Учет затрат на малых предприятиях мебельной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на малых предприятиях мебельной промышленности"

На правах рукописи

Макарова Ксения Сергеевна Учет затрат на малых предприятиях мебельной промышленности

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Государственного Университета Управления (г. Москва).

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

кандидат экономических наук, доцент Ершова Наталья Борисовна

доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна кандидат экономических наук, доцент Овсийчук Вадим Ярославович

Государственный университет -Высшая школа экономики

оо

на

Защита состоится Щ /чю^^/Сд £ заседании диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного Университета Управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления.

Автореферат разослан « » _200^"~г.

Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.05, кандидат экономических наук, доцент / Л.В. Токун

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Актуальность темы исследования. Становление и развитие внутренней и внешней конкуренции в промышленном комплексе страны предопределило необходимость существенных изменений механизма управления, которые невозможно осуществить без повышения контрольной функции учета и переориентации действующих учетных моделей в сторону интересов внутренних пользователей.

В настоящее время большинство малых предприятий мебельной промышленности осуществляют свою деятельность без разработки финансово-экономических стратегий и нацелены, прежде всего, на решение краткосрочных проблем. Принятие решений без изучения современных методологических основ информационного обеспечения не может служить базой для стабильности и роста в условиях рыночных отношений.

Современный подход к вопросам хозяйствования предполагает использование новых принципов, способов, форм и методов управления, предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, ориентированному на комплексное воздействие со стороны всех производственных и управленческих служб на управляемый объект, каким являются затраты.

Отсутствие научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат требует глубокого исследования этих проблем, что и определило актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.

В настоящее время аналитические возможности учетного механизма на малых предприятиях мебельной промышленности в полной мере не использованы. Отсутствует гибкость в системном агрегировании информации о затратах на производство продукции. Учетный потенциал необходимо использовать в моделировании информационной системы, в которой одновременно решаются задачи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов. Действенность учета по каждому из этих направлений не представляется возможной без реализации функции контроля в хозяйственном механизме, что предполагает наличие единого инструментария оценки достигнутых результатов.

К исследованию проблемы информационного обеспечения в системе управления затратами обращались многие отечественные ученые: Аксененко А.Ф., Басманов И.А., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Воронова Е.Ю., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Кондраков Н.П., Кукукина И.Г., Ластовецкий В.Е., Мацкевичюс И.С., Николаева O.E., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Соколов А.Ю., Соколов Я.В., Стуков С.А., Ткач В.И., Ткач М.В., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и другие, а также некоторые зарубежные исследователи - Друри К., Майер Э., Нидлз Б., Рис Дж., Фостер Дж., Фридман П., Хорнйр^Ч^^дЩ^Яругова А. и другие. библиотека

■ ■ л

Отдавая должное большому вкладу этих ученых в развитие методологии учета затрат, необходимо отметить, что исследования в работах вышеназванных авторов в основном направлены на совершенствование учета затрат в различных отраслях промышленности без взаимосвязи между видами учета - бухгалтерского, управленческого и налогового, что не обеспечивает создания единой интеграционной модели. Систематические изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства вызывают противоречивые взгляды ученых и практиков по большому кругу вопросов.

Имеющиеся к настоящему моменту научные исследования в областях бухгалтерского, налогового и управленческого учетов по различным отраслям хозяйствования не учитывают всю специфику и особенности мебельного производства. Для целей управления современной мебельной фабрики, штат бухгалтерских и экономических сотрудников которой обычно не позволяет создавать отдельные системы учета, необходим принципиально новый, рациональный подход к организации и ведению учета затрат в едином информационном поле, обслуживающем интересы внешних и внутренних пользователей.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета на предприятиях мебельной промышленности отсутствуют какие-либо рекомендации по формированию и учету затрат на производство продукции, а также калькулированию себестоимости. Отсутствие рекомендаций, с одной стороны, дает большую свободу выбора при организации системы учета, а, с другой стороны, порождает существование неэффективных систем учета, которые не основаны на научных методологических принципах организации учета в мебельном производстве.

Отсутствие разработок по указанным вопросам применительно к мебельному производству, которое в последние годы динамично развивается, а также их практическая значимость требуют новых исследований в этой области знаний, что и предопределило выбор темы и направлений диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологического подхода, организационного механизма и элементов методики организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат на предприятиях мебельной отрасли промышленности для решения прикладных задач их устойчивого функционирования.

В соответствие с этой целью в работе поставлены следующие научные и практические задачи:

уточнить теоретические положения категорий «затраты», «расходы», «себестоимость» и их классификацию в соответствии с запросами пользователей;

оценить существующие системы учета затрат, методы и способы учета и управления ими, приемы калькулирования с целью выбора оптимальных вариантов их применения;

выявить организационные и технологические особенности предприятий мебельной промышленности и их влияние на организацию учета затрат на производство продукции;

сформировать рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат для предприятий мебельной промышленности;

обосновать основные элементы методики учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения для мебельного производства и разработать рекомендации по их практическому применению;

разработать методику определения нормативных ставок по оплате труда производственных рабочих и расчета прямых трудовых затрат по видам выпускаемой мебельной продукции;

предложить рекомендации по повышению эффективности учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе учета затрат для мебельного производства.

Объектом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации учета затрат на предприятиях.

Предметом исследования послужила финансово-экономическая деятельность малых предприятий мебельной промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, аудита, контроля, экономического анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, . налогообложения, а также нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и составление отчетности, а также вопросы налогообложения в Российской Федерации.

При решении поставленных задач использованы приемы систематизации научных данных: наблюдение, обследование, сбор, критический анализ информации и синтез теоретического и практического материала, проведенные автором самостоятельные исследования и обобщения, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, вытекающих из проведенного исследования.

Исследование проведено в рамках п.п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1.9. Вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат и разработке методики ее организации на предприятиях мебельной отрасли промышленности.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

1) выявлены организационно-технологические особенности предприятий мебельной промышленности, влияющие на учет затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции (индивидуальный характер производства, наличие основных и вспомогательных цехов и участков, характер переработки сырья, унификация мебельных заготовок и другие);

2) сформированы рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат в единой системе счетов для предприятий мебельной промышленности, включающей следующие основные моменты: разработка учетной политики доля бухгалтерского и налогового учета; организация функционирования систем бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции; составление внутренней и внешней (налоговой) отчетности;

3) разработана методика учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения: сформированы центры ответственности и места возникновения затрат на основе существующей линейно-функциональной структуры мебельных предприятий; обоснована кодировка затрат центров ответственности; предложен рабочий план счетов, позволяющий детализировать затраты по видам продукции, элементам и статьям затрат, центрам ответственности и местам их возникновения; представлены формы внутрифирменной отчетности центров ответственности; установлена система показателей для оценки деятельности центров ответственности;

4) разработана методика определения нормативных ставок по оплате труда производственных рабочих и расчета прямых трудовых затрат по видам выпускаемой мебельной продукции и используемым материалам;

5) предложены рекомендации по повышению эффективности учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе учета затрат для мебельного производства: косвенные затраты собираются по местам их возникновения и распределяются согласно обоснованным базам распределения, наиболее полно отражающим поглощение затрат заказом на производство мебельной продукции.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учета затрат на производство продукции на предприятиях мебельной промышленности в целях обеспечения достоверности и объективности финансово-экономической информации для управленческих целей.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется его направленностью на организацию единой системы учета затрат на мебельной фабрике. Применение предприятиями мебельной отрасли промышленности сформированных рекомендаций по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов, разработанной методики учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, предложенной схемы распределения косвенных затрат при позаказном методе учета и подходов к развитию нормативного учета поможет наладить процесс эффективного управления затратами на производство продукции, и, как следствие, повысит рентабельность их деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного научного исследования докладывались и

обсуждались на научно-практических конференциях Государственного университета управления, Тверского государственного университета.

