Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности"

На правах рукописи

ГУДКОВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА

У ЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерским учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 о ЛЕН

Москва-2009

003487403

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ФГОУ ВПО «Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Кокорев Николай Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Алборов Ролик Архипович

кандидат экономических наук, доцент Горло Виктор Иванович

Ведущая организация: Брянский государственный университет имени

И.Г. Петровского

Зашита состоится «24» декабря 2009 г. в часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д-220.043.11 при ФГОУ ВПО «Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева» по адресу: 127550, Москва, Тимирязевская ул., д. 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан « 23 » ноября 2009 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Приоритетом развития хлебопекарной промышленности является увеличение производства, расширение ассортимента и улучшение качества хлебобулочной продукции. Обеспечение стабильного рентабельного функционирования хлебопекарных организаций в условиях усиления конкуренции невозможно без рационального использования производственных запасов, что требует сокращения времени обращения, минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание обоснованного минимума запасов. Это предполагает необходимость формирования эффективной системы управления производственными запасами. Однако, ее практическому процессу в организациях хлебопекарной промышленности не уделяется должного системного внимания в направлении интегрированного применения основных функций менеджмента. Прежде всего, явно не отвечает современным требованиям важнейшая ее компонента - информационно-аналитическое и контрольное обеспечение. Учетно-контрольное обеспечение управления производственными запасами входит в общую интегрированную систему управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из самых значительных позиций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета производственных запасов в хлебопекарной промышленности не обеспечивает в полной мере надлежащего контроля указанных ценностей, качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации в управлении. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасов имеет общую направленность и не учитывает отраслевые особенности хлебопекарной промышленности. Нормативные документы, регулирующие организацию приобретения, хранения, отпуска и расходования производственных запасов в хлебопекарной промышленности практически не отвечают реалиям современной рыночной экономики, так как в основном были приняты в начале 70-80-х годов прошлого столетия.

Исходя из вышеизложенного, важной проблемой является совершенствование функционирующих и разработка принципиально новых подходов и методов, позволяющих интегрировать учет и контроль в систему управления производственными запасами с их адаптацией к специфике отрасли и технологии хлебопекарного производства. При этом учет и контроль должны обеспечивать не только объективность и достоверность информации, но и, что особенно важно для управления производственными запасами, релевантность и оперативность.

Требуют соответствующего критического осмысления и процессы гармонизации бухгалтерского учета производственных запасов с принципами международных стандартами финансовой отчетности.

Необходимость поиска и исследования новых направлений совершенствования организационно — методических аспектов учета и контроля производственных запасов хлебопекарной отрасли в сложившихся экономических усло-

виях становиться важным для повышения эффективности коммуникации смь еловой информации в системе управления запасами и принятия обоснованны экономических решений.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и практики уч« та и контроля производственных запасов освещены в трудах отечественны ученых-экономистов: Акаловой Е.В., Алексеенко А.Ю., Банка C.B., Бланка И./ Булавиной Л.Н., Грузинова B.D., Каракоз И.И., Ковалева В.В., Козыревой С.H Лебедевой Н.В., Лумпова H.A., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Стояново Е.С., Фасоляк Н.Д., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я. и других. Их специфика агропромышленном комплексе нашла отражение в исследованиях P.A. Алборс ва, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий и других. Весомый вклад в разработку методе логии и организации учета и контроля производственных запасов внесли зар> бежные специалисты: Ю. Бригхем, Э. Бриттон, К. Ватерсон, Л. Гаценски, С Росс, И.Т. Хоршреп, Дж. Фостер, А.Г. Шмален и другие.

Вместе с тем, теоретические и практические вопросы учета и контроля производственных запасов применительно к сложившимся условиям рыночной экономики, гармонизации с принципами МСФО, особенностям функционирования хлебопекарных организаций, интегрированию их в систему управления производственными запасами разработаны недостаточно. В частности требуют уточнения и развития отдельные понятия и категории, применяемые в исследуемой области, элементы учетной политики по оценке и учету производственных запасов, организации и методики их контроля и др.

Выше изложенное обусловливает важность решения проблем в области учетно-аналитического и контрольного обеспечения управления производственными запасами, а также актуальность других вопросов, рассматриваемых в диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель н задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно - методических аспектов и практических рекомендаций по интегрированному функционированию учета и контроля в системе управления производственными запасами.

Реализация поставленной цели предопределила решение следующих научных и практических задач:

- уточнить экономическое содержание и классификацию производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля в системе управления имуществом организаций хлебопекарной промышленности для принятия решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;

- обосновать приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;

- предложить методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответст-

венности;

- разработать рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;

- предложить концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.

Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических проблем учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета и контроля формирования, использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Объектом практической реализации исследовании послужили организации хлебопекарной промышленности Брянской области.

Теоретической и методологической основой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях Правительства РФ, приказах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебопекарных организаций.

В ходе исследования использовались общенаучные и специальные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно - конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, вычисления обобщающих показателей.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов органов государственной власти РФ, рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ, статданных Территориального органа Федеральной службы статистики по Брянской области, данных бухгалтерского учета и отчетности хлебопекарных организаций.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно - методических и практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования учета и контроля в системе управления производственными запасами. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:

- уточнено экономическое содержание и классификация производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля в системе управле-

ния имуществом организаций хлебопекарной промышленности для приняти решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективност использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарног производства;

- обоснованы приоритетные направления организации интегрирование системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления прои: водственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;

- предложены методические аспекты оценки производственных запасов интегрированной информационной системе управления движением имуществ в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответст венности;

- разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйст ва, первичного, аналитического и синтетического учета производственных за пасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации ин формации в системе управления имуществом посредством усиления его про гнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;

- предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических разработок к организации первичного, складского, аналитического, синтетического учета и усиления контроля за своевременностью определения и поддержания рациональных объемов производственных запасов в хлебопекарных организациях. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер и могут быть использованы при разработке и совершенствовании внутрифирменных положений по бухгалтерскому учету, контролю формирования и использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Аудит», «Контроль и ревизия» и в процессе выполнения выпускных квалификационных работ.

