Управленческий и стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий и стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса"

На правах рукописи

ФИЛЬ ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 МАЙ 2011

Астрахань -2011

4845737

4845737

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Крохичева Галина Егоровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна

кандидат экономических наук, доцент Тараскина Анна Владимировна

Ведущая организация ФГАОУ ВПО «Южный федеральный

университет»

Защита состоится «13» мая 2011 года в 9.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г.Астрахань, ул.Татищева, 16 в аудитории _б-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет».

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» http://www.astu.org.

Автореферат разослан «12» апреля 2011 года

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование предприятий энергетической отрасли на современном этапе развития экономики зависит от реализации стратегии снижения затрат. Управленческий и стратегический учет обеспечивают для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы для принятия оперативных, тактических и стратегических решений в области управления затратами. Общепринятая концепция управленческого и стратегического учета в науке пока не выработана, поскольку учет на каждом предприятии уникален и во многом определяется особенностями производства и управления.

Электроэнергетика является одной из важнейших отраслей российской экономики. В результате произошедшей реструктуризации отрасли энергетики произошло создании неэффективных организационных структур компаний что привело к увеличению тарифов на электроэнергию из-за внутренних факторов : рост затрат на оплату труда, компенсация потерь при транспортировке электроэнергии. Неэффективная система управления затратами на предприятиях энергетической отрасли в условиях риска включает внешние факторы: необходимость привлечения кредитов для обеспечения электроэнергией наименее платежеспособных потребителей, имеющих льготные тарифы, появление кассовых разрывов, для обеспечения обязательных платежей за электроэнергию и услуг инфраструктурных организаций.

В этой связи возникает необходимость развития метода управленческого и стратегического учета затрат как процесса отражения использования структурированных затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности, ориентированной на выполнение основной цели предприятия энергетического комплекса, направленной на достижение эффективного управления и оптимизацию себестоимости.

Специфика отрасли и влияние технологических особенностей производственного процесса предприятий энергетического комплекса, отсутствие научно-методических разработок в области организации управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетической отрасли определяют актуальность темы диссертационного исследования. Необходимость проведения

исследования, направленного на совершенствование системы управленческого и стратегического учета затрат, с учетом влияния отраслевых особенностей деятельности предприятий энергетического комплекса в условиях реформирования, обусловили выбор темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Среди российских ученых вклад в разработку управленческого и стратегического учета и управления затратами внесли И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, C.B. Булгакова, В.Г. Гетьман, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, В.И. Ткач, Я.В. Соколов, В.П. Суйц и др.

Среди трудов зарубежных специалистов в исследовании управленческого и стратегического учета следует выделить работы И.Х. Ансоффа, Жд.К. Ван Хорна, В. Говиндаражана, К. Друри, М.Р. Мэтьюса, М. Портера, Б. Райана, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Шанка и др.

Мировой опыт управления энергетикой освещается в работах таких российский и зарубежных авторов, как Н.И. Белоусова, П. Ван-Дорен, В. Клейнер, Е. Королькова, Е. Малинникова, С. Хант, Г. Шаттлуорт и др.

Заметную роль в исследовании проблем регулирования энергетической отрасли сыграли труды таких ученых, как У. Баумоль, П. Джосков, С. Литглча-илд, Д. Ньюбери и др.

Направление экономической обоснованности тарифов рассмотрены в публикациях В. Войткова, Д.В. Баландина, Р. Грина, Е.А. Лахиной, H.A. Подкопай, А.Г. Цих и др.

Анализу нерешенных проблем управления энергетической отраслью посвящены работы таких ученых и специалистов, как Л.Д. Гительман, П.А. Горкин, Г.П. Кутовой, A.M. Мастепанов, P.M. Нижегородцева и др.

Проблемы учета и управления затратами на энергетических предприятиях представлены в работах Л.Ю. Богачковой, Н.Д. Врублевского, Н.Г. Гаджиева, А.Е. Протасова, B.C. Самсонова и др.

Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли управленческого и стратегического учета затрат. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования методики управленческого и стратегического

учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, что позволило определить цель и задачи диссертационного исследования, его объект и предмет.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию методических основ управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:

- проанализировать учетно-аналитическое обеспечение учета затрат и сформировать специфическую классификацию затрат на предприятиях энергетического комплекса;

- систематизировать методы учета затрат и разработать методику организации учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса;

- предложить методику учета затрат на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения;

- построить структурированный план счетов на предприятиях энергетического комплекса для создания эффективной системы учета и контроля затрат;

- разработать методику использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики;

- построить методику синергетического (системного) учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Объектом исследования являются система показателей отчетности, выполняющая идентификацию затрат, формирующихся в результате финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов энергетической отрасли.

Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий энергетического комплекса в области учета затрат.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют механизмы учета затрат, методики по организации управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса; законодательные акты Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационно - эмпирической базой диссертационного исследования являются данные учетно-аналитической системы хозяйственной деятельности предприятий энергетического комплекса, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, ресурсы Интернет.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Классификации затрат в целях распределения по сегментам рынков, типам потребителей и сезонным колебаниям обусловлена следующими обстоятельствами: обеспечение возможности многовариантного решения управленческих и стратегических задач, стоящих перед предприятиями энергетического комплекса; повышение проведения мониторинга конкурентных позиций и использования конкурентных преимуществ предприятий энергетического комплекса; своевременное приспособление к постоянно изменяющимся факторам внешней среды.

2. Выделение в энергетическом комплексе видов деятельности естественно-монопольные (передача, распределение электроэнергии и диспетчеризация) и конкурентные (производство и сбыт электроэнергии) создают предпосылки для внедрения структурированного рабочего плана счетов, путем введения дополнительных аналитических счетов с целью обеспечения получения многоуровневой информации (учетной, плановой, справочной, внешнеэкономической).

