Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами предприятий нефтяной отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами предприятий нефтяной отрасли"

На правах рукописи

Новоселова Тамара Николаевна

УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08 00 12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003059123

(

Екатеринбург - 2007

003059123

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета

Научный руководитель - д-р экон наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич - кЗнд экон наук, доцент Юрьева Лариса Владимировна

Ведущая организация - Тюменский государственный университет

Защита состоится 29 мая 2007 года в 1600 час на заседании диссертационного совета Д 212 285.12 при ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет - УПИ по адресу

620002, Екатеринбург, Мира, 19, ГУК зал ученого совета, ауд 1 римская

Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет - УПИ www ustu ru

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 27 апреля 2007 года

-

Ученый секретарь диссертационного совета, канд экон Наук

J

Н В Голубева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночные преобразования в нашей стране требуют соответствующей перестройки методики и организации всех видов экономической работы В особой мере это относится к системе управления расходами и доходами предприятий на производство и реализацию своей продукции Такое управление необходимо на всех стадиях жизненного цикла современной организации Создание, текущее функционирование, совершенствование и перспективное развитие предприятий нуждаются в соответствующем информационном обеспечении, позволяющем вырабатывать управленческие решения по оптимизации расходов Основу информационного обеспечения составляют системный бухгалтерский учет и комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятий Рыночные отношения требуют от системы управления быть более гибкой, чем раньше, своевременно и правильно реагировать на все отклонения от предварительно установленных параметров, наиболее точно предвосхищать направления и темпы развития предприятия, и результаты его работы в будущем Все это обуславливает дальнейшее совершенствование методологии учета и экономического анализа, без проведения которого невозможно объективно оценить сложившуюся ситуацию, разработать и принять оптимальные управленческие решения текущего и перспективного характера

При совершенствовании методики экономического анализа и его информационной базы определяются, прежде всего, современные потребности управления предприятием, подразумевающие последовательное, постоянное и всестороннее изучение хозяйственной деятельности, начиная с начальных стадий создания предприятия и до поиска новых возможностей по расширению рынка сбыта продукции, по усилению ее конкурентоспособности При этом следует отметить, что эффективность проведения экономического анализа резко возрастает, если при разработке его методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий Поэтому исследование проводится по группе предприятий, входящих в особую отрасль топливно-энергетического комплекса, занимающую важное место в экономике страны Выбор данной отрасли в качестве объекта исследования придает особую актуальность теме, так как от уровня расходов нефтяных компаний непосредственно зависят не только их эффективность и конкурентоспособность, но и формирование государственного бюджета, России и результаты деятельности абсолютного большинства других предприятий Нарастающие кризисные явления в топливно-энергетическом комплексе страны, трудности тепло- и энергоснабжения во многих регионах, рост цен на энергоносители также требуют ускоренной разработки вопросов оптимизации управления расходами и доходами в нефтяной промышленности Успешное решение проблем совершенствования системы управления нефтяными компаниями, их расходами и доходами на базе разработки современных методологических и организационных принципов учета, экономического анализа должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной обстановки в России в целом и в ее регионах

С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых методических подходах к оценке как тактических, так и стратегических решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности хозяйствующих субъектов В последние годы происходят также значительные изменения в содержании информационной базы управления продолжается реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, что предусматривает пересмотр многих концептуальных взглядов отечественных экономистов на вопросы формирования, движения и использования экономической информации в процессах управления предприятием

Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования методологии аналитического обоснования управленческих решений всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий нашли свое отражение в работах М И Баканова, В И Бариленко, СБ Барнгольц, Л Т Гиляровской, Д М Ендовицкого, В Б Ивашкевича, Н Н Илышевой, 3 В Кирьяновой, И П Комисарова, С И Крылова, Б И Майданчика, М В Мельник, В Ф Палия, В И Петровой, Я В Соколова, А Д Шеремета и других, а также зарубежных авторов X Байера, Г Бирмана, Э Вальтера, К Друри, С Шмидта, Э Хелферта и других

В настоящее время хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа расходов на отдельных стадиях создания конечного продукта нефтяной промышленности Однако проблемой остается комплексный учет расходов и формирования на его базе стоимости конечного продукта нефтяной компании, как вертикально-интегрированной структуры Мировой опыт свидетельствует о том, что наибольшая эффективность в этой сфере бизнеса достигается именно теми компаниями, которые комплексно реализуют все функции добычи, транспортировки, переработки нефти и снабжения нефтепродуктами потребителей

Возросшая зависимость экономики России от экспорта нефтепродуктов, важность и актуальность указанных выше проблем, а также недостаточное их изучение и отражение в экономической литературе, применительно к нефтяным компаниям, предопределили выбор темы, цель и задачи настоящей работы

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является решение научных, организационных и методических проблем учета и анализа в системе управления доходами и расходами нефтяных предприятий, обеспечивающих соответствующее финансовое состояние и устойчивость предприятия в условиях экономического риска

В соответствии с этим в диссертационной работе необходимо решить следующие задачи

1 Определить тенденции изменения экономического состояния и перспективы развития нефтяной отрасли в условиях воздействия внешних и внутренних факторов

2 Идентифицировать основные элементы системы управления доходами и расходами в экономической деятельности предприятий нефтяной отрасли, по-

зволяющие разработать направления совершенствования, как самой системы управления, так и финансового, управленческого учета и анализа, выявить особенности организации бухгалтерского (финансового и'управленческого) учета в системе управления доходами и расходами

3 Разработать систему управленческого учета основных показателей существенно влияющих на совокупные доходы и расходы предприятий нефтяной отрасли, определить возможные методы оценки доходов и расходов в соответствии со спецификой предприятий и международным опытом учета

4 Уточнить методические приемы анализа основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия нефтяной отрасли

5 Раскрыть содержание методики анализа доходов и расходов, ориентированной на минимизацию экономических рисков

Предмет исследования. Предметом исследования является организация и методика бухгалтерского учета, внутренняя управленческая отчетность и анализ результатов экономической деятельности нефтяных предприятий

Объектом исследования являются нефтяные предприятия г Сургута Ханты-Мансийского округа В работе использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности нефтяных компаний за ряд последних лет.

