Управленческий учет хозяйствующих субъектов агропромышленного объединения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет хозяйствующих субъектов агропромышленного объединения"

На правах рукописи

НАКОНЕЧНИКОВА Лариса Анатольевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, аудита и повышения квалификации Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Научный руководитель - д-р экон. наук, доцент

Небогатикова Наталья Геннадьевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна - канд. экон. наук, доцент Лмиров Алексей Камильевич

Ведущая организация - Саратовский государственный аграрный

университет им. Н.И.Вавилова.

Защита состоится 21 мая 2004 года в 13 00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 21 апреля 2004 года.

Ученый секретарь диссертадибВйого совета, канд. экон. наук, доцент •> '

огомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Распад СССР повлек за собой исчезновение централизованного управления агропромышленным сектором экономики. Отсутствие в период реформирования сельского хозяйства тщательно продуманных программ, отход от научных основ организации и управления производством, нарушение рыночных экономических законов, игнорирование мирового опыта привели сельское хозяйство России и Волгоградской области, в частности, к тяжелейшему кризису. Основной задачей в ходе осуществления аграрной реформы является переход от планово-административных к экономическим методам управления, учитывая многообразие форм хозяйствования, права собственности на землю и другие средства производства, а также создание конкурентной среды в агропромышленном комплексе.

Современная модель рыночной экономики означает полную хозяйственную самостоятельность предприятия как юридически обособленного субъекта. Такой подход предопределяет становление и развитие рыночных отношений хозяйствующих субъектов агропромышленных объединений, создание систем управления и информатизации.

Сложившаяся кризисная ситуация в агропромышленном комплексе для сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанная с закупками, переработкой, реализацией и финансированием, вызвала объективную необходимость создания системы, позволяющей управлять данными процессами. Следовательно, необходимо сформировать определенное учетно-информационное поле для управляющих субъектов.

Опыт последних 10 лет показал, что более гибкими и конкурентоспособными в новой экономической ситуации остаются крупные производители и их объединения. При этом, ввиду неоднородности производственной и финансовой структуры ведение учета на данных предприятиях усложняется.

Необходимость практического применения элементов учета для управления экономическими отношениями хозяйствующих субъектов агропромышленных объединений, отражающих их качественные и количественные изменения, обуславливает применение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам. Для эффективного управления агропромышленными объединениями необходимо наличие мощной информационной системы, обеспечивающей контроль за деятельностью как объединения в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Изучение международного и отечественного опыта учетно-аналитического обеспечения системы управления агропромышленными объединениями является основной задачей управленческого учета для достижения хороших результа-

те. НАЦИОНАЛЬНАЯ

БИБЛИОТЕКА СПек ОЭ К

тов внутрифирменного взаимодействия, умения быстро адаптироваться к изменяющимся условиям.

Степень разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельность фирмы и активного использования управленческого учета на практике вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, менеджеров, управленческих работников и прочих групп служащих, у которых по роду деятельности возникает необходимость в разработке и принятии оптимальных решений по достижению целей организации на основе анализа происшедших явлений'и контроле за их выполнением.

Вопросы организации управленческого учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов Бариленко В.И., Бортника НА, Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., С.Н. Колесникова, Нарибаева К.Н., Палий В.В. и Палий В.Ф., Перекрестовой Л.В., Пизенгольца М.З., Плотникова B.C., Попова М.В., Соколова Я.В., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Щиборщ К.В. и др.

Процессы и тенденции, характеризующие развитие управленческого учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых Ван Хорн. Дж. К., Долан Э. Дж., Друри К., Линдсей Д., Манн Р., Мюллер Г., Синк Д. Скотт и др. Зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения управленческого учета, повышающего эффективность работы предприятий, в том числе крупных интегрированных объединений.

Различные аспекты теории принятия решений и проблем информационной достаточности в управлении отражены в работах Марча Дж., Миллера Э., Раиса А., Сайерта Р., Саймона Г. и др.

Разработанные в диссертации положения по управленческому учету в агропромышленных объединениях в условиях неопределенности и кризиса основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Однако, концептуальные вопросы границ, функции управленческого учета остаются дискуссионными вопросами. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета, так и методическое учетное обеспечение субъектов управления в агропромышленных объединениях.

Исследуемое в диссертации направление учетно-аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений является наименее изученным и образует широкое поле для авторских новаций, теоретического осмысления и методико-методологического обоснования с целью максимального использования преимуществ развития данного направления для эффективной работы предприятий в условиях перехода к рыночной экономике.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения управления агропромышленного объединения.

Задачи исследования. Процесс исследования предопределил постановку и решение следующих задач.

- исследование специфического объекта управленческого учета - агропромышленного объединения с целью методического обеспечения субъектов управления;

- характеристика производственных затрат бизнес-единиц агропромышленных объединений как основа разработки системы управленческого учета;

- исследование принципов и целесообразности централизации и децентрализации бухгалтерского учета по различным уровням управления в агропромышленных объединениях;

-исследование возможности трансформации синтетического и аналитического учета в обеспечении насыщении информационных полей центров принятия управленческих решений;

-обоснование целесообразности ведения бюджетирования юридически и экономически обособленных структурных подразделений с целью планирования, учета и анализа доходов и расходов в структуре агропромышленного объединения;

- формализация управленческих решений на основе учетно-аналитического обеспечения производственной деятельности агропромышленных объединений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации учетного обеспечения управления в агропромышленных объединениях.