Апробация и реализация результатов исследования. Отдельные результаты исследования, изложенные в диссертации, приняты к практическому внедрению в ОАО «Клинцовский хлебокомбинат», ОАО «Унечахлебокомби-нат».

Результаты исследований представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили одобрение на научно-практических конференциях в Орловской региональной академии государственной службы (2007г.), Брянском государственном университете им. И.Г. Петровского (2009г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,07 п.л., из них авторских 2,19 п.л., в том числе одна работа в реферируемом ВАК журнале «Интеграл» (объем 0,44 п.л., в т.ч. авторских 0,30

П.Л.).

Объем п структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименовании) и 4 приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 40 рисунков и 6 формул.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Методологические основы учёта производственных запасов в хлебопекарном производстве» - рассматриваются экономическое содержание и классификация производственных запасов. Уточнена сущность производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля, разработана их классификация. Исследована функциональная роль и место нормирования в системе управления производственными запасами. Рассмотрены основные различия в оценке производственных запасов по международным и российским стандартам учета и отчетности.

Во второй главе - «Анализ состояния бухгалтерского учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности» -дан критический анализ современного состояния хлебопекарной подотрасли АПК Брянской области, проведена оценка состояния учетно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами, выявлены их недостатки и определены направления рационализации.

В третьей главе - «Развитие учета и внутреннего контроля в системе управления производственными запасами в хлебопекарных организациях» -предложены конкретные мероприятия, которые позволяют вести более точный учет производственных запасов исходя из технологических особенностей хлебопекарного производства. Разработаны рекомендации по формированию и функционированию единого информационного пространства, обеспечивающего полную адаптивность синтетического, аналитического, первичного, сводного и оперативного учета к системе экономических методов управления производственными запасами. Предложен механизм эффективного контроля, включая его оперативную составляющую для рационального использования производственных запасов в Хлебопекарных организациях.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено экономическое содержание и классификации производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля в системе управления имуществом организации хлебопекарной промышленности для принятий решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства.

Различия в толковании понятия «производственные запасы» во многих случаях приводит к искажениям в оценке их экономического содержания. Каждый автор, вкладывая свой смысл, исходит из специфики предмета и объекта исследования, а также сферы применения (финансы, бухгалтерский учет, статистика и т.д.).

По мнению автора, как объект бухгалтерского учета, производственные запасы - это часть оборотного капитала, авансированного в оборотные активы организации (сырье, материалы и т.п.), предназначенные для использования в производстве продукции (работ, услуг) и управлении.

Изучив и обобщив имеющиеся исследования, в диссертации предложена классификация производственных запасов, максимально учитывающая особенности хлебопекарной отрасли, позволяющая организовать в полной мере информационно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами (рис. 1).

Предлагаемая классификация, объединяя традиционные, межотраслевые и специфичные отраслевые признаки, позволяет в полной мере детерминировать производственные запасы и в качестве объекта управленческого учета. Применение разработанной классификации позволит органично структурировать унифицированные потоки информации в системе аналитического, складского, оперативного учета, а также в других функциях системы управления производственными запасами.

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией важное значение имеет детализированная группировка производственных запасов в каждой организации исходя из используемой их номенклатуры, степени кооперирования, специализации и других факторов. В связи с этим в диссертации разработана система кодификации для номенклатурного справочника производственных запасов, который обеспечивает единообразное системное формирование информации о производственных запасах на счете 10 «Материалы». Предлагается следующая структура шифра (номенклатурного номера из б позиций) производственных запасов:

X XX XXX ХХХХ ХХХХХ ХХХХХХ,

X (10) - счет (материалы);

XX (I) - характеристика (сырье и основные материалы);

XXX (001) - вид материала, марка (мука);

ХХХХ (00 Г) - группа материала (пшеничная);

ХХХХХ (01)- подгруппа материала (1 сорт);

ХХХХХ - другие позиции.

Систематизация в виде конкретных шифров может использоваться также в первичном, оперативном, аналитическом и складском учете производственных запасов. Применение единого номенклатурного справочника в хлебопекарных организациях позволяет по вертикали и горизонтали учетного процесса, а также в системе управления производственными запасами в целом обеспечить своевременность и оперативность идентификации конкретной позиции производственных запасов в их многочисленном и обширном перечне.

Бес ID пуф-ibplt-

каткый метод

По пуф абрккат-ньш метод

Булочные

1СД*1ШД

Бараночные

ШДеЛИЯ

Незавершенное производство

Сухари. грен-lat, хрустящие хлебцы

Сдобные изделия

Ilitj'orit. тфожщ, пончгаз1

Записные чзсти

Прочие

ГотоЕал продукте*

Черсюбыиa vp<2-x&aй мтгев

Материальна прэ из во дс те е иные з апасы

По месту нахождения

\

пр о из е о дета е иные -S-

? техническим

С L! l? ???

1> Jil енч' L' КЛ-f О СК1 W i^f uVc'.ViVf?

Товарные средства

Пр О IG E О ДС ТЕ а

Товарные предметы потребления

наамеысеамн е

*■ переходящие

t? ¿г&т о

Н к™ I

>1 CiOOJJWtl.R

Bui

1

♦ггл'е'.чичмс?-

ржаная

ржанс-

ржаная

CSCRHiZR

гречнеезя

сое€tlR

J 1-1 тфнне

Cfnp&un&Jibw e

Mvxa

pGC-

1

Ct2Yi2

телъное сырье

Седа

Пр&чие

Рис. 1. Предлагаемая raiacсификацкя производственных запасов в составе матертльно-прошводстъенных запасов применительно к хпебопе гарной отрасли: по структуре, назначению, техническим свойствам, в завис гадости от целевого назначения

2. Обоснованы приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности.

Цель применения системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях - сокращение затрат и улучшение обслуживания заказчиков. Теория управления производственными запасами относится к числу наиболее молодых отраслей исследования операций, однако, в классической теории запасов разработано достаточно много моделей управления производственными запасами.

Среди исследованных систем управления производственными запасами наиболее рациональным, по мнению автора, является метод «поставка точно в срок» (JIT). Его применение позволит в хлебопекарных организациях обеспечить минимальный запас муки и других компонентов производственных запасов при хранении, так как поставщики поставляют производственные запасы прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства, уменьшается дополнительная нагрузка на отдел планирования, снижается объем документальной работы, увеличивается оборачиваемость активов (запасов); снижаются издержки хранения производственных запасов. В каждой хлебопекарной организации сложилась система управления производственными запасами с учетом индивидуальных требований и особенностей. Ее действенность предопределяется участием всех подразделений. При этом необходимо обеспечение соответствующей информацией руководителей подразделений о степени участия и вкладе своих подразделений в общий результат.

