого анализа, предложена методика управленческого анализа применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения.

Современные темпы развития экономики ставят российские предприятия в новые жесткие условия, влияние которых сказывается на всех направлениях их деятельности. Одной из важнейших функций реализации оперативного регулирования хозяйственных процессов

является управленческий анализ, его цель состоит в обеспечении информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации.

Научно-методическим разработкам по анализу затрат и себестоимости продукции в отечественной теории традиционно придается большое значение. Однако, на наш взгляд, необходимо адаптировать накопленный ранее научно-практический потенциал отечественной учетно-аналитической школы к современным особенностям рыночного хозяйствования.

При организации анализа важно установить соотношение централизации и децентрализации аналитических работ. В теории и на практике существует два варианта решения данной проблемы: первый -обособление всех работ по проведению анализа в отдельные службы или выделение конкретных исполнителей в аппарате управления; второй - распределение аналитических работ по различным функциональным подразделениям и службам предприятия. В экономической литературе предпочтение отдается, как правило, первому варианту, который дает ряд преимуществ, обусловленных специализацией труда. На практике чаще встречается децентрализованная система проведения анализа.

В отечественной практике нормирование, планирование, учет затрат традиционно входят в функции различных служб предприятия. Большинство организаций за рубежом сегодня также построено по функциям и уровням иерархии. Хотя функциональное управление используется широко, уже давно было признано, что оно порождает множество трудностей. Различные функциональные структуры часто имеют очень узкий взгляд и не заинтересованы в том, что их прямо не касается. Мы полагаем, что сосредоточение в единой службе планирования, учета и анализа производственных затрат будет способствовать повышению эффективности управленческой деятельности. Основой такого объединения может стать интегрированная автоматизированная система нормирования, планирования и учета производственных затрат. Только своевременно собранная и качественно обработанная информация способствует выявлению причин и виновников отклонений и неблагоприятных хозяйственных ситуаций.

Изучению этой проблемы уделяют внимание многие отечественные и зарубежные ученые. Они подчеркивают, что для ее решения, а также для выработки наиболее конструктивных управленческих действий прежде всего необходимо располагать достаточным количеством информации о затратах. На практике, однако,

слабо развитая методика формирования такой учетной информации предопределяет сравнительно низкий уровень организации производственных затрат даже на крупных предприятиях. В связи с этим совершенствование организации учета и анализа затрат на производство является сейчас одной из главных проблем для российских производителей.

Анализ себестоимости нами предлагается проводить по следующей методике: !

Проводится оценка изменений структуры себестоимости как в разрезе статей, так и в разрезе элементов затрат, для чего определяются структурные сдвиги в динамике и по сравнению с планом. Одновременно с этим выделяются статьи затрат, элементы, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и наибольшие изменения. Анализ по ним проводится отдельно.

Изучение прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции, проводится на основе факторного анализа по сумме прямых затрат (в тыс. р.) и по уровню прямых затрат на 1 р. ТП (в к.).

Ключевым показателем в проведении аналитических исследований явился показатель затрат та рубль ТП, который, на наш взгляд, является одним из основных в управленческом анализе. Все аналитические расчеты сводились к оценке влияния факторов на динамику этого показателя.

В настоящем исследовании при рассмотрении вопросов анализа себестоимости продукции основное внимание уделено анализу определения эффективности производства и реализации продукции, а также анализу эффективности производства нерентабельных изделий.

При определении целесообразности выпуска изделий мы считаем следует руководствоваться не только показателями рентабельности, но и коэффициентами покрытия, которые показывают объем дополнительного дохода, принесенного изделием сверх прямых затрат, уровень окупаемости затрат принятыми ценами.

Для определения эффективности производства изделий приборо- <

и электроаппаратостроения нами анализируются чри коэффициента покрытия:

Коэффициент покрытия (1) = ТП / прямые затраты • 100 -характеризует степень окупаемости ценой прямых затрат;

Коэффициент покрытия (2) = ТП / цеховая себестоимость • 100 — характеризует степень окупаемости ценой цеховы затрат;

Коэффициент покрытия (3) = ТП / прямые затраты • 100 -характеризует степень окупаемости ценой затрат, связанных с деятельностью производств изготовителей.

