Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного птицеводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хорошков, Сергей Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ

ОТНОШЕНИЙ.

1.1 Сущность коммерческого расчета в рыночной экономике.

1.2. Теоретические основы состава затрат на производство.

1.3. Себестоимость в системе коммерческого расчета.

Глава 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА.

2.1. Влияние технологии и организации производства на построение учета.

2.2. Содержание и классификация издержек производства.

2.3. Учет затрат на производство и методика исчисления себестоимости продукции промышленного птицеводства.

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА.

3.1. Совершенствование учета затрат на производство продукции птицеводства в рыночных условиях хозяйствования.

3.2. Контроль расходов производства.

3.3. Аудиторская проверка формирования затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного птицеводства"

Рыночные отношения, складывающиеся в российской экономике, требуют существенного пересмотра методологии бухгалтерского учета и контроля на каждом предприятии, независимо от его организационно-правовой формы. Речь идет о создании такой системы организации и методологии бухгалтерского учета, которая обеспечивала бы получение объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его финансовом состоянии, финансовых результатах и эффективности принимаемых решений; обеспечивала бы осуществление систематического внутреннего контроля с использованием всех элементов бухгалтерского учета - документации и инвентаризации, оценки и калькуляции, системы счетов и двойной записи, балансового обобщения и финансовой отчетности.

Актуальность темы исследования, которой посвящены многие известные научной общественности работы, обусловлена возрастанием роли бухгалтерского учета и контроля в современных условиях, усложнением его методологии, предоставлением права предприятиям самим определять свою учетную политику. Между тем, с научной точки зрения проблемы организации и методологии бухгалтерского учета, в том числе и определение границы между государственным регулированием учета и правами предприятия, разделение учета на управленческий и финансовый, многочисленные аспекты аудиторской деятельности в современных условиях требуют своего дальнейшего разрешения.

Многие видные экономисты изучали данную проблему в общем теоретическом плане, но вместе с тем, в экономической литературе отсутствует системное исследование всей совокупности вопросов учета в современных условиях становления рыночной экономики. Кроме того, без научно-обоснованных подходов к решению назревших проблем в изменившихся условиях функционирования экономики невозможно обеспечить комплексное развитие теории, методики и практики бухгалтерского учета. В ситуации, в которой оказалась экономика России, крайне важно продумать не только стратегические вопросы, но и тактику решения вопросов, связанных с организацией учетной работы на каждом конкретном участке. Это позволит внедрить и эффективно использовать единую налоговую систему, организовать действенный внутренний коммерческий расчет по центрам ответственности, активизировать систему анализа и контроля за уровнем эффективности работы предприятий различных форм собственности.

В условиях перехода к рыночным отношениям требуется существенное изменение порядка регистрации издержек производства и формирования себестоимости в аграрном секторе. Усиливается роль бухгалтерского учета как средства контроля за рациональным использованием ресурсов, объективного определения финансовых результатов. Необходимость решения этой задачи обусловлена снижением продуктивности, удорожанием ресурсов, кормов, сокращением численности поголовья. В то же время необходимость пересмотра порядка ведения учета и регистрации хозяйственных процессов вызывается изменениями не только экономической ситуации, но и в связи с принятием новых законодательных и нормативных документов.

Основой для рациональной постановки и организации бухгалтерского учета служит принятый новый Гражданский Кодекс Российской Федерации (158). На конкретном предприятии большую помощь в такой работе окажет утвержденный Министерством финансов РФ стандарт «Учетная политика предприятия», который предоставляет возможность руководителям предприятий и бухгалтерских служб на основе альтернативных вариантов, изложенных в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (138) выбрать оптимальные для данного предприятия организацию бухгалтерского учета различных объектов (основных средств, материалов, финансовых результатов и т.п.) и методы оценки имущества в синтетическом учете. Одновременно повышается и ответственность руководителей и главных бухгалтеров за принятие решений по сформированной учетной политике. Прежде чем принять решение, необходимо дать прогноз последствий как для самого предприятия, так и для его партнеров, контрагентов и взаимоотношений с налоговыми органами.

Введение нового плана счетов также вызывает необходимость пересмотра формирования затрат, конечных финансовых результатов. В обязательном порядке нуждается в уточнении классификация расходов, объектов учета, элементов и статей затрат. В условиях перехода к рынку обостряется вопрос о сохранении общих методологических основ учета издержек производства, приближения системы бухгалтерского учета к международным стандартам. Возможности для этого уже есть. Сформировалась новая экономическая среда, функционируют новые хозяйственные единицы, но учет ведется фактически по-старому. Возникают нерешенные проблемы, которые отрицательно сказываются на практике.

В 1992 году объем валового внутреннего продукта (ВВП) России сократился на 19% и составил 15 трлн. руб. Доля чистого материального продукта (произведенный национальный доход) составила 81,5%. В 1992 году по сравнению с 1991 годом национальный доход сократился на 20%. Выпуск сельхозпродукции сократился на 8%. Поголовье птицы снизилось на 16%. По прогнозам в ближайшее время национальный доход сократится на 25-43% (178).

Вопреки ожиданиям негативные процессы в экономике РФ не ослабевают, а по ряду направлений даже усилились, что обусловлено дальнейшим падением производства в основных отраслях. Финансовое состояние предприятий остается сложным, поскольку рост прибыли всецело происходит за счет непрерывного увеличения цен.