3. Учета затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса в разрезе производственной и финансовой направленности предполагает выделение системы счетов и процесс продаж, элементов затрат, расчет факти-

ческой себестоимости, финансового результата, методов контроля и принятия решения.

4. Учет затрат по методам структурированного распределения на предприятиях энергетического комплекса организован для достижения контроля за уровнем затрат, выявления и оценки факторов снижения затрат, систематизации информации о себестоимости продукции, оценки результатов деятельности структурных подразделений, бизнесс-единиц, бизнесс-сегментов, центров ответственности, выявлении отклонений в сметах, формировании экономической стратегии на будущее.

5. Вопрос экономически обоснованных тарифов является ключевым для регулирования отрасли энергетики. Анализ понятийно-категориального аппарата привел к необходимости развития новых механизмов регулирования цен, а именно: разработке методики использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики на базе внедрения финансовой фондовой биржи деривативовов.

6. В условиях территориальной разобщенности и роста затрат внедрение методики по определению синергетического эффекта с целью снижения затрат на базе выделения и интегрированных сфер (элементов) деятельности с учетом факторов риска, связанных с технологическими особенностями, с условиями потребительского спроса, с внешним партнером, с общей экономической обстановкой и использования взаимодействии процессов инновационных решений (замена линий электропередач проводниками с минимальным сопротивлением, повышение напряжения в линий электропередач, замена релейных блоков на микропроцессорные, установка регистраторов параметров проходящей электроэнергии), позволит повысить эффективность управления затратами.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по учету затрат на основе совершенствования и внедрения системы управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами:

- предложена специфическая классификация затрат для предприятий энергетического комплекса для информационных и аналитических потребностей учета затрат в отрасли энергетики, соответствующая требованиям стратегического управления для улучшения деятельности предприятия;

- систематизированы методы учета затрат, предложена их классификация по признакам и направлениям, разработана методика организации учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса;

- предложена методика учета затрат на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения для достижения контроля за уровнем затрат, выявления и оценки факторов снижения затрат;

- рекомендован построенный макет структурированного плана счетов на предприятиях энергетического комплекса, ориентированный на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций, в целях создания эффективной системы учета и контроля затрат;

- разработана методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики, направленная на совершенствование экономических отношений в условиях реформирования отрасли;

- построена методика по определению синергетического эффекта с целью снижения затрат на предприятиях энергетического комплекса, ориентированная на использование в учете инновационных решений и интегрированных сфер (элементов) деятельности предприятий энергетической отрасли.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижении науки в управленческом и стратегическом учете затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться предприятиями энергетического комплекса в качестве рекомендаций по организации управленческого и стратегического учета затрат.

С практической точки зрения значительный интерес представляет внедрение в учетный процесс управленческого и стратегического учета затрат на

предприятиях энергетического комплекса в целях принятия рациональных управленческих решений.

Разработанные методики могут быть широко использованы в практической деятельности предприятий энергетического комплекса:

- методика организации учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса;

- методика учета затрат на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения;

- макет структурированного рабочего плана счетов предприятий энергетического комплекса;

- методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики;

- системный производный балансовый отчет в результате внедрения финансовой деятельности фондовой биржи деривативов;

- методика синергетического (системного) учета на предприятиях энергетического комплекса.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования опубликованы и доложены на юбилейной международной научно-практической конференции «Строительство-2009» (Ростов-на-Дону, 2009), на IV международной научно-практической конференции «Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд» (Новосибирск, 2010), а также используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете (курсы «Бухгалтерский управленческий учет», «Стратегический учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях»).

Основные результаты исследования внедрены на предприятиях Ростовской области: ОАО «Донэнерго», ООО «Донэнергосбыт».

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 11 научных авторских работах, общим объемом 13,39 пл., в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монографии.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 181 наименований, и 13

приложений. Работа изложена на 200 страницах компьютерного текста и содержит 26 рисунков, 37 таблиц и 8 формул.

Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Концептуальные основы проблемы исследования затрат» исследовано учетно-аналитическое обеспечение учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, раскрыта необходимость классификации затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Во второй главе «Управленческий учет затрат на предприятиях энергетического комплекса» исследуются особенности методов учета затрат, разработаны методика учета затрат на предприятиях энергетического комплекса и макет структурированного рабочего плана счетов.

В третьей главе «Стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса» рассмотрены основные вопросы построения стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. Необходимость специфической классификации затрат на предприятиях энергетического комплекса для информационно - аналитических потребностей учета.

В результате проведенного исследования подходов классификаций затрат было выявлено, что одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей.

Применение экономически обоснованной классификации затрат в энергетическом комплексе позволит планировать и учитывать, точнее их анализировать, выявлять соотношение между типами затрат, управлять затратами в организационном единстве отрасли.

Автор разработал классификацию затрат в энергетическом комплексе в зависимости от непрерывности процесса производства и потребления энергии (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат в энергетическом комплексе в зависимости

от непрерывности процесса производства и потребления энергии

Классификационный признак Виды затрат Распределение затрат

по стадиям энергетического потока затраты производства электроэнергии Распределение затрат в зависимости от сезонных колебаний

затраты распределения электроэнергии

затраты на передачу электроэнергии

затраты на реализацию электроэнергии

по показателям объемов производства затраты выработки энергии

за1раты отпущенной энергии

по периоду разработки плановые

отчетные

проектные

по степени учета производственные Распределение затрат по сегментам рынков, типам потребителей

отраслевые

управление процессами общесистемные

общестационарные

общесетевые

от технологического процесса удельные издержки

эксплуатационные

текущие затраты

совокупные

единичные

приростные

от экономической эффективности затраты на потери в электричестве

затраты на резервирование

Источник: разработаю автором.