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертации, используются в практической деятельности мебельных фабрик: ООО «Руссини» (справка о внедрении от 10.05.2004).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 6 научных работах общим объемом 13,56 п.л. (авторских -13,56 п.л.).

Объем и структура диссертации. Структурное построение, логика и последовательность изложения материала в диссертации определены целью и задачами исследования, отражают характер исследуемой проблемы, взаимосвязь факторов, обусловливающих взаимодействие и взаимозависимость систем бухгалтерского и управленческого учета и налогообложения.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения; ее объем составляет 199 страниц машинописного текста, включает 45 таблиц, 27 рисунков, список используемой литературы и 14 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект исследования, обоснована научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе рассмотрены теоретико-методические аспекты учета затрат. Раскрыта экономическая природа и понятие затрат, дана оценка используемым в литературе классификациям затрат и предложена критериальная классификация. Выявлены организационно-технологические особенности предприятий мебельной промышленности, влияющие на учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Во второй главе проведено исследование сложившейся практики учета затрат на производство продукции на малых предприятиях мебельной промышленности. На основании разработанного алгоритма определения проблем в организации системы учета затрат, требующих решения, выявлен ряд существенных недостатков в существующей системе. Исходя из целей сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом даны рекомендации по использованию методов оценки незавершенного производства.

В третьей главе сформированы рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат в единой системе счетов для предприятий мебельной промышленности. Сформированы центры ответственности и места возникновения затрат, предложена кодировка затрат центров ответственности, разработан рабочий план счетов, формы внутрифирменной отчетности центров ответственности, предложена система показателей для оценки их деятельности. Разработана методика определения нормативных ставок по оплате труда производственных рабочих и расчета прямых трудовых затрат по видам выпускаемой мебельной продукции.

В заключении сформулированы основные выводы по результатам диссертационного исследования и обобщены рекомендации по

совершенствованию учета затрат на малых предприятиях мебельной промышленности.

В приложениях к работе содержатся сравнительные и аналитические таблицы, схемы и формы разработанных автором документов.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования в работе рассмотрены следующие группы вопросов.

1. Обоснование теоретических и методических аспектов учета затрат, исследование особенностей учета в мебельной промышленности.

Не отрицая важных проблем производственного учета, которые были решены отечественными учеными, следует отметить, что появилось много расхождений в трактовке основополагающих понятий системы производственного учета. Произошедшие за последние годы изменения в методах управления, значимости и качестве предоставляемой учетом информации предопределили необходимость правильно квалифицировать экономические категории «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» и определить их отличия и взаимосвязь.

Категории используются в экономической теории, бухгалтерском и налоговом учетах. Экономическая теория не выделяет принципиальной разницы между терминами «издержки», «затраты», «расходы». Данные понятия условно считаем тождественными.

Анализ точек зрения использования данных понятий в бухгалтерском учете позволил выделить два основных подхода: данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; условно считается что «издержки» идентичны «затратам», «расходы» идентичны «себестоимости»; «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» различные понятия.

Мы придерживаемся второй позиции. Считаем использование термина «издержки» в бухгалтерском учете излишним. Важно наличие четких определений экономических категорий для исключения их субъективной трактовки прежде всего со стороны контролирующих органов. В работе уточнены отсутствующие в бухгалтерском законодательстве определения понятий «затраты» и «себестоимость». Считаем возможным использовать определения категорий «затраты», «расходы» и «себестоимость» для целей бухгалтерского учета в управленческом учете.

Считаем возможным использовать предложенные для целей бухгалтерского учета определения категорий «затраты», «расходы» и «себестоимость» в управленческом учете.

В налоговом учете используются термины «затраты» и «расходы» и доказано наличие противоречий в использовании терминологических понятий налоговым законодательством.

Анализ экономического, бухгалтерского и налогового содержаний расходов на производство продукции (работ, услуг) позволил сделать вывод, что наиболее широкое понятие расходов дает экономический подход. Экономический подход к содержанию расходов на производство продукции (работ, услуг) включает упущенные выгоды (неявные затраты), социальные расходы. Бухгалтерское понятие расходов уже, чем экономическое. Для целей налогообложения принимаются не все расходы организации, которые признаются расходами в бухгалтерском учете, а только предусмотренные 25 главой НК РФ. Международные правила не регламентируют вопросы учета расходов.

Проведен критический анализ используемых в литературе классификаций затрат на производство продукции (работ, услуг). Применять все предлагаемые группировки в бухгалтерском учете нецелесообразно, т.к. польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Выделено три критерия классификации затрат в бухгалтерском учете в зависимости от целевой направленности, которые позволяют определить необходимость группировки затрат с учетом поставленных целей (регламентированная классификация, классификация для целей управления себестоимостью, классификация для принятия решений).

На практике возникают сложности с ведением налогового учета разделения расходов по всем определенным налоговым законодательством классификациям. Предложен алгоритм налоговой группировки расходов, который позволяет выполнять требования законодателей и уменьшить громоздкость налогового учета.

Различные подходы к квалификации и классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учетах обуславливают особую актуальность проблемы взаимодействия и гармонизации бухгалтерского и налогового учетов.

В современной отечественной теории и практике обычно выделяются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попередельный, позаказный и нормативный. Данная классификация методов затрат несовершенна, так как первые два метода подразделяются в зависимости от объекта учета затрат, а третий - от способа учета затрат и, соответственно, в первых двух методах может быть использован нормативный или ненормативный подход к учету затрат. Считаем целесообразным выделять только два метода учета затрат на производство продукции - позаказный и попередельный. Оба метода могут использовать нормативные данные в целях более эффективного использования ресурсов организации. Мы не рассматриваем нормативный метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг) как независимый метод. Считаем, что более правильно использовать понятие «нормативного подхода (способа)» к учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

Вопросы определения сущности таких понятий, как «система учета затрат», «метод управления затратами», «метод учета затрат», «метод калькулирования» являются дискуссионными. Нередко понятия смешиваются и

отождествляются, не смотря на то, что они служат различным целям и задачам. В диссертации акцентируется внимание на необходимости отличать друг от друга данные понятия, уточнены определения и предложена авторская позиция их взаимосвязи (рис. 1):

• система учета затрат - совокупность методов управления, учета и калькулирования затрат на производство продукции для достижения цели определения их фактической величины (система учета полных затрат, система учета сокращенной себестоимости или система «директ-костинг»);

• метод управления затратами - совокупность способов (приемов) учета данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости в целях управления ими (система управления затратами по видам деятельности АВМ (Activity-based management), система целевого управления затратами ТСМ (Target cost management), система стратегического управления затратами SCM (Stratégie cost management));

• метод учета затрат - совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции) (позаказный метод учета затрат, попередельный метод учета затрат);

• метод калькулирования - совокупность способов (приемов) аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и исчисления себестоимости калькуляционных единиц (прямой расчет, коэффициентный расчет, исключение затрат и т.п.).