В процессе проведенного анализа нами было отмечено, что снятие с производства убыточных позиций целесообразно рассматривать только в том случае, если есть возможность их замены на рентабельные или если коэффициент покрытия к прямым затратам по этим изделиям меньше 1. В условиях неполной загрузки производства изделия, по которым коэффициент покрытия к прямым затратам больше 1 являются источником покрытия накладных расходов.

Таким образом, анализ эффективности производства и реализации продукции позволяет ответить на ключевые вопросы:

какие изделия приносят наибольшую прибыль, а какие убыточны;

производство каких изделий расширять, а каких сворачивать;

каковы оптимальные цены на изделия;

какие затраты наиболее значительны по каждому изделию.

Мы считаем, что предложенная нами трактовка содержания анализа производственных затрат и себестоимости продукции, а также разработанная в рамках интегрированной автоматизированной системы планирования, учета и анализа методика анализа для предприятий приборо- и электроаппаратостроения должны способствовать качественному улучшению аналитической работы, направленной на повышение эффективности хозяйственной деятельности на базе снижения производственных затрат.

В заключении подведены итоги исследований, сформулированы выводы, предложения и рекомендации по теме исследования.

Публикации по теме диссертации

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1.Панферова Л.В. Финансовое планирование - основа системы управления предприятием // Прогнозирование и планирование социально-экономического развития регионов: Материалы Всерос. науч.-практ. конференции. Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 1999. (0,2 п.л.)

2.Панферова Л.В. Общая характеристика нормативного учета производства и особенности его применения в приборостроении // Чувашская Республика на рубеже тысячелетий: история, экономика, культура: Тез. докладов международной науч.-практ. конференции, посвященной 80-летию Чувашской Республики/ Чуваш, ин-т гуманитарных наук, Чебоксары, 2000. (0,3 пл.)

3.Панферова Л.В. Инвестиционная деятельность - одна из важнейших частей производственно-хозяйственной деятельности

предприятия// Региональная инвестиционная политика: проблемы и перспективы развития: Материалы Всерос. науч.-практ. конференции. Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2001. (0,2 п.л.)

4.Панферова Л.В. Информационное обеспечение экономического анализа себестоимости продукции // Региональные проблемы трансформации экономической, политической и духовной жизни общества: Сб. ст. Поволжской науч. конференции. Чебоксары, 2001. (0,35 п.л.)

5.Панферова Л.В. Проблемы современного нормативного хозяйства в промышленности. // Региональные проблемы трансформации экономической, политической и духовной жизни общества: Сб.ст. Поволжской науч. конференции. Чебоксары, 2001. (0.35 п.л.)

Подписано в печать 24.05 2003. Формат 60x84/16/ Бумага писчая. Объем 1,5 п.л. Тираж 100. Заказ /г ЦСр. Типография Чувашского госуниверситета 428015, г.Чебоксары, Московский пр-т, 15

IO?éo

• юзво

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Панферова, Лия Витальевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. Экономическая сущность себестоимости и значение ее снижения в повышении эффективности производства.

1.1.Себестоимость продукции, ее сущность, показатели измерения , 1 в системе учета финансовых результатов деятельности организации.

1.2.Классификация затрат на производство промышленной продукции и пути ее совершенствования.

2. Организация, методы учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях приборои электроаппаратостроения.

2.1.Бюджетирование как инструмент финансового управления.

2.2. Особенности организации и технологии производства, характер продукции приборо- и электроаппаратостроения и их влияние на методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. s 2.3. Учет основных затрат на производство и пути его совершенствования.

2.4.Сводный аналитический учет затрат на производство и кальку* лирование себестоимости продукции по полуфабрикатному варианту.

3.Значение и информационная база управленческого анализа затрат на производство. Анализ себестоимости в приборо- и электроаппаратостроении.

3.1.Цель, задачи, организация и информационная база управленческого анализа.

