Организация учета затрат при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учета затрат при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе"

На правах рукописи

Колесникова Татьяна Васильевна

Организация учета затрат при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе

08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выполнена в Брянской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор Васькин Федор Иванович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович

кандидат экономических наук, доцент Ветрова Лариса Николаевна

Ведущая организация Брянский государственный университет

им. академика И.Г.Петровского

Защита состоится "24" января 2003 г. в "12" часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Нагорное шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан "23" декабря 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

2004-4 ^^

24726

ОБЩАЯ ХАРАТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе России протекает сложно. Наблюдается сокращение производства продукции, сельскохозяйственные организации не имеют устойчивого финансового положения, нарушается эквивалентность межотраслевого обмена. В таких условиях важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижения финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, стремятся выделить в контуре управления новую информационную систему, способствующую повышению рентабельности производства.

Существуют две проблемы учета затрат и исчисления себестоимости: первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением коммерческих организаций в условиях рынка; вторая - создание не традиционных систем получения информации о затратах и их окупаемости, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Особенно актуальны эти проблемы для плодово-ягодного подкомплекса, так как вопросы учета производства и переработки данного вида продукции недостаточно исследованы, научно не обоснованна методика исчисления себестоимости плодово-ягодной продукции по ее видам, требуется совершенствование первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета.

Исследование проблем совершенствования теории и практики учета затрат и исчисления себестоимости в агропромышленном комплексе рассматривается в многочисленных трудах отечественных ученых-экономистов: Р.А. Алборов, П.С. Безруких, Ф.П. Васин, Ф.И. Васькин, И.Б. Ивашкевич, А. В. Казакова, Т.П. Карпова, Ю.С. Коваленко, Л.И. Крячкова, Г. В. Кудаль, В.ГЛинник, С.А. Николаева,П.П. Новиченко, В.В. Палий,

В.Ф. Палий, Т.Д. Попова, М.З. Пизенгольц 11 Лр}Ш1елц.у.<НАЛЬНЛЯ )

БИБЛИОТЕКА I

|СПтр&грр . ^ « 3 <К* кау««>/у [

Значительный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости в плодово-ягодном подкомплексе посвящены работы ученых: А. М. Герасимович, Л.Н. Булавина, Н.В. Кулеш, В.В. Васьковский, А.А. Коробицина, И.Е. Глушков, Т.В. Киселева и другие.

На ряду с отечественными авторами исследования в области учета издержек производства предпринимают и многие зарубежные ученые: Б Нидлз, X. Андерсон, Д Колдул, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и другие.

Результаты их исследований могут служить основой для развития направлений совершенствования и повышения эффективности информационной системы в плодово-ягодном подкомплексе.

Несмотря на определенную изученность проблемы, современные условия ставят новые задачи, связанные с развитием организации учета затрат в плодово-ягодном подкомплексе, что и обусловило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Изучение сложившихся в плодово-ягодном подкомплексе региона особенностей ведения системы бухгалтерского учета затрат и разработка на этой основе теоретических положений и практических рекомендаций по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи исследования:

- обобщить мнения отечественных и зарубежных ученых о экономической сущности издержек производства и их значение в управленческом учете;

- исследовать методы и объекты учета затрат и их классификацию, применяемые в плодово-ягодном подкомплексе;

- усовершенствовать первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за производством продукции;

- дать рекомендации по усовершенствованию учета затрат по центрам ответственности и по бюджетированию затрат при производстве плодово-ягодной продукции;

- разработать учетно-информационное обеспечение в системе управленческого учета переработки плодово-ягодной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат на производство плодово-ягодной продукции, исчисление ее себестоимости на примере организаций Брянской области различных форм собственности и хозяйствования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой проблеме, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и аудита.

Информационную базу исследования составили нормативные акты федеральных и региональных органов управления, статистические данные Госкомстата России, Брянского областного комитета статистики, материалы Управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области, финансовая отчетность и бухгалтерские документы аграрных и перерабатывающих формирований Брянской области.

В процессе работы над темой применялись наиболее распространенные приемы и методы экономических исследований: наблюдение, обобщение, графический, абстрактно-логический, монографический, рас-четно-конструктивный, экономико-статистический.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научно-теоретическом обосновании и методологической разработке комбинированного метода учета затрат и исчисления себестоимости при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе в основе которого положено сочетание традиционного нормативного метода и метода "директ-костинг".

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории, их взаимосвязь между собой и влияние на различные уровни управленческих решений;

- разработана классификация издержек производства при производстве и переработке плодово-ягодной продукции;

- предложен новый методический подход к организации управленческого учета в плодоводстве, заключающийся в сочетании нормативного

метода учета затрат с элементами "директ-костинг";

- обоснованы предложения по улучшению механизма учета себестоимости продукции производства и переработки плодово-ягодной продукции с учетом качества произведенной продукции в разрезе центров ответственности;

- разработаны рекомендации по использованию бюджетов в плодоводстве в целях планирования и контроля затрат;

- разработаны предложения по формированию исходной учетной информации необходимой для принятия решений по ассортименту продукции и ценообразованию при переработке плодово-ягодной продукции;

- разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности.

Основные положения научной новизны являются предметом защиты.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы организациями производящими и перерабатывающими плодово-ягодную продукцию в области бухгалтерского управленческого учета. В частности, разработаны предложения, направленные на совершенствование методики учета себестоимости плодово-ягодной продукции. Их реализация будет способствовать получению достоверной информации менеджерам,- руководителям и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.