Исследование тенденций развития мебельной промышленности позволило сделать вывод, что она является наиважнейшей отраслью лесопромышленного комплекса России. На сегодняшний момент удельный вес мебельной промышленности в продукции лесопромышленного комплекса составляет около 11%. В соответствии с мировыми стандартами данный показатель является крайне незначительным. На мебельном рынке 47% продукции представлено импортными производителями. Таким образом, мебельная отрасль имеет большие перспективы и возможности развития и расширения рынков сбыта не только в России, но и за рубежом. Мебельная продукция производится в 79 регионах и имеет социальную направленность.

Конкуренция среди производителей мебели ежегодно растет, что вызывает необходимость пересмотра существующих консервативных и во многом неэффективных подходов к управлению и информационному обеспечению функций управления организации в целом, и затратами в частности. Главная роль в этом процессе принадлежит учетной системе, призванной создавать все условия для оперативного, текущего и перспективного управления. Многие руководители осознали определяющую роль учетной системы, которая при разумном и научно-обоснованном построении в рамках конкретной организации может обеспечивать запросы

всех групп пользователей, повышая в конечном итого конкурентоспособность выпускаемой мебельной продукции.

Рис. 1. Системы и методы учета затрат на производство продукции и управления ими в бухгалтерском управленческом учете

По результатам проведенного исследования автором выделены следующие отраслевые особенности мебельного производства, влияющие на организацию учета затрат:

■ мебельная продукция является в большинстве случаев изделием сложной конструкции, поэтому ее производство характеризуется большим числом разнообразных деталей и полуфабрикатов (мебельная фурнитура), изготовленных из различных материалов;

■ производство мебельной продукции состоит из совокупности технологических процессов изготовления отдельных деталей, сборки их в

сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия;

■ наличие основных и вспомогательных цехов и участков в мебельном производстве;

■ в индивидуальных мебельных производствах изготовление продукции осуществляется по каждому отдельному заказу, виды заказов непрерывно изменяются, себестоимость определяется только после окончания всех работ по данному заказу.

2. Исследование и оценка действующей практики учета затрат на производство мебельной продукции.

Действующая система бухгалтерского учета затрат на мебельных фабриках построена по принципу упрощения учета и наибольшего сближения с налоговыми требованиями по учету затрат. Учет затрат на производство продукции организован по позаказному методу. Формируемая информация о расходах базируется на фактических данных. Объектом калькулирования выступает индивидуальный заказ на изготовление мебельной продукции. При калькулировании себестоимости продукции используются методы прямого расчета и распределения затрат.

В ходе исследования учета затрат на мебельных фабриках рассмотрены следующие моменты:

• применяемая система учета затрат (выбранные счета для учета затрат; формирование полной или сокращенной себестоимости; деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные);

• применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный; использование нормативного подхода к учету затрат);

• способ калькулирования себестоимости (прямой расчет, коэффициентный расчет, исключение затрат, другие).

Изучение деятельности мебельных фабрик и организации системы учета затрат в соответствии с предложенным алгоритмом позволило выявить ряд существенных недостатков в существующей системе, которые условно подразделены на две группы.

Технико-организационные недостатки:

• отсутствие системы нормирования (необходимость ведения учета фактических затрат по нормам и отклонениям от норм, установления и анализа причин и условий появления отклонений от норм по центрам ответственности и местам возникновения затрат);

• отсутствие системы внутреннего контроля (необходимость обеспечения эффективности расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов);

• отсутствие внутренней отчетности (необходимость составления управленческих отчетов по отклонениям по центрам ответственности и местам их возникновения, по планируемым показателям доходов, расходов и другие).

Методологические недостатки:

• ориентация на налоговый учет (необходимость организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов);

• отсутствие бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат (необходимость организации учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат, определение ответственных исполнителей);

• отсутствие объективности при распределении косвенных затрат (необходимость пересмотра существующей методики распределения).

Всестороннее исследование и анализ данных групп проблем в учете затрат на производство мебельной продукции предопределили необходимость их решения, что нашло свое отражение в результатах диссертационного исследования.

В диссертационном исследовании выделена проблема оценки незавершенного производства, с которой сталкивается большинство организаций, осуществляющих производство мебельной продукции по индивидуальным заказам. Исходя из целей сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом и баланса осуществляемых затрат с ценностью полученных результатов, рекомендовано мебельным фабрикам использовать метод оценки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение отчетного периода заказов. При данном методе следует вести налоговый учет прямых затрат по каждому заказу в отдельности. В бухгалтерском учете также рекомендуем использовать данный метод, который схож со способом оценки НЗП по фактической производственной себестоимости, включающей только прямые затраты, и предусмотренный бухгалтерским законодательством.

3. Оптимизация учетной системы формирования затрат на производство мебельной продукции.

Ведущая роль в общей совокупности информационных потоков принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет призван обеспечить пользователей на всех иерархических уровнях содержательной и достоверной информацией, необходимой для управления. Решение этой задачи может быть обеспечено локализацией функций бухгалтерского, управленческого налогового учетов в общей системе учета при условии организации качественной взаимосвязи между ними. Особенно остро данные проблемы стоят в настоящее время перед мебельными фабриками, работающими в условиях позаказного производства. Продукция, выпускаемая в единичном исполнении или мелкими сериями, характеризуется достаточно большой материалоемкостью и трудоемкостью каждой единицы, что приводит к ее высокой стоимости и необходимости поиска снижения затрат на ее производство.

У различных по масштабам деятельности субъектов малого предпринимательства, занятых в мебельном производстве, стоят разные цели перед учетно-аналитической системой по вопросам формирования и предоставления информации руководству. Соответственно, необходимо

использовать различные подходы при разработке концепции построения взаимосвязи систем бухгалтерского, управленческого и налогового учетов в единой информационной системе для мебельных фабрик. Выделены два типа субъектов малого предпринимательства мебельной отрасли в зависимости от численности работающих - мелкие и малые предприятия и сформулированы основные критерии, которым должна удовлетворять единая учетно-аналитическая система в разрезе двух типов.

Для двух типов субъектов малого предпринимательства мебельной отрасли предложен единый алгоритм организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов в единой системе счетов, включающий следующие основные моменты:

• формирование бухгалтерской и налоговой учетной политики;

• формирование систем бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции;

• формирование внутренней и внешней (налоговой) отчетности.

В исследовании разработаны возможные варианты бухгалтерской и налоговой учетной политики для мебельных фабрик двух типов в части учета затрат на производство и реализацию продукции, которые, по нашему мнению, наиболее точно служат целям взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов. При рассмотрении методов ведения бухгалтерского и налогового учетов рекомендовано выбирать максимально схожие методы. Выбор различных методов и способов в бухгалтерском и налоговом учетах неизменно приведет к повышению трудоемкости учетной работы, поэтому решение должно быть подтверждено расчетом экономической целесообразности применения неодинаковых вариантов.

Для мебельных фабрик двух типов обоснован выбор синтетических счетов для учета затрат, системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для мебельных фабрик с развернутым основным и вспомогательным производствами предложена схема учета затрат, позволяющая реализовать основные принципы учета затрат по системе «директ-костинг» (рис. 2).

В работе отмечено, что при организации взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учетов достигается снижение трудозатрат на ведение налогового учета. Существуют определенные условия, позволяющие облегчить процесс ведения налогового учета в единой информационной системе: данные налогового учета формируются из тех же первичных документов, которые используются и для отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; совпадение многих методов и способов оценки имущества и обязательств организации в налоговом и бухгалтерском учете позволяет отказаться от применения отдельных налоговых регистров и использовать данные бухгалтерского учета в целях расчета налоговой базы; система налогового учета законодательно предусмотрена только в части налога на прибыль, расчет налоговой базы для многих других налогов ведется с применением регистров и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Рис. 2. Схема учета затрат на производство и реализацию продукции при позаказном методе учета затрат При организации взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учетов целесообразно использовать все возможности бухгалтерского учета. Следует стремиться к унификации налоговых и бухгалтерских регистров, что легко достигается при автоматизации учетной работы путем автоматического переноса необходимых данных из бухгалтерского учета в налоговый учет. Для сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом, необходимо в учетной политике для целей налогообложения предусмотреть способы и методы, являющиеся по возможности одинаковыми для обоих видов учета.