3.2. Анализ затрат по их элементам и статьям затрат. 3.3. Анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции.

3.4. Анализ и оценка влияния себестоимости продукции на величину финансового результата.

I 3.5. Методика определения эффективности производства и реализации продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет, контроль и анализ себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении"

Актуальность темы исследования. Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Предоставленная предприятиям свобода действий в плане организации учета, с точки зрения управления предприятием, вывела систему учета затрат и калькулирования себестоимости в разряд наиболее актуальных, позволила взглянуть на учет затрат как на важнейший раздел управленческого учета, являющийся информационной базой для принятия управленческих решений.

На нынешнем этапе развития экономики проблема эффективного хозяйственного управления, в том числе себестоимостью продукции, играет важную роль. Однако действующая практика управления себестоимостью во многих машиностроительных объединениях и предприятиях не соответствует современным задачам, так как не носит комплексного характера и не обеспечивает должного уменьшения затрат. Проведенные исследования и обобщение передового отечественного и мирового опыта приводят к выводу, что для кардинального улучшения данной области управления необходима ее организация как комплексной нормативной системы управления издержками производства. Чтобы быть действительно комплексной и целостной, система должна охватывать все уровни управления организацией и базироваться на нормативном методе, в котором последовательно осуществляется принцип управления по отклонениям. Последний заключается в том, что решения о воздействии на управляемый объект принимаются на основе информации об отклонениях от нормативных показателей. Присущее нормативному методу систематическое выявление отклонений от норм затрат позволяет принимать организационные, технологические, административные, экономические меры по ликвидации перерасходов (отрицательных отклонений) и распространению опыта экономии (положительных отклонений) и в конечном счете способствует снижению себестоимости изделий. Систематическое снижение издержек производства является одним из главных направлений создания подлинного противозатратного механизма в организациях и их подразделениях.

В силу действия многих причин, особенно организационного порядка, имеется известное отставание механизации и автоматизации управления, нормирования, планирования, учета, контроля и анализа затрат в приборо- и электроаппаратостроении.

Нормативный учет себестоимости и автоматизации создаваемой им информации обеспечивают комплексное, многоцелевое упорядочение и использование действующих норм и нормативов в текущем и перспективном управлении затратами. Его ключевой элемент - системное отражение отклонений от норм по их причинам и виновникам — составляет информационную основу принятия управленческих решений по текущему и перспективному регулированию себестоимости.

К сожалению, нормативный метод учета затрат на приборостроительных предприятиях разработан недостаточно и практическое его применение ограничено. В то же время для внедрения этого прогрессивного метода имеются и создаются реальные предпосылки. В первую очередь, к ним относятся: повышение уровня технической вооруженности, внутрипроизводственной специализации, использование типовых технологических процессов и т. д.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции еще не превратился в метод управления себестоимостью продукции. Основное внимание при разработке его теории обращается на использование его в качестве индикатора учета отклонений от действующих норм и повышения достоверности составления отчетных калькуляций. Даже учет изменений норм в основном подчинен целям определения фактической себестоимости продукции. Из поля зрения ученых выпала проблема использования нормативного метода учета себестоимости для снижения нормативной себестоимости продукции, совершенствования всей системы нормирования затрат. Имеет место недооценка проблемы повышения заинтересованности предприятий в формировании достоверной информации о себестоимости продукции и в ее снижении. Следовательно, стала актуальной проблема совершенствования метода управления себестоимостью продукции, включая систему плановых и отчетных показателей предприятий о себестоимости продукции.

Известно, что в настоящее время на предприятиях нет единого органа, который бы всецело отвечал за управление себестоимостью, был хозяином этого показателя, возглавлял всю совокупность работ по созданию прогрессивных норм и нормативов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, обоснованию цен на новую продукцию, планированию, текущему контролю и анализу затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, добивался своевременного и эффективного внедрения организационно-технических мероприятий, влияющих на уровень норм и нормативов, на уровень себестоимости продукции, являющийся объектом управления.