Выводы, предложения и рекомендации исследований могут быть использованы для дальнейшего совершенствования теоретических основ учета издержек производства, восполняют недостаток информации, послужат основой для внешнего и внутреннего контроля издержек производства.

Апробация результатов исследования и публикации. Основные результаты исследования, сформированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции "Актуальные проблемы АПК Юго-Запада России" (Брянск 1998 г.), на научно-практической конференции "Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения" (Брянск 1999 г.), на межрегиональной научно-практической конференции" Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития" (Брянск 2000 г.),

на научно-практической конференции "Проблемы региональной экономики: пути решения" (Брянск 2001 г.), на научно-практической конференции " Экономические и социальные проблемы России XXI века" (Брянск 2002 г.), на научно-практической конференции "Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций" (Нижний Новгород 2003 г.), на международной научно-практической конференции " Социально-экономические проблемы развития АПК и опыт их решения на региональном уровне" (Брянск 2003 г.), а также в областной печати.

Основные рекомендации, разработанные в диссертации, использованы в практической деятельности предприятий производящих и перерабатывающих плодово-ягодную продукцию в Брянской области: ООО "Славянка" Комаричского района, ОАО "Консевсушпрод" Стародубского района, СПК "Стародубский" Стародубского района, колхоз "Прогресс" Клин-цовского района. Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет" в Брянской сельскохозяйственной академии.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 9 статей, общим объемом 1,75 п.л., из которых 1,56 п.л. принадлежат автору.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 154 наименования. Содержание работы изложено на 176 страницах машинописного текста, в состав диссертации входит 16 таблиц, 15 рисунков и 44 приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности; обозначена цель и перечислены задачи диссертационной работы; указана область исследования, объект и предмет исследования; показана научная новизна, теоретическое значение и практическая ценность работы; приведены сведения о апробации, реализации и внедрении результатов исследования, об основных публикациях по теме исследования об объеме и структуре работы.

В первой главе - "Теоретические аспекты формирования издержек производства в системе управленческого учета" рассмотрены и уточ-

нены теоретические принципы формирования издержек производства и себестоимости продукции, обобщены международные аспекты издержек производства с точки зрения управленческого учета, уточнена классификация затрат и методы калькулирования себестоимости плодово-ягодной продукции.

Издержки производства призваны обеспечить производственную деятельность предприятия, а затраты производства способствуют расширенному воспроизводству. Схема образования затрат на производства в организациях отражена на рисунке 1.

Последняя четверть прошлого столетия характеризуется тем, что национальные экономики стали интегрироваться в единый экономический организм. В этих условиях встает проблема обеспечения совокупности учетных данных получаемых в различных странах. Решению этой проблемы способствует разделение учета на финансовый и управленческий.

Рис. 1. Схема образования затрат на производство Многочисленные определения управленческого учета в основном отражают его функции в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством перечисленных действий учета, его отличием от финансового, расстановкой акцентов.

На наш взгляд, управленческий учет можно определить, как информационную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах организации в целом и ее подразделений

для принятия управленческих решений на различных уровнях управления.

В числе основных проблем при формировании системы управленческого учета на производственных предприятиях особое значение приобретают вопросы создания современных систем учета и контроля затрат, использование различных методов калькулирования себестоимости продукции.

Проведенные исследования показали, что общепринятой классификации калькуляционных систем не существует. Исходя из того, что в международной практике наибольшей популярностью пользуется маржинальный и калькуляционный подходы к построению системы управленческого учета, а также учет затрат во многом обусловлен характером производства, мы предлагаем следующую классификацию калькуляционных систем (таблица 1).

Таблица 1

Классификация калькуляционных систем, применяемых в международной

практике управленческого учета.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции исходя из подходов к системе управления маржинальный "директ - костинг"

калькуляционный нормативный метод

нормативно-чековый метод

"стандарт - костинг"

метод ABC (калькулирование себестоимости по операциям)

метод центров анализа

метод нормативного распределения постоянных затрат

смешанный метод рационального обращения издержек

исходя из характера производства попроцесный метод

попередельный метод

позаказный метод

поиздельный метод

простой (котловой) метод

Несмотря на разнообразие методов учета затрат, все они должны

выполнять основные функции управленческого учета. На наш взгляд, эти функции можно условно разделить в зависимости от уровня принимаемых управленческих решений (оперативный, тактический, стратегический уровни).

В основе структуры управленческого учета лежит система учета и контроля на различных ступенях деятельности организации:

- определение целей (приоритетных направлений) деятельности;

- определение планов;

- обеспечение ресурсами;

- текущая деятельность организации.

Влияние функций и элементов управленческого учета на различные уровни управленческих решений, представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Влияние функций и элементов управленческого учета на различные уровни принятия управленческих решений.

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация. Классификация издержек производства в первую очередь необходима для целей управленческого учета.

Действующей системой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета организациям предоставлено право самостоятельно выбирать критерий группировки издержек обращения. Однако, в отечественной практике учета до сих пор предпочтение отдано регулированию уровня затрат посредством многочисленных конкретных правил, предписаний, положений, указаний организациям материально-технического снабжения агропромышленного комплекса. Поэтому мы рекомендуем применение классификации издержек производства по признакам, представленным в таблице 2.

Калькулирование себестоимости продукции является закономерным продолжением учета затрат на производство. При учете и калькуляции различают объекты учета и объекты калькуляции.

Под объектом учета в садоводстве понимают сады семечковые, сады косточковые, ягодники. Организации, специализирующиеся на производстве плодово-ягодной продукции целесообразно вести учет по каждой плодово-ягодной культуре.

Группировка культур в один объект может быть произведена в исключительных случаях только при соблюдении следующих принципов: общности потребительских свойств продукции; одинаковой технологии, сроков возделывания и созревания; одинакового уровня урожайности, себестоимости и цен реализации.

Методы исчисления себестоимости продукции тесно связаны с организацией аналитического учета производственных затрат; они зависят от тех же факторов, что и методы учета производственных затрат - от технологических особенностей предприятий.

Таблица 2

Классификация издержек производства при производстве и _переработке плодово-ягодной продукции._

Признак группировки

Расходы

По элементам

Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты

По статьям

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Резерв на оплату отпусков

Удобрения минеральные и органические

Средства защиты растений

Сырье для переработки

Услуги автотранспорта

Услуги машинно-транспортного парка

Водоснабжение

Электроснабжение

Охрана насаждений

Прочие услуги

Амортизация:

- многолетних насаждений

- основных средств, связанных с производством

Организация производства и управления Расходы от простоев Страховые платежи:

- обязательные

- добровольные

Прочие затраты_

По способу включения в держки производства_

из-

Прямые Косвенные

По отчетным периодам

Отчетных периодов

- до сбора урожая

- после сбора урожая Будущих периодов_

По отношению к технологическому процессу_

Основные Накладные

По способу включения в издержки производства

Прямые Косвенные

По &1иянию на налогооблагаемую прибыль

Участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли

Не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли_

По возможности контроля в данном центре ответственности

Контролируемые Не контролируемые

По отношению к объему производства

Условно-постоянные Условно-переменные

Во второй главе - "Учет затрат при производстве плодово-ягодной продукции" рассмотрены отраслевые особенности производства плодово-ягодной продукции в сельскохозяйственных организациях Брянской области, рассмотрено состояние учета затрат по местам их возникновения в разрезе статей затрат и определены направления совершенствования управленческого учета в садоводстве.

По мере становления и развития рыночных отношений в агропромышленном комплексе идет поиск более рационального и эффективного проведения аграрной реформы. Происходящие экономические преобразования привели к необходимости коренных изменений системы бухгалтерского учета с обязательным использованием при этом международного опыта. В настоящее время в практике организаций наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности и центрам формирования затрат.

Центры ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определен, как отдельный сегмент организации, за результат деятельности которого несет ответственность его руководитель. Наиболее значимыми (основными) центры ответственности и центры формирования затрат при производстве плодово-ягодной продукции представлены на рисунке 3.

Учет затрат по центрам ответственности должен стать средством повышения оперативности информации для управления производством. Достичь этого возможно путем усовершенствования регистров бухгалтерского учета и порядка постановки учета затрат. В связи с этим нами разработаны ряд регистров по учету и контролю затрат при производстве плодово-ягодной продукции.

Существенным моментом в совершенствовании управленческого учета в садоводстве является выбор наиболее приемлемого метода учета затрат. Используемые в анализируемых организациях методы учета затрат не позволяют выявить недостатки в производственных процессах, определить виновных лиц, контролировать цены, проводить оперативный анализ затрат и оказывать существенное влияние на уровень затрат.

Рис. 3. Центры ответственности и места формирования затрат в плодово-ягодном подкомплексе.

Не смотря на влияния природных условий на производство плодово-ягодной продукции, большинство видов затрат на производство (средства защиты растений, удобрения, амортизация и др.) возможно относить на затраты производства по нормам с обособленным учетом отклонений. Применение нормативного метода учета затрат позволит обеспечить оперативный контроль за производственными затратами и точное калькулирование себестоимости продукции.

Применение нормативный метода учета затрат в современных условиях не достаточно для управления производством, так как не позволяет оперативно получить нужную в условиях рынка информацию о тенденциях формирования затрат при изменении объема производства, определить порог рентабельности и формировать ценовую политику.

Устранение этих недостатков можно при сочетании нормативного метода с методом "директ-костинг". Это позволит усилить контрольную функцию учета за производственными расходами и будет способствовать оперативности принятия управленческих решений.

Противники применения метода "директ-костинг" одной из основных причин называют- проблематичность деления затрат на переменные и постоянные. Деление затрат на постоянные и переменные производят на основе анализа счетов, который осуществляет специалист (главный бухгалтер) на основе интуиции и опыта, наблюдения динамики затрат прошлых периодов. Однако решения, принятые на основе данного метода, можно оспаривать.

В качестве альтернативы, мы рекомендуем применять математический метод абсолютного прироста (минимаксный, метод наивысшей и наинизшей точки). В нем используются крайние значения независимой и зависимой переменной в области релевантности. Расчет производится в четыре шага:

- выявляется разность между максимальным и минимальным значением независимой и зависимой переменной соответственно;

- рассчитывается коэффициент как частное от деления разности крайних точек зависимой переменной на разность точек независимой переменной;

- рассчитываются переменные затраты, соответствующие крайним точкам: коэффициент последовательно умножается на минимальное и

максимальное значение независимой переменной; - определяются постоянные затраты как разность между общими и переменными.

Таблица 3

Распределение затрат по методу абсолютного прироста.

Максимум Минимум Разность Коэффициент

Объем, ц 70 10 60 741,66

Затраты общие, руб. 79300 34800 44500

Переменные затраты, руб. 51917 7417

Постоянные затраты, руб. 27383 27383

Полученная в двух крайних точках величина постоянных расходов распространяется на все точки.