Закупочные цены на сельхозпродукцию выросли в 700 раз, а цены на ресурсы - в 1300 раз. Отрасль не могла адаптироваться к новым экономическим условиям. Птицефабрики создавались в расчете на государственное обеспечение и собственной кормовой базы не имели. Те, кто обеспечил себе сразу 30-35% кормов, сейчас в гораздо лучшем положении. В результате кризиса резко сократилось производство и как следствие - снизился уровень потребления (73). В 1995 г. из 336 предприятий Росптицепрома 40 получили убыток. На грани банкротства - 81 предприятие, 7 - признаны банкротами. Всего было произведено 23 млрд. шт. яиц и 804 тыс. т. мяса. Численность поголовья птицы сократилась на 57 млн. голов.

Ориентация хозяйственной деятельности предприятий на рыночные отношения требует пересмотра традиционного понимания многих экономическнх категорий, т.к. происходит коренная перемена интересов производственных и коммерческих структур. Возникает необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает коммерческий расчет. Существенное расширение состава субъектов связано с формированием рынка услуг и появлением нетрадиционных для нашей экономики лизинговых, инжиниринговых и других финансово-кредитных институтов. В связи с этим методический арсенал становится чрезвычайно ограниченным. Подавляющее большинство экономических задач сейчас требует анализа не только экономических условий, но и факторов конкуренции между предприятиями. В условиях рынка всегда сохраняется информационная неопределенность и коммерческий риск.

За последние годы в России проделана определенная работа по перестройке существующей системы бухгалтерского учета в целях соответствия его рыночной экономике. Тем не менее он по-прежнему остается громоздким и малопонятным. Изучение мирового опыта учета показывает, что нам необходимо осуществить коренную перестройку системы бухгалтерского учета на базе использования метода «затраты - выпуск», позволяющего радикально и эффективно регулировать рыночную экономику.

Рыночная экономика, в сущности, реализует основной принцип, на необходимость которого указывал и основоположник марксизма: «Без производства нет потребления, но и без потребления нет производства, так как производство было бы таким образом бесцельно» (1).

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Управление невозможно без информации. По отношению к предприятию информация бывает внешней и внутренней. Внешняя информация - данные о политической, социальной, экологической и других сферах, окружающих данное предприятие. Внутренняя информация - это данные, формируемые в системе учета. Одна из подсистем такой системы - информация об издержках производства. Существующая до настоящего времени система бухгалтерского учета отвечала требованиям централизованно управляемой экономики. Эта снстема основана на калькулировании полной фактической себестоимости продукции, работ и услуг и обеспечивала получение информации о всех понесенных в производственном процессе затратах. Для получения данных о полной себестоимости продукции, бухгалтеры выполняют многочисленные промежуточные расчеты, которые мало интересуют налоговые органы, но требуют значительных трудовых затрат. Большая часть информации вообще не востребовалась, т.к. не было эффективного стимула для снижения затрат на производство.

Затратная бухгалтерия является однокруговой. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет здесь отсутствует. Включение России в мировое сообщество диктует необходимость перехода на международные стандарты с выделением указанных направлений. Финансовый учет охватывает ту информацию, которая предназначена для использования не только сотрудниками внутри фирмы, предприятия, но и для тех, кто находится вне ее. Финансовый бухгалтерский учет строится в соответствии с нормативами, соглашениями, которые обязательны для всех организаций. Это вызвано необходимостью иметь такие учетные данные и документы, которые были бы понятны всем участникам рыночного производства. Финансовый учет распространяется в большей мере не на отдельные участки и подразделения, а на деятельность предприятия в целом. Эта деятельность интересует акционеров, инвесторов, кредиторов и аудиторов. На основании информации, полученной финансовой бухгалтерией, налоговые службы оценивают достоверность расчета доходов, расходов и прибыли, правильность исчисления налогов.

Управленческий учет охватывает информацию, которая предназначена для использования внутри предприятия. Этот вид учета называют иногда производственным или внутрифирменным. Пользователями управленческого учета являются внутренние пользователи информации, прежде всего управляющие (менеджеры) и внутренние аудиторы. Управленческий учет имеет огромное разнообразие. Здесь могут использоваться все возможные приемы учета и анализа. Каждое предприятие создает свою систему учета. В принципе управленческий учет может выходить далеко за рамки тех функций и представлений, которые традиционно относятся к бухгалтерскому учету. У администрации предприятия могут быть свои цели, которые не всегда совпадают, например, с целями налоговых служб. Для определения финансового результата может использоваться собственная методика. Рассчитанная в рамках управленческого учета прибыль может не совпадать с прибылью, полученной финансовой бухгалтерией. Но это не фальсификация данных, а сознательное предоставление предпринимателям информационного суверенитета, защищаемого государством. Основное назначение управленческого учета состоит в том, чтобы дать руководству объективную и достоверную информацию о производстве, способствовать выявлению резервов повышения его эффективности, обеспечить анализ затрат и доходов.

Промышленное птицеводство характеризуется нарастанием кризисных явлений, связанных не только с дисбалансом товарно-сырьевого рынка, но и сворачиванием планового регулирования производства. Используется в основном метод проб и ошибок при стихийной рыночной ситуации. Чтобы остановить спад производства и стабилизировать ситуацию, необходимо систематически балансировать интересы свободных товаропроизводителей, обеспечив их научно-обоснованными предложениями по учету, контролю и анализу принимаемых решений. Создание надежной системы управления издержками птицеводства при значительных колебаниях цен на ресурсы, поддержание ценового равновесия на внутреннем рынке - насущная задача производства. Что касается промышленного птицеводства, то цельного исследования проблем не было.