Существующая система бухгалтерского учета недостаточно отвечает конкретным требованиям управления производственных запасов, так как учет организуется в соответствии с нормативными документами общего порядка, где не учитывается ни специфика работы хлебопекарных организаций, ни информационные потребности управления производственными запасами. Нами предложена модель информационно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами применительно к хлебопекарной отрасли (рис. 2).

Осуществление эффективного управления производственными запасами хлебопекарной организации должно базироваться, по мнению автора, на применении нормативных методов. Нормирование производственных запасов позволяет установить их необходимый размер, обеспечив условия для эффективного ведения производственно-хозяйственной деятельности хлебопекарных организаций и минимизации затрат на процессы снабжения и хранения.

В диссертации определены и выделены основные элементы для определения минимально обоснованного уровня и состава производственных запасов (рис. 3).

Рис. 2. Модель ипформационно-ана.тнтнчсск-о! о и контрольного ооеснечсиня системы управления 11ром!Г5олс1 мен111.1 мк запасами применительно к млсионекарпон отрасли

Рис. 3. Компоненты п этапы формирования и поддержания рационального уровня производственных запасов в хлебопекарным организациям

В ходе исследований выявлено, что норму запаса в днях по отдельным видам производственных запасов в крупных хлебопекарных организациях целесообразно рассчитывать по предлагаемой нами формуле:

Нз = (Pcym.ii х Tcym.it * ((п-t) ± Оп)) . где:

Из - норма запаса, дн., Рсут- среднесуточная норма расхода производственных запасов. кг; Тсут.и - темп изменения среднесуточного расхода производственных запасов, кг/сут.; п - производственный запас нормативный, дн.; t - количество дней от последнего поступления производственных запасов па дату анализа, дн.; Оп - возможное опоздание (среднее опоздание) по поставкам, дн.

Применение предлагаемой формулы в нормировании и учете, позволит анализировать состояние запасов с учетом произошедших изменений, что позволит формировать оперативную аналитическую информацию о состоянии производственных запасов для принятия управленческих решений.

3. Предложены методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированном информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности.

При принятии производственных запасов к учету и их списании актуализируются вопросы их оценки. В диссертации критически рассмотрены основные эволюционные этапы оценки производственных запасов в отечественном учете с начала 20 века по настоящее время. Выявлены и осмыслены различия в приоритетах, связанные с институциональными изменениями в экономических отношениях в историческом аспекте.

В современных условиях нормативными документами предусмотрены разнообразные варианты оценки производственных запасов. Выбор зависит от организации и действующего порядка учета производимой хлебобулочной продукции, но оптимальным, по мнению автора, в текущем учете, является метод нормативных затрат (нормативная себестоимость), так как хлебопекарная отрасль является массовым, ритмичным производством, а нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции соответственно должен быть основным.

Оценка производственных запасов в международных стандартах определяется МСФО 2 «Запасы». Вопреки имеющемуся сходству в отечественных ПБУ 5/01 и МСФО 2 «Запасы» их требования по некоторым позициям отличаются. МСФО 2 при оценке запасов рекомендует использовать наименьшую величину фактической себестоимости или возможную чистую цену продаж. В российских положениях основной акцент делается на оценку их по средней себестоимости, что особенно близко для организаций хлебопекарной промышленности. МСФО 2 определяет условия включения в себестоимость запасов расходов по займам исходя из того, имеется ли необходимость в их подготовке к использованию или на это требуется длительное время. По российским положениям данный процесс охватывает период до принятия запасов на учет. МСФО 2 отменил с 2005 года метод ЛИФО, как неполноценный, для оценки

запасов производственно-коммерческих организаций. В российских положениях его отмена произведена, лишь начиная с 2008 года. В бухгалтерской отчетности российских организаций не предусмотрено отдельное отражение стоимости запасов по чистой цене продаж, полученных от списания основных средств, инвентаря и других принадлежностей, а также стоимости материалов и продукции, предусмотренных или заложенных для выполнения обязательств.

Устранение различий и использование различных методов оценки запасов позволит гармонизировать российский бухгалтерский учет производственных запасов хлебопекарной промышленности и международные стандарты учета и отчетности. Гармонизация учета, по мнению автора, обеспечит объективность и достоверность показателей бухгалтерской финансовой отчетности и повысит эффективность внедрения системы контроля в хлебопекарных организациях.

В настоящее время в хлебопекарных организациях Брянской области системы управления производственными запасами функционируют с помощью взаимосвязанных подсистем, основное назначение которых состоит в организации управления материально-техническим снабжением, хранении, планировании потребности в производственных запасах, нормировании, оперативном учете, анализе, контроле и регулировании движения запасов внутри организации, внутренней отчетности о движении производственных запасов. Соответственно, в современных условиях, невозможно рассматривать повышение эффективности систем управления производственными запасами в хлебопекарных организациях Брянской области в отрыве от других элементов (подсистем) хозяйственного механизма. В их состав, по мнению автора, следует включать организацию заготовительной деятельности, транспортное и складское хозяйство, информационно-аналитическое и контрольное обеспечение, производство и др. В связи с этим предложена модель системы управления производственными запасами с точки зрения приведенных рекомендаций (рис. 4).

Исследование выявило типичные проблемы в процессе управления многономенклатурными производственными запасами: недостаточная квалификация бухгалтерских кадров, отсутствие на практике и в методологии как разделения, так и интеграции финансового и управленческого учета, слабые функциональные связи между подразделениями организации, задействованных в системе управления производственными запасами, в том числе и в сфере формирования и использования учетной информации, что не позволяет ей эффективно решать задачи рационального использования производственных запасов.

Для устранения указанных недостатков предлагается модель организации интегрированной системы нормирования, учета и контроля производственных запасов в системе управления их движением и использованием по соответствующим структурным подразделениям и отделам организаций (рис.5).

