Учетно-аналитическая система управления в учреждениях высшего профессионального образования

Торхова, Анна Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Учетно-аналитическая система управления в учреждениях высшего профессионального образования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Торхова, Анна Николаевна
Место защиты: Тольятти
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Учетно-аналитическая система управления в учреждениях высшего профессионального образования - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическая система управления в учреждениях высшего профессионального образования"

ТОРХОВА АННА НИКОЛАЕВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет,

статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 ДВГ 2012

Тольятти 2012

005046567

ТОРХОВА АННА НИКОЛАЕВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет,

статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Тольятти 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Тольяттинский государственный университет», Самарская обл.

Научный руководитель - Никифорова Елена Владимировна,

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Корнеева Татьяна Анатольевна,

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО «Ульяновский государственный

университет»

Защита состоится 21 сентября 2012 г. в 13 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО «Самарский государственный экономический университет» по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Самарский государственный экономический университет»

Автореферат разослан 26 июля 2012 г.

доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и экономический анализ» ФГБОУ ВПО «Самарский государственный экономический университет»

Банк Сергей Валерьевич, доктор экономических наук, профессор кафедры «Финансы и экономический анализ» ГБОУ ВПО Московской области «Финансово-технологическая академия»

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т.Н.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Перевод России на инновационный путь развития вызвал качественные изменения и структурные преобразования в образовательной среде, модернизация которой стала рассматриваться как необходимое условие роста производства, уровня жизни граждан и конкурентоспособности страны на мировом рынке.

Важное место в образовательной среде России занимают высшие учебные заведения (далее вузы), перед которыми в настоящее время ставятся задачи повышения качества образования, совершенствования финансово-экономических механизмов деятельности, роста экономической самостоятельности, их экономической устойчивости и более широкого привлечения в сферу образования внебюджетных средств. Кроме того, происходит реформирование бюджетного процесса путем развития программно-целевых методов планирования, осуществляется переход к конкурентным способам распределения бюджетных средств.

Изменение системы финансирования вузов, наделение их значительной самостоятельностью требуют разработки новых подходов к управлению деятельностью вузов как полноправных участников рыночных отношений. Для построения качественной системы управления в вузах необходима разработка интегрированных систем учета и анализа в целях обеспечения всех уровней руководства необходимой и своевременной информацией для оперативного и стратегического управления, планирования и прогнозирования деятельности по реализации образовательных и иных услуг и повышения их качества.

Создаваемая в настоящее время учетная информация об объектах не в полной мере соответствует современным возрастающим требованиям управления вузом. Используемые методики расчета себестоимости и цены подготовки специалистов не позволяют определить и проанализировать расходы вуза на каждую образовательную услугу, поскольку на основе существующей системы учета в образовательных учреждениях можно рассчитывать лишь годовую усредненную себестоимость оказания образовательных услуг. В связи с вышеобозначенным, в условиях повышения управленческой и экономической самостоятельности вузов возникла необходимость в подготовке учетной информации по доходам и расходам в разрезе реализуемых в вузе направлений деятельности, образовательных и иных услуг для эффективного и целенаправленного управления образовательным учреждением.

Основные направления совершенствования процессов формирования интегрированной учетно-аналитической системы в образовательных учреждениях в условиях их модернизации, которые существенным образом меняют привычные условия работы, требуют от них большей самостоятельности как в принятии управленческих решений, так и в финансовом обеспечении своей деятельности на краткосрочную и долгосрочную перспективу, определяют актуальность выбранной темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Исследование проблем создания эффективных систем учета и анализа в хозяйствующих субъектах занимает одно из ключевых мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов.

В ходе исследования автором диссертации были изучены труды ученых, которые внесли значительный вклад в разработку теоретических и методологических основ систем учета и анализа, в числе которых И.А. Аверчев, В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, С.А. Беляков, М.В. Боровицкая, О.И. Васильчук, М.А. Бахрушина, Л.Н. Герасимова, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Т.А. Корнеева, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, И.Е. Мизиковский, Е.В. Никифорова, Н.Б. Озерова, В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, С.А. Хмелев, А.Д. Шеремет и др. Применительно к российским экономическим условиям заслуживают внимания работы зарубежных авторов: X. Андерсона, А. Апчерча, К. Друри, Д. Колдуэлла, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Ч.Т. Хорнгена, Дж. Фостера, Р. Энтони и др.

Результаты изучения специальной экономической литературы в области интегрированного учетно-аналитического обеспечения свидетельствуют о том, что вопросам детализации учета доходов и расходов, их анализу и финансовым результатам в бюджетных учреждениях вообще и в учреждениях высшего образования в частности, не уделяется должного внимания. Проведенный анализ учета государственных учреждений свидетельствует о том, что в настоящее время недостаточно проработанными остаются вопросы создания интегрированной учетно-аналитической информационной базы обеспечения системы управления вузом сведениями о полученных доходах, произведенных расходах и результатах его деятельности в разрезе структурных подразделений, направлений деятельности, программ и проектов. Открытым остается вопрос формирования комплекса ключевых показателей анализа и контроля деятельности вуза. Это влечет за собой необходимость разработки методических и практических рекомендаций по дальнейшему развитию и совершенствованию учетных систем и определения ключевых аналитических показателей в части

предоставления упорядоченной информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений менеджментом вуза.

Необходимость формирования в вузе интегрированной учетно-аналитической системы, повышающей качество принимаемых управленческих решений, определила цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по построению интегрированной системы учетно-аналитического обеспечения управления учреждений высшего профессионального образования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- обосновать структуру интегрированной учетно-аналитической системы, выделив этапы разработки организационно-финансовой модели вуза, формирования ее структуры и автоматизации;

- доказать необходимость реализации в вузе систематического и ситуационного управленческого учета для целей оперативного и стратегического анализа;

- усовершенствовать систему бюджетирования деятельности вуза с учетом многоканального финансирования, выделения уровней бюджетной системы и этапов формирования бюджета по центрам финансовой ответственности;

- разработать методику учета доходов и расходов на реализацию основных образовательных программ в высших учебных заведениях, предусмотрев процесс автоматизации интегрированной учетно-аналитической системы управления;

- систематизировать перечень финансовых и нефинансовых показателей анализа и контроля деятельности вуза.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика в соответствии с п.п. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п.п. 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; п.п. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; п.п. 2.13. Теория и методология бюджетирования.

Объектом исследования выступили учетно-аналитические системы учреждений высшего профессионального образования.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации эффективных систем учета в государственных учреждениях высшего профессионального образования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие методологические принципы бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического учета, сформированные в законодательной и нормативной базе, действующей в Российской Федерации, а также разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

В процессе исследования были изучены статистические материалы о состоянии рынка образовательных услуг, данные управленческого, статистического, налогового и бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности образовательных учреждений.

Методологической основой исследования явился комплекс методов научного познания: анализ и синтез, классификация и обобщение, группировка и сравнение, абстрактно-логический и системный подходы к изучению проблем учета и анализа.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методических основ и практических рекомендаций по построению интегрированной учетно-аналитической системы управления в учреждениях высшего профессионального образования в целях получения финансовой и нефинансовой информации о доходах, расходах и результатах деятельности вуза и его структурных подразделений, используемой для принятия управленческих решений в условиях реформирования бюджетного процесса.

К основным результатам диссертационного исследования, характеризующим его научную новизну, относятся следующие:

- построена модель интегрированной учетно-аналитической системы управления вузом на основе гармонизации видов учета и анализа с выделением в системе управленческого учета систематического и ситуационного видов учета;

- выделены этапы подготовки и организации интегрированной учетно-аналитической системы управления вузом на основе модульного строения и в соответствии с требованиями оперативного и стратегического управления;

- уточнена система бюджетирования образовательных учреждений в части выделения процессов и направлений деятельности, децентрализа-

ции системы управления, определения уровней бюджетной системы, этапов и структуры формирования бюджетов, принципов нормативных финансовых отчислений от доходов вуза для разработки бюджетов структурных подразделений, осуществлена детализация статей бюджетной классификации доходов и расходов;

- предложены модель и методика учета доходов и расходов вуза по основным образовательным программам, позволяющие учитывать трудоемкость участия каждой кафедры в реализации подготовки специалистов на основе автоматизации процессов в рамках интегрированной учетно-аналитической системы управления, обоснованы классификация расходов вуза и базы распределения косвенных расходов в части расчета себестоимости оказываемых услуг;

- определены ключевые финансовые и нефинансовые показатели анализа и контроля результативности деятельности вуза, позволяющие оценивать финансово-экономическое состояние образовательного учреждения по направлениям деятельности в динамике.

Теоретическая и практическая значимость исследования. В рамках проведенного исследования представлен комплексный подход к созданию интегрированной учетно-аналитической системы (ИУАС) для целей эффективного управления деятельностью вузов.

Полученные результаты могут служить теоретической базой для дальнейших исследований в области учета и анализа результативности деятельности высших образовательных учреждений.