Приборо- и электроаппаратостроению, применительно к особенностям которых выполнено настоящее исследование, принадлежит ведущая роль в научно-техническом прогрессе. Продукция этих предприятий имеет высокую материалоемкость, требует большого разнообразия применяемых материалов, в том числе использования драгоценных и редких металлов (серебра, золота, германия и др.). Выпускаемая приборо- и электроаппаратостроением продукция содержит большое количество сборочных единиц, деталей с мелкими габаритами, а также характеризуется высокой степенью применяемости деталей, широкой номенклатурой выпускаемых изделий и частым ее обновлением.

Все это предъявляет особые требования к организации учета затрат на производство продукции указанных предприятий.

Вопросам учета и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях уделяется большое внимание. Они освещены в работах следующих отечественных авторов: Л.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, К.М. Гарифуллина, А.А. Додонова,

B.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской),

C.В. Палия, В.И. Стражева, Н.Г. Чумаченко и многих других; а также зарубежных экономистов: К. Друри, Дж. Рис, Д. Фостер, Р.Энтони и других.

Однако вопросы учета затрат, анализа и калькулирования себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении изучены недостаточно. Имеется всего одна монография [118], посвященная этой теме, но и в ней требования современной экономики освещены не полностью. Нуждаются также в дополнительном исследовании проблемы организации учета и анализа затрат на базе компьютерных технологий, поскольку большинство самых распространенных бухгалтерских программ ориентировано в основном на подготовку финансовой отчетности для внешних пользователей, а не на обеспечение информацией внутренних пользователей для принятия ими управленческих решений.

Таким образом, современные требования к организации учетно-аналитической работы, актуальность и недостаточная разработанность проблем учета и калькулирования в этой области предопределили выбор данной темы и обусловили цель и задачи диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и калькулирования в системе управления себестоимостью для принятия эффективных управленческих решений применительно к специфике приборо- и электроаппаратостроения.

В соответствии с поставленной целью исследования необходимо решить след)тощие задачи:

- исследовать экономическую сущность себестоимости продукции и значение ее снижения в повышении эффективности производства;

- изучить особенности классификации затрат применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения;

- определить место и значение показателя себестоимости в управлении производственной деятельностью предприятия в условиях рынка;

- изучить специфику исследуемой отрасли;

-рассмотреть принципы организации учета затрат по местам их возникновения и центрам затрат;

- критически оценить существующую методику организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на исследуемых предприятиях;

- исследовать организацию контроля за издержками производства на предприятиях отрасли и разработать направления совершенствования учета в условиях применения средств автоматизации;

- разработать вопросы совершенствования сводного аналитического учета затрат на производство;

- изучить вопросы организации управленческого анализа затрат и себестоимости продукции в приборо- и электроаппаратостроении для оценки эффективности производства и реализации продукции;

- определить методические подходы к организации учета затрат на базе компьютерных технологий;

-дать общие рекомендации по автоматизации подсистемы управления себестоимостью продукции приборостроения.

Объект н предмет исследования. Объектом исследования является учет, контроль и экономический анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции приборо- и электроаппаратостоения. Комплекс теоретических и методических проблем, связанных с созданием более совершенной системы учета, контроля и анализа производственных затрат и себестоимости продукции, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятием, представляет собой предмет диссертационного исследования

Методология и методика исследования. Методологической основой данного исследования послужили публикации отечественных и зарубежных экономистов; использовались законодательные нормативные материалы, отраслевые методические инструкции, статистические материалы, специальная литература по экономике и организации производства в электротехнической промышленности и приборостроении, данные по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции Открытого акционерного общества «Чебоксарский электроаппаратный завод» (ОЛО «ЧЭАЗ»), ОЛО «Завод электроники и механики» (ОЛО «ЗЭиМ»), ОЛО «Промприбор», ОЛО «Чебоксарский приборостроительный завод «ЭЛЛРЛ». В процессе работы применялись общенаучные методы исследования: анализ и синтез, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, а также такие конкретно-научные методы экономического анализа, как структурный, динамический, коэффициентный, факторный анализ и др.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных основ учета и анализа производственных затрат в условиях переходной экономики. Получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

