Совершенствование учета и контроля затрат на качество продукции машиностроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Курочкина, Ирина Петровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА. I. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ

• НА КАЧЕСТВО ПРОДЩИИ. II

1.1. Экономическая сущность и классификация затрат на качество продукции машиностроения . II

1.2. Роль учета и контроля затрат в системе управления качеством.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА

2.1. Учет и контроль затрат на обеспечение уровня качества, соответствующего стандартам и техническим условиям

2.2. Учет брака и потерь, связанных с выпуском продукции, несоответствующей стандартам качества

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КАЧЕСТВО В УСЛОВИЯХ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.

3.1. Вопросы разработки нормативного учета затрат на контроль и испытания качества продукции

3.2. Дополнительные затраты на повышение качества и калькулирование себестоимости продукции с учетом ее потребительских свойств

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета и контроля затрат на качество продукции машиностроения"

Цель социалистического производства - удовлетворение постоянно растущих потребностей населения - на современном этапе хозяйственного развития может быть достигнута только на базе интенсификации общественного производства. Вместе с тем интенсификация производства невозможна без ускоренного развития машиностроения, являющегося фундаментом научно-технического прогресса. Поэтому важнейшей задачей экономического развития нашей страны является повышение технического уровня и качества выпускаемой продукции машиностроения. Этим проблемам уделялось значительное внимание в решениях ХХУ1 съезда КПСС, ноябрьского (1982 r.j, июньского и декабрьского (1983 г.) Пленумов ЦК КПСС, в последующих постановлениях партии и правительства. На апрельском (1984 г.; Пленуме ЦК КПСС Генеральный секретарь ЦК КПСС, Председатель Президиума Верховного Совета СССР К.У.Черненко отметил: "Мы приступили сейчас к всестороннему совершенствованию системы управления народным хозяйством, ищем новые формы и структуры экономической деятельности'1 [l3, с.ю].

В соответствии с этими решениями проводятся крупные мероприятия, усиливающие ориентацию хозяйственного механизма на повышение технического уровня и качества выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся повсеместное внедрение систем управления качеством продукции на уровне предприятия, отрасли, региона, создание Единой системы государственного управления качеством продукции, предусматривающей управление качеством на всех этапах жизненного цикла изделий. На повышение качества продукции направлены проводимые эксперименты в отдельных объединениях (предприятиях} Минэлектротехпрома, Минтяжмаша, ориентирующие коллективы объединений на создание и освоение опытных образцов эффективной новой техники,разработку прогрессивных технологических процессов.

Производство продукции более высокого качества требует, как правило, дополнительных затрат живого и овеществленного труда. В настоящее время изучению проблемы увязки затрат и показателей качества продукции уделяется недостаточно внимания, в основном исследования ограничиваются ранними стадиями жизненного цикла изделия. Вместе с тем оптимизация соотношения издержек и показателей качества возможна при согласованном управлении процессом их формирования на всех этапах жизненного цикла.

В решении вопросов определения оптимального соотношения роста показателей качества продукции и дополнительных затрат живого и овеществленного труда значительное место принадлежит бухгалтерскому учету как основному источнику достоверной и объективной информации дЛя принятия необходимых управленческих решений на различных уровнях. Однако методические разработки в области бухгалтерского учета не в полной мере отвечают требованиям управления качеством на современном этапе. В частности, действующая система учета не дает исчерпывающей информации о затратах на улучшение и обеспечение качества продукции. В "Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции" (1970 г.) и разработанных на их основе отраслевых инструкциях не отражается порядок учета расходов на качество изделий, состав затрат и способы их распределения между отдельными видами продукции, калькулирование себестоимости изделий с учетом их потребительских свойств.

Проблема определения состава расходов на качество и организации их учета привлекает внимание экономистов. Некоторые вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в частности определение себестоимости эффективной единицы изделия, отражающей ее народнохозяйственный эффект, рассматривались в работах Аксененко А.Ф., Ф.П.Васина, П.П.Новиченко, Т.Д.Поповой и др. Отдельные аспекты проблемы учета затрат на качество продукции исследованы в работах А.Н.Катаева, Г.М.Измалковой, Д.П.Берднико-вой, А.Г.Подлегаевой, В.И.Петровой, В.Д.Шкловского и др. При этом основное внимание уцелялось рассмотрению вопросов классификации затрат на качество на различных этапах жизненного цикла изделий, учету дополнительных расходов на улучшение качества и калькулированию себестоимости продукции с учетом потребительских свойств изделий. Однако в системе управления качеством продукции вопросы формирования учетной информации еще не решены.