Гсорс! ичсской н мсюдоло! пческон основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета, экономики, организации, технологии добычи, транспортировки нефти и газа

В процессе работы использовались экономико-статистические методы обработки данных, методы комплексного анализа, экономико-математического моделирования и другие

Информационной базой исследования послужили нормативно-законодательные акты РФ, данные статистических сборников, отечественных и зарубежных авторов, а также данные бухгалтерского и статистического учета организаций нефтяной отрасли, данные внутренней и внешней бухгалтерской отчетности и информация, полученная автором в результате исследования орга-шпации учета и отчетности отдельных хозяйствующих субъектов

Работа выполнена в соответствии с п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1 9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», 1 14 «Анализ активов субъектов хозяйствования», 3 6 «Методология экономико-статистических исследований, направленная на изменение эффективности функционирования предприятий и организаций» Паспорта специальности ВАК РФ 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учета и анализа доходов и расходов как результат финансово - хозяйственных операций в системе управления предприятий нефтяной отрасли, обеспечивающих минимизацию экономического риска В частности

1 Определены тенденции изменения экономического состояния и перспективы развития нефтяной отрасли в условиях воздействия внешних и внутренних факторов

2 Идентифицированы основные этапы, направления совершенствования системы управления доходами и расходами в экономической деятельности предприятий нефтяной отрасли, позволяющие разработать направления совершенствования, как самой системы управления, так и финансового, управленческого учета и анализа, выявлены особенности организации бухгалтерского (финансового и управленческого) учета в системе управления доходами и расходами

3 Разработана система управленческого учета основных показателей существенно влияющих на совокупные доходы и расходы предприятий нефтяной отрасли, определены возможные методы оценки доходов и расходов в соответствии со спецификой предприятий и международным опытом учета

4 Уточнены методические приемы анализа основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия нефтяной отрасли

I 5 Раскрыто содержание методики анализа доходов и расходов, ориентированной на минимизацию экономических рисков

Практическая значимоси» исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в работе нефтяных компаний Основные предложения автора внедрены и используются в ряде нефтяных компаний Ханты-Мансийского округа

Апробация исследования. Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г Сургуте (2003г , 2004г , 2005г , 2006г), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском государственном университете

Публикации Основные положения и резулылы диссертации нашли офа-жение в 9 опубликованных работах объемом 5,9 п л (из них авторских - 3,4 п л)

Объем н структура работы Диссертационная работа включает в себя введение, 3 главы, заключение, список литературы и приложения

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, рассмотрена степень исследованности проблемы, сформулирована цели и задачи, объект, область, предмет, раскрыта научная новизна, охарактеризованы предмет защиты и практическая значимость выполненной работы

Первая глава "Экономические аспекты управления доходами и расходами предприятий нефтяной отрасли" - теоретическая В ней дается характеристика проблем финансового состояния промышленных предприятий в России, методических аспектов управления доходами и расходами организации, их учета

Вторая гпава "Методические основы бухгалтерского учета доходов и расходов" В данной главе раскрываются модель бухгалтерского учета, формирование финансовой и управленческой информации в системе управления

В третьей главе "Методика аналитической оценки доходов и расходов " рассматриваются математические модели, применяемые при анализе расходов и доходов, проводится анализ экономических рисков конкретного предприятия

В заключении излагаются основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования

Список литературы содержит 152 источника В работе 7 приложений, 28 таблиц, 23 рисунка и 29 формул Объем диссертации составляет 172 страницы

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТИЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

1 Определены тенденции изменения экономического состояния и перспективы развития нефтяной отрасли в условиях воздействия внешних и внутренних факторов

Развитие экономики во многом зависит от финансового состояния предприятий промышленности Не составляет исключения и Россия Промышленность в экономике нашей страны была и остается ведущей отраслью, без подъема и нормального функционирования которой невозможно дальнейшее развитие хозяйственных, финансовых и социально-культурных сфер экономики

Анализ статистических показателей развития предприятий России показал, что в период с 1993 по 2005 гг наблюдался рост убыточных предприятий, особенно усилившийся после 1993 года, когда была принята жесткая денежно-кредитная политика, направленная на ограничение денежной массы

Несмотря на то, что нефтяная промышленность является наиболее «благополучной» удельный вес убыточных предприятий в этой отрасли достигает в настоящее время 15% от общего числа предприятий промышленности России С учетом сохраняющейся благоприятной конъюнктуры на мировых рынках энергоносителей, возросшей налоговой нагрузкой на нефтяную отрасль и роста добычи нефти, направляемой преимущественно на экспорт, особую актуальность приобретает оценка перспектив экономического развития данных предприятий

Рис 1 Прогноз добычи нефти в проектах энергетической стратегии правительства России

Естественно, что в существующих условиях неопределенности нефтяные компании стремятся к реализации интенсивного сценария роста объемов добычи нефти