Практическая значимость диссертации состоит в возможности использования полученных автором результатов и разработанных рекомендаций в целях совершенствования методик учета в учреждениях высшего профессионального образования, при формировании необходимой информационной базы для оперативного и стратегического управления вузом, а именно -методики формирования бюджета вуза и системы внутреннего кредитования; классификации расходов для расчета себестоимости образовательных услуг; методики учета и распределения расходов по основным образовательным программам, реализуемым в вузе; программного обеспечения формирования и исполнения бюджета вуза, интегрированного с "1С.8:Бухгалтерия для бюджетных учреждений".

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и комплекс теоретических и практических результатов диссертационной работы докладывались на международных и всероссийской научно-практических конференциях, нашли отражение в опубликованных работах. Автор принимала непосредственное участие в разработке

структуры и создании интегрированной учетно-аналитической системы в Тольяттинском государственном университете.

Материалы диссертации используются в учебном процессе Тольят-тинского государственного университета при чтении лекций по дисциплинам "Финансовый и управленческий учет", "Учет и анализ в некоммерческих организациях", филиала в г. Тольятти Самарской гуманитарной академии при чтении лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", Тольяттинского филиала Московского государственного университета пищевых производств при чтении лекций по дисциплинам "Учет и анализ в некоммерческих организациях", "Финансовый и управленческий учет".

Публикации. Основные результаты выполненного исследования нашли отражение в 8 работах авторским объемом 5,4 печ. л., в том числе 4 статьи опубликованы в рецензируемых изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

П. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ И ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в процессе исследования теоретико-методические и практические результаты сгруппированы по следующим направлениям:

1. Интегрированная учетно-аналитическая система управления вузом. Управленческая деятельность вуза в условиях модернизации системы образования выдвигает требования к интегрированной учетно-аналитической системе, которая призвана формировать сведения для оперативного и стратегического управления образовательным учреждением. Проведенное автором исследование показало, что в настоящее время в большинстве образовательных учреждений отсутствует полноценная система раскрытия финансовой и нефинансовой информации, позволяющая анализировать и прогнозировать результаты деятельности вуза по направлениям и основным образовательным программам, оценивать состояние и уровень экономической устойчивости образовательного учреждения, проводить план-фактный анализ и выявлять факторы, влияющие на отклонения.

Для решения поставленных задач в работе предложена двухуровневая структура ИУАС, состоящая из учетной и аналитической систем, которая призвана интегрировать информацию учета и анализа в целях управления вузом на основе гармонизации видов учета и анализа (рис. 1).

Рис. 1. Модель интегрированной учетио-аналитическоіі системы вуза

<о

Первый уровень включает в себя элементы учетной системы, содержание которых законодательно регламентировано: бухгалтерский (бюджетный), налоговый и статистический виды учета, генерирующие информацию для внешних и внутренних пользователей путем формирования бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности.

Второй уровень включает подсистему управленческого учета и аналитическую систему, регламентация которых осуществляется на уровне вуза и состоит из трех модулей - "Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета", "Учет доходов и расходов на образовательные услуги" и "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям", генерирующих информацию для внутренних пользователей.

Учетная система состоит из подсистем бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического и управленческого учета. Каждая из них имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения.

Бухгалтерский (бюджетный) учет - обеспечивает сбор, регистрацию и систематизацию информации об активах, обязательствах и финансовых результатах деятельности бюджетного учреждения, характеризующих все финансово-хозяйственные операции, связанные с процессом исполнения планов финансово-хозяйственной деятельности. Налоговый учет предназначен для сбора учетной информации и обеспечивает формирование данных с целью объективного налогообложения и подготовки налоговой отчетности. Статистический учет обобщает информацию по отдельным направлениям деятельности вуза в формах статистической отчетности. Управленческий учет - информационная система вуза, призванная осуществлять сбор, изменение и накопление финансовой и нефинансовой информации для внутренних пользователей.

Аналитическая система состоит из подсистем оперативного и стратегического анализа, предназначенных для обеспечения менеджеров организации аналитической информацией в процессе принятия ими управленческих решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу путем анализа данных учета в формах управленческой отчетности. В отличие от бухгалтерского (бюджетного), статистического и налогового учета, в России не закреплены на законодательном уровне понятие управленческого учета и принципы формирования его методической базы.

Исходя из особенностей деятельности вузов, в работе уточнено определение управленческого учета как элемента интегрированной учетно-аналитической системы, призванного обеспечивать руководителей всех уровней управления вуза сведениями о доходах и расходах вуза и его структурных подразделений, направлений деятельности, программ и

проектов для принятия эффективных управленческих решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Из данного определения вытекает, что основная цель управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования -это подготовка финансовой и нефинансовой информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений, а предметом управленческого учета является образовательная и хозяйственная деятельность вуза в целом и его структурных подразделений. В свою очередь, каждая составляющая финансово-хозяйственной деятельности вуза включает в себя конкретные объекты управленческого учета.

Для эффективной реализации ИУАС вуза в системе управленческого учета предложено выделить два его вида - систематический и ситуационный учет. Это связано с тем, что:

- систематический управленческий учет выполняет функцию обеспечения всех уровней руководства вуза информацией для оперативного управления с использованием данных всех видов учета. Аналитическую управленческую информацию о результатах текущей деятельности вуза генерирует подсистема оперативного анализа;

- ситуационный (периодический) управленческий учет предназначен для ситуационного управления и реализуется через подготовку упорядоченной информации для принятия многовариантных управленческих решений и стратегического управления.

Стратегическое управление требует учетно-аналитического обеспечения, базирующегося на интегрированных данных учета и анализа, содержащихся в отчетности для внешних и внутренних пользователей, а также сведений о состоянии внешней среды. Управленческую информацию о состоянии внешней среды вуза генерирует подсистема ситуационного управленческого учета и стратегического анализа.

В исследовании разработаны основные этапы подготовки и организации ИУАС вуза (табл. 1):

1-ый этап - разработка организационно-финансовой модели вуза.

2-ой этап - формирование структуры ИУАС.

3-ий этап - автоматизация ИУАС.

Разработанная в диссертационном исследовании интегрированная учетно-аналитическая система вуза формирует информацию для принятия менеджерами обоснованных управленческих решений, является связующим звеном между учетом, анализом, с одной стороны, и управлением - с другой, направлена на консолидацию ее с другими информационными системами вуза.

Этапы подготовки и организации интегрированной учетно-аналитической системы вуза

Этап Шаги Содержание

1 Разработка организационно-финансовой модели вуза 1.1. Определение организационно-финансовой структуры вуза 1 Создание организационно-функциональной структуры вуза. 2.0пределение центров финансовой ответственности. 3.Формирование документооборота. 4.Установление потоков движения материально-технических, нематериальных, трудовых и финансовых ресурсов вуза.

1.2. Выделение объектов управления и учета 1 .Детализация направлений деятельности. 2.0пределение программ, проектов. 3. Разработка методик сбора и обобщения учетной информации по объектам управления вуза.

2. Формирование структуры ИУАС 2.1. Выделение элементов системы 1 .Учетная система: 1.1 .Бухгалтерский (бюджетный) учет; 1.2.Налоговый учет, 1.З.Статистический учет; 1.4,Управленческий учет (систематический и ситуационный); 2. Аналитическая система: 2.1.Оперативный анализ; 2.2 Стратегический анализ.

2.2. Формирование подсистемы бухгалтерского (бюджетного) учета Формирование информации для внешних и внутренних пользователей: 1) о состоянии активов и обязательств в формах бухгалтерской (бюджетной) отчетности; 2) об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности вуза.

2.3. Формирование подсистемы налогового учета Составление налоговой отчетности для внешних и внутренних пользователей по налогам и страховым взносам вуза.

2.4. Формирование подсистемы статистического учета Составление статистической отчетности для внешних и внутренних пользователей: - о численности студентов и сотрудников вуза; - материально-технической и информационной базе вуза; - финансово-экономических аспектах деятельности вуза.

2.5. Разработка модулей подсистемы управленческого учета Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета (информация для внутренних пользователей). Учет доходов и расходов вуза на образовательные услуги (информация для внутренних пользователей).

2.6. Разработка модуля подсистемы оперативного анализа Анализ результативности деятельности вуза по направлениям (информация для внутренних пользователей).

2.7. Формирование подсистемы стратегического анализа Анализ, оценка и кокгроль показателей управленческой отчетности для принятия многовариантных управленческих решений (информация для внутренних пользователей).

3. Автоматизация ИУАС 3.1. Разработка технического задания на создание ИУАС Разработка задания на автоматизацию процессов формирования и исполнения бюджета вуза, учета и анализа расходов и калькулирования себестоимости образовательных услуг.

3.2. Интеграция бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического и управленческого учета Разработка правил трансформации данных учета в управленческую информацию. Преобразование учетных данных для проведения анализа и контроля результативности деятельности вуза в формах управленческой отчетности.