Автором отмечено, что не следует недооценивать такой элемент системы учета затрат, как разработка форм внутренней отчетности. Вопросы формирования внутренних отчетных форм со временем не теряют своей актуальности. Одна из основных проблем сегодня - неумение извлечь информацию из уже существующих информационных систем и наладить на ее основе систему внутренней отчетности, пригодной для принятия оперативных решений по управлению бизнесом. С учетом основных задач информационной системы мебельной фабрики, стоящих перед руководством, разработана »

итоговая форма отчетности по доходам и расходам организации.

Разработан алгоритм формирования налоговой отчетности: фиксирование факта совершения хозяйственных операций в первичных документах или Г

регистрах бухгалтерского учета, включая бухгалтерские справки; создание налоговых регистров, в которых учитываются только отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых на основании специальных субсчетов; формирование налоговой отчетности на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учетов.

Таким образом, учитывая многообразие возможных целей учета затрат и исчисления себестоимости продукции на мебельных фабриках, предложен интегрированный вариант формирования информации для определения различных типов себестоимости с использованием единой информационной базы. В соответствии с предложенным алгоритмом организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов в единой системе счетов рассмотрена ее практическая реализация для малых предприятий мебельной отрасли промышленности.

В качестве одного из основных направлений развития учета затрат в мебельном производстве считаем выявление мест их возникновения и центров ответственности. Отсутствие на практике жесткой регламентации при образовании мест возникновения затрат свидетельствует о сложности проблем структурирования конкретной организации для целей управленческого учета и контроля за ее хозяйственной деятельностью.

По результатам проведенного исследования разработана методика учета затрат по центрам ответственности мебельной фабрики и местам их возникновения, включающая следующие этапы ее практической реализации:

• формирование центров ответственности и мест возникновения затрат, реальность организации которых определяется тем, что центры | создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб мебельной фабрики;

• классификация и кодировка затрат центров ответственности; *

• классификация и кодировка элементов и статей затрат;

• разработка рабочего плана счетов, содержащего детализацию затрат по видам продукции, работ услуг, элементам и статьям затрат, центрам ответственности и местам их возникновения;

• формирование отчетности центров ответственности;

• выбор системы показателей для оценки деятельности центров ответственности.

Определены центры ответственности и места возникновения затрат, которые, по нашему мнению, могут явиться объектами внутренней отчетности для мебельных фабрик. Предложенная структура не является универсальной и подлежит изменению исходя из существующих на фабрике производственных функций.

»1 Практическая реализация учета затрат по центрам ответственности и

местам их возникновения сталкивается с трудоемкостью использования данного подхода. Поэтому важным условием отражения затрат и снижения ♦ трудоемкости для мебельных фабрик по центрам ответственности и местам их

возникновения является применение единой методологии кодирования (табл. 1). Предлагаемый классификатор рекомендуем для использования в бухгалтерской системе счетов, что служит цели интеграции бухгалтерского и управленческого учета.

На фабриках, где результаты полученной информации очень важны для принятия решений, возможна еще более детальная классификация мест возникновения затрат.

На каждой отдельной фабрике вопрос выделения центров ответственности и мест возникновения затрат должен рассматриваться индивидуально исходя из приоритетов развития организации, наличия автоматизированных средств обработки данных, квалифицированного персонала и других факторов.

Следующим этапом практической реализации учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат является разработка номенклатуры статей затрат с учетом специфики мебельного производства. К статьям затрат также следует применить методологию кодирования.

Следует учитывать, что действующая номенклатура статей затрат на большинстве мебельных фабрик является стандартной и не учитывает изменившиеся условия хозяйствования. Поэтому пересмотрев подход к выделению статей затрат с целью ориентации на формирование релевантной информации по классификации затрат и исходя из принципа соотношения затрат на ведение учета с ценностью полученных результатов, разработана номенклатура статей затрат для мебельного производства и система их 0 кодирования.

Предлагаемая система учета затрат позволяет локализовать затраты на производство по центрам ответственности, местам возникновения затрат, ^ элементам затрат и статьям калькуляции. Использование классификаторов

центров ответственности и мест возникновения затрат, элементов и статей затрат для мебельного производства позволяет на основе системных данных бухгалтерского учета принимать качественно новые управленческое решения.

Таблица 1

Классификатор центров ответственности и мест возникновения затрат для __мебельного производства_

Счет бухгялтерск ого учета Код структурного подразделения Места возникновения затрат

1. Центр ответственности «Снабжение»

26 11 Отдел снабжения

26 12 Склад сырья и материалов

2. Центр ответственности «Производство»

20 21 21.1 21.2 21.3 Основное производство: Станочный цех Отделочный цех Сборочный цех

23 или 25 22 22.1 22.2 22.3 Вспомогательное производство: Транспортный цех Распиловочный цех Сушильный цех

25 23 Склад инструментов и оборудования

26 24 Экспериментальное производство

25 25 Отдел технического контроля и качества

3. Центр ответственности «Обслуживание»

25,26,44 31 Инженерно-технологический отдел

25,26 32 Отдел охраны труда и техники безопасности

4. Центр ответственности «Реализация»

26,44 41 Отдел маркетинга

26,44 42 Склад готовой продукции

5. Центр ответственности «Управление»

26 51 Бухгалтерия

26 52 Охрана

26 53 Административно-хозяйственный отдел

26 54 Финансовый отдел

}

Одним из элементов управленческого учета является оценка эффективности работы центров ответственности мебельной фабрики. Для решения данной задачи необходимо составлять бюджеты для каждого центра *

ответственности, содержащего плановые и фактические показатели работы подразделения. Разработаны оперативные бюджеты для центров ответственности.

Для центра ответственности «Производство» считаем необходимым составление гибких бюджетов. Гибкий бюджет составляется не для конкретного уровня деловой активности мебельной фабрики, а для

определенного его диапазона, т.к. спланировать точный уровень объема производства на месяц невозможно. Количество принятых заказов меняется ежедневно. Точный уровень производственной программы на месяц определяется по завершении последнего рабочего дня текущего месяца. Поэтому гибкий бюджет предусматривает несколько альтернативных вариантов объемов продаж мебельной продукции и соответственно определенные уровни затрат.

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что объем продаж мебельной продукции следует выражать не в количестве принятых заказов на месяц в единицах, т.к. данный показатель не отражает действительный объем производства в виду различной комплектации заказа, а в количестве массива натуральной древесины в м2, приходящейся на принятые заказы (табл. 2).

Для оценки деятельности центров ответственности мебельной фабрики необходимо определить показатели. При формировании показателей оценки эффективности работы центров ответственности следует исходить из того, что структурные подразделения фабрики осуществляют свою деятельность в рамках единой корпоративной цели. Поэтому необходимо определить индивидуальные цели, представляющие собой часть общей корпоративной цели мебельной фабрики.

В дополнение к разработанным отчетам о соблюдении бюджетов затрат по каждому центру ответственности с разбивкой по местам возникновения затрат предложена система показателей для оценки их деятельности. Использование предложенных показателей с качественной точки зрения характеризует деятельность центров ответственности мебельной фабрики и формирует дополнительную информацию, помимо финансовой информации об исполнении смет, необходимую для проведения полного анализа работы подразделений организации.