К затратам производства энергии относятся все производственные затраты генерирующих объектов (электростанции). К затратам передачи и распределения относятся затраты предприятий электрических и тепловых сетей. К затратам на реализацию относят затраты на реализацию и покупку энергии. Разделение затрат по показателям объемов производства необходимо для контроля оплаченной продукции. Группировка затрат по периоду разработки на плановые, отчетные, проектные необходима для анализа затрат. Классификация издержек по степени учета на производственные и отраслевые обусловлена отсутствием незавершенного производства энергии и необходима для управления, учета и анализа затрат на отдельных субъектах отрасли энергетики. Группировка затрат на общесистемные, общестационарные и общесетевые обусловлена принадлежностью затрат к отраслевому типу энергетического объекта, включающего издержки на электроэнергию и содержание подразделений энергосистемы. Классификация затрат в зависимости от технологического процесса необходима для анализа резервов снижения издержек производства энергии с помощью снижения материалоемкости продукции и повышения производительности труда. Выделение затрат на потери и резервирование обусловлено спецификой отрасли энергетики.

Резервирование в энергетике представляет собой обеспечение максимальной надежности и бесперебойности энергоснабжения, а также стабильности качественных параметров электроэнергии и теплоты как при аварийном выходе из строя агрегатов, так и при проведении плановых капитальных и текущих ремонтов оборудования. Нарушение электроснабжения приводит к экономическому ущербу и росту издержек.

Необходимость рассмотрения классификации затрат в целях распределения по сегментам рынков, типам потребителей и сезонным колебаниям обусловлена следующими обстоятельствами: обеспечение возможности многовариантного решения управленческих и стратегических задач, стоящих перед предприятиями энергетического комплекса; повышение проведения мониторинга конкурентных позиций и использования конкурентных преимуществ

предприятий энергетического комплекса; своевременное приспособление к постоянно изменяющимся факторам внешней среды.

2. Информационно - аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях энергетического комплекса.

Специфика отрасли энергетики делает особенно актуальным внедрение структурированного плана счетов, направленного на учетно-аналитическое обеспечение управления структурными подразделениями предприятия в оперативном, тактическом и стратегическом аспектах.

Во-первых, структурированные рабочие планы счетов позволяют получить аналитическую информацию до нескольких миллионов позиций.

В-вторых, внедрение структурированного плана счетов дает компании неоценимые преимущества с точки зрения совершенствования процесса бюджетирования и организации ответственности менеджеров. Структурированный план счетов позволяет организовать учет затрат по видам деятельности и резко расширяет возможности управленческого учета, одновременно сокращая его трудоемкость.

В-третьих, структурированный план счетов полезен при установлении цен на основе издержек по видам деятельности, поскольку группирует издержки в разрезе подразделений или хозяйственных функций. Такие функции могут включать несколько связанных видов деятельности. Функциональные издержки можно распределить по отдельным ввдам деятельности на основе имеющейся информации за прошлые периоды времени.

Структурированный рабочий план счетов (табл. 2) на предприятиях энергетического комплекса ориентирован на использование системы счетов, субсчетов, аналитических позиций, систематизирующих учетную, плановую, справочную информацию в соответствии со структурой управления предприятием в целях обеспечения руководства не только отчетной информацией, но и данными управленческого и стратегического характера.

Таблица 2

Макет структурированного рабочего плана счетов предприятий

энергетического комплекса

Синтетические позиции

Аналитические позиции

Стратегический учет

К я

= «

Е о г-< «

Ч

Организация контроля

&

£

11

Синергетический учет

Субсчета 1 порядка (учетные позиции регламентируемые официальным планом счетов)

Субсчета 2 порядка (филиалы)

Субсчета 3 порядка (внутренние сегменты-подразделения)_

Субсчета 4 порядка (виды деятельности) Субсчета 5 порядка (внешние сегменты)

Субсчет 6 порядка (синергетические факторы)_

1. Временной фактор ♦динамический синергизм •статический синергизм

2. Механизмы отражения ♦обобщение ресурсов ♦схожие отрасли *общий имидж ♦маркетинг

♦операции(технологии) ♦реорганизационные процессы ♦диверсификационные процессы ♦аутсорсинговые процессы_

Аналитические позиции

1 порядка (изделия, детали, узлы)

2 порядка (функции создания продукта, цепочка ценностей, этапы движения продукта)

3 порядка (элементы затрат)

ю «

& и

§ 5

¡г кг

о х

«г 3

«о «

* -фрагмент макета, составлено автором

14

3. Необходимость разработки учета затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса.

Результаты диссертационного исследования выявили разнообразие приемов калькулирования продукции (работ, услуг), предопределяющиеся рядом факторов, разделенных на отраслевые особенности и организационные предпосылки, и обусловили разработать методику организации учета затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса рассмотренной в сфере производственной и финансовой направленности (табл. 3).

Методика организации учета затрат на базе 30-х счетов, разработанная для предприятий энергетического комплекса и состоящая из 6 блоков (элементы затрат, фактическая себестоимость, реализация, финансовый результат, организация контроля, оценка эффективности), предназначена для организации эффективного учета затрат и определения результатов в разрезе сфер производственной и финансовой направленности.

4. Учет затрат по методам их структурированного распределения на предприятиях энергетического комплекса.

Учет затрат предприятий энергетического комплекса необходимо рассматривать, по мнению автора, как процесс отражения использования структурированных затрат и результатов прошлой, настоящей- и будущей деятельности, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, направленной на достижение управления и оптимизации себестоимостью.