Одним из существенных факторов развития предприятий нефтяной отрасли является усиление их международного характера Динамичный рост экономических показателей развития отрасли в последние годы привел к тому, что российские компании совершили качественный рывок в своем развитии и вошли в элиту мирового рынка Диверсифицируя операции и проводя агрессивную политику по росту зарубежных активов, ряд компаний приобрели статус международных, другие предприятия рассматривают эту цель как стратегическую Таким образом, важнейшей задачей для российских компаний становится повышение конкурентоспособности, которая должно быть обеспечена, в том числе и за счет повышения экономической эффективности работы на всех участках деятельности - от разведки новых месторождений до продажи конечного продукта В данной ситуации трудно переоценить роль системы управления корпоративными ресурсами, одной из наиболее важных составляющих, которой является оптимальная система управления расходов и доходов и связанная с этим минимизация экономических рисков

2. Идентифицированы основные этапы, направления совершенствования системы управления доходами и расходами в экономической деятельности предприятий нефтяной отрасли, позволяющие разработать направления совершенствования, как самой системы управления, так и финансового, управленческого учета и анализа, выявлены особенности организации бухгалтерского (финансового и управленческого) учета в системе управления доходами и расходами

Для целей настоящей работы под управлением понимается процесс организации такого целенаправленного воздействия на некоторую часть среды, называемой объектом управления, в результате которого удовлетворяются потребности субъекта, воздействующего с этим объектом

В данном случае объект (У) ощущает на себе воздействие среды и субъекта (X) Если состояние среды «У» изменить не может, то состоянием объекта мож-

Внешняя среда (внешние ___ факторы)

Внутренняя среда (внутренние факторы)

Рис 2 Кибернетический подход к процессу управления

но управлять с помощью специального организованного воздействия «и» Это и есть процесс управления Свое поведение субъект строит так, чтобы минимизировать свои потребности, то есть решить задачу многокритериальной оптимизации

а (ХМ)->тт(( = и) С11

где /? - ресурсы субъекта Эта зависимость выражает существующую связь экономических потребностей субъекта с состоянием среды и поведением объекта Алгоритм управления <р, которым располагает субъект, и определяет эффективность его функционирования в данной среде Алгоритм управления имеет рекуррентный характер

и^=<р(и,„Апх), И

то есть позволяет на каждом шаге улучшать управление

Процесс управления, как организация целенаправленного воздействия на объект может реапизовываться как на интуитивном, так и на осознанном уровне Осознанное удовлетворение потребностей заставляет декомпозировать алгоритм управления и вводить в промежуточную стадию формулировку цели управления, т е действовать по двухэтапной схеме

А, -> г*->£/*, [3]

На первом этапе (первая стрелка) определяется цель управления Ъ* На втором шаге определяется управление [/,, реализация которого обеспечивает достижение цели Ъ*, сформированной на первой стадии, что и приводит к удовлетворению экономических потребностей субъекта Именно на этой стадии может быть использован аппарат, с помощью которого по цели Z* синтезируется управление

Таким образом, разделение процесса управления на два этапа отражает известные стороны науки - неформальную, интуитивную, экспертную и формальную, алгоритмизируемую Кроме этого, процесс управления - это информационный процесс, заключающийся в сборе информации о ходе процесса, передаче для накопления и переработки, анализа поступающей, накопленной и справочной информации, принятия решения на основе выполненного анализа, выработка соответствующего управляющего воздействия и доведения его обратно до субъекта управления Указанные выше подходы были положены нами в основу изучения «поведения» элементов объекта управления, связанных с доходами и расходами предприятий нефтяной отрасли

Основной целью управления, в большей степени финансового менеджмента нефтяной компании, является преумножение благосостояния акционеров (собственников) Таким образом, основной задачей управления должна стать разработка стратегий и принятие решений, обеспечивающих оптимизацию долгосрочного экономического роста предприятия и получения максимальной прибыли Любая корпоративная стратегия должна учитывать как возможные выгоды, так и сопряженные с ними риски, связанные с действием как внешней, так

и внутренней среды Таким образом, субъект управления должен воздействовать на объект путем целенаправленного управления для максимизации доходов, минимизации расходов, и соответственно, уменьшения рисков

Для достижения главной цели управления мы предлагаем разработку экономической стратегии, предусматривающей следующее

1 Обеспечение надежных источников финансирования с минимальными расходами

2 Использование наилучшей комбинации финансовых ресурсов для оптимизации структуры капитала, соотношения доходов и расходов

3 Максимизацию прибыли (доходов) за счет снижения доли «замороженных» оборотных активов

4 Выбор соответствующих источников трудовых, материальных, финансовых ресурсов в каждой технологической цепочке для максимальной их отдачи в доходах (прибыли)

5 Применение долевых методов привлечения собственного капитала на разведку и освоение месторождений до начала добычи во избежание традиционных долговых ограничений

На стратегию управления доходами и расходами влияют особенности экономического «окружения» предприятия, стадии жизненного цикла отрасли (предприятия) и «ожидания» собственников Мы определили их как основные внешние факторы воздействия среды Все эволюционные изменения по стадиям жизненного цикла отрасли связаны и с постоянным совершенствованием системы управления доходами, расходами, рисками (переходом по схеме л, -»г ->1/ )

Совершенствование системы управления сводится к сокращению длительности цикла управления и повышению качества управляющих воздействий (решений) Мы считаем, что основными направлениями совершенствования организации управления доходами и расходами на предприятиях нефтяной отрасли являются

1 Применение новых методов решения управленческих задач на основе кибернетического подхода к системе управления

2 Изменение структуры управления на всех стадиях технологической цепочки

3 Перераспределение функций и задач бухгалтерской и финансовой службы

4 Автоматизация рабочих мест специалистов, занятых учетными и аналитическими процедурами