3.3. Автоматизация Создание интегрированного информационного массива учетной и аналитической информации для целей оперативного и стратегического управления.

2. Основные направления совершенствования системы бюджетирования в интегрированной учетно-аналитической системе вуза. В исследовании предложены направления совершенствования системы бюджетирования деятельности многопрофильного вуза Модуль "Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета" является составной частью интегрированной учетно-аналитической системы вуза, основное функциональное предназначение которой заключается в формировании и контроле исполнения различных видов финансовых планов в аналитических разрезах управленческого учета, а также в данных оперативного и стратегического анализа. Бюджет как форма планирования и контроля расходования денежных средств вуза реализуется на практике в виде системы разнообразных, но объединенных иерархическими связями смет, которые составляются для вуза в целом, а также в разрезе подразделений, источников средств, видов деятельности, проектов, договоров, образовательных программ, в других аналитических срезах. Постатейная классификация внутри каждой сметы одинакова и осуществляется по предложенной детализации в рамках законодательно утвержденной системы группировки статей доходов и расходов.

В работе определено, что бюджетная система создается, во-первых, в рамках общей программы вуза по формированию децентрализованной системы управления и, во-вторых, как система, обеспечивающая основную деятельность вуза и формирующая информационную базу управленческого учета, оперативного и стратегического анализа. В отличие от законодательно утвержденных форм бухгалтерской (бюджетной), налоговой и статистической отчетности, формы бюджета не привязаны к жестким стандартам. В связи с этим в исследовании сформулированы принципы построения доходной и расходной частей бюджета вуза, предложены структура формирования (рис. 2) и основные формы представления бюджета вуза

Бюджет вуза консолидирует данные по направлениям деятельности. В работе выделены три уровня бюджетной системы:

1) общевузовский;

2) уровень подразделения;

3) уровень отдельного проекта, основной образовательной программы (ООП), научно-исследовательской работы, мероприятия, источника финансирования, вида деятельности, договора;

и два основных (базовых) типа источников доходов:

1) государственные бюджетные средства, доводимые до вуза в виде субсидий, инвестиций и публичных обязательств;

2) средства от приносящей доход деятельности (средства других бюджетов, юридических и физических лиц).

В работе предложено деление расходов вуза на централизованные (бюджет текущего функционирования) и децентрализованные (бюджеты структурных подразделений) и сформулированы принципы формирования нормативов финансовых отчислений от доходов вуза для разработки бюджетов структурных подразделений, а именно:

Госбюджетное субсидиарное финансирование в разрезе студентов и специальностей

Поступления от платной образовательной деятельности в разрезе студентов и специальностей

Поступления от учебно-производственной деятельности:

- услуги редакционно-издательского центра

- услуги центра физического воспитания и спорта

- услуги библиотеки

- проведение конференций

- юридические услуги

Поступления от выполнения научно-исследова-тельских работ в разрезе тем

Прочие поступления (средства от арендаторов, добровольные пожертвования, проживание в общежитии, целевые средства)

Поступления от деятельности

структурных подразделений, находящихся на самофинансировании

Комбинат питания, Управление докторантуры и аспирантуры, Институт непрерывного профессионального образования, диссертационные советы, Центр довузовской подготовки абитуриентов и т.д.

Бюджет доходов

Бюджет вуза

Бюджет расходов

| Централизованные расходы |

Децентрализованные расходы

Расходы на оплату труда всех категорий персонала

Общевузовские расходы на текущее содержание

Расходы по мероприятиям программы развития

Расходы структурных подразделений, реализующих/обеспечивающих реализацию образовательных научных и ииых услуг

Сметы структурных подразделений

Расходы структурных подразделении, находящихся на самофинансировании

Отделы

] [

Цеіпрьі

-►] Расходы по отдельным проектам, ООП, научно-исследовательским работам |

ф О ф фф о О ф

Рис. 2. Структура формирования бюджета вуза

1) объемы финансирования кафедр на реализацию образовательного процесса предлагается устанавливать в зависимости от категории кафедр: выпускающая/обеспечивающая, имеющая/не имеющая затратную лабораторную и материально-техническую базу, с учетом рентабельности специальностей, трудоемкости участия кафедр в реализации основных образовательных программ и обеспечения минимального порога финансирования;

2) объемы финансирования институтов на реализацию функции управления образовательным процессом предлагается устанавливать в соответствии с контингентом студентов, закрепленных за институтами, в пределах утвержденных объемов финансирования;

3) объемы финансирования структурных подразделений, обеспечивающих текущее функционирование вуза по направлениям деятельности, предлагается подтверждать проектами смет и планами мероприятий.

В диссертации выделены этапы формирования бюджета вуза:

1-ый этап - предварительное планирование (прогноз) на основе анализа исполнения сметы доходов и расходов (плана ФХД) за истекший период;

2-ой этап - формирование доходной части бюджета (плана ФХД);

3-ий этап - формирование расходной части бюджета (плана ФХД);

4-ый этап - контроль и анализ исполнения бюджета (плана ФХД);

5-ый этап - корректировка бюджета (плана ФХД).

В работе предложена детализация статей бюджетной классификации доходов и расходов вуза, позволяющая разнообразить аналитический аппарат бухгалтерского (бюджетного) учета с целью получения необходимой информации для оперативного и стратегического анализа.

В исследовании сделан акцент на то, что бюджетирование в ИУАС направлено на решение следующих задач:

- повышение эффективности использования доходов, получаемых из различных источников и имеющихся ресурсов вуза (финансовых ресурсов, свободных площадей, учебно-лабораторного оборудования);

- создание эффективного финансового механизма оптимизации расходов вуза в разрезе прямых и косвенных (административно-управленческих, хозяйственно-эксплуатационных) путем их детализации, анализа и нормирования;

- обеспечение финансовой базы для долгосрочного развития вуза и реализации его стратегий на рынке образовательных, научных и иных услуг.

3. Совершенствование методики учета доходов и расходов вуза по основным образовательным программам. Одним из важнейших элементов системы управления образовательным учреждением является учет доходов и расходов вуза по основным образовательным программам (ООП) и расчет себестоимости образовательных и иных услуг. В работе в рамках модуля ИУАС "Учет доходов и расходов вуза на образовательные услуги" разработана модель учета доходов и расходов по основным образовательным программам (рис. 3).

Поступление денежных средств по основной образовательной деятельности

Расчет доходов

отплатной образовательной деятельности в разрезе обучающихся

Бюджетные ассигнования (субсидии) в разрезе обучающихся

Расходы денежных средств на реализацию образовательных услуг

Условно-прямые расходы

Косвенные расходы

Расходы на образовательный процесс

Хозяйственно-эксплуатационные расходы

Административно-управленческие расхода

Распределение с учетам трудоемкости участия

в реализации образовательных

программ: расходы кафедр, реализующих образовательные программы

Итого доходы по специальности 1,2,3, п,

в т.ч. доходы на 1 обучающегося в разрезе ООП и форм обучения

Распределение

сучетам контингента обучающихся института: расходы институтов, осуществляющих подготовку обучающихся

Распределение сучетам закрепленных площадей:

- расходы структурных подразделений, обеспечивающих хозяйственное обслуживание образовательного процесса

- расходы на текущее содержание вуза

Распределение с учетом контингента обучающихся вуза: расходы структурных подразделений, обеспечивающих управление образовательным процессом

Итого расходы по специальности

в т.ч. расходы на 1 обучающегося в разрезе ООП н форм обучения

Положительный: объем финансирования выпускающей кафедры рассчшывать с учетом трудоемкое™ участия кафедры в соответствии с утвержденными нор. мативами отчислений

Финансовый результат:

- по одному обучающемуся -по ООП

- в целом по вузу -себестоимость образовательных услуг

Отрицательный:

- объем финансирования выпускающим кафедрам устанавливать в соответствии с утвержденным минимальным порогом финансирования

- принятие решения о закрытии подготовки по убыточным ООП / дотациях за счет прибыльных ООП

Рис.3. Модель учета доходов н расходов вуза по основным образовательным программам

В целях формирования информации в учете для бюджетного планирования и мониторинга исполнения бюджета, расчета себестоимости образовательных и иных услуг, формирования отчетности в диссертационном исследовании проведена классификация расходов вуза, которая представлена в табл. 2.