Основное назначение учета затрат предприятий энергетического комплекса по методам их структурированного распределения состоит в достижении контроля за уровнем затрат, выявлении и оценки факторов снижения затрат, систематизации информации о себестоимости продукции, оценки результатов деятельности структурных подразделений, бизнесс-единиц, бизнесс-сегментов, центров ответственности и формировании экономической стратегии на будущее.

П. Учет затрат в сфере производственной направленности 1. Отраслевая структура -генерирование -передача -распределение -сбыт 2. Структура управления процессами -общесетевое управление -общесистемное управление -общестанционарное управление I. Учет затрат в сфере финансовой направленности 1. Экономическая направленность -основная -совместная -инновационная -инсорсинг 2. Элементы деятельности -приобретение энергии -транспортировка -автоматизация -диспетчеризация -обслуживание Блоки Объекты

Производственная направленность с организацией управленческого учета по центрам ответственности для чего используются отражающие счета и счета 20,21,23,25,26, 28, 29 (затраты рассчитываются на основе норм) 1 Производственная направленность с организацией управленческого учета по центрам ответственности для чего используются отражающие счета и счета 20,21,23,25,26, 28,29 (затраты рассчитываются по стадиям энергетического потока) Финансовая направленности с определением себестоимости по видам и элементам деятельности с организацией управленческого учета на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга (списание затрат производится при покупке) 30 "Материалы" Элементы затрат

31 "Оплата труда"

32 "Отчисления на :оциальные нужды"

33 "Амортизация"

34 "Прочие расходы"

35 " Свод затрат по элементам"

36 "Распределение ютрат по функциям"

37 "Калькулирование затрат по видам деятельности и сегментам"

Определение себестоимости выпущенной, отпущенной и реализовал-ной энергии Фактическая себестоимость

В соответствии с номенклатурой, установленной в приказе по учетной политике 90-1" Электроэнергия" Реализация

90-2 "Теплоэнергия"

90-3 "Технологическое присоединение"

90-4 "Прочие"

Р=Д-А Финансовый результат

Дискретная Перманентная Дискретная Инвентаризация Организация контроля

Синтетически-аналитические позиции (счета, субсчета, элементы и статьи затрат), используемые для идентификации и контроля ресурсов Учегно-контрольные точки

Увязка отдельных показателей Аудит

Нулевой производный балансовый отчет Оценка эффективности

Для достижения цели снижения затрат, контроля за управлением себестоимостью, оптимизации структуры затрат, повышения эффективности энергетических предприятий автор предлагает построить модель комплексных методов учета затрат энергетических предприятий на основе системы всестороннего управления ими, предусматривающую последовательное применение следующих инструментов: определение себестоимости с учетом планируемой рыночной цены и прибыли (target costing); снижение себестоимости с помощью программ, нацеленных на определенные услуги (product-specifíc kaizen costing); общее неуклонное снижение себестоимости (general kaizen costing); менеджмент функциональных групп (functional group management); функциональная калькуляция себестоимости (Activity Based Costing - ABC); бенчмаркинг.

5. Методика производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики.

В ходе данного исследования было выявлено, что современные тенденции реструктуризации, выразившиеся в выделении естественно-монопольного ядра отрасли - передачи и распределения электроэнергии и развитии конкуренции в секторе генерации и сбыта, привели к необходимости развития новых механизмов регулирования цен. Эти механизмы основаны на мерах опосредованного государственного вмешательства в деятельность естественной монополии для создания и поддержки конкурентных сред, совместимых с естественной монополией.

Вопрос установления экономически обоснованных тарифов является ключевым для регулирования отрасли.

Все это привело к необходимости и целесообразности разработки методики использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики.

При разработке методики автор придерживался следующих определяющих положений:

Во-первых, в основу методики была положена концепция биржевой торговли срочными контрактами на электроэнергию;

Во-вторых, учитывается возможная степень адаптации предприятий энергетического комплекса к изменяющейся внешней среде с учетом выработанной стратегии;

В-третьих, электроэнергетика представляет собой непрерывный процесс производства, передачи, распределения и потребления, что ставит проблему регулирования тарифов при объединении усилий партнеров;

В-четвертых, для контроля за состоянием платежеспособности необходимо изменить существующую схему расчетов (платежей) за электроэнергию.

Исходя из этих позиций, автором предложена методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики (табл. 4), включающая разработку системного производного балансового отчета (табл. 5). Составление системного производного балансового отчета необходимо для определения финансовой защиты предприятия. Использование производных балансовых отчетов позволит предприятиям энергетического комплекса организовать стратегический учет на уровне, соответствующем современным информационным системам.

Автор предлагает использовать экономико-финансовый эффект от создания биржевого рынка деривативов, базовым активом которых является электроэнергия, предусматривающая внедрение торговли фьючерсными контрактами на электроэнергию без ее физической поставки.

Разработанная и апробированная автором методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики направлена на совершенствование экономических отношений в электроэнергетики (изменение схемы расчетов за электроэнергию, внедрение биржевой торговли срочными контрактами за электроэнергию), включающая элементы экономически обоснованных затрат, производный балансовый отчет и изменение тарифа на электроэнергию позволяет снизить стоимость электроэнергии.

£? 8# м

§ 5

?1

£ О Л> С.

£ 13 О о*

11 £ *

К <0

о §

ш

э

с

1 а

5 I)

г о

Р

ч о

X ■<

о г Е К

Р

К 1

О СО ° X ® X

а о га й> с

X

О X X £

х г . ?