Все крупные перемены в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей требуют дальнейшей разработки вопросов улучшения и совершенствования учета, в том числе системного учета затрат, что и определят актуальность диссертационной работы. Кроме того, отсутствует единство взглядов ученых и практиков по вопросам классификации затрат. Это выражается в различном количественном определении группиро-вочных признаков, в различной трактовке их содержания, в отнесении элементов затрат к отдельным группам, в отсутствии единообразной терминологии.

Отдельные авторы классифицируют расходы по таким признакам: экономическому содержанию, структуре, характеру труда, способу включения в себестоимость, по видам производств. Другие ограничивают классификацию в основном по статьям калькуляции.

Классификация затрат призвана дать характеристику материальной основы и экономического содержания расходов, определить их технико-экономическое назначение и направление обработки экономической информации. Нам представляется, что классификацию расходов необходимо рационализировать, чтобы дать более полную, наглядную и доступную характеристику всем элементам затрат, составляющих себестоимость продукции.

В условиях рыночных отношений необходимы новые подходы к решению информационного обеспечения управления затратами предприятий. Возросшая актуальность совершенствования учета затрат в современных условиях развития экономики в исследуемом производстве определило выбор темы и основные направления диссертационной работы.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе изучения специальной экономической литературы, обобщения практики учета затрат на производство и калькуляции себестоимости, разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля затрат в соответствии с современными требованиями производства продукции птицеводства.

В соответствии с поставленной целью, основные научные задачи включают:

1) изучение теоретических основ издержек производства в условиях рынка;

2) исследование организационных и технологических особенностей птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции отрасли;

3) уточнение состава затрат, а также их группировки в соответствии с международными стандартами на базе системной ориентации;

4) разработку более приемлемых для производства в современных условиях форм документов, регистров и методики учета;

5) развитие методики калькулирования себестоимости продукции птицеводства;

6) обоснование предложений по повышению контроля за производственными затратами в условиях коммерческого расчета.

Объектами исследования являются предприятия областного объединения «Тамбовптицепром». Базовыми предприятиями при исследованиях послужили ГППЗ «Арженка» Рассказовского района, птицефабрика «Иловайская» Первомайского района, «Пушкарская», Тамбовского района, которые являются наиболее типичными для анализа. Кроме того, изучен опыт работы предприятий Липецкой области.

Предметом исследования являются методологические, организационные системы учета затрат на производство в названных предприятиях.

Теоретической и методологической основой исследования являются работы ведущих экономистов по данной проблеме, пакет законов, информативных актов, регламентирующих вопросы хозяйственной деятельности в период перехода к рыночным отношениям, международный опыт организации учета, рекомендации научных конференций, а также инструктивный материал по учету, анализу и аудиту в сельском хозяйстве.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:

- вопросы совершенствования учета рассмотрены на основе системной ориентации,

- уточнено экономическое содержание издержек производства в условиях рыночных отношений и обоснована группировка затрат, что позволяет повысить достоверность и обоснованность показателя себестоимости в условиях совершенствования внутрихозяйственных производственных отношений,

- обоснована предложенная и ранее не рассматривавшаяся группировка затрат, что позволит усилить контроль и системный анализ себестоимости, и

- усовершенствована номенклатура статей затрат с учетом технологии отрасли, а также на основе показателей, используемых в зарубежной практике,

- предложены усовершенствованные регистры первичного учета в соответствии с требованиями учетной политики,

- предложен способ распределения затрат в птицеводстве с учетом разделения бухгалтерского учета на производственный и финансовый и с использованием условно-постоянных и переменных затрат,

- разработана доступная методика контроля затрат в условиях коммерческого расчета на основе создания внутрихозяйственного банка, разработано Положение о внутрипроизводственном банке.

Практическая значимость заключается в использовании системного подхода в учете и контроле затрат производства, в повышении информативности данных бухгалтерского учета в результате внедрения предложенных разработок, рекомендации могут быть использованы для совершенствования действующих инструкций и указаний по исчислению себестоимости продукции, а также в учебном процессе для подготовки студентов, научных и практических работников в области учета.

Основные положения и результаты исследования были доложены и одобрены на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Мичуринской государственной сельскохозяйственной академии (19871996 г.), Воронежском государственном аграрном университете (г. Воронеж, 1989 г.), Всесоюзной конференции молодых ученых и аспирантов (г. Москва, 1984 г.). По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ. Рекомендации по учету затрат в птицеводстве в условиях рыночных отношений используются на предприятиях объединения «Тамбовптицепром». Наряду с практическим применением в хозяйствах, результаты исследований использованы в курсе «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» при проведении занятий в учебной бухгалтерии на основе применения деловых игр при изучении темы «Затраты производства и исчисление себестоимости продукции». Кроме того, опыт использования результатов исследования был обобщен

Всесоюзным Методическим кабинетом по бухгалтерскому учету и финансам при Воронежском СХИ и рекомендован к широкому использованию в сельскохозяйственных вузах страны (методическое письмо № 62 от 4.04.88 г.). Автор принимал также участие в подготовке Рекомендаций Госагропрома СССР по внедрению достижений науки и практики в производство (реферативный сборник, выпуск 10, 1988 г.), одобренного Управлением высшего и среднего специального образования Госагропрома СССР.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 216 наименований и 11 приложений. Работа содержит 14 таблиц, 20 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хорошков, Сергей Иванович

Выводы и предложения

На основании материалов изучения и обобщения опыта учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства при коммерческом расчете можно сделать некоторые выводы.