Производственная себестоимость выпущенной и проданной продукции формируется только из переменных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. Данный подход включает в себя не только чисто учетные функции, но и является связывающим звеном между непосредственно учетным процессом и управлением производственной деятельностью.

Главное его преимущество в сравнении с традиционной учетной системой - ориентация на получение прибыли, как основной цели любой коммерческой организации. Здесь применяется иной критерий измерения эффективности затрат, которого нет в традиционном учете, - маржинальный доход или сумма покрытия.

Руководство экономическим субъектом в целом и управление его производственной деятельностью предполагает процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления. Для выбора наиболее оптимального с точки зрения эффективности, полезности или обеспечения наибольшей прибыли решения проблемной ситуации, необходимо иметь информацию об издержках, связанных с каждым альтернативным вариантом. Такие данные характеризуют издержки будущих периодов. К числу таких данных конкретно можно отнести: определение оптимальных объемов производственных запасов собственного производства и закупок по снабжению, установление по ним верхней предельной границы цен, определение оптимальных размеров производства и сбыта продукции и т.п.

Рис. 4. Бюджет производства плодово-ягодной продукции

Все это свидетельствует о том, что бюджетирование (прогнозирование) является центральным элементом (функцией) системы управления. Бюджет производства плодово-ягодной продукции представлен на рисунке 4.

По нашему мнению, бюджетирование является одной из основополагающих систем управленческого учета, так как служит не только для планирования операций, но и является основой для оценки выполнения плана, координирует и контролирует различные виды деятельности подразделений, а также стимулирует руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности.

В третьей главе "Отражение процесса переработки плодово-ягодной продукции в системе управленческого учета" рассмотрены принципы организации и современное состояние переработки плодово-ягодной продукции и изучено состояние учета затрат в перерабатывающих организациях в Брянской области, определены направления совершенствования учетно-информационного обеспечения.

Исходя из того, что управленческий учет можно определить, как информационную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах всей организации и отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия управленческих решений на различных уровнях, одной из основных задач управленческого учета является сбор и обобщение информации.

Учетная информация весьма разнообразна, что объясняется многообразием целей, для которых она формируется. В связи с этим, в работе нами предложена классификация учетной информации. Информационное обеспечение приобретает качественно новое содержание благодаря повышению роли экономической информации в системе управления современным производством. На рисунке 5 показан порядок получения, обработки и фильтрации исходной учетной информации в организациях, занятых переработкой плодово-ягодной продукции, с учетом рекомендуемых нами документов, в целях подготовки ее для принятия управленческого решения.

Среди возможных подходов к подготовке информационных пакетов для руководителей различных уровней наиболее распространен маржинальный подход. Он подчеркивает важность информации о существенных (релевантных) затратах, что является одним из критериев разумности будущего решения. Организации, специализирующие на переработке плодо-

во-ягодной продукции, производят большое количество разноименных ее видов.

Рис. 5 Порядок получения и обработки учетной информации.

Используя маржинальный подход, при подготовке учетной информации, данная задача существенно упрощается. Для наглядности в таблице 4 приведены условные данные о видах выпускаемой продукции, о затратах, выручке, прибыли.

Анализируя данные таблицы (вариант I), можно принять такие решения:

1) максимально развивать производство и продажу пюре яблочного, так как этот вид продукции имеет самый высокий уровень маржинального дохода;

2)необходимо уменьшить затраты на производство компота яблочного до уровня, при котором данный вид продукции будет приносить доход.

Таблица 4

Исходная учетная информация при планировании ассортимента выпуска продукции.

Показатели Виды производимой продукции

Джем яблочный Компот яблочный Пюре яблочное Сок яблочный Всего

I II I II I II I II I II

Выручка от продажи, руб. 14000 14000 6600 7200 7200 6000 6000 33800 27200

Переменные затраты, руб. 12800 12800 6500 3900 3900 3600 3600 26800 20300

Маржинальный доход, руб. 1200 1200 -100 3300 3300 2400 2400 6800 6900

Уровень маржинального дохода, % 8,6 8,6 -1,5 45,8 45,8 40 40 20,1 25,4

Постоянные расходы, руб. 5900 5900

Чистая прибыль, руб. 900 1000

В том случаи, если руководство организации решит снять компот яблочный из производства (вариант II), то выручка от продажи остальных видов продукции уменьшится на 6600 рублей, но при этом уровень маржинального дохода увеличится на 5,3 процентных пункта, а прибыль в свою очередь на 100 рублей.

Анализируя полученную таким образом учетную информацию нужно учесть, что важным моментом является не абсолютная выручка от продажи того или иного вида продукции, а доля его участия в общей прибыли, получаемой на предприятии от реализации всех видов продукции.

В условиях рыночных отношений установление цен на произведенную продукцию имеет особое значение. В процессе ценообразования имеется несколько подходов (использовать цену конкурентов, обеспечивающую порог рентабельности, привлекательную для покупателя и др.).

На наш взгляд, наиболее реальной является цена, которая устанавливается выше ее нижнего придела, то есть это такая цена, которая позволяет

покрыть затраты предприятия на производство продукции, так как такая цена позволяет гарантировать прибыль. Причем необходимо различать долгосрочный и краткосрочный нижний придел.

Долгосрочный нижний предел цены должен покрывать затраты на производство и реализацию продукции, а краткосрочный - лишь переменную часть затрат, величину которых можно рассчитать по системе "директ-костинг". Применение при ценообразовании краткосрочного нижнего придела должно быть сведено к минимуму, только в случаи необходимости.

