Совершенствование формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в специализированных птицеводческих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в специализированных птицеводческих предприятиях"

ВОРОНЕЖСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ИГ.!, К. Д. ГЛИНКИ

На правах рукописи

ГОРЕЛКИНА Ирина Александровна

УДК 338.512+657.471] :636.5

СОВЕНИЕНСТВОтНИЕ ФОНДИРОВАНИЯ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СПЕЦИАЛИЗИРОБАННЫХ

ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ПРЕДПИИТИЯХ

СВ.ОО.05 - Экономика, .планирование и организация управления народным хозяйством и его отраслям

08.00.12 - Бухгалтерский учат, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на ооискание ученой степени кандидата экономических наук

Вороне* - 1991

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Воронежского сельскохозяйственного института им К.Д.Глинки. ,

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор ШЗЕНГОЛЬЦ М.З.

Официальные оппоненты - доктор экономических .наук,

профессор ФАЕРИЧНОВ A.M.

-кандидат экономических наук, доцент УШАКОВ А.И.

Ведущая организация - Курский сельскохозяйственный

институт

•Зашита состоится 1991г. в "

часов на заседании специализированного совета К 120.54.04 в Воронежском сельскохозяйственной институте им. К.Д.Глинки по адресу: 394012, г.Воронеж, ул.Мичурина, I.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан Л^гЛ^- 1991г.

Ученый секретарь специализированного совета, кандидат экономических наук, доцент А.С.АННЕНКО

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Переход к рыночным относганиям предполагай терестройку системы хозяйствования предприятий агропромышленного комплекса на основе существенного расширения хозяйственно! самостоятельность предприятий, широким внедрением хозрасчетных форм 1вятельности.

В Законе СССР "О предприятиях в СССР" отмечается, что 'предприятие независимо от форм собственности на средства производства и другое имущество действует на принципах хозяйственного расчетапоэтому успешное функционирование хозяйственного меха-шзма будет действенным лишь при последовательном осуществлении 1ринципов хозяйственного расчета на всех уровнях управления.

Важное значение имеет организация внутрихозяйственного рас-jeTa. Это обусловлено тем, что на уровне производственных подраз-хелений производится вся продукция и осуществляется основная мас-:а затрат, в связи с чем возникает необходимость в осуществлении зперативного контроля за деятельностью подразделений. В условиях клубленной специализации производства и разделения труда это яв-шется одним из решающих условий обеспечения взаимосвязи в работе сооперированных звеньев.

В этой связи особую актуальность приобретает изучение влия-шя особенностей организации производства специализированных пред-1риятий в птицеводстве на методику формирования информации о себестоимости продукции, вопросов организации нормирования, учета 1роизводственных затрат, методики исчисления себестоимости проекции.

Состояние изученности проблемы. В разработку различных ас-[ектов вопросов формирования себестоимости продукции, организа-(ии планирования, учета и контроля затрат хозрасчетной деятель-юсти предприятий значительный вклад внесли Аксененко А.Ф., Бас-iHOB И.А., Безруких U.C., Белебеха И.А., Белов Н.Г., Гринман Г.И., 'ильдэ Э.К., Жебрак М.Х., Ивашкевич В.Б., Кантор Ю.Я., Ламыкин И.А., арионов А.Д., Литвин Ю.Я., Палий В.Д., Пизенгольц М.З., Нок-ад И.И., Прокофьев И.М., Радостовец В.К., Смирнов В.Д., Фабрич-;ов A.M., Чумаченко 11.Г., Штейман М.Я. и другие экономисты.

С появлением специализированных предприятий вопросы совершенствования планирования, учета и контроля затрат и исчисления

Известия. - 1990. - 13 ипня..

себестоимости продукции постоянно освещаются в экономической литературе. Применительно к отрасли промышленного птицеводства otj проблемы рассматривались Габбасовнм Г.Х., Гарифуллиным K.M., Линником В.Г., Лисецкш A.C., Ляшенко В.М., Сандриковой Т.С., кс торыми внесены предложения по совершенствованию методики учета и исчисления себестоимости продукции птицеводства.