В более глубоком изучении нуждается исследование проблемы учета затрат на качество продукции (как на обеспечение, так и на его повышение) на стадии производства изделия. Информация о расходах на обеспечение качества нужна для организации контроля за их снижением, более точного калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. Есть необходимость в углубленном исследовании вопросов организации учета затрат на производство изделий разного уровня качества, калькулирования себестоимости единицы параметра, характеризующего потребительную стоимость изделия. Требуют детального изучения и вопросы учета издержек на повышение качества продукции, достоверного определения общей суммы этих расходов, являющихся базой для расчета надбавки к оптовой цене на изделия с улучшенными потребительскими свойствами. Важно рассмотреть возможность и пути решения указанных вопросов в условиях повсеместно внедряемого в одиннадцатой пятилетке нормативного учета издержек производства.

Недостаточная теоретическая разработка указанных выше проблем, актуальная практическая значимость совершенствования управления качеством с целью оптимизации соотношения "затраты-качест-во" обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является комплексное исследование проблем организации учета и контроля расходов на качество продукции с тем,чтобы на основе анализа действующей практики и изучения теоретических материалов разработать конкретные рекомендации по совершенствованию учета и контроля указанных издержек.

Исходя из цели исследования, в диссертации поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность затрат на качество продукции и обосновать принципы классификации расходов на качество на стадии производства изделий;

- исследовать действующую практику учета и контроля затрат на качество продукции и определить основные направления их улучшения;

- разработать методику учета затрат, связанных с обеспечением и повышением качества изделий;

- обосновать систему контроля за экономической эффективностью расходов на качество продукции.

Объектом исследования явилась практика организации учета и контроля затрат на качество продукции на предприятиях машиностроения. Работа выполнена на основе изучения и анализа материалов обследования московских заводов: электромеханического завода имени Владимира Ильича, электромашиностроительного завода имени Памяти революции 1905 года, Пресненского машиностроительного завода, завода режущих инструментов "Фрезер" имени М. И. Калинина; ярославских заводов: моторного, топливной аппаратуры, электромашиностроительного, полимерного машиностроения, завода

- 7

Красный маяк", холодильных машин.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, решения съездов КПСС и Пленумов ЦК КПСС, постановления Коммунистической партии и Советского правительства по вопросам совершенствования хозяйственного механизма и управления промышленностью.

В процессе исследования были использованы инструктивные материалы Госплана СССР, Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР по вопросам методологии и организации учета, труды советских экономистов, посвященные проблеме учета затрат на качество продукции, материалы всесоюзных и республиканских конференций, совещаний, а также плановые и отчетные данные предприятий {объединений) машиностроения.

В ходе исследования, анализа и систематизации полученных данных использованы методы наблюдения, сопоставления, сравнения группировок и др.

Научная новизна и теоретическая ценность работы состоит в том, что автором обосновано решение комплекса вопросов, связанных с осуществлением учета и контроля расходов на качество продукции на предприятиях машиностроения. В частности, уточнена роль учета и контроля затрат в системе управления качеством исходя из современных требований управления экономикой. На основе изучения экономической сущности расходов на обеспечение планируемого уровня качества предложена группировка этих затрат,сформулированы рекомендации по совершенствованию организации первичного и аналитического учета издержек на обеспечение и повышение качества изделий, разработана номенклатура статей расходов на контроль и испытания качества продукции, аргументирована целесообразность отражения в бухгалтерском учете затрат на обеспечение качества на самостоятельном счете "Расходы на обеспечение качества продукции" с выделением субсчетов: "Расходы на контроль и испытания качества продукции", "Расходы на содержание слулб по обеспечению качества"; разработаны основы методики нормативного учета затрат на контроль и испытания качества. В работе обоснована возможность и экономическая целесообразность использования нормативных калькуляций для распределения затрат и определения себестоимости продукции разного уровня качества; даны рекомендации по организации контроля за расходами вновь осваиваемой продукции в первые годы ее массового (серийного) выпуска; разработана методика калькулирования себестоимости эффективной единицы в условиях применения нормативно-поиздельного учета затрат на производство.