-выявлено и раскрыто влияние организационных и технологических особенностей производства предприятий приборо- и электроаппаратосторения на методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

-сформулирована современная (рыночная) концепция интегрированной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, управленческого анализа по нормативному методу с использованием элементов директ-костинга, в соответствии с бюджетной моделью внутреннего экономического управления предприятием и его подразделениями;

- предложена усовершенствованная классификация затрат на производство, дополненная авторскими предложениями по номенклатуре статей калькуляции и калькуляционными группами материалов в соответствии с особенностями продукции и технологии приборостроения и требованиями повышения аналитической ценности калькуляций;

- установлена зависимость применяемых в системе учета затрат и финансовых результатов терминов от подсистем (видов) бухгалтерского учета и сделан вывод, что в системе производственного учета следует пользоваться термином «затраты (издержки производства)», «активы производства», а финансового учета-терминами «доходы» и «расходы»;

- обоснованна схема центров ответственности, мест и центров затрат в бюджетной концепции внутреннего экономического управления для организаций приборостроения;

- предложены усовершенствованные организационно-методические приемы выявления и контроля отклонений от норм по названным затратам, уточняющие их названия и документирование в условиях применения нормативной модели управления затратами;

- разработана методика учета изменений норм по прямому счету при полуфабрикатом варианте сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в приборостроении в условиях его автоматизации;

- предложена модель сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, предусматривающая составление и применение нормативных калькуляций по полуфабрикатному варианту по отдельным видам продукции в разрезе унифицированных и оригинальных деталей и сборочных единиц с учетом отклонений от норм на централизованном субсчете к счету 20 «Основное производство» с последующим распределением отклонений от норм по унифицированным деталям между видами продукции пропорционально их применяемости;

- предложена методика управленческого анализа по статьям калькуляции и себестоимости продукции в целом применительно к исследуемой отрасли;

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение на практике сделанных в работе рекомендаций повысит оперативность и аналитичность учета и усилит контроль за формированием затрат на производство, будет способствовать более полному выявлению резервов снижения себестоимости продукции предприятий приборостроения и электроаппаратостроения. Реализация полученных в результате исследования разработок позволит применить их в практике экономической работы промышленных предприятий, осуществляющих внедрение нормативного метода учета затрат на производство, при разработке нормативных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отрасли.

Апробация и реализация результатов исследования. О результатах проведенного исследования были сделаны доклады на научно-практических конференциях Чувашского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию учета, контроля и анализа производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции были внедрены на промышленных предприятиях г. Чебоксар: ОАО «ЧЭАЗ», ОАО «ЗЭиМ». Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Чувашского государственного университета при чтении курса «Управленческий учет».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в пяти публикациях общим объемом 1,4 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Панферова, Лия Витальевна

Заключение

Диссертационная работа посвящена исследованию актуальных организационно-методических проблем учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В связи с этим рассмотрены следующие вопросы теории и организации учета и анализа призводственных затрат: экономическая сущность издержек производства и себестоимости в условиях рынка и их влияние на формирование себестоимости продукции; особенности классификации затрат применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения; место и значение показателя себестоимости в управлении производственной деятельностью предприятия в условиях рынка; специфика исследуемой отрасли; принципы организации учета затрат по местам их возникновения и центрам затрат; существующая методика организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на исследуемых предприятиях; совершенствование сводного аналитического учета затрат на производство; анализ себестоимости продукции применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения; организация учета затрат на базе компьютерных технологий.

Себестоимость продукции является важнейшим качественным показателем деятельности организации. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше, при прочих равных условиях, прибыльность деятельности организации. В связи с этим огромное значение имеет управление затратами на производство и себестоимостью продукции.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции составляет базовую функцию производственной подсистемы современного бухгалтерского учета. Посредством учета затрат и калькулирования себестоимости продукции формируется полная и достоверная информация о фактической себестоимости продукции и ее составляющих, необходимая для контроля и принятия экономических решений управленческим персоналом организации.