Классификация расходов вуза

Признаки классификации Группа расходов

1 2

1. Классификация расходов для бюджетного планирования и монитппиира

Статья бюджетной классификации Коды операций сектора государственного управления (КОСГУ) с детализацией

Места возникновения расходов Структурное подразделение

Образовательная и иная программа

Проект

Тема НИР

Центр ответственности Структурные подразделения, реализующие образовательный процесс

Структурные подразделения, реализующие научный процесс

Структурные подразделения, обеспечивающие управление образовательным учреждением

Структурные подразделения, обеспечивающие хозяйственное обслуживание образовательного учреждения

Структурные подразделения, находящиеся на самофинансировании

Отражение в бюджете Централизованные

Децентрализованные

Планируемые

Непланируемые

Характер расходов Кассовые

Фактические

Периодичность возникновения Текущие

Еди] ювременные

Возможность нормирования Нормируемые

Ненормируемые

Возможность регулирования Регулируемые

Частично регулируемые

Нерегулируемые

Возможность осуществления контроля Контролируемые

Частично контролируемые

Неконтролируемые

Z Классификация расходов для расчета себестоимости образовательных и иных »'стог

Отношение к себестоимости образовательных услуг Включаемые в себестоимость образовательных и иных услуг

Не включаемые в себестоимость образовательных и иных услуг

Состав однородности Одноэлементные

Комплексные

Экономическое содержание Элементы затрат

Статьи калькуляции

Способ включения в себестоимость Условно-прямые

Косвенные административно-управленческие

Косвенные хозяйственно-эксплуатационные

Участие в основных процессах вуза Образовательные

Научные

Обеспечивающие

Окончание табл. 2

Экономическая роль в процессе оказания образовательных и иных услуг Основные

Накладные

Общехозяйственные

Временной период Расходы предшествующего периода

Расходы отчетного периода

Расходы будущих периодов

.?. Классификация расходов для формирования отчетности

Перечень отчетности Бухгалтерская (бюджетная)

Налоговая

Статисшческая

Управленческая

Себестоимость оказываемых услуг - это совокупность расходов вуза в денежной форме на реализацию образовательных и иных услуг. Как известно, себестоимость обучения одного студента (слушателя) определяется путем деления прошлых затрат вуза на среднегодовое либо приведенное число обучающихся, что не позволяет анализировать структуру себестоимости в зависимости от характера образовательных программ. Устраняя данный недостаток, автор предложила методику учета доходов и расходов вуза на основные образовательные программы, включающую разработанную классификацию расходов, выделение этапов распределения доходов и расходов по ООП, внесение изменений в рабочий план счетов вуза и разработку дополнительных регистров учета для формирования информации о доходах и расходах. В качестве объекта калькулирования предложено выбрать образовательную программу.

В работе выделены этапы распределения доходов вуза на ООП:

1) расчет доходов от платной образовательной деятельности в разрезе обучающихся;

2) распределение бюджетных ассигнований (субсидий) в разрезе

обучающихся.

В работе выделены этапы распределения расходов вуза на ООП:

1) распределение расходов кафедр, участвующих в образовательном процессе;

2) распределение расходов института, осуществляющего подготовку обучающихся;

3) распределение административно-управленческих расходов;

4) распределение хозяйственно-эксплуатационных расходов.

В результате полученных расчетов формируются финансовые потоки по каждому направлению обучения в разрезе ООП и выводится по-

ложительный или отрицательный финансовый результат. Эти данные позволяют установить норматив отчислений кафедрам на финансовый год с учетом рентабельности реализуемых образовательных программ.

- об установлении системы дифференцированного ценообразования;

- оптимизации расходов;

- источниках дотирования убыточных специальностей;

- закрытии убыточных специальностей.

Для организации аналитического учета доходов и расходов в рабочем плане счетов бюджетного учреждения рекомендуется увеличить количество разрядов счетов (субконто) по счету 0 401 10 ООО "Доходы текущего финансового года" и по счету 0 401 20 ООО "Расходы текущего финансового года" (табл. 3).

Такая детализация номера счета бюджетного учета позволяет группировать информацию о доходах и расходах вуза в различных аспектах.

Для формирования управленческой информации в ИУАС в режиме реального времени в диссертации предлагается адаптировать используемый в бюджетном учреждении программный продукт. В этой связи организуется такой обмен информацией, при котором вся первичная финансовая и нефинансовая информация поступает из систем бухгалтерского (бюджетного), налогового и статистического учета в единый массив учетных данных. Трансформация данных в ИУАС предполагает решение следующих задач:

- разработка справочников ИУАС;

- формирование встроенных механизмов контроля;

- разработка правил трансформации данных учета в управленческую информацию;

- установление соответствия статей и подстатей классификации операций бюджетного учета и управленческих статей доходов и расходов;

- осуществление интеграции показателей сметы и плана счетов, чтобы полученные доходы и произведенные расходы могли анализироваться на соответствие плановым показателям;

- введение дополнительных регистров учета, аналитических признаков в счета бюджетного учета плана счетов и дополнительных реквизитов в формы ввода данных первичного учета.

Структура счетов 0 401 10 ООО "Доходы текущего финансового года" н 0 401 20 ООО "Расходы текущего финансового года"

Разряд Дополнительные субконто Содержание

Счет 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года"

1-17 Аналитический классификационный код

18 Код вида финансовой деятельности

19-23 Код синтетического счета единого плана счетов

24-26 Аналитический код по КБК

27 Детализация КБК

28 Источник финансирования

29-30 Бюджетодержатель (структурное подразделение, тема НИР, проект, программа, по которым осуществляется финансирование)

31 Договор-основание

Счет 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года"

1-17 Аналитический классификационный код

18 Код вида финансовой деятельности

19-23 Код синтетического счета единого плана счетов

24-26 Аналитический код по КОСГУ

27 Детализация КОСГУ

28 Источник финансирования

31-33 Вид расходов, в т.ч.:

31 - условно-прямые расходы

32 - косвенные административно-управленческие расходы

33 - косвенные хозяйственно-эксплуатационные расходы

Программное обеспечение в диссертационном исследовании предложено реализовать на платформе "1С:Предприятие. 8", предназначенной для автоматизации тех участков деятельности вуза, которые являются специфичными для него и не могут быть автоматизированы типовой программой "1С:Бухгалтерия для бюджетных организаций". Таким образом, в рамках вуза и по каждому структурному подразделению создается интегрированная учетно-аналитическая система, которая формирует надежную

основу эффективного управления деятельностью учреждений высшего профессионального образования, функционирующих в условиях многоканального финансирования и единой системы бюджетного учета.

4. Формирование аналитической информации для контроля деятельности вуза. Модуль ИУАС "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям" является системой отчетов по деятельности, позволяющей оценивать и контролировать финансово-экономическое состояние образовательного учреждения по направлениям деятельности. Цель отчетов по деятельности - подготовка данных для руководства с последующим принятием оперативных и стратегических решений по основным и обеспечивающим процессам.

Для учетно-информационного обеспечения модуля ИУАС "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям" в работе предложены формы управленческой отчетности, позволяющие оперативно осуществлять контроль текущей и планируемой деятельности и управление ею, поскольку формирование отчетов в ИУАС предусмотрено в режиме on-line ("Отчет о доходах и расходах по бюджетодержателям", "Отчет о расходах по специальности", "Отчет о финансовых результатах образовательной деятельности по специальности", "Отчет о движении товарно-материальных ценностей за счет средств бюджетодержателя").

Предложенная система управленческой отчетности обеспечивает:

- разработку и расчет планов финансирования по всем структурным подразделениям-бюджетодержателям в разрезе источников финансирования, а также контроль соответствия плановых и освоенных сумм;

- определение предстоящего потока денежных средств на основе статистического анализа и прогнозных данных в разрезе источников доходов, направлений расходов, периодов (месяц, квартал, год), а также прогнозирование потребности в дополнительном финансировании;

- формирование отчета об исполнении бюджета вуза с разбивкой по видам доходов, статьям затрат, бюджетодержателям, в том числе в разрезе мероприятий, по которым необходимо определять результат выполнения (например, мероприятия программы развития вуза);

- проведение развернутого анализа остатков и движения денежных средств и товарно-материальных ценностей в целом по вузу и его подразделениям, а также анализа состояния расчетов с каждым обучающимся (по предоплатам, текущим платежам, скидкам, отсрочкам, задолженностям);

- детализация показателей во всех видах отчетов (итоговых сумм, формирующих показатели).