5 N

5 й я 1= о 3

5 Г)

х -о

: 3

I СП

н

О

)а

К о

а о й

о »

и

я

11 а ®

5«

* г

тз о:

1° 1§

а °

!|

X и ¡1 о

Ч X

Т) в со "О СП X X тз -1 •< 2 5

II

(О Е

3 "8

8

о

о ё

и ш со £

"8 §

вспомогательные материалы

-о 01

2

покупная энергия

затраты на оплату груда

^ о

Л €

§ 3

этчисления на социальные нужды

амортизация основных фондов

со ■3

/слуги ФСК АТС

затраты на потери з сетях

затраты на ремонт

<апитальные вложения

грочие

/чет внешних фак-горов в областях функционирования экономического субъекта_

прибыль

налоги, сборы

и

а

Повышение стимулов финансовой защиты предприятия; Оптимизация финансовой защиты предприятия; Учет внешних факторов на деятельность предприятия (инфляция, рост затрат на топливо)

Оценка и учет финансовых мера приятии

о

си 5

X X

О (о

О ш

и о

е £

о 2

со »

X Э

51 8.

8

II

£ со

«-3 ^ Н3^ ш £

и 7 х ф

5 5«

* =! о>

ш £ •

£ 8-

о

х

* I

тз X со со За х

I ® 8й

В £

* е 1

2 £ со

электроэнергия

мощность

Системный производный балансовый отчет в результате внедрения финансовой деятельности фондовой биржи

деривативов (по материалам ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»)

Разделы баланса Остатки Корректирующие проводки Корректировочный баланс Проводки финансовых мероприятий Баланс в результате внедрения финансовых мероприятий на фондовой бирже деривативов Гипотетические проводки Производный баланс

1. Внеоборотные активы 138971 2)750 139721 139721 1)139721 0

II. Оборотные активы 4034736 1)430 3) 1050 4031476 1)769333 3) 1270 4075105 1)139721 2)4075105 995299

4)1130 5)1010 2) 724433 2)4075105 4)5936

6) 1370 3) 3213591

10) 1390

III. Капитал и резервы 958000 3)1050 1)430 951670 3)1270 1)769333 995299 995299

5) 1010 2) 750 2)724433

6)1370

7) 850

8)1280

9)560

10) 1390

IV. Долгосрочные обязательства 3956 4) 1130 5936 5936 4) 5936 0

7) 850

V. Краткосрочные обязательства 3211751 8) 1280 3213591 3213591 3)3213591 0

9) 560

Баланс 4173707 9820 9820 4171197 1495036 1495036 4214826 995299

Чистые активы 958000 9S1670 995299

Чистые пассивы 995299

6. Методика по определению синергетического эффекта с целью снижения затрат.

Для экономического роста весьма актуальным является разработка и использование методики «Определение синергетического эффекта с целью снижения затрат» (табл. 6).

При разработки методики автор опирался на следующие основные положения:

1. В основу методики целесообразно положить метод учета затрат по функциям (метод ABC).

2. Организацию учета необходимо организовать на базе использования 30-х счетов.

3. В процессе реализации методики происходит взаимодействие трех процессов: инновационные решения; интегрирование сфер деятельности и получение синергетических результатов.

Установлены следующие сферы (элементы) деятельности: приобретение электроэнергии, транспортировка электроэнергии, обслуживание и ремонт, строительство, капитальный ремоет, подготовка (обучение персонала), потери электроэнергии (при неравномерной нагрузке по фазам распределения, при потреблении сверх заявленной мощности, при сопротивлении кабелей).

Методика «Определение синергетического эффекта с целью снижения затрат» состоит из 4-х агрегатов: инновации, интеграция сфер (элементов) деятельности, расчет вероятности синергетического события, расчет наращенной стоимости и 6-ти блоков: свод затрат по элементам (сч. 35), центры системных (синергетических) затрат деятельности (сч. 36), драйвер системных затрат, размер затрат по системным объектам и сегментам (сч. 37), расчет результатов, контроль результатов и направлена для создания эффективной системы стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Методика «Определение синергетического эффекта с целью снижения затрат»*

Блоки Агрегаты Счет 35 "Свод затрат по элементам" Центры системных (еинергетических) затрат деятельности (сч. 36) Драйвер системных затрат Размер затрат по системным объектам и сепяентам Сч. 37 "Калькударованис по объектам и сегментам" Контроль результатов

1 4 £ | 1 5 Ш | 1 1||| egge £ о О, и й § | 1 S i Электротехническая служба

По объектам По сегментам

1.Инновапни 49944,7 7187,01 21891,55 799,12 20067,03 - 49944,7 49944,7 Проводится на основании использования нулевого баланса с определением чистых активов в балансовой и рыночной оценке

1.1. Проектно-изыскательские работы 18978,99 2846,85 16132,14 - Коэф. чел./час 18978,99 18978,99

1.2. Маркетинг 799,12 - - 799,12 - Прямым методом 799,12 799,12

1.3. Внедрение 24672.68 4605,65 - 20067,03 Прямым методом 24672,68 24672,68

1.4. Анализ 5493,92 4340,16 1153,76 - Коэф. чел./час 5493,92 5493,92

2. Интеграция сфер (элементов) деятельности 2190573 2067,2 21459,76 77195,79 118334,54 - 205585,27 219057,3

2.1. Приобретение электроэнергии 63526,62 - 63526,62 Прямым методом 63526,62 63526,62

2.2. Транспортировка электроэнергии 89813,49 - 15268,29 74545,2 Прямым методом 76341,46 89813,49

2.3. Обслуживание и ремонт 19715,16 1182,91 1380,06 2760,12 14392,06 Коэф. чел ./час 19715,16 19715.16

2.4. Строительство 13143.44 32849 1971,52 4600,2 6243,13 Коэф. чел ./час 13143,44 13143,44

2.5. Капитальный ремонт 17524,58 525,74 2803,93 6308,85 7886,06 Коэф. чел./час 17524,58 17524,58