Полученные в исследовании результаты и предлагаемые рекомендации могут быть использованы в практике учетной работы предприятий машиностроения, а также при дальнейшем совершенствовании нормативных документов по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

К основным результатам исследования, имеющим практическое значение, относятся:рекомендации по учету затрат на содержание служб обеспечения качества в увязке с определением результатов внутризаводского хозрасчета отделов и служб предприятия; номенклатура затрат на контроль и испытания качества продукции; перечень причин и инициаторов изменений и отклонений от норм данных расходов; формы первичных документов для учета изменений норм комплексных затрат; методика учета дополнительных затрат на повышение качества продукции, позволяющая сопоставить увеличение расходов и улучшение показателей качества в условиях применения нормативно-поиздельного мето'да учета издержек производства; организация первичного учета брака и материальных затрат, связанных с применением разрушающих методов контроля качества изделий; классификатор брака по причинам и виновникам его возникновения; формы табуляграмм оперативного учета брака, позволяющие определить мероприятия, связанные с обеспечением качества продукции.

Полученные результаты докладывались и получили одобрение на Всесоюзной научной конференции "Экономические проблемы повышения качества продукции машиностроения" (Харьков, 1979 г.), на итоговых научных конференциях преподавателей и сотрудников Ярославского государственного университета (I980-I98I rr.j, на научной конференции молодых ученых "Проблемы совершенствования организационно-экономического механизма управления социалистическим производством" в Московском институте управления имени Серго Орджоникидзе (1983 г.;.

Отдельные предложения автора приняты к практическому использованию и внедрены на Ярославском электромашиностроительном заводе.

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,8 п.л.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация изложена на 170 страницах машинописного текста,состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 2 рисунка и 24 таблицы в тексте, включает список использованной литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Курочкина, Ирина Петровна

- 159 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Интенсификация общественного производства предполагает ускоренное развитие машиностроения - базы научно-технического прогресса. В решениях ХХУ1 съезда КПСС, последующих пленумов ЦК КПСС и постановлениях партии и правительства уделялось значительное внимание повышению технического уровня и качества продукции машиностроения. В решении вопросов определения оптимального соотношения роста качества продукции и дополнительных затрат живого и овеществленного труда значительное место отводится бухгалтерскому учету как основному источнику информации для принятия обоснованных управленческих решений и усилению его роли в бережном и рациональном расходовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В результате исследования вопросов организации учета и контроля затрат на качество продукции в диссертации сделаны выводы и внесены предложения, направленные на совершенствование управления качеством изделий машиностроения. В основном они сводятся к следующему.

I. Качество продукции рассматривается в работе как совокупность свойств продукции, обусловливающих степень ее соответствия конкретной потребности при общественно необходимых затратах на создание, производство и поддержание в работоспособном состоянии в течение всего срока ее службы.

Качество продукции создается на стадии разработки изделия, обеспечивается при ее производстве и поддерживается в эксплуатации. На каждом из этапов жизненного цикла возникают общественно необходимые затраты, которые связаны с ее созданием, освоением, производством и эксплуатацией.

Для достижения конечных народнохозяйственных результатов

- 160 важно сокращение общей суммы затрат на период всего жизненного цикла изделия. Для этого необходимо знать как общую сумму расходов на качество, так и затрат ». возникающих на отдельных стадиях функционирования изделия. К расходам на качество продукции, возникающим на стадии производства изделий, относятся текущие затраты на обеспечение выпуска продукции необходимого уровня качества и на повышение качества продукции. В диссертации предлагается классификация затрат на качество продукции на стадии изготовления изделий, которую целесообразно использовать в организации учета и контроля этих издержек.

2. Оптимизация расходов на качество продукции на всех этапах возможна при согласованном управлении затратами и качеством изделия. Целью управления является минимизация непроизводительных расходов общественного труда.

С созданием Единой государственной системы управления качеством продукции появилась возможность более гибко регулировать затраты на ее качество на разных этапах жизненного цикла изделий посредством координации деятельности различных организаций, занимающихся созданием, производством и эксплуатацией продукции, использования различных экономических методов управления, включая материальное стимулирование повышения качества продукции и усиление ответственности предприятий за выпуск изделий низкого качества.

На уровне предприятия (объединения) согласованное воздействие, на издержки и качество возможно при условии увязки комплексной системы управления качеством продукции и системы управления себестоимостью. Критерием оптимальности системы управления выступает минимизация затрат на единицу потребительной стоимости изделия.