С клад

Производственные запасы Готовая продукция

Поставщики

Закупочная деятельность

Производство

Потребители

Финансовая система

Производственные запасы Финансовые потоки Готовая продукция Обратная свя

1 планирование потребности в производственных запасах

2 организация материально-техническим снабжением

3 оперативный учет

4 анализ

5 контроль

6 регулирование движения запасов внутри организации

7 статистическая и внутренняя отчетность о движении запасов

Рис. 4. ¡Чолель системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях Брянском области

- взаимосвязь

Гнс. 5. Интегрированная система нормирования, учета и контроля в управлении производственными запасами хлебопекарной организаций.

4. Разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях.

Практическое применение приведенной модели организации нормирования, учета и контроля по стадиям движения запасов, отделам и службам (центрам ответственности) позволяет повысить эффективность системы управления производственными запасами и процессами их кругооборота (воспроизводства). В хлебопекарных организациях в общем объеме производственных запасов удельный вес сырья и материалов составляет около 81%, а основного и важнейшего их вида - муки до 56%. Определяющее значение для точности учетных показателей, организации контроля за формированием, обоснованием объемов ее запасов, выполнением технологических регламентов и рациональным расходом имеет ее влажность. При различном содержании влаги из одинаковой массы сырья получается различный выход продукции, что существенно отражается, в том числе и на экономических показателях. Хлебопекарные организации учитывают расход муки исходя из норматива влажности 14,5%, который неизменен и идентичен для всех хлебопекарных организаций. Но фактическая влажность может и, как правило, отклоняется от установленных нормативов при поставках и хранении, что влияет на выход продукции, расход сырья и другие показатели. Однако, сложившаяся система первичного и складского учета муки, используемые первичные учетные документы и регистры складского учета не позволяют формировать информацию с оперативной коррекцией весовых фактических показателей исходя из её влажности, в том числе из-за отсутствия специальных реквизитов. В этой связи в диссертации разработана соответствующая система документооборота и усовершенствована первичная учетная документация, предназначенная для использования как в финансовом, так и в управленческом учете, в частности, Товарно-транспортная накладная на перевозку производственных запасов автомобильным транспортом, Требование-накладная на отпуск сырья в производство. В этих документах предусмотрены показатели для отражения фактической влажности муки и ее отклонений от нормативной. Это повысит точность информации о расходе сырья, выходе хлебобулочной продукции, ее себестоимости.

Для организации бесперебойного производственного процесса необходима своевременная информация об остатках производственных запасов на складе. Поэтому предложено дополнить регистры складского учета (карточки учета материалов) показателем «критическая порма остатка», контроль за которым осуществлять при помощи разработанного в диссертации Акта о критических остатках производственных запасов на складе.

Важнейшая задача системы управления производственными запасами -организация своевременного поступления обоснованных объемов производственных запасов. Несвоевременное или не полное их поступление приводит к перебоям в работе, требует создания излишних сверхнормативных запасов, вы-

нуждает организацию нарушать плановые графики выпуска продукции, что приводит к несоблюдению договоров поставки продукции покупателям и другим негативным последствиям.

Для оперативного анализа и контроля обоснованности плана снабжения, взаимосвязи его с планом производства и заказами потребителей, выполнения поставщиками договорных обязательств, обеспечения основными видами производственных запасов по месяцам (неделям), отклонений фактической обеспеченности производственными запасами от нормативной, оценки работы структурных подразделений по снабжению в диссертации разработаны специальные формы учетных документов с соответствующими реквизитами: Ведомость поступления от поставщиков и принятия к учету производственных запасов, Журнал выполнения договорных обязательств поставщиками.

Предложенные учетные документы могут быть использованы в хлебопекарной промышленности в системе комплексной автоматизации учета.

Важным дополнением и составной частью системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях является разработанная нами интегрированная система документооборота в управленческом и финансовом учете (рис. 6).

Рис. 6. Интегрированная система документооборота » управленческом и финансовом учете производственных запасов п хлебопекарных организациях

Рациональная организация учета производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности невозможна без разработки научно обоснованной учетной политики. При анализе учетной политики в большинстве исследуемых субъектов выявлено, что в ней не раскрываются аспекты управ-

ленческого учета. На практике сложилась ситуация, когда организации сталкиваются с проблемой отсутствия методики учета производственных запасов. Действующие инструкции и методические указания регулируют ведение финансового бухгалтерского учета, не раскрывая особенностей хлебопекарных организаций, что затрудняет постановку в них управленческого учета.

Для решения данных проблем и повышения уровня оперативности целесообразно включать в учетную политику элементы организации управленческого учета производственных запасов по разработанной схеме (табл. 1).

Таблица 1 - Элементы организации управленческого учета производствен-пых запасов в учетной политике хлебопекарных организаций___

Л» п/п Содержание Примечание

I Формы снабжения: транзитная или складская Транзитная форма снабжения - организация полутает производственные запасы непосредственно от организаций их добывающих. обрабатывающих или производящих. Складская форма снабжения • необходимые производственные запасы организация получает с баз и склалов снабженче-ско-сбытовых организаций.

2 Методы обеспечения предприятия производственными запасами Оптовые закупки; регулярные закупки по мерс необходимости; снабжение производства по запросам и др.

Определение потребности в производственных запасах с учетом отраслевых особенностей организаций н виде расчетных таблиц а) потребность в сырье и материалах; б) потребность в топливе и энергии; в) потребность в прочих производственных запасах.

4 Классификация произволе 1 иенныч запасов 1. Основное сырье и материалы: а) мука, дрожжи, поваренная соль, сыворотка, сахар, масло растительное, маргарин, б) вспомо!ательное сырье и материалы: в) черс!вый и бракованный хлеб; г) тара и тарные материалы; д) \ наковка 2. Полуфабрикаты собственною производства 3. Прочие производственные запасы по вилам, группам и т.н.