На организацию и методологию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции оказывают влияние такие факторы, как: технологические и организационные особенности производства и характер продукции, размеры и производственно-организационная структура управления организациями и модель экономического управления их внутренними подразделениями.

В работе рассмотрены основополагающие принципы, которых необходимо придерживаться при организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Проведенный анализ различных точек зрения отечественных экономистов, а также нормативных документов и учебников по поводу применения в бухгалтерском учете терминов «затраты», «издержки», «расходы» позволил автору сделать вывод, что при рассмотрении элементов финансовой подсистемы (соответственно финансовой отчетности) целесообразно пользоваться терминами «доходы» и «расходы». Определения указанных элементов данные МСФО и отечественными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в этом случае являются научно обоснованными. Добавим, что определения доходов и расходов даны исключительно для финансовой подсистемы. Когда рассматриваются термины производственной подсистемы, необходимо прежде всего пользоваться терминами данной подсистемы, т. е. термином «затраты». В этом случае отпуск активов в производство, начисление оплаты труда и т. п. рождает новый актив, а поэтому использование ресурсов не влечет за собой выбытия активов из организации, а следовательно, уменьшения капитала. Поэтому термин «затраты» правильно использовать только для учета процесса производства. Что касается термина «издержки», то мы согласны с тем, что этот термин является синонимом термина «затраты». Применительно к промышленности как в теории, так и в практике наибольшее распространение получил термин «затраты». Представляется, что термин «издержки» целесообразно применять как общенаучное понятие, а также в тех отраслях коммерческой деятельности, где происходит товародвижение от продавца к покупателю.

Существование множества классификаций затрат обусловило предпринятую попытку их систематизации. В связи с этим в диссертации рассмотрены наиболее существенные аспекты этой проблемы. Отмечено, что при расчете затрат в целях экономического анализа затраты на производство целесообразно группировать в зависимости от таких признаков, которые позволяют определить экономическую роль отдельных групп затрат в деятельности организаций по отношению к данному признаку. При планировании и учете важно определить экономическое значение отдельных статей затрат по отношению к технологическому процессу, степень их однородности, возможность локализации по продукции (полуфабрикатам), основные тенденции в зависимости от изменения объема производства, сферу возникновения (отношение к производственному процессу). В рдиссертации отмечается, что наиболее обоснованно классификация затрат на производство дана профессором К.М, Гарифуллиным, которую автор работы предлагает дополнить группировкой затрат по планируемым и непланируемым, а также по сферам деятельности. Указанная группировка затрат актуальна при проведении экономического анализа, выявлении и оценке внутрихозяйственных резервов.

На основе изучения опыта ряда организаций, расположенных на территории Чувашской Республики, мнения различных авторов и рекомендаций нормативных документов автором работы разработана рекомендательная номенклатура статей калькуляции для организаций приборо-и электроаппаратостроения.

Важное место в диссертационной работе занимает разработка организационного механизма учета затрат на производство и направлений его совершенствования на предприятиях приборо- и электроаппаратостроения. Исследованы особенности технологии и организации производства на предприятиях приборостоения и электроаппаратостроения и их влияние на методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Нами был сделан следующий вывод: уровень и особенности технологии и организации производства, наличие нормативного хозяйства по всем расходным нормам в части прямых материальных и трудовых затрат, хорошо оборудованных складских помещений и накопленный опыт применения элементов нормативного метода учета затрат позволяют утверждать, что предприятия приборостроения готовы к применению нормативного метода учета затрат в модели управления затратами через центры ответственности.

Особенности технологии и организации производства, а также характер продукции приборных заводов обуславливают в части серийной продукции применения поиздельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в его нормативном и полуфабрикатном варианте.

Широкая модификация отдельных изделий затрудняет формирование учетной информации о затратах по отдельным видам изделий. В таких ситуациях аналитический учет может быть построен по группам однородных изделий, или необходимо открывать отдельные заказы для учета затрат по изготовлению деталей общего применения с последующим распределением отклонений по ним между изделиями пропорционально нормативной себестоимости, приходящейся на детали общего применения.