Однако ряд важных вопросов формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в специализированных птицеводческих предприятиях разработаны недостаточно и требуют более глубокого исследования, В частности, недостаточно разработаны вопросы о разграничении видо# себестоимости,о методике создания информацис н.ого обеспечения для эффективной организации хозрасчетной деятельности подразделений. Дискуссионным является вопрос организации нормирования затрат, периодичности исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества и другие.

Актуальность указанной проблематики и предъявляемые в связи с этим .требования к совершенствованию организации плановой и учетной работы в условиях специализированных птицеводческих пред] приятий обусловили выбор теш диссертации и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. В диссертационной работе постав лена цель: выяснить влияние специфики организации производства в промышленном птицеводстве на методику формирования и исчисления себестоимости продукции, на осуществление оперативного контроля деятельности подразделений в условиях применения нормативного метода учета затрат для успешного функционирования внутрихозяйственного расчета.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи исследования;

- обосновать экономическую сущность издержек производства структурных подразделений и соответствующего им вида себестоимости;

- разработать перечень объектов учета и номенклатуры статей затрат для птицеводческих предприятий;

- установить влияние особенностей отрасли на принципы нормативного метода и разработать методику его применения в птицеводческих предприятиях для повышения оперативности и эффективности информации о хозрасчетной деятельности подразделений;

- рассмотреть сущность'Норм и нормативов затрат и разра-

ботать методику расчета нормативов производственных сатрат для специализированных птицеводческих предприятий;

- внести предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета производственных затрат и исчислению себестоимости продукции применительно к промыщленному птицеводству.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выбрз--но производство продукции в условиях промшленного птпневодет-ва на примере ряда типичных специализированных птицеводческих предприятий Воронежской, Липецкой и Белгородской областей.

Методология и метода исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились труди классиков марксизма-ленинизма, законодательные и нормативные акты по вопросам экономики и организации производства в сельском хозяйстве, организации плановой и учетной работы на сельскохозяйственны:: предприятиях, труды советских ученых по проблематике тега исследования.

При выполнении работы использованы абстрактно-логический, статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктив-ный метода исследования.

Научная новизна. В результате проведенного исследования в диссертационной работе обосновывается и выносится на защиту ряд положений и выводов, содержащих элементы научной новизны:

- теоретически обосновывается экономическая категория первичной себестоимости и определяется ее место'в системе других категорий себестоимости;

- уточняется понятие объекта учета;

- на основе анализа нормативного метода учета затрат разработаны принципы использования в птицеводстве одной из разновидностей этого метода;

- уточнены понятия норм и нормативов производственных затрат и разработана методика определения их величины;

- внесены предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета производственных затрат и исчислению себестоимости продукции специализированных птицеводческих предприятий,

в том числе:

а) обосновано методика установления объектов учета и номенклатуры статей затрат;

б) разработаны специализированные документы по учету производственных затрат для птицеводческих предприятий;

в) обосновывается сокращение калькуляционного периода и даются предложения по совершенствованию исчисления себестоимости продукции.

Практическое значение диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты позволят осуществить в специализированных птицеводческих предприятиях организацию оперативного информационного обеспечения на основании совершенствования методики планирования и учета производственных затрат. Это будет способствовать более эффективной организации хозрасчетной деятельности предприятий, укреплению внутрихозяйственного расчета, повышению действенности управления процессом формирования себестоимости ппо-дукции и повышению точности, оперативности и аналитичности получаемой информации о затратах на производство.

Апробация результатов исследования и публикации. Основные теоретические положения, а также результаты исследования докладывались и получили одобрение на конференциях профессорско-преподавательского состава Воронежского сельскохозяйственного института (1966, 1967, 19Б6, 1969гг.), на региональной научно-практической конференции молодых ученых (19в9г.) и опубликованы в пяти, статьях.