1. Характерной особенностью рыночных отношений в экономике России является то, что предприятия становятся экономически обособленными и независимыми. Рациональное управление производством в целом или отдельными его подразделениями возможно только при наличии объективной информации, формируемой в основном в системе учета.

2. Бухгалтерский учет является моделью хозяйственной деятельности, которая не только пассивно регистрирует факты и события, а являясь подсистемой экономики предприятия с обратной связью, воздействует на нее.

3. Создание различных экономических структур требует принципиально новых подходов к развитию бухгалтерского учета, основанных на системной ориентации и нетрадиционных формах получения информации. Особое значение в настоящее время приобретают изучение, анализ международной системы построения учета и внедрение международных стандартов в практику отечественного бухгалтерского учета.

4. Одним из основных элементов такой работы является получение информации об издержках производства и себестоимости продукции. Себестоимость, как экономическая категория, является важным экономическим рычагом в системе хозрасчетным отношений предприятий. Основная задача -обеспечить увеличение производства продукции при минимальных затратах труда и средств, а также предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации. В решении этой задачи большое значение имеет правильное исчисление себестоимости, отвечающей современным требованиям производства.

5. Для правильного исчисления себестоимости большое значение имеет научно-обоснованная классификация затрат. Она способствует рациональной организации учета затрат на производство, дает возможность усилить контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Существующая в настоящее время и рекомендованная в различных литературных источниках классификация затрат не дает полной характеристики элементов затрат. Целесообразно классифицировать затраты по отношению к технологическому процессу, по способу включения в себестоимость продукции, по роли в процессе производства, по целесообразности расходов, по отношению к бизнес-плану, по отношению к изменению объема производства, по периодичности возникновения, по отношению к потребностям предприятия, по отношению к готовому продукту, по степени нормирования, по полноте отражения. Однако динамика затрат в зависимости от колебаний объема производства уточняется в процессе анализа, поэтому могут возникать затраты значительные и незначительные, затраты, которых нельзя или можно избежать, затраты, которые можно допустить при благоприятной конъюнктуре рынка и затраты, которые нельзя допускать ни при каких обстоятельствах. Деление затрат имеет важное значение для выбора системы учета, построения аналитического учета, анализа безубыточности производства, обоснования альтернативных издержек.

6. В планировании, учете и отчетности нельзя добиться классификации затрат по всем признакам. В одних случаях это технически невозможно, в других - нецелесообразно экономически. Поэтому затраты группируются по тем признакам, которые необходимы для достижения определенной производственной цели. Наиболее четко свойства элементов себестоимости раскрываются в группировке элементов затрат по статьям калькуляции. Однако, типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в птицеводстве не отвечает современным требованиям и требует улучшения. Так в ней не учтены особенности учета при разграничении бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.

Следовательно, необходимо выделить статьи, которые обобщали бы переменные и постоянные затраты. Кроме того, на наш взгляд, необходимо провести детализацию плана счетов и ввести дополнительные счета согласно международным стандартам, которые отражали бы такие затраты. Например, «Производственные расходы» и «Общие управленческие расходы за период». Применение международного опыта учета значительно упрощает и ускоряет процесс определения результата.

7. Важное место в рациональной системе элементов затрат и правильном исчислении себестоимости продукции принадлежит первичному учету.

Современный уровень организации и ведения производства предъявляет новые требования к первичной документации. В ведомости расхода кормов необходимо отражать их качество - содержание переваримого протеина. Правильному и рациональному использованию кормов будет способствовать не только роспись материально-ответственного лица за хранение кормов, но и роспись лиц, осуществляющих уход и кормление птицы, т.к. оплата труда этих лиц находится в зависимости от получаемой продукции.

Важное значение имеет учет яиц предназначенных для воспроизводства стада. По нормам на каждую взрослую курицу-несушку необходимо посадить на выращивание 1,4 суточного молодняка, что при 70% его вывода и 50% выбраковки петушков требует инкубации 4 яиц от родительского стада. Учитывая, что часть (около 40%) продукции оказывается некондиционной на воспроизводство 1 гол. кур-несушек необходимо иметь по нормам 7-8 яиц для инкубации. Используя эти нормативы, важно не только контролировать нормы получения племенных яиц, но и документально их оформлять. Например, яйцо от миражных отходов - свежее на реализацию, яйцо 1-го миражного осмотра - на корм, 2-го миражного - в утилизацию.

Целесообразно использовать разработанный бланк ведомости расчета амортизации по основным средствам и нематериальным активам (приложение 2).

8. Применение коммерческого расчета требует организации учета расходов по хозрасчетным подразделениям. Нет необходимости вводить для этой цели новую систему учета расходов. Экономически целесообразно максимально использовать существующие формы первичной документации и регистры бухгалтерского учета, основываясь на Положении о внутрихозяйственном банке.

В последнее время в литературе специалистами ставится вопрос о детализации учета затрат на производство до уровня элемента затрат. Это направление совершенствования организации учета необходимо признать правильным и в птицеводстве. Информационная емкость аналитического учета, например, по кормам, удельный вес которых в себестоимости составляет 60-70%, незначительна. В составе кормов много дорогостоящих БВД, контроль расходования которых необходимо проводить более детально.

Детализация целесообразна на самой низкой (цеховой) ступени организации производства при осуществлении оперативного контроля уровня затрат.