С учетом высокой актуальности проблемы распределения косвенных затрат на мебельных фабриках, продиктованной рядом серьезных обстоятельств, предложены рекомендации по повышению эффективности учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе:

• выбор наиболее точной базы распределения косвенных затрат между объектами распределения. На основе разработанной структуры центров ответственности и мест возникновения затрат выделены подразделения, в которых накапливаются общепроизводственные косвенные затраты по элементам затрат и статьям калькуляции, и определены различные базы их распределения;

• обоснование и внедрение в практику учета системы управления накладными затратами. Рекомендовано использовать систему стратегического управления накладными затратами организации, которая помогает установить сложную схему влияния различных факторов на косвенные затраты. Использование показателей контроля за косвенными затратами на всех уровнях управления организации.

Таблица 2

Гибкий бюджет прямых затрат для центра ответственности «Основное производство» мебельной фабрики на месяц

(при объемах производства массива 180 м2,200 м2,220 м2)

Счет бухгалтере кого учета/ шшфр затрат Вид затрат Сумма, руб.

21.1 Станочный цех, при объеме производства массива 21.2 Отделочный цех, при объеме производства массива 2U Сборочный цех, при объеме производства массива Итого по всем цехам, при объеме производства массива

180 м2 200 м2 220 м2 180 м2 200 м2 220 м2 180 м2 200 м2 220 м2 180 м2 200 м2 220 м2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Прямые материальные затраты

20/101 Основные материалы 76955,01 85505,57 94056,12 76955,01 85505,57 94056,12

20/102 Вспомогательны е материалы 24301,58 27001,76 29701,93 24301,58 27001,76 29701,93

20/103 Инструменты и приспособления 2301,72 2557,46 2813,21 3222,40 3580,45 3938,49 3682,75 4091,94 4501,13 9206,87 10229,85 11252,84

20/104 Мебельная фурнитура 92049,73 102277,48 112505,22 92049,73 102277,48 112505,22

Итого прямых материальных звграт 79256,73 88063,03 96869,33 27523,98 30582Д1 33640,43 95732,47 106369,42 117006,36 202513,19 225014,65 247516,12

Прямые трудовые затраты

20/201 Заработная плата произ эодственн ых рабочих с отчислениями 33784,06 37537,84 41291,62 57002,09 63335,66 69669,23 52227,86 58030,96 63834,06 143014,01 158904,43 174794,87

Итого 192297,51 213663ДО 235030J9 112050,06 124500,07 136950,08 24369231 270769,7» 297846,77 548040,38 608933,73 669827,10

Предложенная концепция распределения накладных затрат максимально приближена к решению задачи их наиболее точного распределения. Из общей суммы косвенных затрат выделяются общепроизводственные косвенные затраты, которые учитываются на отдельном синтетическом счете. Общепроизводственные косвенные затраты собираются в разрезе цехов и отдельных подразделений по местам их возникновения. Каждая группа общепроизводственных затрат распределяется согласно выбранной базе, наиболее полно отражающей поглощение затрат производственным заказом. Согласно разработанной концепции внесистемно могут распределяться и общехозяйственные косвенные затраты.

Для мебельного производства обоснована необходимость применения системы стратегического управления (БСМ) косвенными затратами. Данная система стратегического управления ориентирована на учет факторов, которые влияют на величину косвенных затрат в долгосрочной перспективе. При этом анализу подвергается вся цепочка затрат, прямо или косвенно связанная с основной деятельностью организации, независимо от места и времени их возникновения.

Величина косвенных затрат нормируется с учетом внутренних и внешних факторов, которые стратегически влияют на всю цепочку затрат. Поскольку косвенные затраты являются по своему составу комплексными затратами, очень трудно определить факторы, которые оказывают на них влияние. Стратегический учет косвенных затрат помогает установить сложную схему влияния структурных и функциональных факторов на косвенные затраты.

Определены основные направления внедрения и использования нормативного подхода к учету затрат для мебельных фабрик. Успешное применение нормативного подхода является неотъемлемой частью работы по выявлению результатов внедрения новых технологий в производство и может быть достигнуто при постоянном и планомерном участии всех функциональных служб организации. Применение нормативного подхода в управлении организацией основывается на предварительном проведении необходимых подготовительных технико-экономических мероприятий, включая усиление контроля, производства. Для перехода на нормативный учет затрат на производство продукции следует провести подготовительную работу, разработать календарный план внедрения мероприятий, связанных с нормативным учетом. Одной из сложнейших задач является установление норм расхода прямых материальных и трудовых затрат.

Мебельная промышленность относится к материалоемким отраслям, поэтому проблема экономного использования сырья стоит здесь особенно остро. Снижение материальных затрат на единицу продукции — один из главных источников повышения эффективности мебельного производства. При этом особое значение приобретает экономное использование материальных ресурсов как за счет обоснованного уменьшения норм расхода, так и путем снижения потерь материальных ресурсов в процессе их хранения и переработки в производственном цикле.

Для установления норм расходования материальных ресурсов в диссертационном исследовании разработана система унификации элементов продукции мебельного производства, основанная на выявление структурных взаимосвязей элементов. Использование структурного подхода к изготовлению заказных корпусных мебельных изделий позволяет систематизировать процесс потребления ресурсов путем создания и использования норм расхода материалов на производство продукции по каждому типовому элементу.

Предложена методика нормирования и расчета оплаты труда работников цеха по каждому заказу. Для реализации данного подхода совместно с производственно-технологическими специалистами одной из мебельных фабрик разработана система расценок оплаты по каждой модели выпускаемой продукции в разрезе исходного сырья и материала фасада (табл. 3).

Таблица 3

Система расценок для оплаты труда производственных рабочих по

выпускаемым моделям кухонных гарнитуров

Мате риал Станочный цех Отделочный цех Сборочный цех

Ставка оплаты за I м2 массива древесины, руб. Ставка оплаты за 1 м2 ДСП, руб. Ставка оплаты за 1 м2 массива древесины, руб. Ставка оплаты за 1 м2 ДСП, руб. Ставка оплаты за 1 м2 массива древесины, руб. Ставка оплаты за 1 м2 ДСП, руб.

Модель! Модель 2 Модель] Модель 1 Мояель 2 Мояель 3 Модель 1 Модель 2 Модель]

Бук 110,2 102,21 115,2 28,69 310,21 255,58 382,25 0 234,35 222,85 234,35 20,27

Дуб 110,2 102,21 115,2 28,69 310,21 255,58 382,25 0 234,35 222,85 234,35 20,27

Сосна 110,2 98,25 110,2 28,69 310,21 206,9 335,5 0 234,35 222,85 234,35 20,27

Авторская методика расчета суммы прямых трудовых затрат предполагает определение затрат на производство индивидуального заказа каждого цеха с учетом действительной трудоемкости его изготовления, которая отражается с помощью системы расценок оплаты труда производственных рабочих по выпускаемым моделям.

Предлагаемая методика позволяет наиболее точно отнести затраты на оплату труда на заказ с учетом реальной трудоемкости по сравнению с действующими системами оплаты труда на мебельных фабриках и достичь значительного режима экономии затрат за счет их более достоверного отнесения по заказам.