5 Организация бухгалтерского учета, анализа, обеспечивающего современные требования автоматизированного получения экономической информации, для составления внутренней и внешней отчетности

В связи с этим основными этапами управления доходами и расходами на предприятиях нефтяной отрасли являются

1 Анализ рисковых ситуаций и определение внутренних и внешних факторов, существенно повлиявших на доходы и расходы предприятий нефтяной отрасли

2 Выявление возможности возникновения неоптимального сочетания доходов, расходов (идентификация доходов и расходов, рисковой ситуации) через систему бухгалтерского (финансового) и (управленческого) учета и анализа

3 Оценка доходов и расходов через систему финансовой и управленческой отчетности

4 Проведение мероприятий по уменьшению влияния факторов (принятие управленческого решения)

Организация бухгалтерского учета - это составная часть системы управления, суть которой заключается в координации действий отдельных элементов и этапов, достижении взаимного соответствия функционирования ее частей Координация этих элементов, в большей степени, должна осуществляться через построение организационной структуры бухгалтерской службы и учетную политику, единую для всех предприятий компании

Как известно, при расширении (объединении) предприятия, а также при функционировании многоотраслевых предприятий, объединенных единой задачей управления, перед руководством встают две взаимосвязанные проблемы -как распределить ответственность, минимизировав расходы и увеличив доходы, и как контролировать исполнителей, т е оптимально сочетать преимущества и недостатки централизации и децентрализации в управлении При построении организационной структуры бухгалтерской службы, где аккумулируется вся информация, необходимая для целей управления, необходимо учесть эти преимущества и недостатки Так, функции бухгалтерской службы предприятий отрасли могут быть централизованы по многочисленным целям Основной целью является построение модели бухгалтерского учета, предполагающей возможность управления оптимальным сочетанием доходов и расходов и оценки рис-кообразующих факторов В связи с этим возникает необходимость выбора центров ответственности по показателям, существенно влияющим на оценку доходов и расходов в рамках управленческого учета

Управленческий учет, формирующий информацию о доходах и расходах предприятий нефтяной отрасли можно определить, как систему сбора, обработки, передачи информации о движении активов, обязательствах, существенно влияющих на возникновение доходов и расходов, а также результатов отдельных хозяйственных операций предприятий, которые могут оказать существенное влияние на возникновение рисковой ситуации Данный учет, по сути, является элементом бухгалтерского учета, осуществляется параллельно с финансовым учетом Результаты (информация) учета будут удовлетворять информационные потребности управления, позволять контролировать движение активов и обязательств и связанные с этим расходы, доходы, экономические результаты по выбранным центрам ответственности

Построение данной управленческой системы и разработка на этой основе организационной структуры бухгалтерской службы позволит решить следующие основные задачи

- иметь достоверную информацию о движении активов и обязательств, расходов на производство по всем технологическим циклам,

- определить рентабельность производства и уровень убытков каждого отдельного предприятия,

- сэкономить денежные средства на покрытие необоснованных убытков, которые возникают, как правило, из-за недостоверной информации,

- определить уровень использования резервного капитала для изменения рисковой ситуации

Таким образом, схема формирования информации управленческого учета на предприятиях представлена на рис 3

Рис 3 Формирование сводной бухгалтерской информации (в рамках управленческого учета) по центрам ответственности

Бухгалтерии предприятий соответствующего технологического профиля представляют в головную бухгалтерию информацию о фактических расходах (об отклонениях фактических расходов от нормативно - регулируемых), об объеме продаж, других доходах, а также уровню, направлению платежей, сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности на определенный момент времени по определенной головной бухгалтерией методологии Кроме этого, бухгалтерия данных предприятий формирует информацию для внешнего пользователя по общеустановленным правилам для юридического лица Таким образом, не нарушается принцип децентрализации управления, но в то же время формируется достоверная и своевременная информация о состоянии расходов, уровне доходов, прибыли, рентабельности, доходов на акцию, направлениях денежных потоков В свою очередь головная бухгалтерия контролирующей ком-

пании формирует итоговую (сводную информацию) по указанным выше центрам ответственности и передает ее собственнику имущества (акционерам) для принятия соответствующих управленческих решений

В условиях информационного объединения нефтяных предприятий для получения достоверной информации под центрами ответственности понимаются и предприятия, входящие в холдинг, в которых возникают свои подцентры по структурным подразделениям Методика формирования центров и подцентров одинакова для всех предприятий, входящих в холдинг Предлагаемая организационная структура бухгалтерской службы создаст условия для сбора информации, необходимой для решения проблем улучшения финансового состояния, избежания банкротства и своевременной идентификации эффективного соотношения доходов и расходов Разделив предприятия по видам производств, выделив в каждом центр ответственности, построив на этой основе систему аналитического учета основных объектов учета (расходов и доходов, расчетов) мы получим достаточно достоверную информацию

Центр ответе!венноегн Предприятие 1

Отдел реализации маркетинга, другие отделы Ремонтный цех, цех обслуживания, отдел-маркетинга другие отделы Финансовая служба дру гие отделы

4 Центр платежей

2 Центр доходов

1 Центр расходов

информация 1' информация

3 Центр прибыли

* --

Бухгалтерия предприятия 1

1 Центр расходов

2 Центр доходов

3 Центр прибыли

4 Центр платежей

Консолидированная

информация холдинга ♦

Собственник акционер итл

сволп 1Я ииформ шия

Предприятие 2

Рис 4 Формирование центров ответственности

При создании организационной структуры объединенной бухгалтерии предполагается вертикальное разделение функций и соблюдение принципа контролируемости, из которого вытекают два следствия

- детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются,

- отчеты сформированные для вышестоящего руководства не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих руководителей

Кроме этого, необходимо отметить, что управленческий учет позволит иметь информацию об отклонениях фактических показателей от нормируемых, что крайне необходимо в условиях эффективного управления доходами и расходами

Для повышения качества управления менеджменту компании требуются современные и многофункциональные инструменты, которые позволяют анализировать большое количество экономических параметров и принимать грамотные управленческие решения, адекватные сложившейся ситуации на рынке Одним из таких инструментов являются информационные системы

В настоящее время на рынке можно выделить несколько крупных интегрированных систем ERP-класса BaaN, JD Edwards, Oracle, SAP R/3 Среди зарубежных систем автоматизированного управления SAP R/3 вызывает сегодня наибольший интерес у руководителей и владельцев нефтяных компаний. Система SAP R/3 состоит из набора прикладных модулей, которые поддерживают различные бизнес-процессы компании и интегрированные между собой в масштабе реального времени На сегодняшний день эта система предоставляет наиболее полную ERP-функциональность Модуль «Контроллинг» (СО) предназначен для ведения управленческого учета и ориентирован на предоставление руководству всего перечня необходимой управленческой информации При этом используются данные, поступающие из других модулей Данный модуль позволяет выполнить операции, связанные с предложениями по совершенствованию системы управления

- планирование и учет расходов по отдельным структурным единицам предприятия,

- перерасчет расходов между отдельными структурными единицами, расчет внутренних заказов,

- оценка доходности отдельных видов деятельности,

- формирование плановой и фактической стоимости отдельных видов продукции,

- составление бизнес-плана предприятия и иной управленческой отчетности

Прикладные модули обеспечивают поддержку широкого спектра бизнес-процессов, что позволяет объединить на предприятии управление материальными потоками, сбыт, управление финансами, бухгалтерский учет расходов и доходов в одно целое и способствует повышению эффективности производства Указанная выше корпоративная информационная система позволит максимально усилить эффективность процесса управления доходами и расходами нефтя-

ных компаний и формировать управленческую и финансовую отчетность по международным стандартам Возможность применения системы и уточнение в связи с этим аналитических учетных процедур фиксируется в учетной политике материнской компании

3. Разработана система управленческого учета основных показателей существенно влияющих на совокупные доходы и расходы предприятий нефтяной отрасли, определены возможные методы оценки доходов и расходов в соответствии со спецификой предприятий и международным опытом учета

Международный опыт учета доходов и расходов на предприятиях нефтяной отрасли предполагает рассмотрение принципа отражения доходов только при завершении сделки или при твердой фиксации цены Кроме того, принцип соответствия в международных стандартах финансовой отчетности провозглашает необходимость соответствия доходов и понесенных для их получения расходов Прибыль рассчитывают по мере разработки природных ресурсов, а не на период проведения поисково-разведочных работ или оценки их запасов Доходы обычно признаются на момент продажи нефти или газа

Согласно принципам подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы Главный вопрос при учете дохода состоит в определении момента его признания "Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены" - так гласит МСФО 18 "Выручка" Тот же документ утверждает, что выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров Кроме этого признание данной выручки часто называют методом «по мере готовности» Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги Стадия завершенности договора может быть определена различными способами Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы В зависимости от характера договора эти методы могут включать

- отчеты о выполненной работе,

- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг,

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета к оценочной величине общих затрат по сделке Предоплаты и авансы, полученные от покупателей, не отражают предоставленных услуг, работ, продукции

Еще один аспект учета доходов на предприятиях нефтяной отрасли связан с принятием метода учета доходов на основе начисления или получения денеж-

ных средств Это также важно для понимания отчета о движении денежных средств и самой концепции денежного потока Сметы текущих расходов на поисково-разведочные работы, тювоение месторождений, финансируемые денежным потоком, зачастую существенно превышают прибыль компании Поэтому в зарубежной учетной практике при оценке доходов компании в целом изучаются денежные потоки, тем более при разных учетных методах 8Е (метод успешных усилий) и ИС (метод учета полных затрат)

Таблица 1

Сравнение доходов и денежного потока, рассчитанных методами

SE и FC на условном примере

Компания А Компания Б

Показатель (учет по SE) (учет по FC),

долл долл

1 Доходы 10 000 10 000

2 Расходы 7 000 7 000

3 Затраты на поисково-разведочные работы 1 000 0

4 Амортизация 1 500 2 000

Чистая прибыль 500 1 000

5 Налог на прибыль 170 340

Чистая прибыль после вычета налога 330 660

6 Плюс амортизационные отчисления 1 500 2 000

7 Плюс затраты на поисково-разведочные рабо- 1 000 1 000

ты

Условный денежный поток 2 830 2 660

8 Налог на прибыль 170 340

Доналоговый денежный поток 3 000 3 000

В связи с указанным выше мы придерживаемся точки зрения ученых и практиков нефтяной отрасли, что учитывать доходы нефтяного предприятия следует с корректировкой на денежный поток Сделать это достаточно легко с помощью аналитических счетов по счетам учета денежных средств в зависимости от функционального назначения дохода и расхода Данная классификация аналитических счетов также определяется учетной политикой материнской компании

В мировой практике учета в нефтегазовой отрасли существуют две системы учета расходов на поисково-разведочные работы, основанные на принципах учет полных затрат (füll costs accountmg, FC) и учет эффективных усилий, или учет по открытым запасам (successful efforts accountmg, SE) Фундаментальное различие между обоими методами заключается в соответствии доходов расходам на поисково-разведочные работы