Анализ организации бухгалтерского учета в производственных объединениях и на предприятиях машиностроения позволил сделать вывод, что система управления качеством продукции не всегда в должной мере обеспечена необходимой учетной информацией.

Возросшие потребности современного управления качеством требуют повышения роли учета, значительного расширения круга решаемых игл задач.

В диссертации сформулированы основные задачи бухгалтерского учета в соответствии с современными требованиями управления качеством продукции. К ним относятся: определение затрат на производство продукции в соответствии с категорией ее качества по цехам и в целом по предприятию; определение дополнительных расходов, связанных с улучшением качества изделий; получение информации о расходах на обеспечение выпуска продукции установленного в стандартах и технических условиях уровня качества; выявление потерь от снижения качества продукции; достоверное калькулирование себестоимости изделий с учетом их потребительских свойств; определение и оценка результатов хозрасчетной деятельности подразделений предприятий с целью материального стимулирования повышения качества продукции.

3. На основе изучения экономической сущности расходов на обеспечение качества продукции в диссертации определен их состав. Они рассматриваются как затраты, которые обусловлены необходимостью уменьшить и устранить рассогласование между фактическими и заданными показателями качества. Эти издержки связаны с проведением определенных мероприятий: профилактического характера, направленных на обеспечение качества средств труда, предметов труда, совершенствованием организации труда и качества информации; связанных с разработкой и планированием программ по обеспечению качества, организацией контроля и испытаний качества продукции. В соответствии с этим предложена следующая группировка расходов на обеспечение качества продукции: а) затраты на содержание служб и подразделений, занимающихся обеспечением выпуска продукции установленного уровня качества; б) затраты, связанные с проведением контроля и испытаний качества; в) прочие расходы, необходимые для обеспечения качества продукции.

4. В соответствии с предложенной группировкой рассмотрена существующая практика учета выделенных видов затрат на предприятиях машиностроения. Основное внимание в работе уделено исследованию организации первичного учета расходов на обеспечение качества и возможности обобщения указанных затрат.

Затраты на содержание служб, занимающихся обеспечением качества, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов. На большинстве обследованных предприятий смета расходов на обслуживание производства и управление составляется в целом по заводу без выделения затрат на содержание функциональных отделов и служб. Тем более не ведется учет расходов, связанных с их деятельностью. Учет затрат на содержание служб, занимающихся непосредственно обеспечением качества выпускаемой продукции, организован только на некоторых передовых предприятиях. Это затрудняет осуществление контроля за расходами.

Вместе с тем выделение затрат на содержание служб в разрезе функциональных подразделений важно не только для контроля за расходами на обеспечение качества продукции. Эта проблема актуальна в условиях развития внутризаводского хозрасчета, распространения его на отделы и службы предприятия. В целях полноты оценки деятельности и усилении ответственности структурных подразделений за осуществляемые расходы в состав внутризаводских хозрасчетных показателей предлагается ввести смету затрат отдела ^службы; предприятия. Таким образом может быть решена задача усиления контроля за затратами на обеспечение качества продукции как составной части расходов на обслуживание и управление производством.

В диссертации предлагается форма табуляграммы - ведомости для учета и контроля расходов на содержание служб и отделов в разрезе структурных подразделений предприятия.

5. Анализ состава расходов, приведенных в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и отраслевых инструкциях, позволил установить, что регламентируется учет только части расходов на контроль и испытания качества продукции. Эти затраты отражаются в аналитическом учете цеховых и общезаводских расходов соответственно по статьям "Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство" и "Производство испытаний,опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования".

Объединение в одной статье разных по своему экономическому содержанию расходов затрудняет как учет и анализ затрат на контроль и испытания качества продукции, так и осуществление контроля за составляемой на предприятии сметой расходов на изобретательство и рационализацию. В связи с этим предлагается локализовать затраты на контроль и испытания качества на отдельной статье калькуляции себестоимости продукции. В диссертации рекомендована номенклатура статей данных расходов, состоящая из следующих затрат: материалы, заработная плата, амортизация контрольно-испытательного оборудования и средств измерений, содержание и текущий ремонт контрольно-испытательного оборудования и средств измерений, износ контрольно-измерительного инструмента, прочие расходы.

Изучение и обобщение практики учета затрат на контроль и испытания качества продукции на предприятиях машиностроения показали, что в организации нормирования, документирования отпуска материалов, выработки и заработной платы имеют место существенные недостатки.