Автором работы предлагается использовать нормативные калькуляции не только как базу отчетной калькуляции, но и для контроля за выполнением планов по снижению себестоимости продукции.

Для этой цели было бы целесообразным составлять нормативные калькуляции двух видов:

1) на начало месяца, которые содержат в себе задание по снижению себестоимости продукции; их можно назвать планово-нормативными;

2) на конец отчетного месяца, которые должны учитывать все изменения норм, произошедшие в течение отчетного месяца; и их можно назвать отчетными.

Сопоставление планово-нормативных калькуляций с отчетными нормативными позволит определить, как выполняются задания по снижению себестоимости продукции (или по снижению норм затрат).

Нормативные данные (нормы, нормативные калькуляции) участвуют в многочисленных нормативных расчетах внутри самой системы нормативного учета. В связи с этим представляется, что нормативные расчеты желательно выделить в отдельный блок и осуществлять их по типовой программе. Наличие этого блока является одним из важнейших преимуществ нормативного метода учета.

В работе уделено внимание и такому элементу нормативного учета, как изменения норм. Нами предлагается в современную систему учета затрат, ввести новые функции. В частности, составлять ежемесячно расчеты о том, какая экономия будет получена до конца месяца, квартала и т. д. благодаря совершенствованию норм (по материальным и трудовым затратам).

Особенно актуальными, по нашему мнению, являются вопросы совершенствования системы учета и контроля материальных затрат.

Предлагаемая в работе методика учета отклонений от норм в достаточной мере отвечает целям контроля за правильным расходованием материалов, она проста и понятна всем работникам, учитывает специфику применения вычислительной техники и соответствует требованиям нормативного метода учета затрат.

Особенности приборостроения, где по достаточно большой номенклатуре изготавливаются мелкие детали (особенно в часовой промышленности), важной предпосылкой совершенствования учета выработки является оснащение производств различным весоизмерительным инвентарем и мерной тарой, интеграция процессов учета выработки с контролем за использованием материалов.

В условиях автоматизации производственных процессов и повышения технического уровня производства одним из направлений совершенствования учета выработки является оснащение оборудования электронными счетчиками.

Когда выполнение заданий контролируется с помощью электронной системы сбора и обработки информации, в формировании данных о выработке субъективный фактор участвовать не будет.

На участках раскроя и механообработки это направление самое перспективное. В данном случае можно говорить об интеграции АСУ - ТП с АСУП, где каналы связи между центром обработки информации и оборудованием как объектом автоматизированного (автоматического) управления будут использованы и для передачи данных о выработке продукции в центры сбора, регистрации и обработки информации.

Отдельный параграф в работе посвящен вариантам сводного учета затрат. Мы считаем, что полуфабрикатный вариант соответствует особенностям рыночной экономики, требованиям внутренних экономических отношений в новой экономической среде, целям контроля за сохранностью незавершенного производства и целям системных сводных затрат, однако его методика нуждается в совершенствовании.

С учетом технологической вооруженности учетных работ и применения нормативного метода учета затрат, по нашему мнению, полуфабрикатный вариант нужно применять в следующей учетной технологии:

- передача деталей и сборочных единиц (ДСЕ) из цеха в цех осуществляется в нормативной себестоимости передаваемых предметов. При этом нормативная себестоимость определяется только по переменным затратам и передача отражается на счетах постатейно, т. е. развернуто, а не комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства». В отраслевой инструкции по нормативному учету в приборостроении сказано, что применение статьи калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства» не допускается. Отклонения от норм и суммы по применениям норм не передаются из цеха в цех, а концентрируются на централизованных счетах. Это необходимо в целях внутренних экономических отношений, поскольку цех-получатель полуфабрикатов за отклонения, допущенные цехом-поставщиком, и суммы по изменениям норм ответственности не несет;

- калькулирование себестоимости полуфабрикатов цехов осуществляется только в нормативной себестоимости. В этом случае утверждение о том, что полуфабрикатный способ сводного учета вызывает необходимость составления многочисленных отчетных калькуляций, необоснованно. В условиях нормативного метода эта работа полностью отпадает;

- конечная калькуляция на выпускаемые предприятием изделия составляется на основе системного учета затрат по выпускающему цеху с добавлением централизованно учтенных отклонений от норм и сумм по изменениям норм. Сводный учет затрат по изложенной нами технологии является рациональным. В отдельных своих частях (элементах) описанная технология успешно применяется на отдельных предприятиях (например, неприменение статьи «Полуфабрикаты собственного производства», передачи разницы между плановой и фактической себестоимостью полуфабрикатов на централизованный счет).

Специфика предприятий отрасли, как уже говорилось нами, обуславливает применение специфических методов учета затрат и калькулирования. В условиях большого количества затрат и модификаций изделий ведение учета типоразмеров и составление калькуляций по каждому типоразмеру и модификации изделия весьма затруднено, если вообще практически возможно. Поэтому в отрасли процветает котловой способ учета затрат и калькулирования.

Для научно обоснованного решения данной проблемы предложены методы аналитического учета затрат в зависимости от конкретных ситуаций и особенностей технологии и организации производства, характера продукции на предприятиях приборостроения.

Учет затрат на производство при любом варианте сводного аналитического учета является достаточно трудоемким и ответственным участком бухгалтерского учета. В условиях рынка ввиду роста значимости показателей себестоимости продукции трудоемкость обработки информации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции существенно возрастает.

В связи с этим для преодоления трудоемкости учетных процедур необходимо осуществить на каждом предприятии автоматизацию бухгалтерского учета затрат и калькулирование себестоимости в комплексе с процедурами ведения нормативной базы данных и калькулирования нормативной себестоимости.

В диссертационном исследовании отмечается, что автоматизация бухгалтерского учета, в том числе и учета производственных затрат, с одной стороны, открывает новые возможности для анализа, а с другой, требует определенных изменений в его организации. В связи с этим в работе определены состав и взаимосвязь основных организационных элементов анализа и рассмотрены характерные особенности каждого элемента применительно к анализу производственных затрат и себестоимости продукции, а также особенности, обусловленные использованием компьютерных технологий обработки данных. Прежде всего отмечено принципиальное изменение порядка формирования информационной базы анализа в условиях автоматизации, освобождающее специалистов от рутинных операций сбора данных и сложных вычислений. Кроме того, в работе обосновано, что сосредоточение в единой службе планирования, учета и анализа производственных затрат будет способствовать повышению эффективности управленческой деятельности. С учетом особенностей информационной базы были рассмотрены специальные процедуры ежемесячного анализа производственных затрат и себестоимости продукции в условиях использования компьютерных технологий.

Ключевым показателем в проведении аналитических исследований явился показатель затрат на рубль ТП, который на наш взгляд является одним из основных в управленческом анализе. Все аналитические расчеты сводились к оценке влияния на этот показатель.

При рассмотрении вопросов анализа себестоимости продукции особое внимание уделено анализу определения эффективности производства и реализации продукции, а также анализу эффективности производства нерентабельных изделий.

При определении целесообразности выпуска изделий мы считаем следует руководствоваться не только показателями рентабельности, но и коэффициентами покрытия, которые показывают объем дополнительного дохода, принесенного изделием сверх прямых затрат, уровень окупаемости затрат принятыми ценами.

Нами было отмечено, что снятие с производства убыточных позиций целесообразно рассматривать только в том случае, если есть возможность их замены на рентабельные или если коэффициент покрытия к прямым затратам по этим изделиям меньше 1. Предложенная в работе трактовка содержания анализа производственных затрат и себестоимости продукции, а также методика анализа себестоимости и продукции, разработанная в рамках интегрированной автоматизированной системы планирования, учета и анализа производственных затрат применительно к отрасли приборо- и электроаппаратостроения, должны способствовать качественному улучшению аналитической работы, направленной на повышение эффективности хозяйственной деятельности на базе снижения производственных затрат.