Наиболее ценные активы нефтяной компании, которыми являются резервы или запасы нефти и газа, системой бухгалтерского учета не фиксируются Для получения сведений об объеме запасов нефти или газа, а также иной, не вошедшей в основные разделы финансовых отчетов, информации Бюро стандартов финансового учета (Financial Accountmg Standards Board, FABS) и Комиссия по ценным бумагам и биржам разработали требования к отчетности по этим дан-

ным, вынесенным в дополнительный раздел В заявлении №19 FABS содержатся требования, предъявляемые к дополнительной информации, часто называемые «Учетом признанных резервов» (Reserve Recognition Accounting, RRA) В соответствии с этим существенная роль в формировании расходов все-таки остается за расходами на поисково-разведочные работы, которые можно разделить на четыре категории

1 Расходы на аренду месторождения Расходы, связанные с получением права на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу нефти и газа

2 Расходы на поисково-разведочные работы Затраты на геологическую разведку нефти и газа, например на геологические и геофизические исследования, пробное бурение и так далее

3 Расходы на освоение нефтяного или газового месторождения издержки бурения, постройки хранилищ, перерабатывающих мощностей и так далее

4 Эксплуатационные (операционные) расходы Издержки подъема нефти и газа на поверхность, переработки, транспортировки и так далее

Анализ этих расходов сложности не представляет, за одним исключением расходы на разведку месторождений В этом случае воспользоваться можно одной из двух методик — SE или FC Одно из основных различий между системами учета SE или FC связано с размерами и использовании объектов учета затрат Именно оно дает финансовый эффект В условиях применения метода SE затраты на содержание такого объекта могут быть приостановлены вплоть до полной уверенности в присутствии экономически значимых объемов нефти или газа в месторождении

При использовании системы FC центром затрат становится месторождение Следовательно, капитализируются все расходы вне зависимости от открытия новых запасов, и отражаться они будут не в отчете о прибыли, а в балансе Сокращение капитала и частичные списания возможны и при использовании метода учета SE, но, как правило, они не столь значительны, поскольку большая часть затрат на поисково-разведочные работы не капитализируется, а расходуется Однако в соответствии с принципом консерватизма текущая стоимость нефти и газа по системе SE может частично списываться, если их экономическая стоимость меньше, нежели стоимость зарегистрированная Для уверенности в отсутствии обесценения стоимости за счет отрицательных результатов бурения или приближения срока истечения договора периодически проводят процедуру переоценки

Таблица 2

Возможность применения методов эффективных затрат (БЕ) _и полных затрат (РБ) _

SE Виды расходов FS

Капитализируются 1 Приобретение права на аренду Капитализируются

Капитализируются 2 Расходы на разведочную, эксплуатационную скважину Капитализируются

SE 3 Пилы расходов FS

Списываются 4 Эксплуатационные расходы Списываются

Списываются в течение одного отчетного года 5 Геологические и геофизические исследования Капитализируются в течение нескольких отчетных периодов

Списываются в течение одного отчетного года 6 Расходы на разведочную сухую скважину Капитализируются в течение нескольких отчетных периодов

Применяют крупные нефтяные компании Применяют небольшие независимые компании

Одобрена FASB Утверждена SEC Утверждена SEC

Как было отмечено выше, для исследуемых нефтяных компаний мы предлагаем использовать метод эффективных затрат (БЕ)

Чистая '' прибыль

Время I

Рис 5 Сравнение результатов изменения эффективности бурения при использовании разных методов

По нашему мнению в бухгалтерскую отчетность предприятий отрасли должны включаться расходы, связанные с уже добытыми запасами, доля на поисково-разведочные работы должны определяться по методу БЕ

4 Уточнены методические приемы анализа основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия нефтяной отрасли

Основным подходом к построению системы управления доходами и расходами в условиях современного функционирования нефтяных предприятий является моделирование системы учета и анализа Для построения моделей в этом случае необходимо выделить исследуемую функцию реального объекта, попытаться формализовать эту функцию в виде некоторых операторов связи между входом и выходом и воспроизвести данную функцию на имитационной модели Это можно осуществить с помощью соответствующих информационных аналитических регистров Предлагаемые автором регистры будут использоваться для

группировки данных при составлении статического и динамического балансов, управленческого анализа доходов и расходов и для определения степени риска Регистры будут носить вспомогательный характер, и использоваться преимущественно для целей управленческого учета По содержанию предлагаемые регистры будут комбинированными, т е позволяющими совмещать в одном регистре данные аналитического и синтетического учета Пример регистра представлен ниже

Регистр 1р Ведомость учета расходов за отчетную дату по обычным видам деятельности ___ _

Признак 1 Признак 2 Кредитовые обороты по корреспондирующим счетам

№ счета № счета итого

план факт откл план факт откл план факт откл.

Дебетовые обороты счета учета затрат, раздельно по центрам ответственности Э| ь. Ь| - а. 32 Ь2 Ь2 - а2 а„ ь„ Ь„ - а„

ИТОГО *А, **В( А.2 в2 С2 А„ В„ ****!«„

*А - плановые совокупные расходы по счету, **В - фактические совокупные расходы по счету

***С - отклонения фактических и плановых значений по совокупным расходам по счету,

. совокупный показатель отклонений фактических и плановых значений по расходам основного вида деятельности

Данные этого регистра показывают расходы по основному виду деятельности Признак 1 - отражает совокупные обороты счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Признак 2 отражает структуру расходов Он формируется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" На каждом счете открываются аналитических счета, на которых формируется информация отдельно по статьям расходов Пример регистра представлен ниже

Ведомость по учету доходов по обычным видам деятельности за отчетную дату__

Признак 1 Признак 2 Дебетовые обороты по корреспондирующим счетам

№ счета № счета итого

план факт откл план факт откл план факт откл

Кредитовые обороты счета 90 «Продажи» ь. Ь, -а. а2 Ь2 Ь2 - а2 а„ ь„ Ь„- а„

итого *а, **В( а2 в2 с2 а„ Вп ****08п

*А - плановые совокупные доходы по счету,

**В - фактические совокупные доходы по счету

***С - отклонения фактических и плановых значений по совокупным доходам по счету,

****£)5п . совокупный показатель отклонений фактических и плановых значений по доходам основного вида деятельности

Данный регистр формирует информацию об объеме и структуре доходов предприятия в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" Признак 1 определяет доходы от основного вида деятельности (счет 90 "Продажи"), внереализационные и операционные доходы - (счет 91 "Прочие доходы и расходы")

Таблица 3

Сводная ведомость по центру «доходы» и «расходы» на отчетную дату

Показатель Сумма по отклонениям

Расходы, (И) Доходы, (О)

1 По обычным видам деятельности, 5 "ЯЭ,,"

2 Внереализационные, V

3 Операционные О "1ЮП" •ООп"

4 Чрезвычайные, Т. -

Итого = X (1^11 + ИУп + коп + игп) ХБ = X (ПЯп + ОУп + ООп)

Отклонения

- прибыль (X О > X Я) "X"

- убыток (X Э < X Я) "У"

Знак "п", присвоенный значению "Я" и "О", показывает период, за который определяется величина доходов и расходов Как было сказано выше, в условиях автоматизации бухгалтерского учета, этот период может быть любым (день, декада, неделя ) Итоговая сумма (X или У) отражается как сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" Данные указанных выше регистров являются информацией для проведения анализа

Одним из возможных инструментов в анализе доходов и расходов, является математическое моделирование Наиболее часто применяемым математическим аппаратом до сих пор остаются методы теории вероятностей

Математические задачи теории эффективного соотношения доходов и расходов, максимизации прибыли, минимизации риска можно разделить на прямые, обратные и задачи исследования чувствительности В прямых задачах требуется на основании заданной информации о ситуации оценить эффективное сочетание доходов и расходов, риска, т е определить его уровень В обратных задачах определить ограничения на один или несколько варьируемых параметров исходной ситуации таким образом, чтобы выполнялись заданные ограничения на уровень приемлемого риска В задачах исследования чувствительности, которые в определенном смысле являются следующим уровнем по отношению к прямым и обратным задачам теории риска, рассматривается чувствительность результатов упомянутых задач по отношению к варьированию параметров моделей (распределению вероятностей, областей изменения (тех или иных вели-

чин) Такое исследование необходимо в связи с неизбежной неточностью исходной информации По результатам исследования чувствительности решается вопрос о том, принять ли полученные при анализе доходов и расходов результаты как достоверные или же отвергнуть как недостоверные Если исследование чувствительности показывает недостоверность результатов анализа и оценки доходов, расходов, риска, то более подробное рассмотрение ситуации приведет исследователя к одному из следующих выводов

- уточнить каким-либо способом те параметры, неточность которых вносит наиболее существенный вклад в неточность результата,

- изменить математические методы обработки исходных данных, с тем чтобы уменьшить чувствительность ответа,

- изменить постановку математической задачи анализа (например, вместо абсолютных значений некоторых компонентов объекта оценивать относительные),

- вообще отказаться от проведения количественного анализа доходов и расходов и ограничиться качественными результатами

Математический аппарат в исследовании проблем оценки и анализа доходов и расходов определяется характером исходной информации, имеющейся в момент постановки задачи и выбранным способом описания неопределенности

Построение математической модели производится на основе качественного содержательного изучения объекта исследования доходов, расходов и риска Одним из результатов такого исследования должно быть выявление компонентов эффективного соотношения доходов и расходов, риска и определение по каждой компоненте соответствующих характеристических показателей (одного или нескольких) При стохастическом подходе такими показателями могут быть вероятность перехода заданного (приемлемого) уровня риска, математическое ожидание, медиана или другое среднее значение Иными словами, исследование соотношения доходов и расходов на этом этапе завершается построением модели, которая формализует качественные результаты анализа риска для данного объекта, фиксируя перечень факторов риска, варианты развития событий и информацию о степени возможности того или иного направления развития событий После вычисления распределения вероятностей наступления тех или иных последствий в результате реализации выбранных для анализа факторов, воздействующих на доходы и расходы Риск можно вычислить по значениям показателей уровня риска, т е решить прямые задачи анализа эффективности сочетания полученных доходов и произведенных расходов

Основные трудности применения математических методов анализа доходов, расходов, риска, основанных на статистическом описании неопределенности, обусловлены возможной неадекватностью моделей и неточностью идентификации параметров Поэтому анализ, скорее всего, должен проводиться с целью выявления и оценки факторов, чем для доказательства принципиально недостижимой «абсолютной» безопасности (отсутствие риска) В тоже время исследование чувствительности в такой ситуации не только помогает контролировать точность результатов, но и отсеивать не существенные переменные

В настоящее время отсутствуют научно-обоснованные рекомендации по определению «приемлемости» того или иного уровня соотношения доходов и расходов в конкретной ситуации Вместе с тем при выработке стратегии поведения и в процессе принятия конкретного решения руководителю целесообразно различать и выделять определенные области (зоны риска) в зависимости от уровня возможных (ожидаемых) потерь Попыткой восполнить указанные недостатки и дополнить полученные оценки уровня доходов и расходов дополнительной информацией в процессе принятия управленческих решений является разработка и использование различного рода так называемых шкал риска, позволяющих классифицировать поведение лиц, идущих на такой риск