5 Оценка производственных запасок - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимос 1и; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): Не предусмотрены законодательством РФ. но могут использоваться в управленческом умете: • по наивысшей стоимости списывается первым (ХИФО). - по наименьшей стоимости списывается первым (ЛОФО); - списание в производство начиная с пены второй купленной партии (ПИФО)

6 Документальное оформление операций по движению производственных запасов Перечень форм первичной документации по учету производственных запасов, в т.ч. для управленческого учета

7 Оперативный контроль за выполнением договоров поставки Ответственное лицо, сроки и методы проведения контроля, документальное сопровождение

8 Доставка производственных запасов в организацию Централизованная (по инициативе поставщика), самовывоз (по инициативе самой организации), иные варианты

9 Складской учет производственных запасов и отчетность материально ответственных лип. По видам, сортам, партиях», нормативные показатели, документальное сопровождение

10 Синтетический и аналитический учет производственных запасов Сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

11 Контроль и анализ выполнения плана материатьно- технического снабжения Еженедельно, ежемесячно, ежеквартально. 1 раз в полгода. 1 раз в год Методы проведения - плановый, перманентный, внезапный

Анализ состояния бухгалтерского учета производственных запасов, выявил отсутствие в настоящее время системы аналитического структурирования

потоков информации о производственных запасах на счете 10 «Материалы». В этой связи разработана и предложена структурированная система аналитических счетов по субсчетам к счету 10 максимально адаптированная к особенностям хлебопекарной промышленности (рис. 7).

Счет 10 «Материалы»

10.1 «Основное сырье и материалы»

10.1.01 10.1.02 10.1.03 Пова- 10.1.04 10.1.05 10.1.06 Масло 10.1.07 10.1.08

Муки Дрожжи ренная соль Сыворотка Сахар растительное Маргарин Прочие

10.2 «Вспомогательное сырье и материалы»

10.2.01 Фруктовая подварка 10.2,02 Сола 10.2.03 Кориандр 10.2.04 Хмель 10.2.05 Лимонная кислота 10.2.06 11рочие

10.3 «Черствый и бракованный хлео» «

10.3.01 мертвый хлеб 10.3.02 бракованный хлеб

10.4 « Гара и тарные материны» *-

10.4.01 мешкотара | 10.4.02 бочки 10.4.03 коробки 10.4.04 прочие

10.5 «Упаковка»

10.5 01 Пленка 10.5.02 Пакеты 10.5.03 Прочие

Рис. 7. Схема аналитического структурирования информации о произволе! венных запасах на синтетическом счете 10 «Материалы»

5. Предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием п эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.

Специфика технологии, организации производства, методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции в хлебопекарном производстве определяют методику внутреннего контроля в системе управления производственными запасами.

Для обеспечения ее эффективности в хлебопекарных организациях Брянской области разработана конкретная последовательность действий, представленная в разработанной программе контроля за сохранностью и использованием производственных запасов (рис. 8), предусматривающая подробный перечень проверяемых вопросов. Ее применение позволит упорядочить процедуры, а так же сократить время проведения, повысить эффективность контроля и скоординировать действия субъектов контроля.

I. Процедуры подготовки и планирования контроля

1. Проверка начальных остатков 2. Проверка тождественности остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности 3. Оценка применимости зыбраннои учетной политики ■фганизаиин, анализ правильности и последовательности ее применения 4. Тестирование системы внутреннего контроля 5. Выявление приоритетных направлении проверки исходя из особенностей конкретной хлебопекарной организации

II. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

I. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации ПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

2. Наблюдение за проведением инвентаризации,а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной ннвеншризации

3. Проверка документального подтверждения прав собственности на ПЗ

4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на 113

5. Анализ движения ПЗ

6. Проверка документального подтверждения операций по движению ПЗ, отраженных в бухгалтерском учете

6.1. Проверка правильности оформления документов

6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операции

7. Проверка полноты отражения операций с ПЗ в бухгалтерском учете

8. Проверка травильности оценки ПЗ

9. Проверка правильности формирования стоимости ПЗ при »14 приобретении

10. Проверка правильности оценки ПЗ при их выбытии

11. Проверка правильности отражения операций с ПЗ в бухгалтерском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

12. Оценка и предложения по совершенствованию деятельности центров ответственности в системе управления ПЗ

III. Заключительные процедуры

1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности 2. Установление достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности

Рис. 8. Программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием производственных запасов на хлебопекарных организациях Брянской области

Использование программы позволит установить своевременность и полноту принятия к учету материально - ответственными лицами производственных запасов, которые поступили на склад, правильность их учета на счетах, обоснованность, правильность списания в расход отпущенных производственных запасов.

Предложенная программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием производственных запасов в хлебопекарных организациях Брянской области не только является набором процедур, но и алгоритмом контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Осуществление контроля за сохранностью и использованием производственных запасов по разработанной программе позволит организовать функционирование системы внутреннего контроля сохранности и использования производственных запасов, а также оценку деятельности центров ответственности в системе управления производственными запасами. Специфика технологии, организация производства, методика учета производственных запасов определяют методику контроля производственных запасов. Для обеспечения ее эффективности в диссертации разработана конкретная последовательность контрольных

действий (рис. 9).

Цели и задачи

Проверка достоверности записей Проверка достоверности данных Проверка полноты оприходования

в первичных документах по уче- регистров по учету производст- и сохранности количества и каче-

ту производственных запасов венных запасов и отчетности ства хлебобулочной продукции

Источники Процедуры

1. Первнчные учетные документы 2. Регистры бухгалтерского учета. 3. Инвентаризационные описи, сличительные ведомости. 4. Бухгалтерская отчетность. (.Приемы документальной и фактической проверки. 2. Прослеживание. 3 Подтверждение. 4. Сканирование. 5. Пересчет.

Анализ

производственных запасов факторов, влияющих на производство хлебобулочной продукции

■Сонтроль учета производственных запасов по направлениям хлебопечения и выхода хлебобулочной продукции

Хлеб Булочные изделия Сдобные изделия Сухари, гренки, хрустяшие хлебцы Бараночные изделия Пироги, пирожки, пончики

—► Разработка рекомендаций по устранению ошибок и повышению -эффективности производства \лебобу- 4-

лочной noo.ivкшш

Рис. 9. Модель внутреннего контроля производственных запасов в хлебопекарных организациях

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

Журналы, рекомендуемые ВАК РФ:

1. Гудкова О.В. Организация развития контроля в системе эффективно! управления производственными запасами на предприятиях Брянской области О.В. Гудкова, H.A. Кокорев // Научно-практический межотраслевой журна «Интеграл». - №6 (44). - Ноябрь-декабрь, 2008. - С. 84-85 (0,44 п.л.) - авторски 0,30 п.л.