Однако цена установленная по уровню нижнего придела не учитывает состояние рынка, поэтому на ценообразование влияют различные факторы, представленные на рисунке 6.

Рис. 6 Информационное поле для принятия решений по ценообразованию Учетно-информационная обеспечение организации должно быть нацелено на получение всесторонней информации, которая необходима для управления организацией в целом, а также издержек производства.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ В результате проведенных исследований в работе можно утверждать, что управленческий учет является связывающим звеном между учетным процессом и управлением производства. Отлаженная система управленческого учета позволяет создать надежную и эффективную информационную базу для управленческого анализа и контроля.

Наиболее существенные и важные результаты диссертации заключаются в следующем:

1. Уточнена сущность управленческого учета, его основные элементы и функции, и их взаимосвязь между собой, и их влияние на различные уровни управленческих решений.

2. Предложена классификация калькуляционных систем, применяемых в международной практике управленческого учета.

3.Предложена классификация издержек производства при производстве и переработке плодово-ягодной продукции.

4. Предложена система учета затрат и исчисления себестоимости плодово-ягодной продукции при сочетании нормативного метода с элементами системы "директ-кост".

5. Разработаны рекомендации по использованию бюджетов в целях планирования и контроля затрат в плодово-ягодном подкомплексе.

6. Раскрыто значение и разработаны предложения по совершенствованию учетно-информационного обеспечения в системе переработки плодово-ягодной продукции.

7. Разработаны формы внутренней отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в развитии теоретических и методических рекомендаций по организации управленческого учета, в рассмотрении специализированных прикладных и теоретических аспектов управленческого учета в плодово-ягодном производстве. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области управленческого учета.

Практическая ценность работы заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций развития системы управленческого учета в организациях производящих и перерабатывающих плодово-ягодную продукцию и возможность их использования в качестве методической основы для решения практических задач на предприятиях.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Колесникова Т.В., Горло В.И., Ковалева Н.Н. Особенности закрытия счетов по СХП в современных условиях // Актуальные проблемы АПК Юго - Запада России: сборник материалов научно-практической конферен-

ции. - Брянск. - 1998. - с. 30 - 32. - 0,2 пл. (в т.ч. 0,07 - авторских)

2. Колесникова Т.В. Основные методы учета затрат производства на предприятиях АПК // Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения: сборник материалов научно-практической концепции. -Брянск. - 1999. - с. 48 - 49. - 0,13 п.л.

3. Колесникова Т.В. Особенности и недостатки учета производства плодово-ягодной продукции (на примере агроформирований Брянской области) // Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития: сборник материалов межрегиональной научно-практической концепции. - Брянск. - 2000. - с. 183 - 187. - 0,25 п.л.

4. Колесникова Т.В. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в современных условиях // Проблемы региональной экономики: пути решения: сборник материалов научно-практической концепции. - Брянск. -2001 .-с. 122-126.-0,25 п.л.

5. Колесникова Т.В. Организация учета на предприятиях Брянской области, специализирующихся на производстве плодово-ягодной продукции // Экономические и социальные проблемы России XXI века: сборник материалов научно-практической концепции. - Брянск. - 2002. - с. 80 - 81. -0,1 п.л.

6. Колесникова Т.В., Колесников М.В. Состояние отрасли садоводства Брянской области // Экономические и социальные проблемы России XXI века: сборник материалов научно-практической концепции. - Брянск. - 2002. - с. 81 - 83. - 0,16 п.л. (в т.ч. 0,1 - авторских).

7. Колесникова Т.В. Значение производственного учета в условиях рынка. // Хозяин на земле. - 2002. - № 2. - с. 5 - 8. - 0,31 п.л.

8. Колесникова Т.В. Себестоимость, как один из основных факторов управления производством // Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций: сборник материалов научно-практической конференции. - Нижний Новгород. - 2003. -с.89-91.-0,16 п.л.

9. Колесникова Т.В. Особеннс чения в системе управления пер экономические проблемы развития ном уровне: сборник материалов конференции. - Брянск. - 2003. - с. 75

РНБ Русский фонд

Подписано к печати 17.12.2003. Формат 60x841/16 Печать офсетная. Объем 1,39 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 657 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе БГСХА

243365, п. Кокино Выгоничского р-на Брянской обл.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колесникова, Татьяна Васильевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Экономическая сущность издержек производства

•) и себестоимости продукции

1.2. Международные аспекты издержек производства в управленческом учете

1.3. Общие вопросы классификации затрат и калькуляции себестоимости в плодово-ягодном подкомплексе

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ПЛОДОВО-ЯГОДНОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Отраслевые аспекты производства плодово-ягодной продукции в Брянской области.

2.2. Характерные особенности системы управленческого учета в организациях Брянской области.

2.3. Совершенствование учета затрат, калькулирования и бюдженирования в системе управленческого учета.

3. ОТРАЖЕНИЕ ПРОЦЕССА ПЕРЕРАБОТКИ • ПЛОДОВО-ЯГОДНОЙ ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1. Принципы организация и современное состояние переработки плодово-ягодной продукции в Брянской области

3.2. Современное состояние учета затрат на перерабатывающих организациях Брянской области в условиях реформирования системы бухгалтерского учета

3.3. Совершенствование учетно-информационного обеспечения в системе управления переработки продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета затрат при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе"

Развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе России протекает сложно. Наблюдается сокращение производства продукции, сельскохозяйственные организации не имеют устойчивого финансового положения, нарушается эквивалентность межотраслевого обмена. В таких условиях важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижения финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, стремятся выделить в контуре управления новую информационную систему, способствующую повышению рентабельности производства.