9. Современная методика калькуляции себестоимости продукции птицеводства нуждается в улучшении. По-нашему мнению целесообразно калькулировать себестоимость продукции на основе системы «директ-костинг». В результате достигается значительное снижение трудоемкости учета, повышается его оперативность и усиливается контроль финансовых органов за правильным определением прибыли. Порядок, который рекомендуется при таком варианте, следующий:

- определение частичной себестоимости, в которой учитываются только переменные расходы;

- определение маржинальной прибыли;

- определение прибыли по основной деятельности;

- определение результата по финансовым операциям;

- определение валовой прибыли.

Рекомендуемый порядок учета позволяет анализировать безубыточность производства продукции птицеводства.

10.Снижение себестоимости птицеводческой продукции будет достигаться тем успешнее, чем лучше будет осуществляться контроль за использованием материально-денежных средств. Анализ расходов в условиях коммерческого расчета, выхода продукции и факторов, влияющих на ее величину, должен вестись не только оперативно путем текущего контроля, но и на основе аудиторских заключений.

11 .Важным моментом для улучшения анализа себестоимости продукции является устранение несопоставимости статей затрат в различных документах и регистрах. Для этого необходимо решить вопрос о номенклатуре статей затрат. Ценным, по нашему мнению, будет предлагаемая в данной диссертационной работе номенклатура статей затрат.

12.В аналитической, аудиторской работе немаловажное значение имеет уровень квалификации специалистов. Теперь от бухгалтеров, инспекторов по обработке экономической информации, ревизоров и аудиторов требуется овладение теми тонкими инструментами наблюдения и описания фактов хозяйствования, которые получили признание и распространение в экономически развитых странах. Данные свидетельствуют, что этот уровень недостаточный. Необходимо усилить подготовку через систему аудиторства, повысить интенсификацию учебного процесса в высшей школе на основе деловых игр, расширить систему платных консультаций и др.

Рекомендации для практического использования.

Предлагается применять в следующих трех областях:

I. Бухгалтерам для ориентации в различных системах учета.

II. Для аудиторов при проведении проверок и анализа деятельности предприятий отрасли птицеводства.

III. Преподавателям для интенсификации учебного процесса по учетно-финансовым дисциплинам.

Результаты Аудиторское заключение и рекомендации для клиента. Акт ревизии, организационные выводы, обязательные указания и проверка их выполнения.

Однако при осуществлении своей деятельности аудиторы нередко пользуются процедурами из этих и других областей учетной и контрольно-аналитической деятельности, т.к. без научно-обоснованных подходов к решению проблем финансового контроля в изменившихся условиях функционирования экономики невозможно обеспечить комплексное развитие организации, методики, методологии независимого финансового контроля в органической связи с теорией, практикой бухгалтерского учета и экономического анализа.

Аудиторская проверка должна также соответствовать стандартам и нормам. Стандарты аудиторской деятельности состоят из 4-х взаимосвязанных последовательных частей, которые представлены в приложении 5. Эти нормы могут использоваться для руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора (12). В качестве основных документов, регулирующих деятельность аудиторов, выступают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года, соответствующие нормативные акты в области бухгалтерского учета и аудита.

В условиях коммерческого расчета, когда значительно повышается самостоятельность предприятия, возрастает роль таких показателей, как себестоимость, прибыль. Следовательно, к важнейшим задачам аудита здесь относят проверку обоснованности формирования издержек производства в местах возникновения затрат и центрах ответственности, по элементам затрат и калькуляционным статьям, изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами, выявление резервов снижения себестоимости продукции. Следует подчеркнуть, что задача аудиторских проверок состоит не только в контроле за соблюдением законодательства, но и разработке рекомендаций.

При аудиторской проверке в сельском хозяйстве проверяют как законность совершенной операции, так и ее целесообразность. Прежде всего целесообразно провести правовую проверку. Изучение правил составления и оформления документов позволит выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Аудит в сельском хозяйстве предполагает исследование как отдельных документов, так и их групп, а также анализ учетных данных. Проверка подлинности документов, содержащихся в них реквизитов способствует выявлению подлогов. Проверка предприятий на соответствие операций установленным нормативным актам позволяет определить правомерность операций. Метод встречной проверки помогает вскрыть нарушения и злоупотребления, при которых двусторонние операции по-разному отражаются каждой из сторон. Способ сопоставления документов используют для обнаружения возможных нарушений сметной и договорной дисциплины в процессе производства продукции и оказания услуг. Главной целью документальной проверки является установление достоверности данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности представленных записей и исчисления налогов.

При проверке учета затрат и составлении отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам и определение стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство. При аудиторской проверке целесообразно выяснить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства, числящегося на балансе. Для облегчения анализа незавершенного производства нами предлагается использовать формулу по определению коэффициента нарастания затрат. При неравномерном нарастании затрат формула имеет следующий вид: п

Z3.

ТУ 1=1

3i - затраты на i период времени нарастающим итогом (i=l,2.n); С - нормативная себестоимость изделия;

Т - длительность полного производственного цикла готовой продукции в календарных, временных единицах (дни, недели, месяцы).

Важнейшей задачей аудита является не только проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и статьям калькуляции, но и выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции.

Порядок аудирования зависит от способа списания затрат на производство. При традиционном варианте учета прямые и косвенные затраты переносятся на счет 20 «Основное производство». При этом исчисляется полная себестоимость продукции, работ и услуг. Суммы фактической производственной себестоимости переносятся с кредита счета 20 в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Одновременно аудитор изучает методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции.

Метод учета затрат - это совокупность способов построения аналитических позиций (аналитических счетов) по формированию затрат с целью научно-обоснованного калькулирования себестоимости продукции и управления производством. В связи с тем, что птицеводческие предприятия имеют признаки промышленного производства, на них ликвидирована сезонность производства, то в основном используются методы, присущие промышленному производству.

В основном используется несколько методов. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссий. Поэтому общепринятой классификации методов не принято. Целью настоящей диссертационной работы этого также не предусмотрено, задача состоит в характеристике существующих методов и их совершенствовании применительно к современным условиям.

В действующих положениях и инструкциях перечислены 3 основных метода: нормативный, попередельный и позаказный. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Всю совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

На практике применяется также простой (попроцессный) метод учета и калькулирования, сущность которого заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует и

Рис.17. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции продукция выпускается ограниченной номенклатуры. В связи с этим объектами учета затрат являются отдельные процессы как составные части всего производственного процесса. Разновидностью здесь является однопозицион-ный метод, когда используется один аналитический счет. Себестоимость единицы продукции исчисляется делением затрат на объем производства в натуральных показателях.

Попередельный метод учета используется в тех производствах, для которых характерно последовательное изготовление продукции в условиях кратковременного технологического цикла. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (комплексам технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции). Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные по каждому цеху, с последующим распределением между себестоимостью переделов согласно принятым базам. Эти переделы и являются объектами учета и затрат. Попередельный метод представлен на рисунке 17.

Нормативный метод учета затрат является наиболее прогрессивным. Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитываются таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции. Отклонения от норм, выявляемые при данном методе, фиксируются в виде экономии и перерасхода. Отклонения показывают, как соблюдается технология производства, установленные нормы расхода кормов, трудовых, денежных затрат и т.д. Основными элементами нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции являются:

- наличие нормативных расчетов на базе действующих технико-экономических норм и нормативов затрат на производство,

- оперативный контроль за размерами затрат на производство с целью принятия мер по устранению причин перерасхода на основе использования сигнальной документации,

- определение и учет изменений норм затрат с целью соответствующей корректировки нормативной себестоимости,

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием текущих и измененных нормативов,

- обобщение и анализ данных с целью повышения эффективности производства.

Нормативы по своему составу должны быть идентичны номенклатуре статей затрат в отрасли. Нормативный метод учета затрат имеет большое преимущество по сравнению с другими методами, т.к. обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства, повышается точность в исчислении себестоимости продукции, повышаются возможности для внедрения мер по снижению затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов.

Но хотелось бы отметить специфические особенности, которые не позволяют механически использовать условия и принципы нормативного учета в рассматриваемой отрасли:

1) в связи с непрерывностью научно-технического прогресса нет возможности заранее оформить документально отклонения от норм,

2) постоянный характер загрузки рабочих мест и повременная оплата труда для некоторых категорий работников не дает возможности ежемесячно выделять и выявлять отклонения по оплате труда,

3) сводный учет осуществляется по готовой продукции. В связи с этим только фактическая себестоимость может быть определена путем алгебраического присоединения к нормативной себестоимости продукции сумм отклонений от норм.

Но наиболее сложным в организации нормативного учета является учет отклонений от норм. Отклонения, возникающие вследствие изменения технологических режимов в процессе инкубации яиц, выращивания птенцов и взрослой птицы, не могут быть установлены по ходу технологического процесса (например температурный режим). А это означает, что отклонения по ходу процесса учесть нельзя, т.к. нет приемлемой методики. Отклонения могут быть выявлены только после получения готовой продукции. Это несколько сдерживает внедрение в производство данного метода.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально установленной базе. В течение срока производства затраты учитываются как незавершенное производство. Схема 18 позволяет наглядно охарактеризовать этот метод. Необходимо отметить, что к этому методу относят на практике инвентарно-индексный. В отличие от нормативного, при этом методе учета затраты прошлых периодов учитывают без подразделения в текущем периоде по нормам и отклонениям от норм по производству в целом.

Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты на месяц. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, которые используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. При таком способе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства.

В последнее время стало возможным применять и другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Один из таких методов «директ-костинг» известен на предприятиях с развитой рыночной экономикой. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации. Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены и прогнозирования производства этой продукции, всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным на предприятии

Рис. 18. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. нормам.

Аудитор должен также проверить обоснованность отнесения продукции к основной, сопряженной и побочной. Кроме того, при аудите себестоимости особое внимание уделяют изучению состава затрат по видам калькуляционных статей. Такая проверка затрат раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения, а также выявить непроизводительные расходы и результаты внутрихозяйственного коммерческого расчета.

Изучая статьи затрат, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих включению в себестоимость продукции.

Если затраты включаются в себестоимость продукции сверх нормы (согласно действующему положению) или по другим основаниям, то необходимо проверить, выделяются ли такие суммы в аналитическом учете с целью последующей корректировки налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются в соответствии с Изменениями и дополнениями к Положению о составе затрат на величину утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, т.е. в целях ограничения отдельных видов расходов вводится режим их регулирования через механизм налогообложения.

Аудитор должен точно определить, какие затраты включаются в себестоимость продукции, основываясь на этих нормативных актах. В частности, в затраты включаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции или оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, а также расходы, связанные с совершенствованием технологии. Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Что касается затрат, связанных с управлением производством, то при проверке следует учесть, что в затраты предприятие может относить эксплу-тационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования и т.д.

При оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг следует руководствоваться их определением, данным во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ. Этими правилами определено, что аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. К ним относят услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, оценке активов и пассивов предприятия, анализ деятельности, консультирование и другие по профилю деятельности. Аудитор должен учесть эти и другие изменения в организации учета затрат.

Аудитору необходимо проверять формирование не только прямых, но и накладных расходов с целью их снижения. Особо тщательно должны проверяться статьи затрат, связанные с управлением производством, а именно, расходы на служебные командировки, оплата консультационно-информационных услуг, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, эксплутационные расходы по содержанию зданий, оборудования и т.д. Однако, следует обратить внимание на то, что существует парадокс функциональной зависимости между объемом производства и накладными расходами, т.е. чем больше снижаются такие затраты, тем труднее организовать работу. Для создания оптимального соотношения предлагаем оценивать расходы нетрадиционным способом, разделив объем производства на величину накладных расходов. Значение этого показателя видно из следующего условного примера. Предположим, что на предприятии снижены накладные расходы с 6000 ден.ед. до 5000 ден.ед., при этом уровень их понизился с 20 до 17%. В то же время, величина, обратная уровню накладных расходов, возросла с 5 до 6 (при объеме производства 300000 ден.ед.). Теперь для того, чтобы сохранить уровень накладных расходов в 17%, необходимо на единицу накладных расходов увеличить объем производства с 5 до 6 ден.ед. Использование на практике данных предложений позволит значительно улучшить методику и технику аудиторских проверок.

Во втором случае, когда применяется метод учета неполной или усеченной себестоимости, необходимо в первую очередь проверить соответствие применяемого метода учетной политике предприятия. Кроме того, проверяется достоверность данных управленческого и финансового учета.

Проведение внутреннего контроля должно базироваться на основном методе - системном аудите. При этом наблюдают системы, которые контролируют операции. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, т.к. можно доверять такой системе в раскрытии ошибок и нарушений. Глубина изучения систем учета и внутреннего аудита, определение, насколько они отвечают предъявляемым требованиям, зависят от сложности систем и от того, в какой степени внешний аудитор намерен полагаться на данные внутреннего контроля.

Если результаты внутреннего контроля достаточно полные, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Внешний аудитор должен определить, достаточны ли данные внутреннего контроля для того, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.

Аудитору необходимо организовать работу так, чтобы быть готовым к вскрытию нарушений норм, искажающих суть финансовой отчетности. О наличии незаконных действий, свидетельствуют отсутствие некоторых регистров (лицевых счетов подразделений, бухгалтерских справок на закрытие счетов, калькуляционных расчетов и т.д.). Если есть подозрения относительно искажений, то аудитор проводит дополнительную проверку и тесты, определяя возможное воздействие нарушений на достоверность отчетных данных и дает рекомендации по устранению отмеченных нарушений и недопущении их впредь. Аудитор должен ознакомиться с системой отражения операций, действующей в организации, а также определить, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности. Но формирование полной и достоверной информации, необходимой для использования налоговыми органами, не относятся к первоочередным задачам бухгалтерского учета в отдельно взятой организации. Практика работы юридических лиц, независимо от его организационно-правовой формы, будь то хозяйственное товарищество и общество, унитарное предприятие и т.п. в сфере формирования отчетной информации показывает, что они используют ее в основном для представления налоговым органам, чьи требования по отношению к бухгалтерской отчетности стали для них главенствующими. В настоящее время в большинстве из низ сложилось мнение, будто бухгалтерский учет служит только интересам налоговой политики государства, и многие изменения, вносимые в правила бухгалтерского учета воспринимаются организациями именно с этой точки зрения. Это представление в принципе неверно. В доказательство того следует привести постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Поэтому аудитор должен руководствоваться тем, как выполняются основные задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, для заинтересованных организаций и лиц, обеспечение контроля за наличием и движением имущества, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Это позволит аудитору определить способ проведения проверки, установить, обеспечивают ли учетные регистры общий контроль деятельности, сохранность активов, подготовку финансовой отчетности, соответствие законодательству. Система учета должна обеспечивать регулярный сбор и надлежащую обработку информации. Необходимо, чтобы она соответствовала роду деятельности, структуре предприятия. Аудитор должен быть уверен, что все операции, подлежащие отражению в учетных регистрах, действительно в них занесены, ошибки и неточности выявлены, а суммы активов и пассивов, отраженные в документах соответствуют действительности.

Аудитор должен давать рекомендации по снижению издержек, которые можно подразделить на следующие: маркетинговые, конструкторские и бухгалтерские. Первый подход состоит из предложений, направленных на изменение упаковки продукции, придания ей товарного вида, с целью повышения спроса. Конструкторский учитывает возможности реализации готовой продукции, бухгалтерский - исходит из экономии денежных средств. При этом бухгалтер должен выступать координатором снижения издержек, определяя пути организации и стимулирования такой работы, совместно с аудитором.

Во время проверки аудитор выполняет конкретные аудиторские процедуры. Они сводятся к следующим:

1. Получение и анализ информации о организации.

2. Изучение системы учета в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями.

Анализ системы учета с письменным изложением фактов, составлением схем документооборота. При этом можно использовать графическое изображение движения документов внутри учетной системы. Наиболее часто встречающиеся приведены на схеме 19.

Эти условные обозначения просты для восприятия и оценки методов контроля.

1. Привлечение результатов анализа деятельности, проведенного клиентом, с его согласия.

2. Прослеживание принципов отражения операций, вызывающих сомнение.

3. Проверка соответствия данных учета результатам независимой проверки, проведенной аудитором.

Кроме системы учета, проверяется внутренний контроль, который включает: контроль кадров, управленческий контроль и пр.