Ряд разработанных практических рекомендаций и предложенные формы первичных документов внедрены в производство.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трэх глав, выводов и предложений, изложенных на 143 -страницах машинописного текста. Она содержит I схему, 5 таблиц непосредственно в тексте работы, 47 в приложениях, список литературы из 207 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, изложены степень изученности проблемы, элементы научной новизны, практическая значимость и апробация работы.

В первой главе "Теоретические вопросы формирования информации о хозрасчетной деятельности предприятия и подразделений в условиях специализированных птицеводческих предприятий" рассматривается экономическое содрежание себестоимости продукции хозрасчетных подразделений, освещаются особенности технологии и организации производства в птицеводческих предприятиях и их влияние на формирование информации о производственных затратах.

В условиях работы предприятий на принципах самоокупаемости и самофинансирования одним из основных реальных источников повы-

зния эффективности производства является экономия затрат, а 1а,обеспечивается, главным образом, в структурных подраздело-1Ях, на рабочих местах. Совершенствование внутрихозяйственного »счета является важным звеном в ходе осуществления радикальной гономической реформы. Внутрихозяйственный расчет будет реаль-■м лишь при условии действенного функционирования противозатратно механизма, поэтому независимо от методов определения резуль-зтов деятельности подразделений необходимо знать, соответствует 1 полученный результат реальным возможностям трудового коллекти-1. Это можно сделать лишь путем сравнения фактических и норматив-1х затрат на единицу продукции.

В экономической литературе существует множество точек зрения ) вопросам формирования из определенного крута затрат видов се-!Стоимости. В условиях внедрения внутрихозяйственного расчета зедлагается определять бригадную, цеховую себестоимость. В дис-¡ртации обосновывается необходимость выделения категории хозрас-!ТНой себестоимости подразделения, которая представляет собой виденные в денейюй форме затраты, органически связанные с произ->дством продукции на конкретном рабочем месте, отражающие влия-ю деятельности подразделения на осуществление воспроизводства предприятии. На поверхности явлений она существует в виде себе-'оимости продукции бригад, звеньев, отдельных коллективов работ-псов. При рассмотрении хозрасчетной себестоимости подразделения точки зрения ее места в ряду других категорий себестоимости ее окно назвать первичней себестоимостью.

Технология производства на птицеводческих предприятиях очень :ецифична, поскольку основана на использовании ряда биологиче-:их особенностей птицы, таких как быстрый рост, интенсивный обмен ществ, развитие эмбриона вне тела матери, высокая плодовитость.

Промышленное птицеводство предполагает использование принци-в специализации, концентрации и кооперации с выделением различ-х типов предприятий - птицефабрик, производственных объединений, ицесовхозов и др. Для специализированных птицеводческих пред-иятий характерны довольно высокие показатели работы. Так, в следуемых хозяйствах за 1985-1989гг. валовое производство яйца еличилось в среднем на 17,производство мяса птицы - на ,2$, поголовье птицы - на 12,3%. При этом производительность уда возросла в среднем на 47%, уровень рентабельности находит-на уровне 30-42$.

В диссертации обосновывается, что особенности технологии и организации производства оказывают влияние на определение объектов учета.и статей затрат.

В литературе имеется множество точек зрения по определению понятия объекта учета, которые .различаются по степени детализации целевому назначению выделения объектов учета. Научно обоснованный выбор объектов учета является важнейшей предпосылкой организации . действенного' учета затрат на производство и должен отвечать требЯ' ванипм внутрихозяйственного расчета. Исходя из этого объектами учета являются технологические процессы стадий кругооборота средств предприятия и структурные подразделения, осуществляющие эти- технологические процессы. При выборе объектов учета в специализированных птицеводческих предприятиях следует учитывать производственное направление, специализацию предприятия, технологические схемы производства, применяемые системы форм организации труда.' •

Производство продукции на птицеводческих предприятиях осуществляют хозрасчетные подразделения, которые создают определенный вид основной продукции. Поэтому в диссертации в качестве основногс объекта учета в птицеводстве предлагается выделить деятельность хозрасчетных подразделений по получению продукции, которая разграничивается в разрезе: I) технологических цехов; 2) систем содержания птицы,' 3) схем выращивания птицы.

Объективность плановой и учетной работы в значительной степени зависит от правильного установления перечня статей затрат.

В диссертации предлагается различать в зависимости от уровня и направления использования информации типовую, отраслевую и первичную номенклатуры статей затрат. Типовая номенклатура статей затрат должнасить более укрупненной и предназначена для внешнего использования, отраслевая - для отражения специфики затрат в отдельных отраслях, первичная - для учета затрат хозрасчетных подразделений. При формировании первичной номенклатуры статей затрат критериями выделения расходов в отдельную статью будут являться: I) наиболее полное отражение технологии производства; 2) роль и значение в формировании себестоимости продукции; 3) степень зависимости от деятельности хозрасчетного коллектива.

Действующая типовая номенклатура статей затрат по животноводству не учитывает специфику производства продукции в промышленном птицеводстве. В связи с этим в диссертации обосновывается необхо-

а

димость выделения статей "Кормосмесь", "Дезинфекция помещений", "Ветеринарная обработка", где будут отражены расходы с соответствии с технологией их осуществления. Статью "Потери от падежа" следует включить в состав планируемых затрат в размере величины естественного падежа, что связано со спецификой производства в птицеводстве.

Во второй главе "Совершенствование обработки информации о производственных затратах в промышленном птицеводстве" рассматриваются вопросы совершенствования организации учета затрат в птицеводческих предприятиях, особенности применения нормативного метода учета. Отмечается, что противозатратный механизм станет реальным лишь в том случае, если будет обеспечена организация системы оперативного информационного обеспечения о ходе производства. Наиболее приемлемым для этого является нормативный метод учета затрат. Основными предпосылками возможности его применения в промышленном птицеводстве являются: I) равномерный, массовый выпуск продукции, 2) однородность технологических приемов производства продукции, 3) организаций деятельности подразделений на принципах внутрихозяйственного расчета, 4) широкое применение нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат.

Организация нормативного метода учета должна осуществляться не на основании единых типовых положений, где предусмотрен классический вариант этого метода учета, а путем разработки методики его применения с учетом.особенностей каждой отрасли. В диссертации обосновывается положение о возможности использования в отрасли промышленного птицеводства разновидности нормативного метода учета. Основные принципы его заключаются в следующем: I) определение нормативной себестоимости в производственных калькуляциях на основании научно обоснованных нормативов затрат; 2) определение отклонений от нормативов затрат путем сравнения их с фактическими расходами на единицу полученной (расчетной) продукции по затратам, прямо связанным с объемом продукции; 3) определение отклонений от установленных лимитов затрат по расходам, которые условно или косвенно связаны с объемом продукции; 4) пересмотр норм затрат по мере совершенствования технологии производства, изменение которых отражается при составлении производственных калькуляций, а не в ходе процесса производства. Отличия предлагаемого метода учета от классического нормативного сводятся к тону, что для контроля за уровнем затрат используется показатель отклонений от лимита затрат; выявление отклонений от нсрчагппов и лимитов затрат1

осуществляется применительно к моменту определения фактически получанного или расчетного объема продукции (в зависимости от направления выращивания птицы); не используется влияние изменения размера норм и нормативов на величину нормативной себестоимости в ходе производственного процесса.

В птицеводческих предприятиях используется значительное количество приспособленных фсфм документов, поскольку типовые первичные документы не всегда отражают специфику производства в данной отрасли. Для совершенствования учета расхода кормов автором усовершенствована применительно к промышленному птицеводству "Ведомость расхода кормов". Введены показатели возраста птицы, количества получаемой продукции, лимит корма на единицу продукции и общий лимит в кормовых единицах. В конце месяца производится пересчет количества фактически израсходованных кормоединиц на полученный объем продукции и путем сопоставления с лимитом определяется результат использования корма - экономия или перерасход.