Таблица 4

Ключевые показатели анализа и контроля деятельности вуза

№ п/п Наименование показателей

1 2

1. Финансовые показатели деятельности вуза

1.1. Доходы текущего периода (по источникам доходов и финансирования), тыс. руб. *(1; 3)

1.2. Расходы текущего периода (по видам расходов и источникам финансирования), тыс. руб. *(1;3)

1.3. Средняя заработная плата по категориям персонала, тыс. руб. *(2)

1.4. Балансовая стоимость активов на конец соответствующего года, тыс. руб. *(1)

1.5. Размер просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, тыс. руб. *(1): - дебиторская (по доходам и расходам) - кредиторская

1.6. Финансовые результаты образовательной деятельности институтов, тыс. руб., в т.ч. в разрезе основных образовательных программ *(3)

1.7. Бюджетные субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на одного бюджетного обучающегося, тыс. руб. *(4)

1.8. Внебюджетные доходы вуза на одного обучающегося с полным возмещением затрат, тыс. руб. *(4)

1.9. Бюджетные расходы вуза на одного бюджетного обучающегося по отдельным статьям экономической классификации (КОСГУ), тыс. руб. *(4)

1.10. Внебюджетные расходы вуза на одного обучающегося с полным возмещением затрат по отдельным статьям экономической классификации (КОСГУ), тыс. руб. *(4)

2. Количественные показатели деятельности вуза

2.1. Число обучающихся с полным возмещением затрат, чел. *(2)

2.2. Число обучающихся на бюджетной основе, чел. *(2)

2.3. Число выпускаемых обучающихся на бюджетной основе, чел. *(2)

2.4. Число выпускаемых обучающихся на платной основе, чел. *(2)

2.5. План приема обучающихся на бюджетной основе, чел. *(2)

2.6. Шан приема обучающихся на платной основе, чел. *(2)

2.7. Число реализуемых основных образовательных программ в соответствии с лицензией на образовательную деятельность (по видам), ед. *(2)

2.8. Число реализуемых программ дополнительного профессионального образования, ед. *(2)

2.9. Число диссертационных советов, ед. *(2)

2.10. Число научно-исследовательских работ, выполняемых вузом, ед. *(2)

2.11. Среднесписочная численность работников за соответствующий год, чел. *(2)

2.12. Площадь, занимаемая вузом, тыс. м2 *(2)

2.13 Арендуемые площади, тыс. м2 *(2)

2.14 Площади, сдаваемые в аренду, тыс. м *(2)

Окончание табл. 4

1 2

3. Качественные показатели деятельности вуза

3.1. Доля преподавателей, прошедших стажировку за рубежом, % *(4)

3.2. Доля иностранных преподавателей. % *(4)

3.3. Коэффициент профессионального уровня профессорско-преподавательского состава, *(4)

3.4. Коэффициент образовательного уровня абитуриентов, *(4)

3.5. Доля обучающихся, получающих повышенную стипендию, % *(2)

3.6, Доля обучающихся очной формы обучения, участвующих в выполнении научных исследований и разработок с оплатой труда и (или) в качестве соискателей в отчетах НИОКР, % *(2)

3.7. Доля обучающихся, прошедших стажировку за рубежом, % *(4)

3.8. Число аспирантов на 100 обучающихся приведенного к очной форме контингента, чел. *(2)

3.9. Доля выпускников вуза, трудоустроившихся по специальности в течение трех лет после окончания вуза, % *(2)

3.10. Доля нуждающихся в общежитии обучающихся, обеспеченных им, % *(2)

3.11. Доля средств из всех источников финансирования, направленных вузом на содержание и развитие имущественного комплекса, % *(2)

* Источник информации:

1-бухгалтерская (бюджетная) отчетность

2-статистическая отчетность

3- управленческая отчетность, предложенная в диссертации

4- расчетные показатели, предложенные в диссертации

Предложенная система показателей позволяет проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности как в целом по вузу, так и в разрезе конкретных подразделений и направлений деятельности вуза в динамике и, в конечном итоге, принимать управленческие решения по дальнейшему развитию образовательного учреждения.

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В изданиях, определенных ВАК

1. Торхова, А.Н. Информационно-аналитическая система управленческого учета в вузе [Текст] / А.Н. Торхова // Экономический анализ: теория и практика. - М„ 2012. - № 2 (257). - С. 30-36. - 0,88 печ. л.

2. Торхова, А.Н. Разработка и внедрение информационно-аналитической системы управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования на примере ГОУ ВПО "Тольяттинский государственный универси-

тет" [Текст] / А.Н. Торхова // Вектор науки Тольят. гос. ун-та. - Тольятти, 2010. -Вып. 2. - С. 154-160. - 0,75 печ. л.

3. Торхова, А.Н. Разработка и внедрение управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования, функционирующих в условиях многоканального финансирования и единой системы бюджетного учета [Текст] / А.Н. Торхова // Вестн. Самар. гос. ун-та путей сообщения. - Самара, 2010. - № 4 (10). - С. 52-60. - 1,13 печ. л.

4. Торхова, А.Н. Организация управленческого учета в системе высшего профессионального образования (на примере ГОУ ВПО "Тольяттинский государственный университет") [Текст] / А.Н. Торхова // Вестн. Самар. гос. ун-та путей сообщения. - Самара, 2009. - № 4 (16). - С. 29-35. - 0,88 печ. л.

В других изданиях

5. Торхова, А.Н. Анализ и моделирование организационно-финансового механизма деятельности вуза [Текст] / А.Н. Торхова // Стратегическое планирование развития городов России. Памяти первого ректора ТГУ С.Ф. Жилкина : сб. материалов Междунар. науч.-пракг. конф. - Тольятти : ТГУ, 2010. - С. 351-357. - 0,44 печ. л.

6. Торхова, А.Н. Особенности учета и распределения затрат в высших учебных заведениях на примере ГОУ ВПО "Тольяттинский государственный университет" [Текст] / А.Н. Торхова // Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа и бухгалтерского учета в условиях финансового кризиса : сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. / ТГУ. - Тольятти, 2010. - С. 269-278. - 0,63 печ. л.

7. Торхова, А.Н. Система управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования [Текст] / А.Н. Торхова // Реформирование системы управления и мотивирующие системы оплаты труда на современном предприятии : сб. ст. VI Междунар. науч.-практ. конф. - Пенза, 2009. - С. 74-77. - 0,19 печ. л.

8. Торхова, А.Н. Организация управленческого учета в Тольяттинском государственном университете [Текст] / А.Н. Торхова // Вестн. Тольят. фил. Моск. гос. ун-та пищевых производств. - Сер. "Экономика". - Тольятти, 2007. - Вып. 1. -С. 164-172.-0,50 печ. л.

Подписано в печать 25.05.2012. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. TapHHTypa'Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ № ХЭ$. Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО «СГЭУ». 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Торхова, Анна Николаевна

Введение.

Глава 1. Управление экономикой учреждений системы высшего профессионального образования как основа для совершенствования учета и анализа.

1.1. Управление экономикой вуза в условиях модернизации системы высшего профессионального образования.

1.2. Современная система интегрированного учетно-аналитического обеспечения управления в вузе.

Глава 2. Управленческий учет и анализ в сфере высшего профессионального образования

2.1. Концептуальные подходы к управленческому учету и анализу в бюджетных учреждениях.

2.2. Разработка модулей управленческого учета и анализа в вузе.

Глава 3. Организация интегрированной учетно-аналитической системы вуза.

3.1. Модуль "Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета".

3.2. Модуль "Учет доходов и расходов на образовательные услуги".

3.3. Модуль "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям".

3.4. Автоматизация интегрированной учетно-аналитической системы управления деятельностью вуза.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическая система управления в учреждениях высшего профессионального образования"

Важное место в системе образования России занимают высшие учебные заведения (далее вузы), перед которыми в настоящее время ставятся задачи повышения качества образования, совершенствования финансово-экономических механизмов деятельности, роста экономической самостоятельности вузов, их экономической устойчивости и более широкого привлечения в сферу образования внебюджетных средств. Кроме того, происходит реформирование бюджетного процесса путем развития программно-целевых методов планирования, осуществляется переход к конкурентным способам распределения бюджетных средств.

Изменение системы финансирования вузов, а также наделение их значительной самостоятельностью требуют разработки новых подходов к управлению, способствующих осуществлению деятельности высших учебных заведений (вузов) как полноправных участников рыночных отношений. Для построения качественной системы управления в вузах необходима разработка интегрированных систем учета и анализа в целях обеспечения всех уровней руководства необходимой и своевременной информацией для оперативного и стратегического управления, планирования и прогнозирования деятельности по реализации образовательных и иных услуг и повышения их качества.

Создаваемая в настоящее время учетная информация об объектах не в полной мере соответствует современным возрастающим требованиям управления. Используемые методики расчета себестоимости и цены подготовки специалистов не позволяют определить и проанализировать расходы вуза на каждую образовательную услугу, поскольку на основе существующей системы учета в образовательных учреждениях можно рассчитывать лишь годовую усредненную себестоимость оказания образовательных услуг. В условиях повышения управленческой и экономической самостоятельности вузов возникла необходимость в подготовке учетной информации по доходам и расходам в разрезе реализуемых в вузе направлений деятельности, образовательных и иных услуг для эффективного и целенаправленного управления образовательным учреждением.

Основные направления совершенствования процессов формирования интегрированной учетно-аналитической системы в образовательных учреждениях в условиях их модернизации, которые существенным образом меняют привычные условия работы образовательных учреждений, требуют от них большей самостоятельности как в принятии управленческих решений, так и в финансовом обеспечении своей деятельности на краткосрочную и долгосрочную перспективу, определяют актуальность выбранной темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Исследование проблем создания эффективных систем учета и анализа в хозяйствующих субъектах занимают одно из ключевых мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов.