Практическое использование содержащихся в работе выводов и предложений способствует совершенствованию учета затрат на производство продукции в организациях мебельной промышленности. Ряд предложений и разработанных методик используются в практике работы малых предприятий мебельной промышленности, что подтверждено актами внедрения результатов научного исследования. Полученные практические результаты могут быть применены в качестве методологической основы учета затрат на предприятиях мебельной отрасли промышленности.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Макарова К.С. Квалификация и классификация расходов в системах бухгалтерского и налогового учетов // Материалы 8-ой Международно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2003», Выпуск 4 - М.: Государственный Университет Управления, 2003. - 0,1 пл.

2. Макарова К.С. Организация системы управленческого учета по центрам ответственности // Материалы 19-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления - 2004», Выпуск 3 - М.: Государственный Университет Управления, 2004.-0,3 п.л.

3. Макарова К.С. Концепция распределения накладных расходов при позаказном методе II Тезисы докладов 5-ой научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики» - Тверь: Тверской Государственный Университет, 2005. - 0,3 п.л.

4. Макарова К.С. Методика учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения в мебельном производстве // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции «День науки» - Тверь: Тверской Государственный Университет, 2005. - 0,3 пл.

6. Макарова К.С. Учет расходов на производство продукции: бухгалтерские, управленческие и налоговые аспекты / Под ред. к.э.н., доцента Ершовой Н.Б. - Тверь: ТУШ, 2005. - 12,56 пл.

Подп. в печ. 06.10.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 972

ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский центр ГОУВПО "ГУУ"

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

ï i

I

«

1

ï

i !

i

»

tf94§>

РНБ Русский фонд

2006-4 17841

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Макарова, Ксения Сергеевна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета затрат.

Ф 1.1 Экономическая природа и понятие затрат.

1.2 Классификация затрат и методы их учета.

1.3 Особенности учета в мебельной промышленности.

Глава 2. Учет затрат на производство продукции.

2.1 Порядок формирования затрат на производство продукции в системах бухгалтерского и налогового учетов.

2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

2.3 Оценка и учет незавершенного производства.

Глава 3. Оптимизация системы учета затрат на производство продукции

3.1 Организация взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат на производство продукции.

3.2 Методика учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения.

3.3 Совершенствование распределения косвенных затрат при позаказном методе.

3.4 Направления развития нормативного учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на малых предприятиях мебельной промышленности"

Актуальность темы исследования. Становление и развитие внутренней и внешней конкуренции в промышленном комплексе страны предопределило необходимость существенных изменений механизма управления, которые невозможно осуществить без повышения контрольной функции учета и переориентации действующих учетных моделей в сторону интересов внутренних пользователей.

В настоящее время большинство малых предприятий мебельной промышленности осуществляют свою деятельность без разработки финансово-экономических стратегий и нацелены, прежде всего, на решение краткосрочных проблем. Принятие решений без изучения современных методологических основ информационного обеспечения не может служить базой для стабильности и роста в условиях рыночных отношений.

Современный подход к вопросам хозяйствования предполагает использование новых принципов, способов, форм и методов управления, предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, ориентированному на комплексное воздействие со стороны всех производственных и управленческих служб на управляемый объект, каким являются затраты.

Отсутствие научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат требует глубокого исследования этих проблем, что и определило актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.

В настоящее время аналитические возможности учетного механизма на малых предприятиях мебельной промышленности в полной мере не использованы. Отсутствует гибкость в системном агрегировании информации о затратах на производство продукции. Учетный потенциал необходимо использовать в моделировании информационной системы, в которой одновременно решаются задачи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов. Действенность учета по каждому из этих направлений не представляется возможной без реализации функции контроля в хозяйственном механизме, что предполагает наличие единого инструментария оценки достигнутых результатов.

К исследованию проблемы информационного обеспечения в системе управления затратами обращались многие отечественные ученые: Аксененко А.Ф., Басманов И.А., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Воронова Е.Ю., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Кондраков Н.П., Кукукина И.Г., Ластовецкий В.Е., Мацкевичюс И.С., Николаева О.Е., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Соколов А.Ю., Соколов Я.В., Стуков С.А., Ткач В.И., Ткач М.В., Хоружий Л.И., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и другие, а также некоторые зарубежные исследователи - Друри К., Майер Э., Нидлз Б., Рис Дж., Фостер Дж., Фридман П., Хорнгрен Ч.Т., Энтони Р., Яругова А. и другие.

Отдавая должное большому вкладу этих ученых в развитие методологии учета затрат, необходимо отметить, что исследования в работах вышеназванных авторов в основном направлены на совершенствование учета затрат в различных отраслях промышленности без взаимосвязи между видами учета - бухгалтерского, управленческого и налогового, что не обеспечивает создания единой интеграционной модели. Систематические изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства вызывают противоречивые взгляды ученых и практиков по большому кругу вопросов.

Имеющиеся к настоящему моменту научные исследования в областях бухгалтерского, налогового и управленческого учетов по различным отраслям хозяйствования не учитывают всю специфику и особенности мебельного производства. Для целей управления современной мебельной фабрики, штат бухгалтерских и экономических сотрудников которой обычно не позволяет создавать отдельные системы учета, необходим принципиально новый, рациональный подход к организации и ведению учета затрат в едином информационном поле, обслуживающем интересы внешних и внутренних пользователей.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета на предприятиях мебельной промышленности отсутствуют какие-либо рекомендации по формированию и учету затрат на производство продукции, а также калькулированию себестоимости. Отсутствие рекомендаций, с одной стороны, дает большую свободу выбора при организации системы учета, а, с другой стороны, порождает существование неэффективных систем учета, которые не основаны на научных методологических принципах организации учета в мебельном производстве.

Отсутствие разработок по указанным вопросам применительно к мебельному производству, которое в последние годы динамично развивается, а также их практическая значимость требуют новых исследований в этой области знаний, что и предопределило выбор темы и направлений диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологического подхода, организационного механизма и элементов методики организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат на предприятиях мебельной отрасли промышленности для решения прикладных задач их устойчивого функционирования.

В соответствие с этой целью в работе поставлены следующие научные и практические задачи: уточнить теоретические положения категорий «затраты», «расходы», «себестоимость» и их классификацию в соответствии с запросами пользователей; оценить существующие системы учета затрат, методы и способы учета и управления ими, приемы калькулирования с целью выбора оптимальных вариантов их применения; выявить организационные и технологические особенности предприятий мебельной промышленности и их влияние на организацию учета затрат на производство продукции; сформировать рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат для предприятий мебельной промышленности; обосновать основные элементы методики учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения для мебельного производства и разработать рекомендации по их практическому применению; разработать методику определения нормативных ставок по оплате труда производственных рабочих и расчета прямых трудовых затрат по видам выпускаемой мебельной продукции; предложить рекомендации по повышению эффективности учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе учета затрат для мебельного производства.

Объектом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации учета затрат на предприятиях.

Предметом исследования послужила финансово-экономическая деятельность малых предприятий мебельной промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, аудита, контроля, экономического анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, налогообложения, а также нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и составление отчетности, а также вопросы налогообложения в РФ.