На птицеводческих предприятиях в настоящее время деятельность подразделений осуществляется, в основном, по принципам бригадного подряда. Соответствующей формы первичного документа по учету оплаты груда специализированных птицеводческих: бригад не предусмотрено. Нами разработан документ "Расчет начисления и распределения оплаты труда работникам животноводческой бригады", в котором производится расчет заработка за полученную продукцию и его распределение иег.ру членами бригада пропорционально отработанному времени.

Для совершенствования учета затрат по электро- и водоснабжению наг.и разработаны формы первичных документов "Отчет об использовании электроэнергии" и "Ведомость расхода воды", где отражается лимит расхода в количественном и суммовом выражении, и фактические данные по расходу этих ресурсов. Выявленные суммы отклонений записываются в отдельную графу.

Разработанные первичные документы внедрены в ряде специали-.зированных птицеводческих хозяйств Липецкой и Белгородской областей.

Б целях упрощения учета в диссертации предлагается включать в затраты производства постоянные суммы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, рассчитанные в начале года с соответствующей корректировкой произведенных:• записей в конце года, а в течение года лишь при значительном изменении стоимости основных средств.

Внесенные изменения в первичном учете позволяют полнее от-ззить специфику отрасли птицеводства, способствуют осуществлено действенного внутрихозяйственного расчета.

В настоящее время в качестве основного регистра аналптиче-кого учета затрат рекомендовано использовать "Лицевой счет здразделения" (ф 83-.АПК), который является унифицированным реестром для всех отраслей и производств. Форма его значительно прощена, сокращено количество реквизитов. Однако, этот регистр з лишен недостатков и требует совершенствования.

Раздел "Доходы" и "Расходы" следует расположить на одной транице для обеспечения наглядности. При работе подразделений а принципах внутрихозяйственного расчета важно иметь информацию е только о фактических расходах, но и о соблюдении нормативов, ля чего необходимо ввести в документ соответствующие графы. Кор-еспондирующий счет (кредит) целесообразнее отмечать поело записи татей затрат. Все данные об использовании дохода при, арендных от-осеикях, движение средств арендатора следует отражать на обрат-ой стороне.

Такая форма лицевого счета будет являться аналитической таб-нцей, наглядно отражающей оксномическую эффективность работы одрабделения.

Основным направлением упрощения учетной работа является виед-¡енне автоматизированной обработки информации с использованием В!.'.. Автором внесены предложения по совершенствованию кодирования ¡-¡формации на первом и втором уровне применительно к отрасли пти-,еводства, разработаны формы ряда первичных документов по учету атрат для использования их при маяпнно-орнентированных формах "чета.

В третьей главе "Совераенствование методики нормировании роизводственних затрат и исчисление себестоимости продукции в словиях промышленного птицеводства" рассмотрены вопросы органи-ацнк нормирования затрат, определения объектов калькулирования, ;счисления себестоимости продукции с учетом ее качества.

Нормативный метод планирования является более прогрессивным точки зрения обоснованности получаемых в процессе планирования ;анных. Основой отого являются научно обоснованные нормы и норма-'ивы затрат, значение которых в настоящее время особенно возражает, поскольку они позволяют установить реальный уровень само-куг.аемости подразделений и предприятий.

и

В у'слоштз: пзрходр. к рыночным отношениям методику расчета нормативов затрат долхнп разработать научные организации, а кон-кротниз расчеты по определенно величины нормативов необходимо осуществлять' в каждом конкрзтном предприятии, с учетом технологических, технических и организационных условий производства. В диссертации предложена методика расчета нормативов основных производственных затрат для специализированных птицеводческих предприятий. Норматив по статье "Корма" рассчитывается следующим . образом: В

Укл,

Где71(; - норматив, руб;

(ч, -количество кор;,;а на голову, г; [I -виды кормов и витаминов; ¿У -планово-учетная цена единицы корма, руб; ■г- -процент россыпи корма; ^-запланированный объем производства, ц.