Существуют две проблемы учета затрат и исчисления себестоимости: первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением коммерческих организаций в условиях рынка; вторая - создание не традиционных систем получения информации о затратах и их окупаемости, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Особенно актуальны эти проблемы для плодово-ягодного подкомплекса, так как вопросы учета производства и переработки данного вида продукции недостаточно исследованы, научно не обоснованна методика исчисления себестоимости плодово-ягодной продукции по ее видам, требуется совершенствование первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета.

Исследование проблем совершенствования теории и практики учета затрат и исчисления себестоимости в агропромышленном комплексе рассматривается в многочисленных трудах отечественных ученых-экономистов: P.A. Алборов, П.С. Безруких, Ф.П. Васин, Ф.И. Васькин, И.Б. Ивашкевич, А. В. Казакова, Т.П. Карпова, Ю.С. Коваленко, Л.И. Крячкова, Г. В. Кудаль, В.Г.Линник, С.А. Николаева,П.П. Новиченко, В.В. Палий, В.Ф. Палий, Т.Д. Попова, М.З. Пизенгольц и другие.

Значительный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости в плодово-ягодном подкомплексе посвящены работы ученых: А. М. Герасимович, J1.H. Булавина, Н.В. Кулеш, В.В. Васьковский, A.A. Коро-бицина, И.Е. Глушков, Т.В. Киселева и другие.

На ряду с отечественными авторами исследования в области учета издержек производства предпринимают и многие зарубежные ученые: Б Нидлз, X. Андерсон, Д Колдул, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и другие.

Результаты их исследований могут служить основой для развития направлений совершенствования и повышения эффективности информационной системы в плодово-ягодном подкомплексе.

Несмотря на определенную изученность проблемы, современные условия ставят новые задачи, связанные с развитием организации учета затрат в плодово-ягодном подкомплексе, что и обусловило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Изучение сложившихся в плодово-ягодном подкомплексе региона особенностей ведения системы бухгалтерского учета затрат и разработка на этой основе теоретических положений и практических рекомендаций по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи исследования:

- обобщить мнения отечественных и зарубежных ученых о экономической сущности издержек производства и их значение в управленческом учете;

- исследовать методы и объекты учета затрат и их классификацию, применяемые в плодово-ягодном подкомплексе;

- усовершенствовать первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за производством продукции;

- дать рекомендации по усовершенствованию учета затрат по центрам ответственности и по бюджетированию затрат при производстве плодово-ягодной продукции;

- разработать учетно-информационное обеспечение в системе управленческого учета переработки плодово-ягодной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат на производство плодово-ягодной продукции, исчисление ее себестоимости на примере организаций Брянской области различных форм собственности и хозяйствования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой проблеме, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и аудита.

Информационную базу исследования составили нормативные акты федеральных и региональных органов управления, статистические данные Госкомстата России, Брянского областного комитета статистики, материалы Управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области, финансовая отчетность и бухгалтерские документы аграрных и перерабатывающих формирований Брянской области.

В процессе работы над темой применялись наиболее распространенные приемы и методы экономических исследований: наблюдение, обобщение, графический, абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научно-теоретическом обосновании и методологической разработке комбинированного метода учета затрат и исчисления себестоимости при производстве и переработке продукции в плодово-ягодном подкомплексе в основе которого положено сочетание традиционного нормативного метода и метода "директ-костинг".

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории, их взаимосвязь между собой и влияние на различные уровни управленческих решений;

- разработана классификация издержек производства при производстве и переработке плодово-ягодной продукции;

- предложен новый методический подход к организации управленческого учета в плодоводстве, заключающийся в сочетании нормативного метода учета затрат с элементами "директ-костинг";

- обоснованы предложения по улучшению механизма учета себестоимости продукции производства и переработки плодово-ягодной продукции с учетом качества произведенной продукции в разрезе центров ответственности;

- разработаны рекомендации по использованию бюджетов в плодоводстве в целях планирования и контроля затрат;

- разработаны предложения по формированию исходной учетной информации необходимой для принятия решений по ассортименту продукции и ценообразованию при переработке плодово-ягодной продукции;

- разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности.

Основные положения научной новизны являются предметом защиты.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы организациями производящими и перерабатывающими плодово-ягодную продукцию в области бухгалтерского управленческого учета. В частности, разработаны предложения, направленные на совершенствование методики учета себестоимости плодово-ягодной продукции. Их реализация будет способствовать получению достоверной информации менеджерам, руководителям и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.

Выводы, предложения и рекомендации исследований могут быть использованы для дальнейшего совершенствования теоретических основ учета издержек производства, восполняют недостаток информации, послужат основой для внешнего и внутреннего контроля издержек производства.

Апробация результатов исследования и публикации. Основные результаты исследования, сформированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции "Актуальные проблемы АПК Юго-Запада России" (Брянск 1998 г.), на научно-практической конференции "Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения" (Брянск 1999 г.), на межрегиональной научно-практической конференции " Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития" (Брянск 2000 г.), на научно-практической конференции "Проблемы региональной экономики: пути решения" (Брянск 2001 г.), на научно-практической конференции " Экономические и социальные проблемы России XXI века" (Брянск 2002 г.), на научно-практической конференции "Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций" (Нижний Новгород 2003 г.), на международной научно-практической конференции " Социально-экономические проблемы развития АПК и опыт их решения на региональном уровне" (Брянск 2003 г.), а также в областной печати.