2.6. Подготовка (обучение) персонала 299,67 29,97 35,96 - 233,74 Коэф.чел./час 299,67 299,67

2.7. Потери электроэнергии 15034,34 - - - 15034,34 Прямым методом 15034,34 1503434

а) при неравномерной югрузке по фазам распределения 8462,62 - - 8462,62 8462,62 8462,62

б) при потреблении сверх заиленной мощности 2190,57 - - - 2190,57 - 2190,57 2190,57

в) при согротивлении кабелей 4381,15 - - - 4381,15 4381,15 4381,15

Итого 269002 9254,21 43351,31 77994,91 13840158 . 255529,97 269002

3. Расчет вероятности синергети*ского события (Р) - - - - - - 0,34 -

Вероятность действия условий, связанных с технологическим факторами (Р1> 0,7

Вероятность действий условий потребительского спроса (Р2) - - 0,7 -

Нерояпюсгь действия условий, связашых с внешним партнером (РЗ) - - - 0,77 -

Вероятность действия условий. связатых с общей экономической обстановкой (Р4) 0,7

Отражена наращенмя стоимость (1 вариант) - - - - - - -447,04

Отражена няратпентя стоимость <2 варианту - - - - - 22028,08

Отражена наращеянш стоимость (3 вариант) - - - - - - - 32516,46

* Фрагмент методики

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Фияь O.A. Методика оптимизации ценового регулирования в электроэнергетике // Российское предпринимательство. - 2011. - № 2 (1). - С. 72-78 (0,3 п.л.).

2. Филь O.A. Построение стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса // Журнал "Вестник Института Дружбы народов Кавказа" - Экономические науки. - 2010. - №4. (0,5 п.л.).

3. Филь O.A. Стратегии бухгалтерского учета на предприятиях энергетического комплекса // Российское предпринимательство. - 2010. - № 10 (том 2). С. 107-111 (0,3 п.л.).

4. Филь O.A. Учет издержек на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения // Экономический анализ теория и практика. - 2010. - № 29 (194). С. 30-35 (0,5 п.л.).

Монографии и учебники:

5. Филь O.A. Управленческий и стратегический учет издержек предприятий энергетического комплекса. Монография. - Росгов-на-Дону: РГСУ, 2010. - 183 с. (10,7 п.л.).

Статьи в других изданиях:

6. Филь O.A. Бизнес-инжиниринг - эффективный инструмент управления // Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в современных условиях хозяйствования: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ. - 2007. -С. 63-67 (0,2 п.л).

7.Филь O.A. Бенчмаркетинг - система усовершенствования результативности организации // Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в современньрс условиях хозяйствования: Сборник научных статей. - Росгов-на-Дону: РГСУ. - 2007. - С. 67-71 (0,17 пл.).

8. Филь O.A. Оценка альтернативных издержек - необходимый фактор для принятия управленческих решений // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Росгов-на-Дону: РГСУ, 2007. -С. 66-70(0,17 п.л.).

9. Филь O.A. Повышение конкурентоспособности продукции с наименьшими затратами // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - С. 71-75 (0,17 пл.).

10. Филь O.A. Kaizen - механизм для снижения расходов и управление затратами // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - С.75-79 (0,17 пл.).

11. Филь O.A. Таргет-костинг: сущность и возможность применения в России // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007.- С. 79-84 (0,21 пл.).

Отпечатано 12.04.2011 г. Тир. 100 экз. Гарнитура Times New Roman. Формат 60x84/16. Типография ООО « Альфа Принт » Ю.а: 414004, г. Астрахань, ул. Б. Алексеева 30/14 e-mail: AlfagertSirambler.ru тел: 89033485666

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Филь, Ольга Александровна

Введение

Глава 1. Концептуальные основы проблемы «исследования затрат»

1.1. Систематизация понятий «издержки», «затраты», «расходы»

1.2. Классификация затрат

1.3. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях энергетического комплекса

Глава 2. Управленческий учет затрат на предприятиях энергетического комплекса

2.1. Систематизация методов учета затрат и методика организации учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса

2.2. Учет затрат на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения

2.3. Структурированный рабочий план счетов предприятий энергетического комплекса

Глава 3. Стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса

3.1. Модель стратегического учета затрат

3.2. Использование алгоритмов агрегированных бухгалтерских проводок и методики производных балансовых отчетов для ценового регулирования отрасли энергетики

3.3. Построение стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса 138 Заключение 152 Литература 155 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий и стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса"

Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование предприятий энергетической отрасли на современном этапе развития экономики зависит от реализации стратегии снижения затрат. Управленческий и стратегический учет обеспечивают для этого необходимый механизм, генерируя информацию для принятия оперативных, тактических и стратегических решений в области управления затратами. Общепринятая концепция управленческого и стратегического учета в науке пока не выработана, поскольку учет на каждом предприятии уникален и во многом определяется особенностями производства и управления.

Электроэнергетика является одной из важнейших отраслей российской экономики. В результате произошедшей реструктуризации отрасли произошло создание неэффективных организационных структур компаний, что привело к росту затрат и увеличению тарифов на электроэнергию, из-за внутренних (рост затрат на оплату труда, компенсация потерь при транспортировке электроэнергии) и внешних (необходимость привлечения кредитов для обеспечения электроэнергией наименее платежеспособных потребителей, имеющих льготные тарифы, появление кассовых разрывов для обеспечения обязательных платежей за электроэнергию и услуг инфраструктурных организаций) факторов.

В этой связи возникает необходимость развития управленческого и стратегического учета затрат как процессов структурирования затрат и отра жения результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности, ориентированных на выполнение основной цели предприятия энергетического комплекса, и оптимизацию себестоимости.