В ходе исследования автором диссертации были изучены труды ученых, которые внесли значительный вклад в разработку теоретических и методологических основ систем учета и анализа, а именно работы И.А. Аверчева, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, С.А. Белякова, М.В. Боровицкой, О.И. Васильчук, М.А. Бахрушиной, Л.Н. Герасимовой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Т.А. Корнеевой, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, И.Е. Мизиковского, Е.В. Никифоровой, Н.Б. Озеровой, В.Ф. Палия, В.А. Пискунова, С.А. Хмелева, А.Д. Шеремета и др. Применительно к российским экономическим условиям заслуживают внимания работы зарубежных авторов: X. Андерсона, А. Апчерча, К. Друри, Д. Колдуэлла, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Ч.Т. Хорнгена, Дж. Фостера, Р. Энтони и др.

Результаты изучения специальной экономической литературы в области интегрированного учетно-аналитического обеспечения свидетельствуют о том, что вопросам детализации учета доходов и расходов, их анализу и финансовым результатам в бюджетных учреждениях вообще и в учреждениях высшего образования, в частности, не уделяется должного внимания. Проведенный анализ учета государственных учреждений свидетельствует о том, что в настоящее время недостаточно проработанными остаются вопросы создания интегрированной учетно-аналитической информационной базы обеспечения системы управления вуза сведениями о полученных доходах, произведенных расходах и результатах его деятельности в разрезе структурных подразделений, направлений деятельности, программ и проектов. Открытым остается вопрос формирования комплекса ключевых показателей анализа и контроля деятельности вуза. Это влечет за собой необходимость разработки методических и практических рекомендаций по дальнейшему развитию и совершенствованию учетных систем и определения ключевых аналитических показателей в части предоставления упорядоченной информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений менеджментом вуза.

Необходимость формирования в вузе интегрированной учетно-аналитической информационной системы, повышающей качество принимаемых управленческих решений определила цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций построения интегрированной системы учетно-аналитического обеспечения управления учреждений высшего профессионального образования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать перечень финансовых и нефинансовых показателей анализа и контроля деятельности вуза.

Объектом исследования выступили учетно-аналитические информационные системы учреждений высшего профессионального образования.

Теоретической и методологической основой исследования являются действующие методологические принципы бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического учета, сформированные в законодательной и нормативной базе, действующей в Российской Федерации, а также разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

Методологической основой исследования послужил комплекс методов научного познания: анализ и синтез, классификация и обобщение, группировка и сравнение, абстрактно-логический и системный подходы к изучению проблем учета.

- построена модель интегрированной учетно-аналитической системы управления вуза, на основе гармонизации видов учета и анализа с выделением в системе управленческого учета систематического и ситуационного учетов;

- уточнена система бюджетирования образовательных учреждений в части выделения процессов и направлений деятельности, децентрализации системы управления, определения уровней бюджетной системы, этапов и структуры формирования бюджетов, принципов нормативных финансовых отчислений от доходов вуза для разработки бюджетов структурных подразделений, а также осуществлена детализация статей бюджетной классификации доходов и расходов;

- предложена модель и методика учета доходов и расходов вуза по основным образовательным программам, позволяющая учитывать трудоемкость участия каждой кафедры в реализации подготовки специалистов на основе автоматизации процессов в рамках интегрированной учетно-аналитической системы управления, обоснованы классификация расходов вуза и базы распределения косвенных расходов в части расчета себестоимости оказываемых услуг;

Практическая значимость работы состоит в возможности использования полученных автором результатов и разработанных рекомендаций в целях совершенствования методик учета в учреждениях высшего профессионального образования, при формировании необходимой информационной базы для оперативного и стратегического управления вузом, а именно: методики формирования бюджета вуза и системы внутреннего кредитования; классификации расходов для расчета себестоимости образовательных услуг; методики учета и распределения расходов по основным образовательным программам, реализуемым в вузе; программного обеспечения формирования и исполнения бюджета вуза, интегрированного с "1С.8:Бухгалтерия для бюджетных учреждений".

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и комплекс теоретических и практических результатов диссертационной работы докладывались на всероссийских и международных научно-практических конференциях, нашли отражение в опубликованных работах. Автор принимал непосредственное участие в разработке структуры и создании интегрированной учет-но-аналитической системы в Тольятгинском государственном университете.

Материалы диссертации используются в учебном процессе Тольяттинского государственного университета при чтении лекций по дисциплинам "Финансовый и управленческий учет", "Учет и анализ в некоммерческих организациях", филиала в г. Тольятти Самарской гуманитарной академии при чтении лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", Тольяттинского филиала Московского государственного университета пищевых производств при чтении лекций по дисциплинам "Учет и анализ в некоммерческих организациях", "Финансовый и управленческий учет".

Публикации. Основные результаты выполненного исследования нашли отражение в 8 работах авторским объемом 5,4 печ. л., в том числе 4 статьи опубликованы в рецензируемых изданиях, определенных высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Торхова, Анна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование позволяет сформулировать комплекс теоретико-методических основ и практических рекомендаций, которые можно разделить на пять логически взаимосвязанных групп, имеющих су-^ щественное значение для развития теории и практики построения интегрированной системы учетно-аналитического обеспечения управления учреждений высшего профессионального образования.

1. Построена модель интегрированной учетно-аналитической системы управления вуза на основе гармонизации видов учета и анализа с выделением в системе управленческого учета видов систематического и ситуационного учета.

Эффективность учреждений высшего профессионального образования, являющихся сложными имущественными комплексами, в полной мере зависит от качества управления их экономикой, от рациональности ведения в них финансово-хозяйственной деятельности. Резкое изменение системы бюджетной поддержки вузов, а также наделение их существенной самостоятельностью в области внутривузовского управления потребовало построения нового механизма управления, позволяющего осуществлять деятельность государственных вузов как полноправных субъектов рыночных отношений.

Такая деятельность предполагает формирование информационной системы, которая позволяла бы вузам обосновывать принимаемые управленческие решения как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе для достойного позиционирования на рынке образовательных услуг и поддержания их качества.

Проведенное автором исследование показало, что в настоящее время в большинстве образовательных учреждений отсутствует полноценная система раскрытия финансовой и нефинансовой информации, позволяющая анализировать и прогнозировать результаты деятельности вуза по направлениям и ООП, оценивать состояние и уровень экономической устойчивости образовательного учреждения, проводить план-фактный анализ и выявлять факторы, влияющие на отклонения.

Для решения поставленных задач в работе предложена модель двухуровневой интегрированной учетно-аналитической системы (ИУАС), которая призвана интегрировать информацию учета и анализа в целях управления вузом на основе гармонизации видов учета и анализа.

ИУАС включает учетную и аналитическую системы. Учетная система состоит из подсистем бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического и управленческого учетов.

Первый уровень включает в себя элементы учетной системы, содержание которых законодательно регламентировано: это подсистемы бухгалтерского (бюджетного), налогового и статистического учета.

Второй уровень включает элементы учетной и аналитической системы, регламентация которых осуществляется на уровне организации: это подсистемы управленческого (систематического и ситуационного) учета и оперативного и стратегического анализа. Для реализации ИУАС в работе предложены модули второго уровня: "Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета", "Учет доходов и расходов вуза на образовательные услуги" и "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям".

В отличие от бухгалтерского (бюджетного), статистического и налогового учета, в России не закреплены на законодательном уровне понятие управленческого учета и принципы формирования его методической базы.

Исходя из особенностей деятельности высших учебных заведений, в работе уточнено определение управленческого учета, как элемента интегрированной учетно-аналитической системы, призванного обеспечивать руководителей всех уровней управления вуза сведениями о доходах и расходах вуза и его структурных подразделений, направлений деятельности, программ и проектов для принятия эффективных управленческих решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Для реализации ИУАС вуза, подсистему управленческого учета предложено использовать как совокупность видов систематического и ситуационного учета.

Систематический управленческий учет выполняет функцию обеспечения всех уровней руководства вуза информацией для оперативного управления, с использованием данных всех видов учета. Аналитическую управленческую информацию о результатах текущей деятельности вуза генерирует подсистема оперативного анализа.

Ситуационный (периодический) управленческий учет предназначен для ситуационного управления и реализуется через подготовку упорядоченной информации для принятия многовариантных управленческих решений и стратегического управления.

2. Выделены этапы подготовки и организации интегрированной учетно-аналитической системы управления вузом на основе модульного строения и в соответствии с требованиями оперативного и стратегического управления.

Первый этап - разработка организационно-финансовой модели вуза, включающий шаги по определению организационно-финансовой структуры вуза, выделению объектов управления и учета.

Второй этап - формирование структуры ИУАС, включающий шаги по выделению элементов системы, формированию подсистемы бухгалтерского (бюджетного) учета, формированию подсистемы налогового учета, формированию подсистемы статистического учета, разработке модулей подсистемы управленческого учета, разработке модуля подсистемы оперативного анализа, формированию подсистемы стратегического анализа.

Третий этап - автоматизация ИУАС, включающий шаги по разработке технического задания на создание ИУАС, интеграции бухгалтерского (бюджетного), налогового, статистического и управленческого учета и автоматизации РТУ АС вуза.

Таким образом, разработанная интегрированная учетно-аналитическая система вуза, формирует информацию для принятия менеджерами обоснованных управленческих решений, является связующим звеном между учетом, анализом, с одной стороны, и управлением - с другой, и направлена на консолидацию ее с другими информационными системами вуза.

3. Уточнена система бюджетирования образовательных учреждений в части выделения процессов и направлений деятельности, децентрализации системы управления, определения уровней бюджетной системы, этапов и структуры формирования бюджетов, принципов нормативных финансовых отчислений от доходов вуза для разработки бюджетов структурных подразделений, а также осуществлена детализация статей бюджетной классификации доходов и расходов.

Совершенствование системы бюджетирования в интегрированной учет-но-аналитической системе вуза осуществляется через реализацию модуля "Бюджетное планирование и мониторинг исполнения бюджета", который является составной частью интегрированной учетно-аналитической системы вуза. Его основное функциональное предназначение заключается в формировании и контроле исполнения различных видов финансовых планов в аналитических разрезах управленческого учета, а также данных оперативного и стратегического анализа. В отличие от законодательно утвержденных форм бухгалтерской (бюджетной), налоговой и статистической отчетности, формы бюджета не привязаны к жестким стандартам. В связи с этим в исследовании сформулированы принципы построения доходной и расходной частей бюджета вуза, предложены структура формирования и основные формы представления бюджета вуза.

В работе выделены три уровня бюджетной системы: 1) общевузовский; 2) уровень подразделения; 3) уровень отдельного проекта, мероприятия, источника финансирования, вида деятельности, образовательной программы, договора; и два основных (базовых) типа источников доходов: 1) государственные бюджетные средства, доводимые до вуза в виде субсидий, инвестиций и публичных обязательств; 2) средства от приносящей доход деятельности (средства других бюджетов, юридических и физических лиц).

1) объемы финансирования кафедрам на реализацию образовательного процесса предлагается устанавливать в зависимости от категории кафедр: выпускающая/обеспечивающая, имеющая/не имеющая затратную лабораторную и материально-техническую базу с учетом рентабельности специальностей, трудоемкости участия кафедры в реализации образовательных программ и обеспечения минимального порога финансирования;

3) объемы финансирования структурных подразделений, обеспечивающие текущее функционирование вуза по направлениям деятельности, предлагается подтверждать проектами смет и планами мероприятий.

- обеспечение финансовой базы для долгосрочного развития вуза и реализации его стратегий на рынке образовательных, научных и других услуг.

4. Предложена модель и методика учета доходов и расходов вуза по основным образовательным программам, позволяющая учитывать трудоемкость участия каждой кафедры в реализации подготовки специалистов на основе автоматизации процессов в рамках интегрированной учетно-аналитической системы управления, обоснованы классификация расходов вуза и базы распределения косвенных расходов в части расчета себестоимости оказываемых услуг.

Как известно, себестоимость обучения одного студента (слушателя) определяется путем деления прошлых затрат вуза на среднегодовое либо приведенное число обучающихся, что не позволяет анализировать структуру себестоимости в зависимости от характера образовательных программ. Устраняя данный недостаток, в диссертационном исследовании предложена методика учета доходов и расходов вуза на основные образовательные программы, включающая разработанную классификацию расходов, выделение этапов распределения доходов и расходов по ООП, внесение изменений в рабочий план счетов вуза и разработку дополнительных регистров учета для формирования информации о доходах и расходах. В работе выделены этапы распределения доходов вуза на ООП:

1) расчет доходов от платной образовательной деятельности в разрезе обучающихся;

2) распределение бюджетных ассигнований (субсидий) в разрезе обучающихся. и этапы распределения расходов вуза на ООП:

1) распределение расходов кафедр, участвующих в образовательном процессе;

2) распределение расходов института, осуществляющего подготовку обучающихся;

3) распределение административно-управленческих расходов;

4) распределение хозяйственно-эксплуатационных расходов.

В результате полученных расчетов формируются финансовые потоки по каждому направлению обучения в разрезе ООП и выводится положительный или отрицательный финансовый результат. Эти данные позволяют установить норматив отчислений кафедрам на финансовый год с учетом рентабельности реализуемых образовательных программ.

Использование предложенной методики распределения доходов и расходов вуза на основные образовательные программы позволяет оценивать реальный вклад каждой образовательной программы в общий финансовый результат образовательной деятельности вуза и соответственно принимать управленческие решения по установлению системы дифференцированного ценообразования, оптимизации расходов, источникам дотирования убыточных специальностей, закрытию убыточных специальностей.

Для организации аналитического учета доходов и расходов в рабочем плане счетов бюджетного учреждения рекомендуется увеличить количество разрядов счетов (субконто) по счету 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" и по счету 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".

Для формирования управленческой информации в ИУАС в режиме реального времени в диссертации предлагается адаптировать используемый в бюджетном учреждении программный продукт. В этой связи организуется такой обмен информацией, при котором вся первичная финансовая и нефинансовая информация поступает из систем бухгалтерского (бюджетного), налогового и статистического учетов в единый массив учетных данных.

5. Определены ключевые финансовые и нефинансовые показатели анализа и контроля результативности деятельности вуза, позволяющие оценивать финансово-экономическое состояние образовательного учреждения по направлениям деятельности в динамике.

Формирование аналитической информации для контроля деятельности вуза осуществляется в рамках модуля РТУ АС "Анализ результативности деятельности вуза по направлениям", который является системой отчетов по деятельности, позволяющих оценивать и контролировать финансово-экономическое состояние образовательного учреждения по направлениям деятельности.

В диссертации предложены основные формы управленческой отчетности, позволяющие оперативно осуществлять контроль текущей и планируемой деятельности и управление ею, поскольку формирование отчетов в ИУАС предусмотрено в режиме on-line.

Предложенная система управленческой отчетности обеспечивает:

- разработку и расчет планов финансирования по всем структурным под-разделениям-бюджетодержателям в разрезе источников финансирования, а также контроль соответствия плановых и освоенных сумм;

- детализацию показателей во всех видах отчетов (итоговых сумм, формирующих показатели).

Для осуществления финансового планирования и определения целесообразности отдельных направлений деятельности вуза, а также анализа их эффективности в диссертации предложена система ключевых показателей деятельности высшего учебного заведения и произведена их увязка с источниками учетной информации. Предложенная система показателей позволяет проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности как в целом по вузу, так и в разрезе конкретных подразделений и направлений деятельности вуза в динамике и, в конечном итоге, принимать управленческие решения по дальнейшему развитию образовательного учреждения.

Таким образом, в рамках всего вуза в целом и по каждому структурному подразделению предложено создание интегрированной учетно-аналитической системы, которая создаст надежную основу для реализации управленческого учета и эффективного управления деятельностью учреждений высшего профессионального образования, функционирующих в условиях многоканального финансирования и единой системы бюджетного учета.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Торхова, Анна Николаевна, Тольятти

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. : от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ : принят ГД ФС РФ 17 июля 1998 г. : в ред. от 29 но-яб. 2010 г. Режим доступа : http://www.consultant.ru/popular/budget, свободный. -Загл. с экрана.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. : в 2 ч. Ч. 1 : от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 окт. 1994 г. : в ред. от 27 июля 2010 г. Режим доступа : http://www.consultant.ru/popular/gkrfl, сво-бодый. - Загл. с экрана.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. : в2 ч. Ч. 2 : от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ : принят ГД ФС РФ 22 дек. 1995 г. : в ред. от 8 мая 2010 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf2, свободный. - Загл. с экрана.

4. Закон Российской Федерации "Об образовании" Электронный ресурс. : от 10 июля 1992 г. № 3266-1 : в ред. от 29 дек. 2010 г. Режим доступа : http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online .cgi ?req=doc ;base=L A W;n= 108940, свободный. - Загл. с экрана.

5. Приказ Минфина Российской Федерации "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" Электронный ресурс. : от 01 дек. 2010 г. № 157н. -Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; п=97451, свободный. Загл. с экрана.

6. Аверчев, И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И. В. Аверчев. М. : Вершина, 2007. - 512 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций Текст. : учеб. пособие / Д. А. Панков [и др.]. М. : Новое знание, 2005. - 631 с.

8. Апчерч, А. Управленческий учет : принципы и практика Текст. : пер. с англ. / А. Апчерч ; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М. : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

9. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. пособие / В. П. Астахов. Изд. 11-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 634 с.

10. Атрилл, П. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров Текст. : пер. с англ. / П. Атрилл, Э. МакЛейни ; под ред. С. Л. Каныгина. -Днепропетровск : Баланс-Клуб, 2003. 624 с.

11. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.

12. Бабаева, 3. Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. / 3. Ш. Бабаева. Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 256 с.

13. Боровицкая, М. В. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб.-метод. пособие для студ. / М. В. Боровицкая, С. А. Хмелев. Тольятти : ТГУ, 2008.- 116 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет Текст. : учеб. пособие / Ю. А. Бабаев [и др.] ; под ред. Ю. А. Бабаева. М. : РИОР, 2009. - 170 с.

15. Бюджетный учет в сфере образования Текст. : учеб.-практ. пособие / сост. Н. А. Бреславцева [и др.]. Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 183 с.

16. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учебник для вузов / М. А. Бахрушина. 2-е изд., доп. и перераб. - М. : Омега-Л : Высш. шк., 2002. - 528 с.

17. Герасимова, Jl. Н. Управленческий учет : теория и практика Текст. : учебник / Л. Н. Герасимова. Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 508 с.

18. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету Текст. / И. Е. Глушков. М. : Крокус, 2002. - 808 с,

19. Гринь, А. М. Управление бюджетом вуза / А. М. Гринь // Университетское управление: практика и анализ. 2003. - № 4. - С. 8-23.

20. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : пер. с англ. / К. Друри. М. : Юнити-Дана, 2007. - 1424 с.

21. Ендовицкий, Д. А. Бюджетирование в системе университетского финансового менеджмента / Д. А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 10. - С. 2-10.

22. Жукова, Т. В. Экономическая устойчивость российских вузов / Т. В. Жукова // Университетское управление: практика и анализ. 2008. - № 6. - С. 62-68.

23. Залевский, В. А. Управленческий учет, как часть единой управленче-ско-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования / В. А. Залевский // Управленческий учет. 2008. - № 6. - С. 3-10.

24. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. М. : Экономистъ, 2003. - 618 с.

25. Карпова, Т. П. Управленческий учет Текст. / Т. П. Карпова. М. : Аудит : ЮНИТИ, 1998. - 346 с.

26. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях Текст. : учебник / В. Э. Керимов. М. : Дашков и Ко, 2001. - 348 с.

27. Керимов, В. Э. Управленческий учет Текст. : учебник / В. Э. Керимов. 4-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и Ко, 2005. - 460 с.

28. Кириллова, А. А. Совершенствование информационного обеспечения управления основным капиталом организации / А. А. Кириллова // Управленческий учет. 2009. - № 2. - С. 10-17.

29. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет Текст. : учебник / Н. П. Кондраков. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2011.- 504 с.

30. Корнеева, Т. А. Бюджетирование в производственной и непроизводственной сфере Текст. : учеб. пособие / Т. А. Корнеева. Самара : СГЭА, 2003. -152 с.

31. Кузнецова, С. П. Методика определения накладных расходов вуза, занимающихся деятельностью, приносящей внебюджетный доход / С. П. Кузнецова // Университетское управление: практика.и анализ.,-.2000. № 4. - С. 5-8.

32. Кукина, И. Г. Управленческий учет Текст. : учеб. пособие. / И. Г. Ку-кина. М. : Финансы и статистика, 2005. - 400 с.

33. Кукина, И. Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ Текст. : учебник / И. Г. Кукина. М. : Высшее образование, 2008.-418 с.

34. Лабынцев, Н. Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики Текст. : науч.-практ. пособие. / Н. Т. Лабынцев, Е. А. Шароватова, Е. А. Михайленко. Ростов н/Д : РГЭУ, 2001. - 265 с.

35. Мельник, М. В. Принципы современного управленческого учета / М. В. Мельник // Управленческий учет. 2008. - № 10. - С. 13-20.

36. Методические рекомендации по определению потребности вуза в инвестиционных ресурсах / И. Б. Александров и др. // Университетское управление: практика и анализ. 2002. - № 1. - С. 17-31.

37. Методические рекомендации по расчету потребности учреждения высшего профессионального образования в бюджетных средствах / О. А. Атаманова и др. // Университетское управление: практика и анализ. 2002. - № 3. - С. 53-75.

38. Митина, О. В. Затраты на обучение в механизме финансовой политики государственного учреждения высшего профессионального образования Текст. / О. В. Митина. Владивосток : ВГУЭС, 2005. - 60 с.

39. Мюллер, Г. Учет : международная перспектива Текст. : пер. с англ. / Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Минк. М. : Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

40. Наумова, Н. А. Управленческий учет в вузе как источник релевантной информации / Н. А. Наумова // Экономика образования. 2005. - № 5. - С. 75-79.

41. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Л. Колдуэлл ; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. - М. : Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

42. Никифорова, Е. В. Публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций Текст. : учеб. пособие / Е. В. Никифорова. Самара : Самар. тер-ритор. ин-т проф. бухгатеров, 2003. - 94 с.

43. Никулина, И. Е. Технология формирования консолидированного бюджета в вузе / И. Е. Никулина, А. Б. Жданова // Финансовый менеджмент. -2007.-№ 5.-С. 69-82.

44. Система финансирования образования. Анализ эффективности Текст. / Н. Б. Озерова [и др.]. М. : Технопечать, 2003. - 182 с.

45. Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа предприятий бытового обслуживания населения Текст. : учеб. пособие / ред. О. И. Васильчук. М. : Форум, 2011. - 407 с. - (Высшее образование).

46. Палий, В. Ф. Организация управленческого учета Текст. / В. Ф. Палий. М. : Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

47. Палий, В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - № 12. - С. 52-55.

48. Перепанова, Т. С. Основы бюджетной системы и бюджетного учета Текст. : учеб. пособие / Т. С. Перепанова, О. Р. Балтахинова. Улан-Удэ : ВСГТУ, 2004. - 126 с.

49. Пивкин, С. А. Периодичность выбора базы распределения косвенных затрат при расчете себестоимости продукции производственного предприятия / С. А. Пивкин // Управленческий учет. 2008. - № 5. - С. 34-42.

50. Пискунов, В. А. Учет и контроль расходов в коммерческой организации Текст. / В. А. Пискунов. СПб. : Пресс, 2004. - 277 с.

51. Санкин, Д. И. Планирование на промышленном предприятии Текст. / Д. И. Санкин. М. : Экономика, 1965. - 288 с.

52. Стратегическое планирование в вузе Электронный ресурс. // Миркин.ру : портал финансовые науки / Я. М. Миркин, С. В. Лосев М., 2008 - Режим доступа : http://www.mirkin.ru/docs/budgetfin/actl04.pdf, свободный. - Загл. с экрана.

53. Треушников, Р. В. Управленческий учет внедрение в практику муниципальных унитарных предприятий / Р. В. Треушников // Управленческий учет. - 2009. - № 3. - С. 20-25.

54. Управление современным университетом Текст. : колл. моногр. / А. В. Калачинский [и др.] ; под общ. ред. Г. И. Лазарева. Владивосток : ВГУЭС, 2005. -324 с.

55. Управленческий учет Текст. / под ред. А. Д. Шеремета. М. : ФБК-Пресс, 1999. -512 с.

56. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учет. Управленческий аспект Текст. : пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер ; под ред. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

57. Хрусталев, Е. Ю. Модели процессов бюджетирования деятельности высшего учебного заведения / Е. Ю. Хрусталев, Л. Л. Холод // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 23. - С. 2-10.

58. Шихов, А. Ю. План финансово-хозяйственной деятельности в действии / А. Ю. Шихов // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. - 2012. - № 1 (85). - С. 26-29.

59. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис. -М. : Финансы и статистика, 1996. 560 с.

60. Bagranoff, N. A. Core Concepts of Accounting Information Systems Text. / N. A. Bagranoff, M. G. Simkin, C. S. Norman. USA : John Wiley & Sons, 2004. - 528 p.

61. Brigman, E. F. Fundamentals of Financial Management Text. / E. F. Brigman, J. F. Houston. USA : South-Western, 2003. - 835 p.

62. Brock, H. R. Cost Accounting : Principles and Applications Text. / H. R. Brock, L. Herrington, La V. G. Ramey. New York : McGraw-Hill/Irwin, 2006. - 720 p.

63. Christensen, J. Accounting Theory: An Information Content Perspective Text. / J. Christensen, J. S. Demski, F. Phillips. New York : McGraw-Hill/Irwin, 2002. - 480 p.

64. Droms, W. G. Finance and Accounting for Nonfinancial Managers : All the Basics you need to know Text. / W. G. Droms. [S. 1.]: Perseus Publishing, 2003. - 304 p.

65. Drury, C. Management and Cost Accounting Text. / C. Drury. [S. 1.] : International Thomson Business Press, 2004. - 584 p.

66. Eidenburg, L. G. Cost Management: Measuring, Monitoring and Motivating Performance (Management Accounting) Text. / L. G. Eidenburg, S. K. Wol-cott. USA : John Wiley & Sons, 2004. - 536 p.

67. Eidenburg. L. G. Cost Management: Measuring, Monitoring and Motivating Performance Text. / L. G. Eidenburg, S. K. Wolcott. 2th ed. - USA : John Wiley & Sons, 2010.-742 p.

68. Management Accounting Text. / A. A. Atkinson [et al.]. 4th ed. -[S. 1.] : Prentice Hall, 2004. - 552 p.

69. Statement of Financial Accounting Standards № 142 : Goodwill and Other Intangible Assets Text. : NO 221-C, June 2001 / Financial Accounting Standards Board : Financial Accounting Series. Connecticut: FASB, 2001. - 128 p.