Анализ форм первичных документов по учету использования вспомогательных материалов на контроль и испытания качества продукции позволил внести предложения по их совершенствованию. В диссертации даются рекомендации по учету материальных затрат,связанных с применением разрушающих методов контроля.

В условиях применения бригадной организации труда контролеров и испытателей качества продукции определение выработки членов бригады осуществляется посредством коэффициента трудового участия, устанавливаемого на основе факторов, учитывающих качество труда контролеров и испытателей. В связи с этим приводится примерный перечень факторов, повышающих или понижающих значение КТУ членов бригады.

6. В целях усиления контроля за расходами на обеспечение выпуска продукции установленного в стандартах и технических условиях уровня качества в работе предлагается планирование и учет этих затрат сосредоточить на отдельном синтетическом счете "Расходы на обеспечение качества продукции" с выделением субсчетов: "Расходы на контроль и испытания качества продукции", "Расходы на содержание служб по обеспечению качества". Это повысит информационную емкость учета. Обособленный учет указанных расходов позволит отражать их отдельной статьей в калькуляциях себестоимости продукции. В связи с тем, что в обсуждаемых в настоящее время рекомендациях по изменению типовой номенклатуры статей рас

- 165 ходов на промышленных предприятиях отсутствуют статьи "Цеховые расходы" и "Общезаводские расхода", а входящие в их состав затраты распределяются по другим статьям (в том числе дополнительным: расходы по управлению, расходы по обслуживанию рабочей силы) , то в этих условиях выделение самостоятельной статьи калькуляции себестоимости "Расходы на обеспечение качества продукции" является особенно актуальным и необходимым.

7. Организация учета брака и потерь, связанных с производством продукции, не соответствующей стандартам и техническим условиям, имеет важное значение в системе управления качеством. В процессе учета выявляются дефекты продукции и причины их возникновения, что позволяет наметить мероприятия по устранению дефектов и недопущению их в дальнейшем. Большое значение имеет определение величины потерь от брака для того, чтобы, используя эту информацию, анализировать и изучать связь и взаимозависимость величины этих потерь, с одной стороны, и расходов по обеспечению качества продукции, с другой. Таким образом, целью рациональной организации учета брака и потерь от него в системе управления качеством является решение двух задач: во-первых, определение допускаемых в производстве нарушений в осуществлении мероприятий, необходимых для обеспечения выпуска продукции, соответствующей стандартам и техническим условиям уровня качества; во-вторых, достоверное исчисление суммы убытков от брака с целью их сопоставления с величиной расходов на обеспечение качества продукции для выявления эффективности затрат и их оптимизации.

В результате проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию учета затрат, обусловленных дефектами изделий. В плане решения вышеуказанных задач в диссертации определен подход к построению классификатора брака продукции и приведена его примерная форма, обоснованы предложения по рациональной организации первичного учета брака.

В соответствии с современными требованиями управления качеством разработаны сводки оперативного учета брака продукции, создающие условия для регулирования технологического процесса с целью его стабилизации, разработки и планирования мероприятий по предупреждению дефектов, обеспечению выпуска продукции требуемого уровня качества. В работе отмечается, что эффективность управления качеством продукции повышается при наличии информации, предупреждающей о наличии дефектов в выпускаемой продукции. В связи с этим предлагается расширить сферу использования документов-предупреждений о браке.

В диссертации обосновывается необходимость учета затрат на гарантийный ремонт аналогично учету потерь от внешнего брака и обособленного отражения в учете и отчетности суммы штрафов за поставку некачественной продукции.

8. На основе проведенного исследования разработана методика нормативного учета затрат на контроль и испытания качества продукции. Анализ практики нормирования расходов на контроль и испытания качества позволил определить основные недостатки в его организации. На основе этого анализа предпринята попытка выделить базы для нормирования затрат на контроль и испытания качества продукции и дано обоснование их применения.

Организация учета изменений норм затрат на контроль и испытания качества продукции предполагает установление причин изменения норм, определение документации по учету изменений норм, установление сроков их внесения. В связи с этим в диссертации предлагается номенклатура причин изменений норм указанных расходов, форма первичного документа "Извещение об изменении норм". Так как динамика изменений норм свидетельствует об эффективности мероприятий, направленных на совершенствование контроля и испытаний качества изделий, в работе рекомендуется их отражать в специальном регистре "Карте учета изменений норм комплексных расходов".