Составной частью внутреннего контроля является внутренний аудит. Цель внутреннего аудита состоит в обеспечении эффективной деятельности работников аппарата управления по защите законных имущественных инте

Догамент Прон,нерован- Кннга " 3 №1идок)ыент

Докдменты. подписан-Операцин с Проверка и направленное в документами документов архив V

Направления движения док|ментов

Рис.19. Символы и условные обозначения в документообороте ресов предприятия, контроля за финансовыми результатами деятельности структурных подразделений и агрофирмы в целом. Эта функция широко развита в условиях хозяйствования на принципах предпринимательства и коммерческого расчета. Оценка эффективности внутреннего аудита должна даваться в письменной форме и в виде заключения с указанием тех звеньев управления, где аудиторская работа находится на низком уровне, а также в какой степени возможно на него положиться. Внутрихозяйственный аудит тесно связан с внутрихозяйственным коммерческим расчетом.

Для обеспечения проведения внутренних аудиторских проверок издается приказ Генерального директора АО «Птицепром». Назначается главный аудитор, который имеет диплом установленного образца. Он подчиняется только Генеральному директору. Первоочередность работ определяет Генеральный директор, работа аудитора осуществляется по плану. Содержание такого плана, с учетом специфики проверяемых вопросов, представлено в приложении 6. Для обеспечения эффективной аудиторской проверки по каждому этапу составляется программа проведения работ (приложение 7), в которой отражаются все операции проверки. Это необходимо не только для того, чтобы составить обоснованное заключение и представить предложения по ликвидации выявленных недостатков, но и для доказательства правомерности своих действий в случае, если возникнет конфликтная ситуация. Де

Рис.20. Стратегия процесса аудита тально разработанный план осуществления внутреннего аудита должен быть ориентирован на комплексный подход, т.е. совершенные финансовые и хозяйственные операции изучаются во взаимосвязи и взаимодействии хозяйственных процессов, включая вопросы изучения причин и условий, порождающих нерациональное использование денежных, материальных и трудовых ресурсов. Также это позволят устранить дублирование проверок, повысить эффективность внутреннего аудита, способствуя выявлению и мобилизации резервов. Недостатком в организации проведения проверок, как показал проведенный анализ, является отсутствие методики их проведения. В настоящее время не существует методик эффективного проведения аудита в сельском хозяйстве.

С целью улучшения положения необходимо руководствоваться основополагающими принципами аудита. Кроме разработки плана и программы, необходимо оценить степень риска, наличие достаточных доказательств для формирования аудиторского заключения. Стратегию процесса аудита можно представить в виде схемы 20.

Итоговым документом аудиторской проверки служит заключение, выражающее мнение аудитора относительно правильности составления финансовой отчетности. Мнение аудитора формируется на основании полученных доказательств. Обоснованность таких доказательств определяется приближенностью к реальному событию, надежностью источников получения информации. Аудиторское заключение должно содержать сведения о проверяющих, с указанием данных лицензии на право проведения аудиторских операций, подтверждение аудитора по основным участкам проверки, рекомендации по устранению выявленных нарушений, а также подписей аудиторов и печати аудиторской фирмы. Если происходит отказ в утверждении отчетности, то заказчик обязан в установленный аудитором срок устранить выявленные недостатки и представить исправленный отчет на повторное утверждение. На практике многие аудиторы кроме заключения составляют справку или акт. Форма акта может иметь следующую примерную структуру:

- общие положения,

- уставный капитал и источники привлеченных ресурсов,

- кассовые, расчетные, валютные и кредитные операции, состояние расчет-но-платежной дисциплины,

- использование и сохранность основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,

- использование и сохранность готовой продукции и другого имущества,

- состояние бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего аудита, рекомендации аудиторской фирмы.

Заключение аудитора - это документ, содержащий ревизионный вывод о финансовом состоянии проверяемой организации. В соответствии с аудиторскими стандартами отчетности вывод может быть безоговорочный, ограниченный, неблагоприятный или отказ от вывода. Безоговорочный вывод выдается аудитором, если он убежден, что финансовые документы готовились правильно, соответствуют установленным принципам, требованиям и инструкциям, раскрывают все вопросы, относящиеся к деятельности ревизуемой единицы. Отказ от вывода дается аудитором из-за неуверенности в достоверности финансовых документов или ограниченности масштабов проверки. Неблагоприятный вывод представляется в том случае, если аудитор устанавливает, что документы не являются беспристрастными и он с ними не согласен.

В связи с этим, последним моментом является определение надежности источников доказательств. В соответствии с этим критерием выделяются три источника доказательств для процессов, находящихся под контролем: аудиторов, руководителей, третьих лиц. При этом формируются три класса доказательств: естественное, искусственное и рациональное. Естественное базируется на реальном факте, искусственное формируется на основе свершившегося факта. Рациональное относится к логическому доказательству.

Для того, чтобы решить все поставленные задачи, в т.ч. и при аудиторской проверке формирования затрат, необходимо выполнить следующие этапы:

1) определение цели и направления аудита;

2) сбор информации, способствующей качественному проведению проверки;

3) проверка отчетных и учетных данных о затратах на производство, методах учета затрат и калькуляции;

4) выявление правильности формирования отчетных и учетных данных по внереализационным расходам и потерям;

5) правильное отражение естественной убыли;

6) составление заключения по результатам проверки достоверности отчетных данных.

Реализация указанных предложений будет способствовать повышению эффективности деятельности не только предприятий отрасли птицеводства, но и других при переходе к рыночным отношениям.