Отсутствие научно-методических разработок в области организации управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетической отрасли, отражающих специфику и технологические особенности производственного процесса, определяют актуальность темы диссертационного исследования. Необходимость проведения углубленного исследования, направленного на совершенствование системы управленческого и стратегического учета затрат, усилилась в условиях реформирования отрасли.

Степень разработанности проблемы. Вклад в разработку теории управленческого и стратегического учета в области управления затратами внесли российские ученые И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, C.B. Булгакова, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашевич, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, С.А. Николаева, JI.B. Перекрестова, В.И. Ткач, Я.В. Соколов, В.П. Суйц и др.

Среди трудов зарубежных специалистов в исследовании управленческого и стратегического учета следует выделить работы И.Х. Ансоффа, В. Говиндаражана, К. Друри, М.Р. Мэтьюса, М. Переры, Б. Райана, Дж. Фосте-ра, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Шанка, А. Яруговой и др.

Мировой опыт управления энергетикой освещается в работах таких российский и зарубежных авторов, как Н. Белоусова, П. Ван-Дорен, В. Клей-нер, Е. Королькова, Е. Малинникова, С. Хант, Г. Шаттлуорт шдр.

Заметную роль в исследовании проблем регулирования энергетической отрасли сыграли труды таких ученых, как У. Баумоль, П. Джосков, С. Литтлчаилд, Д. Ньюбери и др.

Направление экономической обоснованности тарифов рассмотрены в публикациях В. Войткова, Д.В. Баландина, Р. Грина, Е.А. Лахиной, H.A. Подкопай, А.Г. Цих и др.

Анализу нерешенных проблем управления энергетической отраслью посвящены работы таких ученых и специалистов, как Л.Д. Гительман, П.А. Горкин, Г.П. Кутовой, A.M. Мастепанов, P.M. Нижегородцева и др.

Проблемы учета и управления затратами на энергетических предприятиях представлены в работах Л.Ю. Богачковой, Н.Д. Врублевского, Н.Г. Гаджиева, А.Е. Протасова, B.C. Самсонова и др.

Труды перечисленных авторов стали стимулом для дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования методики управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, что определило цель и задачи диссертационного исследования, его объект и предмет.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретико-методическая разработка управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.

Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:

- проанализировать учетно-аналитическое обеспечение управления затратами и сформировать специфическую классификацию затрат на предприятиях энергетического комплекса;

- систематизировать методы учета затрат и разработать методику их управленческого учета на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса;

- построить структурированный план счетов на предприятиях энергетического комплекса для создания эффективной системы учета и контроля затрат;

- разработать методику использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики;

- построить методику синергетического (системного) учетазатрат на. предприятиях энергетического комплекса.

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются система показателей отчетности, выполняющая идентификацию затрат, формирующихся в результате финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов энергетической отрастай.

Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия энергетического комплекса в области учета затрат.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют механизмы учета затрат, методики по организации управленческое го и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойгая запись и балансовое обобщение). . -

Информационно - эмпирической базой диссертационного исследования являются данные учетно-аналитической системы хозяйственной деятельности предприятий энергетического комплекса, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, ресурсы Интернет.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1.Для постановки управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса необходима отраслевая-классификация затрат, отражающая специфику непрерывного процесса производства и потребления энергии. В предложенной классификации затраты структурируются по стадиям энергетического потока, показателям объемов производства, периоду разработки, участию в технологическом процессе, тесноте связи с производственным процессом, объекту управления. Обособлен признак эффективности затрат (потери, резервы). Последующее распределение затрат по сегментам рынков, типам потребителей и сезонным колебаниям обеспечивает многовариантное решение управленческих и стратегических задач, стоящих перед предприятиями энергетического комплекса; мониторинг их конкурентных позиций и использования конкурентных преимуществ; адаптацию к постоянно изменяющимся факторам внешней среды.

2. Взаимосвязь управленческого и стратегического учета, выделение в энергетическом комплексе видов деятельности: естественно-монопольных (передача, распределение электроэнергии и диспетчеризация) и конкурентных (производство и сбыт электроэнергии) создают предпосылки для разработки и внедрения структурированного рабочего плана счетов, содержащего дополнительные субсчета и аналитические счета с целью получения многоуровневой и многофункциональной информации. Отраслевая специфика предприятий энергетического комплекса, информационные потребности оперативно-тактического и стратегического управления обусловили сложную иерархическую структуру рабочего плана счетов. Рабочий план счетов предусматривает выделение разделов по видам учета (управленческий, стратегический и др.), а также структуризацию синтетических счетов по нескольким уровням субсчетов (филиалы, внутренние подразделения,' виды деятельности, внешние сегменты, факторы синергетического эффекта) и аналитических счетов.

3. Учет затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса предназначен для информационного обеспечения управленческих решений производственной и финансовой направленности. Объекты управленческого учета систематизируются по видам деятельности, центрам возникновения затрат, стадиям энергетического потока, управленческим структурам. Цикл управленческого учета включает: учет затрат по элементам, калькулирование затрат по видам деятельности и сегментам, исчисление фактической себестоимости, учет реализации, определение финансовых результатов, контроль и оценку эффективности управляемых объектов.

4. Инструментарий стратегического учета применим в решении ключевого вопроса ценовой стратегии предприятий энергетического комт J V плекса - регулирования тарифов. В составе инструментов стратегического г учета (экономическим обоснованием элементов затрат, включаемых в тариф, отражением структуры видов деятельности и др.) особое значение имеет ; производный балансовый отчет, в основу которого заложена концепция биржевой торговли срочными контрактами за электроэнергию и стратегия адаптации предприятий энергетического комплекса к изменяющейся внешней среде и порядку взаиморасчетов за электроэнергию.