Научные статьи, публикации:

2. Гудкова (Киреенко) О.В. Концепция развития учета в благотворительных организациях в соответствии с международными стандартами отчетности О.В. Гудкова (Киреенко), JI.B. Ермакова // Материалы международной научн< практической конференции, посвященной 100-летию открытия женской гимназии в городе Брянске - Брянск: ОРАГС, 2007. - 268с. (0,25 п.л.) - авторских 0,15 п.л.

3. Гудкова О.В. Проблемы эффективного управления производственными запасами в хлебопекарных организациях // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета в условиях инновационного развития сельского хозяйства» (2-3 декабря 2008г.). М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, 2009. (0,31 п.л.)

4. Гудкова О.В. Особенности организации и технологии производственного процесса на хлебопекарных организациях / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,38 п.л.) - авторских 0,2 п.л.

5. Гудкова О.В. Некоторые подходы к формированию системы контроллинга производственными запасами / О.В. Гудкова // Актуальные вопросы экономики и права: сборник статей и материалов. Вып. 2 - Брянск: Издательство ООО «Ладомир», 2009.-286С. (0,31 п.л.)

6. Гудкова О.В. Методологические аспекты учета производственных запасов, как составляющие оборотного капитала / Гудкова О.В.// Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,44 п.л.)

7. Гудкова О.В. Зарождение идей управленческого учета / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Актуальные вопросы экономики и права: сборник статей и материалов. Вып. 2 - Брянск: Издательство ООО «Ладомир», 2009.-286с. (0,44 п.л.) - авторских 0,24 п.л.

8. Гудкова О.В. Формирование учетной информации по учету производственных запасов на хлебопекарных организациях / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,5 п.л.) - авторских 0,25 п.л.

_Отпечатано с готового оригинал-макета_

Объем 1,25 печ. л._Зак. 334 ._Тираж 100 экз.

Издательство ООО «Ладомир» 241011, г.Брянск, ул. Калинина, 81

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гудкова, Ольга Владимировна

Введение

I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ХЛЕБОПЕКАРНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Экономическое содержание, состав и классификация производст- 11 венных запасов

1.2 Функциональная роль и место нормирования в системе управления 31 производственными запасами

1.3 Оценка производственных запасов и ее эволюция в бухгалтерском 49 учете

II. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 Современное состояние хлебопекарной подотрасли АПК Брянской 65 области и оценка системы управления производственными запасами

2.2 Учет и внутренняя отчетность в системе управления производствен- 78 ными запасами

2.3 Состояние внутреннего контроля в системе управления производст- 95 венными запасами в хлебопекарных организациях

III. РАЗВИТИЕ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Учетное обеспечение формирования эффективной системы управле- 108 ния производственными запасами

3.2 Формирование и развитие механизма контроля для рационального 125 использования производственных запасов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности"

Актуальность темы исследования. Приоритетом развития хлебопекарной промышленности является увеличение производства, расширение ассортимента и улучшение качества хлебобулочной продукции. Обеспечение стабильного рентабельного функционирования хлебопекарных организаций в условиях усиления конкуренции невозможно без рационального использования производственных запасов, что требует сокращения времени обращения, минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание обоснованного минимума запасов. Это предполагает необходимость формирования эффективной системы управления производственными запасами. Однако, ее практическому процессу в организациях хлебопекарной промышленности не уделяется должного системного внимания в направлении интегрированного применения основных функций менеджмента. Прежде всего, явно не отвечает современным требованиям важнейшая ее компонента - информационно-аналитическое и контрольное обеспечение. Учетно-контрольное обеспечение управления производственными запасами входит в общую интегрированную систему управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из самых значительных позиций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета производственных запасов в хлебопекарной промышленности не обеспечивает в полной мере надлежащего контроля указанных ценностей, качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации в управлении. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасов имеет общую направленность и не учитывает отраслевые особенности хлебопекарной промышленности. Нормативные документы, регулирующие организацию приобретения, хранения, отпуска и расходования производственных запасов в хлебопекарной промышленности практически не отвечают реалиям совремснной рыночной экономики, так как в основном были приняты в начале 7080-х годов прошлого столетия.

Исходя из вышеизложенного, важной проблемой является совершенствование функционирующих и разработка принципиально новых подходов и методов, позволяющих интегрировать учет и контроль в систему управления производственными запасами с их адаптацией к специфике отрасли и технологии хлебопекарного производства. При этом учет и контроль должны обеспечивать не только объективность и достоверность информации, но и, что особенно важно для управления производственными запасами, релевантность и оперативность.

Требуют соответствующего критического осмысления и процессы гармонизации бухгалтерского учета производственных запасов с принципами международных стандартами финансовой отчетности.

Необходимость поиска и исследования новых направлений совершенствования организационно - методических аспектов учета и контроля производственных запасов хлебопекарной отрасли в сложившихся экономических условиях становиться важным для повышения эффективности коммуникации смысловой информации в системе управления запасами и принятия обоснованных экономических решений.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и практики учета и контроля производственных запасов освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Акаловой Е.В., Алексеенко А.Ю., Банка С.В., Бланка И.А, Булавиной JI.H., Грузинова В.П., Каракоз И.И., Ковалева В.В., Козыревой С.Н., Лебедевой Н.В., Лумпова Н.А., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Стояновой Е.С., Фасоляк Н.Д., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я. и других. Их специфика в агропромышленном комплексе нашла отражение в исследованиях Р.А. Алборова, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий и других. Весомый вклад в разработку методологии и организации учета и контроля производственных запасов внесли зарубежные специалисты: Ю. Бригхем, Э. Бриттон, К.

Ватерсон, JT. Гаценски, С. Росс, И.Т. Хоршреп, Дж. Фостер, А.Г. Шмален и другие.

Вместе с тем, теоретические и практические вопросы учета и контроля производственных запасов применительно к сложившимся условиям рыночной экономики, гармонизации с принципами МСФО, особенностям функционирования хлебопекарных организаций, интегрированию их в систему управления производственными запасами разработаны недостаточно. В частности требуют уточнения и развития отдельные понятия и категории, применяемые в исследуемой области, элементы учетной политики по оценке и учету производственных запасов, организации и методики их контроля и др.