Основные рекомендации, разработанные в диссертации, использованы в практической деятельности предприятий производящих и перерабатывающих плодово-ягодную продукцию в Брянской области: ООО "Славянка" Ко-маричского района, ОАО "Консевсушпрод" Стародубского района, СПК "Стародубский" Стародубского района, колхоз "Прогресс" Клинцовского района. Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет" в Брянской сельскохозяйственной академии.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 9 статей, общим объемом 1,75 п.л., из которых 1,56 п.л. принадлежат автору.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 154 наименования. Содержание работы изложено на 175 страницах машинописного текста, в состав диссертации входит 16 таблиц, 15 рисунков и 44 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесникова, Татьяна Васильевна

Результаты исследования приняты к внедрению в ООО "Славянка", ОАО "Консевсушпрод", СПК "Стародубский", колхоз "Прогресс", а также применяются в процессе обучения по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет" в Брянской сельскохозяйственной академии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мере становления рыночных отношений в агропромышленном комплексе идет поиск более рационального и эффективного проведения аграрной реформы. Происходящие экономические преобразования привели к необходимости коренных преобразований системы бухгалтерского учета с обязательным использованием при этом международного опыта.

Исследование современного состояния учета производства и переработки плодово-ягодной продукции в организациях Брянской области в условиях формирующегося рынка дало возможность сделать ряд выводов и наметить направления совершенствования бухгалтерского учета.

1. В последнее десятилетие в отрасли садоводства, как и во всем сельском хозяйстве России, произошел существенный спад производства. Реформирование отрасли, направленное на изменение форм собственности и хозяйствования не привело к достижению ожидаемых положительных результатов. В этой ситуации особую актуальность приобретает проблема выявления и наиболее полного использования внутрихозяйственных резервов увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

В связи с этим в настоящее время, особое значение придается управленческому учету, который является связывающим звеном между учетным процессом и управлением производства. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейший элемент управленческого учета, являющегося информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений.

2. На основе проведенных исследований нами установлено, что управленческий учет — это информационная система внутрихозяйственного учета, предоставляющая информацию о затратах и доходах всей организаций и отдельных структурных подразделений, предназначенная для принятия управленческих решений на различных уровнях (оперативный, тактический, стратегический).

В числе основных проблем при формировании системы управленческого учета на производственных предприятиях особое значение приобретают вопросы создания современных систем учета и контроля затрат, использование различных методов калькулирования себестоимости продукции.

При этом, можно отметить, что несмотря на разнообразие методов учета затрат, все они должны выполнять основные функции управленческого учета (прогнозирование, планирование, анализ, организация, регулирование, контроль, стимулирование, принятие решений).

3. До 1990-х гг. в отечественном учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировки, обобщения затрат на счетах и исчислению показателей себестоимости применялся термин "метод учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции". С развитием системы управленческого учет в обиходе появились термины "калькуляционные системы, костинги". Не смотря на разнообразие систем, исходя из подходов к управлению их можно разделить на три группы:

- маржинальные;

- калькуляционные;

- смешанные.

4. В экономической литературе довольно часто встречаются случаи отожествления ряда экономических понятий. Для правильного понимания, однозначного толкования и использования, а также единого подхода с целью рационального построения учета затрат на производство необходимо ввести следующие основные понятия и признаки их содержания:

- издержки производства

- затраты на производство

- входящие затраты

- истекшие затраты

5. Классификация издержек производства в первую очередь необходима для целей управленческого учета. Действующей системой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета организациям предоставлено право самостоятельно выбирать критерий группировки издержек обращения, однако разрабатывая классификацию затрат необходимо учитывать технологические особенности отрасли, а также роль и значение отдельных видов затрат в процессе формирование себестоимости продукции и их целевого назначения.

Согласно методическим рекомендациям, в затраты по садоводству включаются все издержки производства текущего года, включая расходы после сбора урожая. На наш взгляд, более целесообразным является отнесение затрат связанных с послеуборочными работами на затраты будущих периодов. Сумма этих затрат целесообразно отражать в виде сальдо на счете 20/1 "Растениеводство" аналитический счет "Садоводство", что будет свидетельствовать о размере незавершенного производства, так как эти работы оказывают влияние на будущий урожай, а на не уже собранный.

6. Проведенные изучение бухгалтерского управленческого учебта затрат на производство и выхода продукции садоводства показало, что плодоводство одна из отраслей, в учете которой практически отсутствуют специализированные документы, что не позволяет в должной мере учесть особенности затрат и выхода продукции данной отрасли. Для решения этой проблемы нами разработан ряд первичных документов, который позволит улучшить контроль за качеством полученной продукции:

- Учетный лист сбора плодов и учета труда;

- Ведомость движения плодово-ягодной продукции;

При оприходовании продукции не достаточно деление продукции на стандартную, нестандартную и отходы. В связи с этим более целесообразным по нашему мнению является делении полученной основной продукции на категории, которая зависит от зрелости, поврежденности, чистоты и других показателей, характеризующих качество полученной продукции.

7. В настоящее время в практике организаций наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности и центрам формирования затрат.

Центры ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определен, как отдельный сегмент организации, за результат деятельности которого несет ответственность его руководитель.

Учет затрат по центрам ответственности должен стать средством повышения оперативности информации для управления производством. Достичь этого возможно путем усовершенствования регистров бухгалтерского учета и порядка поставки учета затрат.

В связи с этим нами разработаны ряд регистров по учету и контролю затрат при производстве плодово-ягодной продукции:

- Лицевой счет структурного подразделения (бригады);

- Сводный лицевой счет в разрезе структурных подразделений (бригад);

- Ведомость учета отклонений затрат от установленных лимитов (норм).

8. Существенным моментом в совершенствовании управленческого учета в садоводстве является выбор наиболее приемлемого метода учета затрат. Используемые в анализируемых организациях методы учета затрат не позволяют выявить недостатки в производственных процессах, определить виновных лиц, контролировать цены, проводить оперативный анализ затрат и оказывать существенное влияние на уровень затрат.

Не смотря на влияния природных условий на производство плодово-ягодной продукции, большинство видов затрат на производство (средства защиты растений, удобрения, амортизация и др.) возможно относить на затраты производства по нормам с обособленным учетом отклонений. Применение нормативного метода учета затрат позволит обеспечить оперативный контроль за производственными затратами и точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако нельзя не отметить, что применение нормативный метода учета затрат в современных условиях не достаточно для управления производством, так как не позволяет оперативно получить нужную в условиях рынка информацию о тенденциях формирования затрат при изменении объема производства, определить порог рентабельности и формировать ценовую политику.

Устранение этих недостатков можно при сочетании нормативного метода с методом "директ-кост". Это позволит усилить контрольную функцию учета за производственными расходами и будет способствовать оперативности принятия управленческих решений.

9. Противники применения метода "директ- кост" одной из основных причин называют проблематичность деления затрат на переменные и постоянные. В связи с этим данной проблеме мы уделили в работе особое внимание. Деление затрат на постоянные и переменные возможно производить на основе анализа счетов, который может производить специалист (главный бухгалтер) на основе интуиции и опыта, наблюдения динамики затрат прошлых периодов. Однако решения, принятые на основе данного метода, можно оспаривать.

В качестве альтернативы, мы рекомендуем применять математический метод абсолютного прироста (минимаксный, метод наивысшей и наинизшей точки). В нем используются крайние значения независимой и зависимой переменной в области релевантности.

10. Метод "директ-кост" позволяет через расчет маржинального дохода определить уровень рентабельности плодово-ягодной продукции и критическую точку безубыточности, дает возможность прогнозировать поведение себестоимости, выявить оптимальные пропорции между ценой и объемом продаж, минимизировать риск.

11. Руководство экономическим субъектом в целом и управление его производственной деятельностью предполагает процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления. Для выбора наиболее оптимального с точки зрения эффективности, полезности или обеспечения наибольшей прибыли решения проблемной ситуации, необходимо иметь информацию об издержках, связанных с каждым альтернативным вариантом. Такие данные характеризуют издержки будущих периодов. К числу таких данных конкретно можно отнести: определение оптимальных объемов производственных запасов собственного производства и закупок по снабжению, установление по ним верхней предельной границы цен, определение оптимальных размеров производства и сбыта продукции и т.п.

Все это свидетельствует о том, что бюджетирование (прогнозирование) является центральным элементом (функцией) системы управления. По нашему мнению, бюджетирование является одной из основополагающих систем управленческого учета, так как служит не только для планирования операций, но и является основой для оценки выполнения плана, координирует и контролирует различные виды деятельности подразделений, а также стимулирует руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности.

12. Учетная информация весьма разнообразна, что объясняется многообразием целей, для которых она формируется. В связи с этим, в работе нами предложена классификация учетной информации. Информационное обеспечение приобретает качественно новое содержание благодаря повышению роли экономической информации в системе управления современным производством. При этом важно определить порядок получения, обработки и фильтрации исходной учетной информации в организациях, занятых переработкой плодово-ягодной продукции.

Организации, специализирующие на переработке плодово-ягодной продукции, производят большое количество разноименных видов продукции. Таким образом, перед ними стоит задача рационального планирования ассортимента производимой и реализуемой продукции. Используя маржинальный подход, при подготовке учетной информации, данная задача существенно упрощается. Анализируя полученную таким образом учетную информацию нужно учесть, что важным моментом является не абсолютная выручка от продажи того или иного вида продукции, а доля его участия в общей прибыли, получаемой на предприятии от реализации всех видов продукции.

13. В условиях рыночных отношений установление цен на произведенную продукцию имеет особое значение. В процессе ценообразования имеется несколько подходов (использовать цену конкурентов, обеспечивающую порог рентабельности, привлекательную для покупателя и др.).

На наш взгляд, наиболее реальной является цена, которая устанавливается выше ее нижнего придела, то есть это такая цена, которая позволяет покрыть затраты предприятия на производство продукции, так как такая цена позволяет гарантировать прибыль. Причем необходимо различать долгосрочный и краткосрочный нижний придел.

Долгосрочный нижний предел цены должен покрывать затраты на производство и реализацию продукции, а краткосрочный - лишь переменную часть затрат, величину которых можно рассчитать по системе "директ-костинг". Применение при ценообразовании краткосрочного нижнего придела должно быть сведено к минимуму, только в случаи необходимости.

Учетно-информационная обеспечение организации должно быть нацелено на получение всесторонней информации, которая необходима для управления организацией в целом, а также издержек производства.

Таким образом, реализация в производство рекомендаций и предложений, вытекающих из выполненных нами исследований, явятся той практической предпосылкой, которая будет способствовать совершенствованию учета и информационного обеспечения в системе управления производства плодово-ягодной продукции.