5. В структуру стратегического учета предприятий энергетического комплекса важно включить методику определения синергетического эффекта действия факторов снижения затрат. Предложенная методика включает 6 блоков: свод затрат по элементам (сч. 35), обобщение затрат по центрам возникновения (функциям) (сч. 36), драйвер системных затрат, размер затрат по системным объектам и сегментам (сч. 37), расчет результатов, контроль результатов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по внедрению интегрированной системы управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, адаптированной к изменениям экономических и финансовых условий в отечественной экономике.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами:

- предложена специфическая классификация затрат на предприятиях энергетического комплекса для построения управленческого и стратегического учета затрат, что обеспечивает более полное обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для принятия инвестиционных и управленческих решений;

- систематизированы по признакам и направлениям методы учета затрат и разработана методика управленческого учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса, позволяющая структурировать затраты по элементам, статьям калькуляций, видам и сегментам деятельности, стадиям энергетического потока и управленческим структурам;

- обоснован авторский подход к построению структурированного план? счетов на предприятиях энергетического комплекса, ориентированного на использование иерархической системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях создания многоуровневой многофункциональной информационной базы управления затратами и повышения контрольно-аналитической функции учета;

- разработана методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики, включающая принципы построения, взаимосвязь инструментов стратегического учета, алгоритм, информационную базу, формат представления, что дополняет и развивает инструментарий стратегического учета; „,. . — - -

- предложена методика определения синергетического эффекта снижения затрат на предприятиях энергетического комплекса, ориентированная на отражение в учете инновационных решений, интегрирования сфер деятельности и влияния факторов риска, что позволяет управлять затратами и повышать эффективность деятельности.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка литературы из 181 наименований и 13 приложений. Работа изложена на 200 страницах компьютерного текст} и содержит 26 рисунков, 37 таблиц и 8 формул. .- ~ '

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Филь, Ольга Александровна

Заключение

Построенная модель взаимосвязи дефиниций «издержки», «затраты», «себестоимость» и «расходы» позволяет издержки в энергетическом комплексе рассматривать с точки зрения учета затрат в неразрывном технологическом единстве отрасли: производство — передача - распределение - потребление энергоресурсов с целью формирования системы мер управленческого воздействия.

Использование разработанной классификации соответствует информационным и аналитическим потребностям учета затрат в энергетическом комп 1ексе, базируется на признаках позволяющих дифференцировать'затраты соответствующие требованиям парадигмы стратегического управления и направлено на поддержание принимаемых стратегических решений, прогнозирование и организацию контроля, а также оценку экономии затрат для улучшения деятельности предприятия.

Рассмотренное учетно-аналитическое обеспечение учета затрат предприятий энергетического комплекса предусматривает применение единой информационно-аналитической системы для выявления проблемных зон в процессе производства, передачи, распределения и потребления электроэнергии, лозволяет предупреждать развитие негативных тенденций, принимать необходимые управленческие решения, анализировать их эффективность и снижать затраты.

Сформированная классификация методов учета затрат по признакам и направлениям для полноты использования совокупности приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также способов аналитического учета на производство по калькуляционным объектам и приемам исчисления калькуляционных единиц, систематизирующая разнообразные приемы калькулирования продукции (работ, услуг) обусловила разработать и апробировать методику организации учета затрат на базе 30-х счетов, предназначенную для предприятий энергетического комплекса, состоящую из 6 блоков (элементы затрат, фактическая себестоимость, реализация, финансовый результат, организация контроля, оценка эффективности) в целях организации эффективного учета затрат и определение результатов в разрезе сфер производственной и финансовой оптики. .'

Предложенная модель учета затрат комплексных методов на основе системы всестороннего управления ими на энергетическом предприятии основана на использовании комплексно-последовательном применении современных инструментов снижения затрат: определение себестоимости с учетом планируемой рыночной цены и прибыли (target costing); снижение себестоимости с помощью программ, нацеленных на определенные услуги (product-specific kaizen costing); общее неуклонное снижение себестоимости (general kaizen costing) менеджмент функциональных групп (functional group management); функциональная калькуляция себестоимости "('Activity' Based Costing - ABC); бенчмаркинг.

Построенный макет структурированного рабочего плана счетов предприятий энергетического комплекса ориентирован на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях организации системы финансового, управленческого и стратегического учета и контроля деятельности энергетических предприятий в разрезе синергетических факторов и определения финансовых результатов 6 методами: сальдовым; по чистым активам; эксплуатационным; хозяйственным; по центрам ответственности; по показателям чистых пассивов в направлении создания И функционирования эффективной системы учета и контроля деятельности энергетических предприятий.

Разработанная модель учета затрат на предприятиях энергетического комплекса позволит: унифицировать информацию и вводить единую систему учетно-контрольных точек (учет по элементам затрат) на всех уровнях отрасли, использовать единую методологическую основу при разработке проектных решений при внедрении в управление, осуществлять функциональное единство проектируемых систем как на разных иерархических уровнях, так и а одном уровне управления.

Рекомендована методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики направлена на реформирование экономических отношений в электроэнергетики (изменение схемы расчетов за электроэнергию, внедрение биржевой торговли срочными контрактами за электроэнергию), включающая элементы экономически обоснованных затрат, производный балансовый отчет и изменение тарифа на электроэнергию позволяет снизить стоимость электроэнергии.

Разработанная методика «Определение синергетического эффекта с целью снижения затрат» ориентирована на использовании в учете инновационных решений и интегрированных сфер (элементов) деятельности с использованием 30-х счетов, центров затрат смежной (синергетической) деятельности, драйверов смежных затрат, калькулированием смежных объектов и сегментов, учета результата и контроля полученных результатов для создания эффективной системы стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса.