Развитие бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций"

На правах рукописи

ДЕДОВА Ольга Васильевна

Развитие бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 0 [.:др №

Москва-2012

005014385

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»

Овсийчук Мария Федоровна

кандидата экономических наук, заместителя директора Некоммерческого фонда содействия развитию малого

предпринимательства «Германский фонд поддержки малого предпринимательства» Овчинникову Людмилу Анатольевну

Ведущая организация:

Брянская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится «¿>» 2012 г. в /6_ часов 'минут на заседании

диссертационного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу. 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус №13 ул. Прянишникова, 15) Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 (499) 976 24 92).

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан, размещен на сайте университета vww.timacadru и направлен на сайт Министерства образования и науки РФ по адресу referat_vak@moagpvju «4?» еДо£/уО< ¿¿¿-2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета ^ "" H.H. Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Хлебопекарная промышленность в России обеспечивает население продуктом первой необходимости - хлебом, который является неотъемлемой частью питания подавляющего большинства граждан страны. В России в условиях растущей конкуренции и ужесточения требований рынка хлебопекам мало производить качественный продукт. Появилась необходимость осуществлять постоянные инвестиции в новое оборудование, в разработку новых рецептур и технологий, чтобы обеспечить возможность поставки продукции вовремя, в требуемом объеме и ассортименте. Производители хлебобулочных изделий локализуют продажи вокруг своих производственных площадок - на большие расстояния возить невыгодно из-за орга-нолептических свойств большинства видов продукции.

В настоящее время для хлебопекарных организаций актуальной является задача снижения величины произведенных расходов на единицу продукции или хотя бы ее стабилизация. В целом хлебобулочные изделия массовых сортов остаются доступным продуктом, что позволяет прогнозировать определенный уровень предполагаемых доходов. Сопоставлением двух названных категорий определяется конечный финансовый результат и эффективность работы предприятия. Наличие множества факторов, определяющих значение и структуру доходов и расходов, определяет проблему их учета как одно из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета.

Необходимость формировать информацию, удовлетворяющую требованиям российских и международных стандартов бухгалтерского учета, предполагает пересмотр сложившихся методик формирования доходов и расходов, использования учетно-аналитической информации о них в процессе управления хлебопекарной организацией.

Степень изученности проблемы. Общеэкономические и учетно-аналитические аспекты издержек производства получили широкое отражение в трудах зарубежных ученых: Дзаппа Д., Лимперга Т., Маркса К., Мена Т., НайтаФ., РиккардоД., СаймонсаГ., Смита А., Энтони Р., РисаДж., Стюарта Д.и др.

Общие вопросы учета доходов и расходов освящены в трудах экономистов: Бакаева А. С., Бехтеревой Е.В., Гетьмана В.Г., Карповой Т. А., Кондрако-ва Н. П., Климовой Н.В., Кутера М. И., Пятова М. Л., Новикова Д.Ю., Симакова Е.С., Соколова Я. В., Сотниковой Л. В. и других. Особенностям учета доходов и расходов в организациях агропромышленного комплекса посвящены труды Алборова Р.А., Белова Н.Г., Варавы А. П., Карзаевой Н. Н., Полковского Л.М., Пипко В. А., Пизенгольца М. 3., Хоружий Л. И. и ряда других авторов.

Тем не менее, существуют аспекты учета доходов и расходов, которые

1

являются малоизученными, в частности, неоднозначное толкование доходов и расходов по обычной и прочей деятельности, отсутствие единства в определении основных классификационных признаков, влияющих на организацию бухгалтерского учета данных объектов, разнообразие показателей учетных регистров, а также недостаточность детализации информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- определить особенности функционирования сегментов продаж в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций и определить их влияние на организацию учета доходов и расходов;

- уточнить экономическое содержание и принципы учета доходов и расходов хлебопекарных организаций;

- систематизировать и дополнить классификации доходов и расходов признаками, характерными для хлебопекарных организаций;

- разработать модель оптимального использования организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета в целях формирования достоверной и релевантной информации о доходах и расходах в системе управления хлебопекарными организациями;

- обосновать предложения по рационализации синтетического и аналитического учета доходов и расходов посредством расширения состава и структурно-ступенчатого порядка счетов для отражения операций финансовых результатов в хлебопекарных организациях;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию показателей учетных регистров, формы и содержания финансовой отчетности для формирования достоверной информации о доходах, расходах и финансовых результатах хлебопекарных организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических, правовых и практических вопросов организации учета доходов и расходов в хлебопекарных организациях. В качестве объекта исследования выступают хлебопекарные организации Брянской области (ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай», ОАО «Стародубский хлебокомбинат», ОАО «Трубчевскхлеб», ОАО «Хлебогор» и др.)

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика раздела 1.7 «Бухгалтерский (финансовый,

2

управленческий, налоговый и р.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Решение поставленных в диссертации задач осуществлялось с применением следующих методов: монографического, графического, абстрактно-логического, расчетно-конструктивного, метода экспертных оценок, метода группировки и др., а также элементов метода бухгалтерского учета: счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность.

Информационно-эмпирической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативно-правовые документы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, регламентирующие методику учета доходов и расходов, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований. Кроме того, использовались статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и ее территориального органа в Брянской области, информация Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области, годовая бухгалтерская отчетность, учетные регистры и первичная документация исследуемых хлебопекарных организаций, справочная и нормативная литература.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада:

- определены особенности деятельности и предпосылки моделирования структуры бизнес-процессов в системе управления хлебопекарных организаций; дана характеристика сегмента продаж как отдельного бизнес-процесса и объекта бухгалтерского наблюдения, организации учета доходов, расходов и финансовых результатов;

- уточнены понятия доходов и расходов, которые отличаются от общепринятых ресурсным подходом и отсутствием категоричности в отношении влияния трактуемой категории (доход или расход) на увеличение или уменьшение капитала, что позволяет более предметно интерпретировать результаты фактов хозяйственной жизни как экономические и информационные единицы, выступающие объектами бухгалтерского учета, а также сформулированы специфические принципы (отражения, интерпретации, определения прибыли, распределения) в целях обоснования выбора способов ведения бухгалтерского

3

учета при формировании информации о доходах и расходах;

- систематизированы и дополнены признаки классификации: доходов - по структуре, по связи с учредительными документами; расходов - по направлению включения в себестоимость продукции, по способу отражения, доходов и расходов - по времени отражения в бухгалтерском учете, что позволит повысить качество учетной информации для целей управления соответствующими бизнес-процессами хлебопекарных организаций;

- разработана модель формирования информации о доходах и расходах на основе разделения элементов метода бухгалтерского учета по основным блокам учетного процесса с выделением организационных, методических и технических аспектов учета доходов и расходов, распределения косвенных расходов при формировании производственной себестоимости продукции и себестоимости ее продаж;

- обоснованы предложения по рационализации синтетического и аналитического учета доходов и расходов на счетах 90 «Продажи хлебобулочной продукции», 92 «Продажи сопутствующей продукции», 93 «Продажи товаров, услуг общепита» с использованием соответствующей информации счетов 20 «Основное производство», 22 «Производство сопутствующей продукции», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», принципиальным отличием которой является разделение: доходов и расходов - по укрупненным группам продукции и услуг, а также расходов - по видам административных расходов, по реализации собственной продукции и товаров;

- разработаны рекомендации по совершенствованию показателей и форм учетных регистров хлебопекарных организаций: Регистр по продаже продукции за месяц, Ведомость распределения косвенных расходов за месяц, Ведомость аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» за месяц; модифицирована форма Отчета о прибылях и убытках; предложены мероприятия по адаптации специализированной отчетности организаций АПК к специфике деятельности организаций хлебопекарной отрасли с целью формирования достоверной информации о структуре доходов, расходов и финансовых результатов.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят хлебопекарным организациям усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами. Использование предложенной структуры синтетического и аналитического учета доходов и расходов, разработанных форм и дополнительных показателей применяемых бухгалтерских регистров повысит информативность данных бухгалтерской отчетности, а также даст возможность заинтересованным пользователям объективно оценивать эффективность функционирования хлебопекарных организа-

4

ций. Результаты диссертации могут использоваться специалистами бухгалтерских служб, финансового и коммерческого отделов хлебопекарных организаций для определения источников получения доходов и направлений осуществления расходов в целях формирования представления о порядке определения финансовых результатов, их планирования и прогнозирования в хлебопекарных организациях.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях и сборниках научных трудов, в том числе: Международная научно-практическая конференция «Экономический потенциал регионов - пути возрождения» (2008год); Заочная межвузовская научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава «Экономические и организационные проблемы управления в современных условиях» (2008 год); Всероссийская заочная научно-практическая конференция «Инновационные технологии организационного развития и стратегического управления предприятием» (2011 год); Всероссийская научно-практическая конференция «Инновации социально-экономического и политического развития России» (2011 год). Рекомендуемые мероприятия по совершенствованию и организации учета доходов и расходов хлебопекарных организаций апробированы в ОАО «Стародубский хлебокомбинат» г. Стародуба, ОАО «Трубчевскхлеб» г. Трубчевска Брянской области.

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 11 работ объемом 3,56 печатных листа (вклад автора - 3,37п.л.), среди которых имеются 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК общим объемом 1,44 п.л. (вклад автора - 1,25 пл.), 7 публикаций в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 2,12 п.л. (клад автора-2,12п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 191 страницах машинописного текста, содержит 29 таблиц, 20 рисунков.

Во введении определены актуальность, цели, задачи, объект и предмет, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе «Теоретические и методологические положения учета доходов и расходов хлебопекарных организаций» предложено использовать процессный подход к разделению финансово-хозяйственной деятельности предприятия на сегменты в целях выделения продажи продукции как отдельного бизнес - сегмента, что позволило выявить специфические особенности, влияющие на учет доходов и расходов в хлебопекарных организациях. Рассмотрены современные трактовки сущности доходов и расходов, которые дополнены с позиции использования ресурсов. Приведен сравнительный анализ положений российских и международных стандартов, определены принципы

5

учета доходов и расходов, предложена их классификация для хлебопекарных организаций, позволяющая формировать достоверную информацию о рассматриваемых объектах бухгалтерского учета.

Во второй главе «Современное состояние и проблемы организации учета доходов и расходов в хлебопекарных организациях Брянской области» проанализированы значение, перспективы развития и место хлебопекарных организаций в современном АПК, охарактеризована сложившаяся организация учета доходов и расходов по обычной деятельности организаций, осуществляющих производство и реализацию хлебобулочной продукции, выявлены проблемы первичного и сводного учета данных объектов, а также формирования о них информации с использованием системы счетов и бухгалтерской отчетности.

В третьей главе «Организационно - методические аспекты учета доходов и расходов в хлебопекарных организациях» предложены учетно-аналитическая модель формирования информации о доходах и расходах, методика распределения косвенных расходов при формировании себестоимости единицы продукции, использование счетов синтетического и аналитического учета доходов и расходов в системе управления деятельностью предприятия; разработаны рекомендации по совершенствованию применяемых сводных регистров, предложена система показателей по детализации данных бухгалтерской отчетности и переработаны специализированные формы отчетности организаций АПК о доходах и расходах с учетом особенностей деятельности хлебопекарных организаций.

В заключении сформулированы основные результаты исследований и рекомендации по практическому использованию.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определены особенности деятельности и предпосылки моделирования структуры бизнес-процессов в системе управления хлебопекарных организаций; дана характеристика сегмента продаж как отдельного бизнес-процесса и объекта бухгалтерского наблюдения, организации учета доходов, расходов и финансовых результатов. В хозяйственной деятельности хлебопекарной организации автором выделены четыре основных комплекса взаимосвязанных процессов: производственный, имущественный, коммерческий, управленческий, в рамках которых целесообразно выделять подкомплексы - бизнес - процессы (рис. 1), предусматривающих достижение определенных целей, отличных от других сторон деятельности, что крайне важно при разработке способов ведения бухгалтерского учета доходов и расходов.

6

Предложенные сегменты, по мнению автора, соответствуют целям бухгалтерского учета при разграничении ведения учета по основным объектам, среди которых к системе учета доходов и расходов соответствует бизнес -процесс «продажа продукции» (рис. 2).

Рис. 1. - Процессная модель организации хозяйственной деятельности хлебопекарной организации для целей бухгалтерского учета

где СМТР - снабжение материально-техническими ресурсами ОКП - обеспечение качества продукции ПЗП - производство продукции ПДП - продажа продукции ФФР - формирование финансовых результатов УТР - управление трудовыми ресурсами АУ - административное управление УСП - управление средствами производства

взаимосвязь между комплексами -связь между комплексами и бизнес-процессами

Характеризуя данный сегмент деятельности, специфическими чертами следует назвать:

- особенности технологии, предусматривающие сочетание сроков хранения, вкусовые потребности и желание удовлетворить спрос населения;

- одновременная реализация собственной продукции и покупных товаров через общую торговую сеть;

- линейная структура управления производством и продажами;

- разнообразие и объемность формируемых первичных и сводных документов;

- структура доходов по источникам получения и расходов по направлениям осуществления, обусловленная совокупностью влияния внешних и внутренних условий на деятельность хлебопекарных организаций.

Рис. 2. - Компоненты бизнес - процесса «продажа продукции» хлебопекарных организаций для целей бухгалтерского учета

Названные особенности предопределили построение всей дальнейшей системы бухгалтерского учета доходов и расходов.

2. Уточнены понятия доходов и расходов, которые отличаются от общепринятых ресурсным подходом и отсутствием категоричности в отношении влияния трактуемой категории (доход или расход) на увеличение или уменьшение капитала, что позволяет более предметно интерпретировать результаты фактов хозяйственной жизни как экономические и информационные единицы, выступающие объектами бухгалтерского учета, а также сформулированы специфические принципы (отражения, интерпретации, определения прибыли, распределения) в целях обоснования выбора способов ведения бухгалтерского учета при формировании информации о доходах и расходах. Предлагаемые российскими и международными стандартами учета и отчетности определения предполагают увязку категорий «доходы» и «расходы» с понятием «экономической выгоды», увеличение или уменьшение которой приводит к соответствующему изменению значения собственного капитала. В результате представляется неясным, каким образом возникновение или уменьшение активов и обязательств следует понимать как получение доходов или осуществление расходов. При этом действующие законодательные акты не содержат определения экономической выгоды. Категории доходов и рас-

ходов не обрели устойчивый смысл и однозначное толкование ни в нормативных документах, ни в экономической литературе, ни у хозяйствующих субъектов. В большинстве случаев каждое мнение трактуется с учетом совокупности определенных условий, а их понятие определяется в контексте осуществления какого-либо факта хозяйственной жизни. Не оговариваются четкие рамки, в пределах которых результаты деятельности предприятия определяются как полученные от основной или прочей деятельности.

Обобщая мнения различных отечественных и зарубежных ученых, положения российских и международных стандартов, автору представляется более точным следующее определение доходов: изменения в структуре капитала организации в связи с поступлениями ресурсов, определяемые как результат конкретных целенаправленных действий хозяйствующего субъекта, выполняемых в решках осуществляемой деятельности.

Под расходами следует понимать использование имеющихся в собственности или на других вещных правах ресурсов при производстве и продаже продукции (работ, услуг), повлекших изменения в структуре капитала и направленных на получение доходов, а также обеспечивающих нормальное функционирование деятельности организации. В последний элемент автор включает неизбежные издержки, которые будут произведены, но дохода экономический субъект не получит: потери от реализации материалов и основных средств, недостачи при инвентаризации, изменение курсов валют, чрезвычайные ситуации.

Описание бизнес - процесса продаж в виде формирования учетной информации осуществляется через использование отдельных положений организации учета доходов и расходов - принципов, которые наряду с общими принципами непрерывности, самостоятельности, последовательности, осмотрительности деятельности предприятия и другими, должны составлять основу организации бухгалтерского учета. Автором определены принципы учета процесса продаж, присущие особенностям функционирования хлебопекарных организаций (рис. 3).

Из наиболее распространенных соглашаемся с принципами реализации и периодичности, соответствия расходов и доходов, но необходимо дополнить их принципами определения прибыли, интерпретации, отражения и распределения. Выделенные принципы, по мнению автора, наиболее полно охватывают технологические, управленческие и экономические аспекты формирования в учете доходов и расходов организаций хлебопекарной промышленности.

Рис. 3. - Принципы учета доходов и расходов в хлебопекарных организациях1

Соблюдение названных принципов позволит определять результаты фактов хозяйственной жизни как доходы или расходы, обеспечит своевременность документального оформления операций, расчет прибыли и ее отражение в бухгалтерской отчетности. Реализация данных принципов обусловливает выбор способов ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, существенная важность информации о которых связана с оценкой финансовых результатов деятельности хлебопекарных организаций.

3. Систематизированы и дополнены признаки классификации: доходов - по структуре, по связи с учредительными документами; расходов - по направлению включения в себестоимость продукции, по способу отражения, доходов и расходов - по времени отражения в бухгалтерском учете, что позволит повысить качество учетной информации для целей управления соответствующими бизнес-процессами хлебопекарных организаций. В настоящее время бухгалтерским законодательством по доходам в отличие от

1 Здесь и далее курсивов выделены авторские предложения

10

расходов не предложено какой-либо конкретной классификации, кроме выделения доходов по обычной и прочей деятельности. На основании общих признаков предложено выделить основные критерии для классификации доходов, присущие хлебопекарным организациям (рис. 4).

На фоне отсутствия отраслевой привязки к признанию доходов следует считать важным уточнение объектов, реализация которых включается в обычную деятельность. В связи с этим выделен критерий «структура доходов от обычной деятельности», в развитие которого предложено распределять доходы по нескольким крупным группам продукции, имеющих сходные характеристики. По мнению автора, целесообразным является выделение признаков о связи доходов с учредительными документами и дате признания в бухгалтерском учете на фоне возможности применения наличных и безналичных форм расчетов.

Многими учеными расходы разделены по различным классификационным признакам, большинство которых связано с управленческим учетом. Поэтому автором предложено понимание классификации расходов с точки зрения формирования финансового результата (рис. 5).

Актуальным является выделение следующих признаков: по направлению включения в себестоимость - связанные с производственным процессом или отвлеченные из него, по времени признания в бухгалтерском учете - в зависимости от использования форм расчетов, по отражению в бухгалтерском учете -в зависимости от используемого комплекса элементов метода бухгалтерского учета при формировании информации о каждом конкретном виде расходов. Представленная совокупность признаков всесторонне раскрывает характеристики доходов и расходов в целях их учета при определении конечного финансового результата.

4. Разработана модель формирования информации о доходах и расходах на основе разделения элементов метода бухгалтерского учета по основным блокам учетного процесса с выделением организационных, методических и технических аспектов учета доходов и расходов, распределения косвенных расходов при формировании производственной себестоимости продукции и себестоимости ее продаж. Принятие управленческих решений в отношении доходов и расходов включает два основных этапа: формирование релевантной информации и анализ факторов, влияющих на принятие того или иного решения.

В связи с этим возникает необходимость разработки концептуальной схемы учета доходов и расходов для формирования показателей, используемых при принятии управленческих решений в рамках функционирования хлебопекарной организации (рис. 6).

И

ДОХОДЫ ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По отраже- г» По обычным видам дея-

нию в бухгалтерской тельности

отчетности 1+ Прочие

Выручка

Проценты к получению

По структуре доходов от обычной деятельности

По связи с учредительными документами

По периодичности поступления

По взаимосвязи с управленческими решениями

От реализации хлебобулочных изделий

От участия в других организациях

От реализации сдобы

От реализации кондитерских изделий

Доходы от уставной деятельности

Безалкогольные напитки

Доходы от деятельности, не оговоренной уставом

По связи с характером затрат

Регулярные

Периодические

Ожидаемые

Не ожидаемые

По времени признания в бухгалтерском учете Документальные

Кассовые

Иные, не связанные с производственной деятельностью

Сухари, бараночные изделия

От реализации прочей /

Макароны, крупы 1

продукции

Полученные Полу-

от реализа- ченные

ции отдель- за от-

ного вида четный

продукции период

По уровню существенно-

сти

< > >

Сущест- Не при-

венные знаваемые

сущест-

венными

Рис. 4. - Классификация доходов хлебопекарных организаций

РАСХОДЫ ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По экономической роли

По отражению в бухгалтерской отчетности

Основные

Накладные

Расходы по обычным видам деятельности

Включаемые в себестоимость

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

По связи с

характе- —

ром дохо-

дов

Проценты к уплате

Прочие расходы —ь

Прочие, не связанные с производст-

Расходы на изго- венной деятельностью

товление конкретной продукции

Расходы за период

По способу

включения

в себестои-

мость

По направ-

лению

включения

в себе-

стоимость

Прямые

Косвенные

Оплата труда производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Стоимость полностью потребляемых материальных ценностей

Стоимость частично потребляемых материальных ценностей

Направляемые —* Создающие готовый продукт

Косвенно связанные с производством

Не направляемые 1

По времени признания в бухгалтерском учете

Документальные |

Л

Кассовые

Создающие внеоборотные активы

Связанные с финансовыми вложениями

По способу отражения в бухгалтерском учете

^нвентарюациот

Калькулируемые

> Фиксируемые только в первичных документах или справках

Отражаемые в бухгалтерских регистрах

Рис. 5. - Классификация расходов хлебопекарных организаций

ЦЕЛЬ - формировать информацию для обеспечения ею пользователей независимо от возможностей получить эту информацию

I

ЗАДАЧИ

Оценка признаваемых доходов по источникам поступления Оценка признаваемых расходов и расчет себестоимости продукции Расчет финансового результата Анализ эффективности деятельности организации

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ БЛОК

Определение приемов и способов учета доходов и расходов в учетной политике организации Распределение обязанностей по ведению первичного и сводного учета между работниками структурных подразделений

ТЕХНИКО - ОПЕРАТИВНЫЙ БЛОК

Формирование первичных учетных документов по мере осуществления фактов хозяйственной жизни Регистрация сведений о доходах и расходах в регистрах бухгалтерского учета

УЧЕТНО - СИСТЕМАТИЗИРУЮЩИЙ (МЕТОДИЧЕСКИЙ) БЛОК

Методика синтетического учета Методика аналитического учета Расчет полной себестоимости продукции

ПРОЦЕДУРЫ

наблюдение, документирование, оценка, двойная запись, обобщение, калькулирование, контроль, анализ

Формирование показателей о доходах, расходах и финансовых результатах в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Рис. 6. - Концептуальная модель формирования информации о доходах и расходах

При формировании системы бухгалтерского учета доходов и расходов были выделены три основных блока, включающих оптимальное соотношение совокупности используемых элементов метода бухгалтерского учета: организационный, технико-оперативный, учетно-систематизирующий (методический).

В современной концепции формирования себестоимости выделяются несколько главных компонентов:

- операционные расходы на производство определенного товара или услуги;

- затраты на обслуживание и содержание помещений и оборудования;

- затраты на администрирование и управление деятельностью;

- уплата налогов и платежи по основным и оборотным фондам, включая проценты по полученным кредитам и займам;

- амортизация помещений предприятия и оборудования.

Тогда полную себестоимость продукции хлебопекарных организаций можно представить в виде формулы:

Споли = ПР + ПАР + КАР (1),

где Сполн - полная стоимость хлебопекарной продукции; ПР - прямые расходы на производство продукции; ПАР - прямые административные расходы; КАР - косвенные административные расходы. \

Однако в целях принятия решений важным является формирование не только себестоимости всей продукции, но и каждого '¡ее вида. Схематически компоненты себестоимости вида продукции можно прёдставить в виде схемы (рис. 7). !

Рис. 7. - Формирование себестоимости отдельного вида продукции

С учетом распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате на определенный вид продукции, себестоимость каждого вида (Сл) в хлебопекарной организацией будет определяться по формуле:

С| = ПР| + К х ФОТцм х Коэф31 : ФОТ (2), где ПР| - прямые расходы на 1-й вид продукции; К - общая величина косвенных расходов; ФОТцех - фонд оплаты труда цеха или производственного участка, подлежащий распределению по производимым в нем видам продукции; Коэфз! - коэффициент занятости на ¡-й ввд продукции, %; ФОТ - общий фонд оплаты труда.

Формирование себестоимости каждого отдельного вида продукции в разрезе ее составляющих актуально с точки зрения изучения структуры расходов, образующихся в результате использования различных производственных ресурсов, выявления их динамики и планирования на перспективу.

5. Обоснованы предложения по рационализации синтетического и аналитического учета доходов и расходов на счетах 90 «Продажи хлебобулочной продукции», 92 «Продажи сопутствующей продукции», 93 «Продажи товаров, услуг общепита» с использованием соответствующей информации счетов 20 «Основное производство», 22 «Производство сопутствующей продукции», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», принципиальным отличием которой является разделение: доходов и расходов - по укрупненным группам продукции и услуг, а также расходов - по видам административных расходов, по реализации собственной продукции и товаров. В настоящее время организация синтетического и аналитического учета в хлебопекарных организациях не отражает различия в применяемых механизмах формирования доходов и расходов. Информация о доходах по обычной деятельности собирается на субсчете 1 счета 90 «Продажи» котловым методом, независимо от применяемых цен, налоговых ставок, наименований продукции и источников поступления доходов, по прочим операциям - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По мнению автора ведение синтетического и аналитического учета доходов и расходов организаций анализируемой отрасли должно сводится к максимальному использованию возможностей системы счетов бухгалтерского учета. Для этого актуальным является применение новых синтетических счетов и счетов второго и следующих порядков к утвержденным типовым планом счетов для детализации информации в рамках решения конкретных задач, установленных управляющим персоналом.

Организацию синтетического и аналитического учета доходов и расходов, по мнению автора, можно организовать в зависимости от установленных укрупненных групп реализуемой продукции, оказываемых услуг (табл.1)

16

Таблица 1. - Рекомендуемая структура счетов по учету доходов и расхо-

дов в системе управления хлебопекарными организациями

90 «Продажи хлебобу- 92 ((Продажи сопутствую- 93 «Продажи то- 91 «Прочие до-

лочной продукции» щей продукции» варов, общепит» ходы и расходы»

Доходы Расходы Доходы Расходы Дохо- Расхо- Дохо- Расхо-

ды ды ды ды

90/11 «Вы- 90/21 «Себ 92/11 «Вы- 92/21 «Себес 93/11 93/21« 91/1 91/2

ручка от естои- ручка от тоимость «Вы- Себе- «Про- «Про-

реализации мость реализации сухарей и ручка стои- чие чие

хлеба»; хлеба»; сухарей и баранков»; от реа- мость дохо- расхо-

90/12 «Вы- 90/22«Себ баранков»; 92/22«Себес лиза- реали- ды». ды».

ручка от естои- 92/12 «Вы- тоимость ции зован-

реализации мость бу- ручка от макарон и това- ных

булочных лочных реализации круп»; ров»; това-

изделий»; изделий»; макарон и 92/23«Себес 93/12 ров»;

90/13 «Вы- 90/23«Себ круп»; тоимость «Вы- 93/22

ручка от естои- 92/13 «Вы- безалко- ручка «Себе-

реализации мость ручка от гольных на- от реа- стои-

сдобы»; сдобы»; реализации питков»; лиза- мость

90/14 «Вы- 90/24«Себ безалко- 92/24«Себес ции услуг

ручка от естои- гольных на- тоимость услуг обще-

реализации мость питков»; прочей про- обще- пита».

кондитер- кондитер- 92/14 «Вы- дукции». пита».

ских изде- ских из- ручка от

лий». делий». реализации

прочей про-

дукции».

Предложено использовать счет 92 для учета доходов и расходов по продукции, по своим органолептическим свойствам не относимой к хлебобулочной, но которую организация производит с использованием специального оборудования постоянно и производство которой относится в течение обозримого периода времени к обычной деятельности. Счет 93 представляется актуальным использовать для учета доходов и расходов от перепродажи покупных товаров, а также от оказания услуг общественного питания в виде организации небольших кафе и закусочных.

По аналогии с предложенной структурой результативных счетов была разработана схема счетов учета расходов при формировании себестоимости реализованной продукции (рис. 8). В основу разделения затрат основного производства, по мнению автора, следует положить специфику производственного оборудования, используемого при изготовлении каждой конкретной продукции.

Таким образом, предлагаемые направления организации аналитического учета доходов и расходов можно реализовать через систему субсчетов, открываемых к действующим синтетическим счетам, и ввод новых синтетических

счетов.

СЧЕТА ПО УЧЕТ РАСХОДОВ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

> * ■

20 «Основ- 22 «Произ- 25 «Обще- 26 «Общехо- 44 «Расхо-

ное произ- водство со- производст- зяйственные ды на про-

водство» путствующей венные рас- расходы» дажу»

продукции» ходы»

20/1 «Про- 22/1 «Произ- 25/1 «Оплата 26/1 «Оплата 44/1 «Рас-

изводство водство суха- труда с от- труда с от- ходы по

хлебобулоч- рей и баран- числения- числениями»; содержа-

ной продук- ков»; ми»; 26/2 «На- нию собст-

ции»; 22/2 «Произ- 25/2 «Прочие кладные рас- венных

20/2 «ПРО- водство мака- администра- ходы»; торговых

изводство рон и круп»; тивные рас- 26/3 «Содер- точек»;

кондитер- 22/3 «Произ- ходы»; жание и ТО 44/2 «Рас-

ских изде- водство без- 25/3 «Со- основных ходы по

лий». алкогольных держание ла- фондов»; сбыту про-

напитков»; боратории 26/4 «Прочие дукции по-

22/4 «Произ- контроля ка- расходы». купате-

водство про- чества сырья лям».

чей продук- и продук-

ции». ции».

Рис. 8. - Модель использования счетов бухгалтерского учета для отражения расходов в системе управления хлебопекарными организациями

При этом обеспечивается регистрация детализированной информации, являющейся основным источником анализа имеющихся и потенциальных возможностей предприятия, что крайне важно в системе управления деятельностью организаций.

6. Разработаны рекомендации по совершенствованию показателей и форм учетных регистров хлебопекарных организаций: Регистр по продаже продукции за месяц, Ведомость распределения косвенных расходов за месяц, Ведомость аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» за месяц; модифицирована форма Отчета о прибылях и убытках; предложены мероприятия по адаптации специализированной отчетности организаций АПК к специфике деятельности организаций хлебопекарной отрасли с целью формирования достоверной информации о структуре полученных

доходов, расходов и финансовых результатов.

Выявлена необходимость совершенствования унифицированного оформления информации о доходах и расходах в хлебопекарных организациях. Разрозненные и произвольные формы, составляемые каждой организацией индивидуально, не дают полной картины о конечных показателях ее деятельности. Наименее информативными участками, по нашему мнению, является учет доходов, косвенных расходов, а также расходов на продажу. Для получения данных, соответствующих требованиям системы учета и формирования отчетности, автором разработан форма регистра по продаже продукции, который позволит формировать информацию для расчета конечного финансового результата по видам продукции. Для распределения косвенных расходов целесообразно ведение отдельного регистра. За базу распределения косвенных расходов предлагается использовать прямые расходы на оплату труда производственного персонала, поскольку их величина сравнительно постоянна и зависит от объема производства. Актуальным является формирование отдельного регистра по отражению структуры элементов расходов на продажу в разрезах по реализации собственной продукции и приобретенных товаров.

Одновременная реализация собственной продукции и покупных товаров носит системный характер и сопровождается поступлением значительного объема денежных средств. Поэтому указанные отраслевые особенности представляется важным отразить в бухгалтерской отчетности, детализируя показатели выручки от продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов и прибыли в Отчете о прибылях и убытках (табл. 2).

Предложенные показатели позволят формировать целостную картину о структуре доходов и расходов по деятельности, признаваемой обычной, в том числе по собственной продукции и покупным товарам.

Бухгалтерские регистры, составляемые ежемесячно, не могут удовлетворить управляющий персонал необходимыми сведениями, прежде всего, в связи со специфичностью каждого регистра, необходимостью наличия определенного уровня знаний для их анализа.

Поэтому для решения этой проблемы целесообразно разработать формы отчетов, позволяющих реально оценить источники формирования доходов и направления расходования средств. За основу для составления регистра по учету доходов можно использовать форму № 7 - АПК «Реализация продукции», по учету расходов - форму №8 - АПК «Затраты на основное производство».

В предложенных регистрах по учету реализации и произведенных расходов по видам производств следует формировать сведения о доходах и расходах по единой системе в разрезе показателей по производственным участкам и видам продукции. При наличии данных регистров организации обеспечены наиболее полными данными для возможности оценки эффективности производства

19

по основным видам деятельности.

Таблица 2. - Фрагмент Отчета о прибылях и убытках ОАО Брянский хле-_бокомбинат «Каравай»___

Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года

наименование код

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи 010 90102 84567

В том числе: - от реализации продукции 011 54400 51952

- от реализации покупных товаров 012 35140 32135

- от прочей реализации работ, услуг 013 562 480

Себестоимость продажи 020 72365 69302

В том числе: - от реализации собственной продукции 021 48718 46695

- от реализации покупных товаров 022 23157 22177

- от прочей реализации работ, услуг 023 490 430

Валовая прибыль 030 17737 15265

В том числе: - от продажи продукции (работ, услуг) 031 5754 5307

- от продажи товаров 032 11683 9958

Коммерческие расходы 040 6750 5804

В том числе: - связанные с реализацией собственной продукции 041 4358 3860

- связанные с реализацией покупных товаров 042 2392 1944

Прибыль (убыток) от продаж 060 10987 9461

В том числе: - от реализации собственной продукции 062 3788 3392

- от реализации покупных товаров 062 6899 6069

СПРАВОЧНО

Наименование показателя За отчетный период За аналогичный период прошлого года

Выручка от продажи собственной продукции, работ, услуг

Выручка от реализации в собственном регионе 40274 36327

Выручка от реализации за пределами региона 14688 16105

Себестоимость собственной продукции, работ, услуг

Себестоимость продукции, реализованной в собствен' ном регионе 37702 34966

Себестоимость продукции, реализованной за пределами региона 11506 12159

Коммерческие расходы по собственной продукции, работам, услугам

Торговая сеть 3051 2741

Оптовая торговля 1307 1119

Реализация указанных рекомендаций позволяет обеспечить руководителей и специалистов хлебопекарных организаций оперативной информацией, необходимой для контроля над производственной деятельностью и принятия обоснованных решений по управлению производством, оценить расходы и уровень доходности по видам деятельности, эффективность производства по видам продукции, выявить причины и проанализировать влияние каждой из них на величину конечного финансового результата.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

I. Статьи в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Дедова О. В. Формирование информации по сегментам в организациях хлебопекарной отрасли / Дедова О. В., Мельгуй А. Э./ Сегодня и завтра российской экономики: научно-аналитический сборник. - Москва: ЗАО «Издательство «Экономическое образование». - М, 2009 - № 30. - С. 168-175 (0,31 п.л., из них авторских 0,21 п.л.)

2. Дедова О. В. Система учетных регистров по формированию информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций хлебопечения / Дедова О. В., Мельгуй А. Э./ Вестник БГУ. № 3 (2010): Проблемы социально-экономического развития сферы образования. Теоретические и методологические аспекты экономической науки. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами. Инвестиции, инновации. Бухучет и финансы. - Брянск: РИО БГУ, 2010. - №3. - С. 210-213 (0,39 п.л., из них авторских 0,3 п.л.)

3. Дедова О. В. Концептуальная модель формирования информации о доходах и расходах в хлебопекарных организациях/ Дедова О. В. / Вестник БГУ. № 3 (2011): Проблемы социально-экономического развития сферы образования. Теоретические и методологические аспекты экономической науки. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами. Инвестиции, инновации. Бухучет и финансы. - Брянск: РИО БГУ, 2011. - С. 256-258 (0,29 п.л., из них авторских 0,29п.л.)

4. Дедова О. В. Особенности учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в хлебопекарных организациях/ Дедова О. В, / Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М, 2011. - № 11. - С. 28-34 (0,45 пл., из них авторских 0,45)

П. Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

5. Дедова О. В. Особенности учета и реализации готовой продукции хлебопекарными предприятиями // Экономический потенциал регионов - пути возрождения: Материалы Международной научно-практической конференции /Под ред. д. пед. н. Николаевой, д. пед. н. Ретивых М.В. - Брянк: РИО БГУ,2008г.- С. 103 -

21

106 (0,22 пл., из них авторских 0,22 пл.)

6. Дедова О. В. Особенности организации учета розничной торговли хлебопекарными предприятиями // Экономические и организационные проблемы управления в современных условиях: материалы заочной межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава / под ред. В. М. Панченко, Н. А. Кулагиной. - Брянск: БГТУ, 2008г. - С. 228-230 (0,14 пл., из них авторских 0,14пл.)

7. Дедова О. В. Использование системы скидок предприятиями хлебопекарной отрасли // Актуальные вопросы экономики и права: сборник статей и материалов. Вып. 2 / Регион, обществ. Фонд содейств. Юрид. образованию и формированию правовой культуры молодежи «Фемида»; под ред. Ложкиной С. Л., Ложкина В. А. - Брянск: Издательство ООО «Ладомир», 2009г. - С. 217-222 (0,24 пл., из них авторских 0,24 пл.)

8. Дедова О. В. Отражение в учетной политике хлебопекарных организаций информации по учету доходов // Преобразование учетно-финансовой системы предприятий в условиях экономического кризиса: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2010 г. - С. 44-45 (0,27 пл., из них авторских 0,27 пл.)

9. Дедова О. В. Принципы формирования учета финансовых результатов // Вестник БГУ. № 3 (2009): Проблемы социально-экономического развития сферы образования. Теоретические и методологические аспекты экономической науки. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами. Инвестиции, инновации. Бухучет и финансы. Брянск: РИО БГУ, 2009г. - С. 97-103 (0,40 пл., из них авторских 0,40 пл.)

10. Дедова О. В. Задачи учета продаж в хлебопекарных организациях И Инновационные технологии организационного развития и стратегического управления предприятием: Материалы всероссийской заочной научно-практической конференции / Под ред. Л.И. Хоружий, - Брянск: РИО БГУ, 2011г.- С. 276 - 280 (0,29 пл., из них авторских 0,29 пл.)

11. Дедова О. В. Особенности учета доходов от основной деятельности в хлебопекарных организациях Инновации социально-экономического и политического развития России: Материалы всероссийской научно-практической конференции / под ред. Л.С. Андрияновой. - Ростов-на-Дону: Издательско-полиграфический комплекс: независимый издательский институт, 2011г. - С. 240 -246 (0,56пл., из них авторских 0,56 пл.)

Отпечатано с готового оригииач-макета

60х84'/|6. Усл. печ. л 1,4. Тираж 100 экз. Заказ

Издательство РГАУ - МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44