При решении поставленных задач использованы приемы систематизации научных данных: наблюдение, обследование, сбор, критический анализ информации и синтез теоретического и практического материала, проведенные автором самостоятельные исследования и обобщения, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, вытекающих из проведенного исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат и разработке методики ее организации на предприятиях мебельной отрасли промышленности.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

1) выявлены организационно-технологические особенности предприятий мебельной промышленности, влияющие на учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (индивидуальный характер производства, наличие основных и вспомогательных цехов и участков, характер переработки сырья, унификация мебельных заготовок и другие);

2) сформированы рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов затрат в единой системе счетов для предприятий мебельной промышленности, включающей следующие основные моменты: разработка учетной политики доля бухгалтерского и налогового учета; организация функционирования систем бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции; составление внутренней и внешней (налоговой) отчетности;

3) разработана методика учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения: сформированы центры ответственности и места возникновения затрат на основе существующей линейно-функциональной структуры мебельных предприятий; обоснована кодировка затрат центров ответственности; предложен рабочий план счетов, позволяющий детализировать затраты по видам продукции, элементам и статьям затрат, центрам ответственности и местам их возникновения; представлены формы внутрифирменной отчетности центров ответственности; установлена система показателей для оценки деятельности центров ответственности;

4) разработана методика определения нормативных ставок по оплате труда производственных рабочих и расчета прямых трудовых затрат по видам выпускаемой мебельной продукции и используемым материалам;

5) предложены рекомендации по повышению эффективности учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе учета затрат для мебельного производства: косвенные затраты собираются по местам их возникновения и распределяются согласно обоснованным базам распределения, наиболее полно отражающим поглощение затрат заказом на производство мебельной продукции.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учета затрат на производство продукции на предприятиях мебельной промышленности в целях обеспечения достоверности и объективности финансово-экономической информации для управленческих целей.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется его направленностью на организацию единой системы учета затрат на мебельной фабрике. Применение предприятиями мебельной отрасли промышленности сформированных рекомендаций по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов, разработанной методики учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, предложенной схемы распределения косвенных затрат при позаказном методе учета и подходов к развитию нормативного учета поможет наладить процесс эффективного управления затратами на производство продукции, и, как следствие, повысит рентабельность их деятельности.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Макарова, Ксения Сергеевна

Заключение

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы и рекомендации.

1. Не отрицая важных проблем производственного учета, которые были решены отечественными учеными, следует отметить, что появилось много расхождений в трактовке основополагающих понятий системы производственного учета. Произошедшие за последние годы изменения в методах управления, значимости и качестве предоставляемой учетом информации предопределили необходимость правильно квалифицировать экономические категории «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» и определить их отличия и взаимосвязь.

Категории используются в экономической теории, бухгалтерском и налоговом учетах. Экономическая теория не выделяет принципиальной разницы между терминами «издержки», «затраты», «расходы». Данные понятия условно считаем тождественными.

Анализ точек зрения использования данных понятий в бухгалтерском учете позволил выделить два основных подхода: данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; условно считается что «издержки» идентичны «затратам», «расходы» идентичны «себестоимости»; «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» различные понятия.

Мы придерживаемся второй позиции. Считаем использование термина «издержки» в бухгалтерском учете излишним. Важно наличие четких определений экономических категорий для исключения их субъективной трактовки прежде всего со стороны контролирующих органов. В работе уточнены отсутствующие в бухгалтерском законодательстве определения понятий «затраты» и «себестоимость». Считаем возможным использовать определения категорий «затраты», «расходы» и «себестоимость» для целей бухгалтерского учета в управленческом учете.

В налоговом учете используются термины «затраты» и «расходы» и доказывается наличие противоречий в использовании терминологических понятий налоговым законодательством.

2. Анализ экономического, бухгалтерского и налогового содержаний расходов на производство продукции (работ, услуг) позволил сделать вывод, что наиболее широкое понятие расходов дает экономический подход. Экономический подход к содержанию расходов на производство продукции (работ, услуг) включает упущенные выгоды (неявные затраты), социальные расходы. Бухгалтерское понятие расходов уже, чем экономическое. Для целей налогообложения принимаются не все расходы организации, которые признаются расходами в бухгалтерском учете, а только предусмотренные 25 главой НК РФ. Международные правила не регламентируют вопросы учета расходов.

3. Проведен критический анализ используемых в литературе классификаций затрат на производство продукции (работ, услуг). Применять все предлагаемые группировки в бухгалтерском учете нецелесообразно, т.к. польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Выделено три критерия классификации затрат в бухгалтерском учете в зависимости от целевой направленности, которые позволяют определить необходимость группировки затрат с учетом поставленных целей (регламентированная классификация, классификация для целей управления себестоимостью, классификация для принятия решений).

На практике возникают сложности с ведением налогового учета разделения расходов по всем определенным налоговым законодательством классификациям. Предложен алгоритм налоговой группировки расходов, который позволяет выполнять требования законодателей и уменьшить громоздкость налогового учета.

Различные подходы к квалификации и классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учетах обуславливают особую актуальность проблемы взаимодействия и гармонизации бухгалтерского и налогового учетов.

4. В современной отечественной теории и практике обычно выделяются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попередельный, позаказный и нормативный. Данная; классификация методов затрат несовершенна, так как первые два метода подразделяются в зависимости от объекта учета затрат, а третий - от способа учета затрат и, соответственно, в первых двух методах может быть использован нормативный или ненормативный подход к учету затрат. Считаем целесообразным выделять только два метода учета затрат на производство продукции — позаказный и попередельный. Оба метода могут использовать нормативные данные в целях более эффективного использования ресурсов организации. Мы не рассматриваем нормативный метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг) как независимый метод. Считаем, что более правильно использовать понятие «нормативного подхода (способа)» к учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

Вопросы определения сущности таких понятий, как «система учета затрат», «метод управления затратами», «метод учета затрат», «метод калькулирования» являются дискуссионными. Нередко понятия смешиваются и отождествляются, не смотря на то, что они служат различным целям и задачам. В работе акцентируется внимание на необходимости отличать друг от друга данные понятия, уточнены определения и предложена авторская позиция их взаимосвязи.

5. Мебельная промышленность является наиважнейшей отраслью лесопромышленного комплекса и на сегодняшний момент удельный вес мебельной промышленности в продукции лесопромышленного комплекса составляет около 11%. В соответствии с мировыми стандартами данный показатель является крайне незначительным. На мебельном рынке 47% продукции представлено импортными производителями. Таким образом, мебельная отрасль имеет большие перспективы и возможности развития и расширения рынков сбыта не только в России, но и за рубежом. Мебельная продукция производится в 79 регионах и имеет социальную направленность.

Конкуренция среди производителей мебели ежегодно растет, что вызывает необходимость пересмотра существующих консервативных и во многом неэффективных подходов к управлению и информационному обеспечению функций управления организации в целом, и затратами в частности. Главная роль в этом процессе принадлежит учетной системе, призванной создавать все условия для оперативного, текущего и перспективного управления. Многие руководители осознали определяющую роль учетной системы, которая при разумном и научно-обоснованном построении в рамках конкретной организации может обеспечивать запросы всех групп пользователей, повышая в конечном итого конкурентоспособность выпускаемой мебельной продукции.

Выделены следующие отраслевые особенности мебельного производства, влияющие на организацию учета затрат: мебельная продукция является в большинстве случаев изделием сложной конструкции, поэтому ее производство характеризуется большим числом разнообразных деталей и полуфабрикатов (мебельная фурнитура), изготовленных из различных материалов; производство мебельной продукции состоит из совокупности технологических процессов изготовления отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия; наличие основных и вспомогательных цехов и участков в мебельном производстве; в индивидуальных мебельных производствах изготовление продукции осуществляется по каждому отдельному заказу, виды заказов непрерывно изменяются, себестоимость определяется только после окончания всех работ по данному заказу.

6. В ходе исследования учета затрат на мебельных фабриках рассмотрены следующие моменты:

• применяемая система учета затрат (выбранные счета для учета затрат; формирование полной или сокращенной себестоимости; деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные);

• применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный; использование нормативного подхода к учету затрат);

• способ калькулирования себестоимости (прямой расчет, коэффициентный расчет, исключение затрат, другие).

Изучение структуры производств мебельных фабрик позволило выделить следующие его составляющие: основное производство, вспомогательные производства, экспериментальное производство. Система бухгалтерского учета затрат построена по принципу упрощения учета и наибольшего сближения с налоговыми требованиями по учету затрат. Учет затрат ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в полном объеме относятся на уменьшение доходов периода, и делается запись по дебету счета 90 и кредиту 26. Формируется сокращенная себестоимость. В основе включения затрат в себестоимость продукции заложен не принцип деления затрат на переменные и постоянные, а возможность прямого отнесения затрат на себестоимость продукции в соответствии с налоговыми требованиями.

Учет затрат на производство продукции организован по позаказному методу. Формируемая информация о затратах базируется на фактических данных. Сделан вывод, что пока будет существовать производство индивидуальной продукции, потребность в применении позаказного метода не исчезнет.

Учет затрат на производство продукции всегда связан с необходимостью установления объектов калькулирования, которые одновременно выступают и объектами управленческого учета. На мебельных фабриках объектом калькулирования выступает индивидуальный заказ на изготовление кухонного гарнитура. При калькулировании себестоимости продукции используются методы прямого расчета и распределения затрат.

7. Изучение деятельности мебельных фабрик и организации системы учета затрат в соответствии с предложенным алгоритмом позволило выявить ряд существенных недостатков в существующей системе, которые условно подразделены на две группы: а) Технико-организационные недостатки:

• отсутствие системы нормирования (необходимость ведения учета фактических затрат по нормам и отклонениям от норм, установления и анализа причин и условий появления отклонений от норм по центрам ответственности и местам возникновения затрат);

• отсутствие системы внутреннего контроля (необходимость обеспечения эффективности расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов);

• отсутствие внутренней отчетности (необходимость составления управленческих отчетов по отклонениям по центрам ответственности и местам их возникновения, по планируемым показателям доходов, расходов и другие). б) Методологические недостатки:

• ориентация на налоговый учет (необходимость организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов);

• отсутствие бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат (необходимость организации учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат, определение ответственных исполнителей); • отсутствие объективности при распределении косвенных затрат (необходимость пересмотра существующей методики распределения).

8. С проблемой оценки незавершенного производства сталкивается большинство организаций, осуществляющих производство мебельной продукции по индивидуальным заказам. Рекомендовано мебельным фабрикам использовать метод оценки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение отчетного периода заказов. При данном методе следует вести налоговый учет прямых затрат по каждому заказу в отдельности. В бухгалтерском учете также рекомендуем использовать данный метод, который схож со способом оценки НЗП по фактической производственной себестоимости, включающей только прямые затраты, и предусмотренный бухгалтерским законодательством.

9. Учитывая многообразие возможных целей учета затрат и исчисления себестоимости, в работе сделана попытка предложить интегрированный вариант формирования информации для определения различных вариантов себестоимости на мебельных фабриках с использованием единой информационной базы.

У субъектов малого предпринимательства различных по масштабам деятельности, занятых в мебельном производстве, стоят разные цели перед учетно-аналитической системой по вопросам формирования и предоставления информации руководству. Выделены два типа субъектов малого предпринимательства мебельной отрасли - мелкие и малые предприятия и сформулированы основные критерии, которым должна удовлетворять единая учетно-аналитическая система в разрезе двух типов.

Предложен алгоритм организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов на мебельных фабриках в единой системе счетов, включающий следующие основные моменты:

• формирование бухгалтерской и налоговой учетной политики;

• формирование систем бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции;

• формирование внутренней и внешней (налоговой) отчетности.

Рассмотрены различные подходы построения взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учетов в единой информационной системе для двух типов субъектов малого предпринимательства.

10. Разработана методика учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, включающая следующие этапы ее практической реализации:

• формирование центров ответственности и мест возникновения затрат, реальность организации которых определяется тем, что центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб мебельной фабрики;

• классификация и кодировка затрат центров ответственности;

• разработка рабочего плана счетов, содержащего детализацию затрат по видам продукции, работ услуг, элементам и статьям затрат, центрам ответственности и местах их возникновения;

• формирование отчетности центров ответственности;

• выбор системы показателей для оценки деятельности центров ответственности.

Предлагаемая методика учета затрат позволяет локализовать затраты на производство по центрам ответственности, местам возникновения затрат, элементам затрат и статьям калькуляции. Использование разработанных классификаторов центров ответственности и мест возникновения затрат, элементов и статей затрат для мебельного производства позволяет на основе системных данных бухгалтерского учета принимать качественно новые управленческое решения.

11. С учетом высокой актуальности проблемы распределения косвенных затрат на мебельных фабриках, продиктованной рядом серьезных обстоятельств, определена концепция распределения косвенных затрат при позаказном методе:

• выбор наиболее точной базы распределения косвенных затрат между объектами распределения. На основе разработанной структуры центров ответственности и мест возникновения затрат выделены подразделения, в которых накапливаются общепроизводственные косвенные затраты по элементам затрат и статьям калькуляции, и определены различные базы их распределения;

• обоснование и внедрение в практику учета системы управления косвенными затратами. Рекомендовано использовать систему стратегического управления косвенными затратами (SCM) организации, которая помогает установить сложную схему влияния различных факторов на косвенные затраты. Использование показателей контроля за косвенными затратами на всех уровнях управления организации.

Предложенная концепция распределения косвенных затрат максимально приближена к решению задачи их наиболее точного распределения. Из общей суммы косвенных затрат выделяются общепроизводственные косвенные затраты, которые учитываются на отдельном синтетическом счете. Общепроизводственные косвенные затраты собираются в разрезе цехов и отдельных подразделений по местам их возникновения. Каждая группа общепроизводственных затрат распределяется согласно выбранной базе, наиболее полно отражающей поглощение затрат производственным заказом.

Согласно разработанной концепции внесистемно могут распределяться и общехозяйственные косвенные затраты.

12. Определены основные направления внедрения и использования нормативного подхода к учету затрат для мебельных фабрик. Одной из сложнейших задач является установление норм расхода прямых материальных и трудовых затрат. Для установления норм расходования материальных ресурсов разработана система унификации элементов продукции мебельного производства, основанная на выявление структурных взаимосвязей элементов. Использование структурного подхода к изготовлению заказных корпусных мебельных изделий позволяет систематизировать процесс потребления ресурсов путем создания и использования норм расхода материалов на производство продукции по каждому типовому элементу.

Предложена методика нормирования и расчета оплаты труда работников цеха по каждому заказу. Для реализации данного подхода совместно с производственно-технологическими специалистами одной из мебельных фабрик разработана система ставок оплаты по каждой модели выпускаемой продукции в разрезе исходного сырья и материала фасада. Предлагаемая методика позволяет наиболее точно отнести затраты на оплату труда на заказ с учетом реальной трудоемкости по сравнению с действующей системой оплаты труда и достичь значительного режима экономии затрат за счет их более достоверного отнесения по заказам.

Практическое использование содержащихся в работе выводов и предложений способствует совершенствованию учета затрат на производство продукции в организациях мебельной промышленности. Ряд предложений и разработанных методик используются в практике работы малых предприятий мебельной промышленности Тверской области, что подтверждено актами внедрения результатов научного исследования. Полученные практические результаты могут быть применены в качестве методологической основы учета затрат на предприятиях мебельной отрасли промышленности.

204