Выше изложенное обусловливает важность решения проблем в области учетно-аналитического и контрольного обеспечения управления производственными запасами, а также актуальность других вопросов, рассматриваемых в диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно -методических аспектов и практических рекомендаций по интегрированному функционированию учета и контроля в системе управления производственными запасами.

Реализация поставленной цели предопределила решение следующих научных и практических задач:

- уточнить экономическое содержание и классификацию производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля в системе управления имуществом организаций хлебопекарной промышленности для принятия решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;

- обосновать приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;

- предложить методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности;

- разработать рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;

- предложить концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.

Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических проблем учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета и контроля формирования, использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Объектом практической реализации исследований послужили организации хлебопекарной промышленности Брянской области.

Теоретической и методологической основой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях Правительства РФ, приказах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебопекарных организаций.

В ходе исследования использовались общенаучные и специальные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно - конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдення, вычисления обобщающих показателей.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов органов государственной власти РФ, рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ, статданных Территориального органа Федеральной службы статистики по Брянской области, данных бухгалтерского учета и отчетности хлебопекарных организаций.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно — методических и практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования учета и контроля в системе управления производственными запасами. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:

- уточнено экономическое содержание и классификация производственных запасов как объектов бухгалтерского учета и контроля в системе управления имуществом организации хлебопекарной промышленности для принятий решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;

- обоснованы приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;

- предложены методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности;

- разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно — контрольных функций в хлебопекарных организациях;

- предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических разработок к организации первичного, складского, аналитического, синтетического учета и усиления контроля за своевременностью определения и поддержания рациональных объемов производственных запасов в хлебопекарных организациях. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер и могут быть использованы при разработке и совершенствовании внутрифирменных положений по бухгалтерскому учету, контролю формирования и использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Аудит», «Контроль и ревизия» и в процессе выполнения выпускных квалификационных работ.

Апробация и реализация результатов исследования. Отдельные результаты исследования, изложенные в диссертации, приняты к практическому внедрению в ОАО «Клинцовский хлебокомбинат», ОАО «Унечахлебо-комбинат».

Результаты исследований представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили одобрение на научно-практических конференциях в Орловской региональной академии государственной службы (2007г.), Брянском государственном университете им. И.Г. Петровского (2009г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,07 п.л., из них авторских 2,19 п.л., в том числе одна работа в реферируемом ВАК журнале «Интеграл» (объем 0,44 п.л., в т.ч. авторских 0,30 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименований) и 4 приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 40 рисунков и 6 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гудкова, Ольга Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В хлебопекарной промышленности выявлены проблемы учета и контроля производственных запасов, которые касаются вопросов формирования производственных запасов. К ним можно отнести: несоответствие практики управления производственными запасами современным требованиям менеджмента; недостаточная разработанность методологических вопросов производственного учета; отсутствие значительного количества научных разработок по исследуемой проблеме; зависимость организаций от нормативных требований бухгалтерского законодательства, что в силу объективных причин не позволяет использовать все альтернативные возможности стандартов бухгалтерского учета.

С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования производственных запасов и обеспечения их безусловной сохранности; ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля в каждой организации.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием, оказывает существенное влияние на рентабельность хлебопекарных организаций и в целом на их финансовое положение. Так как производственные запасы составляют значительную часть имущества. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность организации и его финансовое положение.

Проведенное исследование свидетельствуют о том, что хлебопекарная промышленность в Российской Федерации и Брянской области постоянно уменьшает выпуск продукции, а высокая себестоимость не позволяет организациям иметь достаточную прибыль. Проведенный анализ подтвердил основную гипотезу исследования избранной темы. Суть ее состоит в том, что высокая себестоимость продукции собственного производства, а отсюда и ее цена, в значительной мере зависит от того, что технология производства и система управления производственными запасами, пока что не адаптированы к современным требованиям экономики, поэтому не удовлетворяют требованиям управления организацией.

В результате проведенного исследования были выявлены основные проблемы в учете и контроле производственных запасов хлебопекарной промышленности, предложены пути решения этих проблем. Экономическое содержание, состав и классификация производственных запасов

Важнейшей предпосылкой организации системы управления производственными запасами является определение ее сущности. Проведенные исследования показали, что на современном этапе формирования современных отношений возрастают требования к повышению эффективности управления производственными запасами, которые обуславливают необходимость активизации и реформирования учета производственных запасов как важной составной части управления. Отсутствие в нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия производственных запасов привело к необходимости их определения.

На основании рассмотренных мнений отечественных и зарубежных ученых по вопросам классификации производственных запасов, мнений специалистов в диссертации предложена классификация производственных запасов для хлебопекарных организаций, объединяющая в себе учетный и управленческий аспекты, а также особенности хлебопекарного производства.

2. Функциональная роль и место нормирования в системе управления производственным и запасал i и

Анализ практики нормирования производственных запасов в хлебопекарной промышленности России показал, что работа по установлению научно-обоснованных норм и нормативов производственными запасами в исследуемой отрасли требует существенного улучшения. Значение нормирования производственных запасов в современных условиях нисколько не снижается. Экономически обоснованное нормирование позволяет организации правильно ориентироваться во всех вопросах, связанных с функционированием производственных запасов.

Существующая система бухгалтерского учета недостаточно отвечает конкретным требованиям управления производственных запасов, так как учет организуется в соответствии с нормативными документами общего порядка, где не учитывается ни специфика работы хлебопекарных организаций, ни информационные потребности управления производственными запасами. Нами предложена модель информационно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами применительно к хлебопекарной отрасли.

3. Оценка производственных запасов и ее эволюция в бухгалтерском учете

В условиях рыночной экономики присутствует множество разнообразных вариантов оценки производственных запасов в российском бухгалтерском учете. Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным па международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности производственных запасов и предлагают варианты учета производственных запасов и операций в организациях. В стандартах бухгалтерского учета отражаются общие принципы оценки производственных запасов, и, естественно, каждая отрасль народного хозяйства имеет свою специфику, в том числе и хлебопекарная. Поэтому каждая организация в учетной политике должна избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Исследование выявило типичные проблемы в процессе управления многономенклатурными производственными запасами: недостаточная квалификация бухгалтерских кадров, отсутствие на практике и в методологии как разделения, так и интеграции финансового и управленческого учета, слабые функциональные связи между подразделениями организации, задействованных в системе управления производственными запасами, в том числе и в сфере формирования и использования учетной информации, что не позволяет ей эффективно решать задачи рационального использования производственных запасов.

Для устранения указанных недостатков предлагается модель организации интегрированной системы нормирования, учета и контроля производственных запасов в системе управления их движением и использованием по соответствующим структурным подразделениям и отделам организаций.

4. Современное состояние хлебопекарной подотрасли АПК Брянской области и оценка системы управления производственными запасами

Хлебопекарный бизнес России представлен, в основном малыми и средними организациями, обеспечивающими население стабильными рабочими местами. В настоящее время в хлебопечении функционируют около 18 тысяч организаций, в которых работают более 250 тысяч человек.

Хлебопекарная промышленность в современных условиях постоянно уменьшает выпуск хлебобулочной продукции, а высокая себестоимость пе позволяет организациям иметь достаточную прибыль. Одним из важнейших факторов успешного развития организации в современной экономике является правильность формирования производственных запасов как фактора, влияющего на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, в то время как обеспечение их достоверности является главной задачей бухгалтерского учета. В настоящее время осуществляется непрерывный поиск наиболее рациональных и эффективных форм и методов учета, контроля и управления производственными запасами и результатами деятельности.

Система управления производственными запасами входит в состав производственной системы организации. Её обособленное рассмотрение противоречит системному подходу и не может обеспечить должной эффективности. Соответственно, прежде чем приступить к рассмотрению непосредственно системы управления производственными запасами, необходимо определиться с выбором адекватной для российских условий производственной системы.

Анализ выявил отсутствие сложившейся эффективной системы управления производственными запасами, которая, мы полагаем, должна включать составляющие компоненты в виде различных видов обеспечения: организационное, информационное, техническое, технологическое, программное и другие. Процесс планирования будет базироваться на серьезных экономических знаниях и достаточном уровне профессионализма управленческого персонала хлебопекарных организаций Брянской области. Только высокопрофессиональная команда управленцев обеспечит качественный скачок в развитии каждой организации.

Для повышения эффективности системы управления запасами выработаны подходы к решению и комплексные модели объекта управления, на основе которых разработаны более универсальные методики принятия решений, используемые в процессах управления производственными запасами в хлебопекарных организациях с широкой номенклатурой производственных запасов различного характера.

5. Учет и внутренняя отчетность в системе управления производственными запасами

В условиях жесткой конкуренции эффективная деятельность хлебопекарных организаций Брянской области напрямую зависит от создания эффективной информационной системы на основе учета производственных запасов. Для решения этой проблемы качество продукции необходимо заранее планировать и фиксировать фактически сложившееся в первичной, сводной документации, в регистрах синтетического и аналитического учета и отчетности. В настоящее время не значительное число бухгалтерских документов отражает этот показатель продукции. Практика применения форм первичных документов в хлебопекарной отрасли в основном это подтверждает. Однако в процессе этой практики выяснилось, что отдельные документы не в полной мере соответствуют предъявленным к ним требованиям. Как правило, выбор документа определяется особенностями хлебопекарной организации и управления производственными участками, сложившимися в практике учетными традициями и наличием соответствующих регистров.

6. Состояние внутреннего контроля в системе управления производственными запасами в хлебопекарных организациях

Одним из наиболее важных и ответственных участков контрольной работы является проверка операций движения и использования производственных запасов. Поскольку затраты на производственные запасы составляют основную часть издержек производства, поэтому контролю их уделяется особенно большое внимание.

Специфика технологии, организация производства, методика учета производственных запасов определяют методику контроля производственных запасов. Для обеспечения ее эффективности в диссертации разработана конкретная последовательность действий.

7. Учетное обеспечение формирования эффективной системы управления производственными запасами

Для организации рационального учета производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности Брянской области формируется учетная политика, вместе с тем, как показало исследование, в большинстве хозяйствующих субъектах она носит формальный характер. При формировании учетной политики хлебопекарных организаций целесообразно использовать и включить в учетную политику элементы организации учета производственных запасов, определяющие возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования учета производственных запасов.

Для рационального учета производственных запасов, который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету предлагаем разработанную нами детализированную группировку производственных запасов. С этой целью перечень наименований отдельных видов производственных запасов классифицируется по определенному признаку (в зависимости от назначения). Производственные запасы делятся на группы, группы делятся на подгруппы. В рамках каждой подгруппы они, в свою очередь, группируются по профилю, марке, сорту, а затем по размеру и такое прочее. За каждым наименованием, сортом, разделом производственных запасов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначно его идентифицирующий. Предложен перечень основных счетов и субсчетов по учету производственных запасов и операций, связанных с их движением.

В диссертации обоснована необходимость рациональной информации о получаемых и используемых производственных запасах в соответствии с видами. Для этого разработана соответствующая классификация производственных запасов. Анализ состояния бухгалтерского учета получения и использования производственных запасов, выявил отсутствие в настоящее время системы оптимального структурирования потоков информации о производственных запасах па счете 10 «Материалы». В этой связи разработана структурированная система аналитических счетов по субсчетам к счету 10.

8. Формирование и развитие механизма контроля для рационального использования производственных запасов

Для точного и своевременного проведения контроля производственных запасов, в каждой хлебопекарной организации Брянской области предлагаем использовать конкретную программу контроля за сохранностью и использованием производственных запасов, которая предусматривает подробный перечень проверяемых вопросов.

Для мониторинга -уровня производственных запасов предлагается использовать карту контроля заказов. В хлебопекарных организациях складывается такая ситуация, когда нужно заказывать много различных наименований сырья и материалов от различных поставщиков (особенно в торговле), и наличие графика, в котором учтено, какому поставщику и когда позвонить, окажет бесценную помощь в планировании объема работ.

Важным условием бесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности в производственных запасах источниками покрытия. Нами предложен контрольный документ, с помощью которого проведена оценка обеспеченности потребности в завозе производственных запасов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования учета и контроля производственных запасов в хлебопекарных организациях должна обеспечить своевременное выявление и предупреждение негативных явлений, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, и как следствие повышение эффективности системы управления производственными запасами.