5 Раскрыто содержание методики анализа доходов и расходов, ориентированной на минимизацию экономических рисков

Теоретические положения работы апробировались на конкретных экономических показателях ряда предприятий Ханты-Мансийского автономного округа

Параметры одной вертикально интегрированной нефтяной монополии по состоянию на 1 01 2006г характеризуют следующие показатели

- компания владеет 20% запасов в мире и добывает 22% нефти от мировой добычи,

- в 2005 г компания добыла 523,2 млрд тонн нефти, что составило более 40% суммарной российской добычи,

- компания производит 8% промышленной продукции, дает 25% налоговых поступлений федерального бюджета, приносит 10% всех валютных поступлений государства, обеспечивает энергоносители для выработки 50% электроэнергии в России,

- компания и ее дочерние общества имеют порядка 160 лицензий на поиск, разведку и добычу углеводородного сырья,

- общая протяженность магистральных трубопроводов компании составляет около 150 тыс км, 251 компрессорная станция установленной мощностью 42500 МВт, 80 млрд куб м активных мощностей подземных хранилищ газа, мощности по переработке нефти и газа в объеме 58,6 млрд куб м в год,

-общая численность персонала компании составляет около 100 тыс человек,

- в состав компании входит 59 обществ со 100% участием в их уставном капитале, 41 общество, контрольный пакет акций, которых принадлежит компании, и 6, в которых ей принадлежит менее 51% акций

Таблица 4

Показатели изменения доходов предприятия_

Показатель 2003 г 2004г 2005 г

Абс значение, тыс руб Уд вес, % Абс значение, тыс руб Уд вес, % Абс значение, тыс руб Уд вес, %

Показатель 2003 г 2004г 2005г

Объем продаж 1342549 98% 1286256,99 98,7% 1199334,02 98%

Внереализационные доходы 30223 2% 17364,47 1,3% 19714,6 1,6

Операционные доходы 5 0 69,54 0 5397 0,4

Итого доходов 1372777 100 1303692 100 1224445,62 100

Габлица 5 Показатели изменения расходов предприятия

Показатель 2003 г 2004г 2005г

Аб значение, тыс руб Удельный пес, % Абс значение, тыс руб Удельный вес, % Абс значение тыс руб Удельный вес, %

Материальные затраты 726097 57,3 556954 43,4 407959,5 37,3

Затраты на оплату труда 147802 12 327042 25 4 351665 28

Отчисления 51755 4 123931 9 6 132520 11

Аморти ЮДИН основных средств 52907 4 117605 9,1 120853 9.6

Прочие затраты 287971 22,7 161442 12,5 182693 14,5

Итого 1266532 100 1286974,08 100 1255690,5 100

Анализ исходных данных показывает, что на деятельность предприятия нефтяной отрасли промышленности систематическое влияние оказывают следующие экономические риски

1) кредитный риск,

2) инфляционный риск,

3) риск неплатежеспособности

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Новоселова Т Н Альтернативные варианты метода бухгалтерского учета расходов в нефтегазодобывающих предприятиях // Журнал Нефтегазовое дело -Уфа - 2007 - 0,9 п л

Статьи в других научных изданиях

2 Новоселова Т Н Пути реформирования учетной системы в России // Материалы II международной научной конференции Деятельность понимания культуры как вида человеческого бытия (Нижневартовск, 6-8 декабря 2004года) ООО «Полиграф Инвест - сервис» 2004 Нижневартовск - 0,1 п л

3 Новоселова Т Н. Финансовая отчетность и бюджетирование II Деятельность понимания культуры как вида человеческого бытия Материалы III международной научной конференции (Нижневартовск, 8-9 декабря 2005года) ООО «Полиграф Инвест - сервис» 2005 Нижневартовск - 0,1 п л

4 Новоселова Т Н Особенности учета затрат на производство добычи нефти // Бухгалтерский учет, анализ, финансы на современном этапе развития экономики- Сб научных трудов/ под ред А М Прониной, Л В Зубаревой, Ханты -Мансийск, - 2006 - 0,25 п л

5 Новоселова Т Н Общие принципы калькулирования себестоимости нефти и газа // Деятельность понимания культуры как вида человеческого бытия Материалы IV международной научной конференции (Нижневартовск, 8-9 декабря 200бгода) ООО «Полиграф Инвест - сервис»200б Нижневартовск - 0,1 п л

6 Новоселова Т Н Модели внутрифирменного управления затратами по центрам прибыли // Бухгалтерский учет, анализ, финансы на современном 3iane развития экономики С б научных трудов/ под ред А М Прониной, Л В Зубаревой, Ханты - Мансийск, - 2006 - 0,1 п л

7 Новоселова Т Н Особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности // Журнал Финансовый менеджмент 2007 г Москва - 2007 - 0,6 п л

8 Новоселова Т Н Сахаров Г В , Морозова И А Принципы учета основных хозяйственных процессов // Учебно - методическое пособие по курсу «Финансовый управленческий учет» / Изд-во ООО «Северный город»,2005 - 2007 -

3,75 (1,25) п л

Автореферат

Подписано в печать 20 04 07 г Бумага типогр № 1 Печать офсетная Заказ 372

Формат 60x84 V16 Гарнитура «Tunes» Уч -изд л 1,0 Тираж 100 экз

16

МУП «Нижневартовская типография» ул Менделеева, 11, Тел 41-81-85