Для расчета норматива по электроснабжению необходимо определить стоимость электроэнергии для освещения птичника в течение срока содержания птицы в соответствии с технологическим графиком освещения, который составляется в зависимости от производственного направления выращивания птицы. При исчислении норматива по стать-а "Дезинфекция помещений" следует рассчитать стоимость работ по дезинфекции птичника, которая слагается из заработной платы работников, стоимости воды и дезинфицирующих средств, стоимости работы специальных мааин.

Нормативы по статьям затрат необходимо рассчитать по всем' технологическим цехам и довести до каждого хозрасчетного подразделения.

В экономической литературе постоянно обсуждается вопрос о периодичности исчисления себестоимости продукции; В промышленном птицеводстве существуют реальные условия для сокращения калькуляционного периода. Для действенного осуществления внутрихозяйственного расчета калькуляционный период в птицеводческих предприятиях следует определять в зависимости от технологической группы птицы и устанавливать его е соответствии с периодичностью получения конечных видов продукции.

Ж

При определении номенклатуры объектов калькуляции в промышленном птицеводстве необходимо учитывать производственное направление выращивания птицы и различия в потребительских свойствах получаемой продукции. Следует считать отдельными объектами калькуляции инкубационное и пищевое яйцо, поскольку их потребительские свойства различаются между собой. Также отличаются и затраты на -их получение, о чем свидетельствуют сделанные расчеты. Аналогично, различны показатели при выращивании ремонтного молодняка птицы и откорма бройлеров, что свидетельствует о необходимости раздельного исчисления себестоимости по этим группа!,! птицы и соответствующего отражения этих показателей в годовых отчетах. Объекты калькулирования следует определять не только по стадиям получаемой продукции, но и по каждому структурному подразделению.

В диссертации обосновывается возможность исчисления себестоимости продукции птицеводства с учетом ее качества. Пищевое яйцо следует калькулировать с учетом весовой массы, о чем имеются предложения в экономической литературе, опыт ряда зарубежных стран. Это позволит стимулировать увеличение массы одного яйца, более объективно анализировать работу как предприятия, так и его подразделений, что отвечает требованиям внутрихозяйственного расчета. При исчислении себестоимости инкубационного яйца неинкубационное яйцо исключается как побочная продукция, что является экономически недостаточно обоснованным. В диссертации предлагается использовать коэффициент перевода пищевого яйца в инкубационное, устанавливая его исходя из соизмеримости массы этих яиц. Это повысит точность исчисления себестоимости основной продукции, а также дает реальную возможность для определения себестоимости сопряженной продукции.

В заключении диссертационной работы излагаются выводы и предложения по рассмотренным вопросам, подводятся итоги исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. К вопросу об объектах и статьях учета затрат на производство в птицеводстве // Проблемы развития агропромышленного комплекса Калининской области в свете решений ХХУ11 съезда КПСС: Тезисы докладов научно-производственной конференции.- Калинин, 1986.- С.75-76.

2. Управление производством и объекты учета затрат в птицеводстве.- Деп. во ЕНИИТЭ'Лагропрсм.- №423 ЕС-87 от 21.09.1987 г.

3. Первичный учет электроснабжения и водоснабжения в птицеводстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1988,- №12.-0.41-43.

4. Совершенствование организации учета затрат в хозрасчетных псдразрзлвнияхв промышленном птицеводстве // Совершенствование экономического механизма, полный хозрасчет и самофинансирование предприятий АПК.- Воронеж, 1989.- С.157-160.

5. Совершенствование организации учета затрат на производство в хозрасчетных подразделениях в птицеводстве //Вклад молодых ученых ЦЧЗ в интенсификацию сельскохозяйственного производства

в'новых условияххЬзяйствования: Материалы региональной научно-практической конференции молодых ученых. - Воронеж, 1989. -С.48-50.

Заказ 6-а от 14.01.91 г., тирак 100 экз. Формат 60x90 1/16. Объем I п.л. Офсетная лаборатория В1У,