Для организации контроля за уровнем затрат на контроль и испытания качества продукции большое значение имеет информация об отклонениях от норм расходов, причинах и виновниках их возникновения. В этой связи предлагается номенклатура причин отклонений от норм, их виновников (инициаторов), форма табуляграммы-ведомости для учета затрат на контроль и испытания качества продукции.

9. Возможность организации учета расходов на повышение качества продукции, достоверное калькулирование себестоимости с учетом потребительских свойств изделий, определение затрат на единицу параметра качества во многом зависят от правильной организации учета издержек производства на основе нормативно-поиздель-ного метода.

В диссертации определена роль нормативного учета в организации калькулирования себестоимости продукции с учетом ее потребительских свойств. Нормативные калькуляции позволяют отразить расходы, связанные с производством конкретной потребительной стоимости, создают возможность экономически обоснованно распределять фактические дополнительные затраты на производство продукции улучшенного качества пропорционально нормативным, позволяют достоверно исчислить расходы на единицу параметра качества. Учет изменения норм затрат создает возможность корректировать нормативные расходы, связанные с производством продукции определенного качества, служит основой для определения эффективности мероприятий, приводящих к улучшению качества продукции. Обособленный учет отклонений от норм затрат позволяет достоверно калькулировать себестоимость продукции определенного качества. На основе этого можно определить фактические издержки на единицу параметра качества. Внедрение нормативного учета издержек производства, таким образом, создает возможность для оптимизации соотношения "качество-затраты", которое в конечном итоге проявляется в снижении расходов на единицу параметра изделия.

10. Точность включения дополнительных затрат на производство продукции улучшенного качества в себестоимость соответствующих видов изделий, достоверное исчисление расходов на единицу параметра зависят от рационального выбора объекта учета затрат.

Организация учета издержек производства по понедельному методу предполагает: выделение в качестве объектов учета конкретного изделия; составление калькуляций на всю номенклатуру выпускаемой продукции; обеспечение возможности отнесения большей части расходов прямым путем на изготавливаемые изделия. В этих условиях обеспечивается локализация в учете дополнительных затрат по соответствующим видам продукции (типоисполнениям). При необходимости дополнительные затраты на повышение качества продукции можно определить путем сравнения себестоимости базовой модели и модификации улучшенного качества. В то же время способом прямого счета определяется себестоимость продукции определенного качества,затраты на единицу основного параметра, характеризующего потребительную стоимость конкретного вида изделия, создается возможность установления связи между ростом показателя качества изделия и величиной затрат на единицу параметра. для организации учета расходов на повышение качества важное значение имеет экономически обоснованная группировка затрат по однородным изделиям. При этом основным критерием формирования групп является единство потребительских свойств продукции. Исходя из этого в группу однородных изделий предлагается включать базовую модель и ее модификации, которые имеют одинаковый уровень потребительских свойств, а также общность конструкции и технологии изготовления. В этих условиях повышаются требования к составлению нормативных (плановых) калькуляций на изделия, входящие в группу, так как фактические издержки на производство продукции распределяются между отдельными изделиями по статьям затрат пропорционально их нормативной (плановой) себестоимости.

В связи с этим в .диссертации предлагается форма нормативной калькуляции себестоимости, составляемой на группу однородной продукции.

В условиях организации учета затрат по группе однородных видов продукции есть возможность определить издержки на единицу параметра качества, сопоставить рост показателя качества и величины затрат, оптимизировать это соотношение.

Если учет дополнительных издержек на производство продукции улучшенного качества осуществляется на отдельном заказе, величину этих расходов рекомендуется показывать в приложении к калькуляционному листу.

II. Для усиления контроля за дополнительными расходами в первые годы их массового (серийного) выпуска предлагается информацию о данных расходах выделять в отчетных калькуляциях и в форме 6 годовой отчетности в виде справки, в которой следует отражать общую сумму дополнительных затрат в первые годы их выпуска, в том числе расходы, возмещаемые из единого фонда развития науки и техники, а также включаемые в себестоимость продукции по статье "Расходы на подготовку и освоение производства". Для повышения аналитичности учета и усиления его контрольных функций целесообразно выделять данные о дополнительных затратах материалов и заработной платы, так как эти издержки занимают значительный удельный вес в себестоимости вновь осваиваемых видов продукции.

Практическая реализация предложенных в диссертации рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат позволит значительно повысить роль учета в эффективном управлении качеством продукции. I 2 3 4 5 6 7 8 9

10

II

12

13

14