Объектом исследования являются предприятия агропромышленного комплекса Волгоградской области.

Апробация предложенной системы учетно-аналитического обеспечения управления, разработанных форм первичной документации проводилась на предприятиях сельскохозяйственного сектора: это сеть предприятий ООО "Аг-ро-Елань", ООО "Агро-Нехаево", ООО "Агро-Урюпинск", ООО "Агро-Новониколаевка", ООО "Агро-Даниловка", ООО "Агро-Фролово", имеющих одного учредителя ООО "Агрокоммерз" и объединенных в вертикально интегрированную систему.

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства России

Проводимое исследование основано на данных первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности. В диссертации широко используется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа.

Научную новизну содержат следующие результаты исследования:

- определены объекты управленческого учета, применительно к агропромышленному объединению, учитывающие специфику и юридическую обособленность структурных подразделений, а также филиалов, действующих в рамках полного хозяйственного ведения или оперативного управления,

-структурированы производственные затраты по местам возникновения, центрам ответственности, функциональной роли в производстве, тесноты связи с технологическим процессом, реализации, переработки, что обеспечивает не только их раздельный учет и составление сегментарной отчетности, но и сводной отчетности объединения,

- разработан учетный алгоритм формирования информации от первичного документирования до составления управленческой отчетности в системе управления хозяйственными субъектами агропромышленного объединения,

- предложена методика составления сводного отчета агропромышленного объединения на основе усовершенствованных формы первичных документов, отчетов, а также номенклатуры объектов учета,

- обоснована методика составления бюджетов бизнес-единиц агропромышленного объединения с установлением персональной ответственности за выполнение бюджетных показателей, что в значительной мере повышает степень контроля центральных органов управления объединением,

-разработана методика анализа факторов, влияющих на финансовый результат деятельности как отдельных бизнес-единиц, так и объединения в целом при формализации управленческих решений с применением современных информационных технологий.

Практическая значимость и внедрение. Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления могут быть использованы предприятиями агропромышленного комплекса и, прежде всего, крупными агропромышленными объединениями. В работе интегрированных структур могут быть использованы разработанные в диссертации внутренние формы отчетности хозяйствующих субъектов обеспечивающих составление сводного баланса и отчетности с помощью вычислительной техники.

Научные результаты по организации управленческого учета в агропромышленном объединении используются в учебном процессе по дисциплинам: "Управленческий учет", "Финансовый анализ" Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Апробация работы. Результаты исследования представлялись и получили положительную оценку на научных конференциях: 1 Межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых Волгоградской области 1994 года; конференциях, проводимых ВГСХА в 2000 году, 2001 году; VII Межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых г. Волгограда и Волгоградской области 2002 года; Межвузовской научно-практической конференции 2003 года.

Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, Комитета по сельскому хозяйству Администрации Волгоградской области, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению системы управленческого учета, его документальному оформлению, бюджетированию и информационному обеспечению приняты к внедрению на агропромышленных предприятиях Волгоградской области: ООО "Агро-Фролово", 0 0 0 "Варламовское".

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 10 работах общим объемом 4,12 п. л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Объем и структура работы. Объем диссертации составляет 167 страниц. Она включает 1 таблицу, 6 схем, 11 рисунков, 19 приложений и список использованной литературы из 275 наименований.

Структура диссертации выглядит следующим образом:

Введение.

1. Теория принятия решений в системе управленческого учета агропромышленных объединений.

1.1. Теория принятия решений как концептуальная основа управленческого учета.

1.2. Формализация информации в подсистеме управленческого учета: исторический аспект.

1.3. Проблема информационной достаточности в управлении крупными агропромышленными объединениями.

2. Объекты управленческого учета в агропромышленных объединениях.

2.1. Особенности организации агропромышленных объединений и их влияние на постановку учета.

2.2. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.

2.3. Первичная информация - как основа формирования информационного поля в принятии управленческих решений.

2.4. Особенности бюджетного процесса агропромышленных объединений.

3. Моделирование системы учетной информации в агропромышленном объединении.

3.1. Учетно-аналитические модели в системе принятия управленческих решений.

3.2. Построение моделей автоматизации в анализе деятельности агропромышленных объединений.

Заключение.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования и степень ее разработанности, определяются цели и задачи, предмет и объект иссле-

дования, методологическая основа исследования, выявляются новизна и практическая значимость работы, констатируется апробация полученных результатов, исследования.

. Первая глава "Теория принятия решений в системе управленческого учета агропромышленных объединений" определяет теорию принятия решений как концептуальную основу управленческого учета, способы формализации информации в подсистеме управленческого учета, рассматриваются проблемы информационной достаточности в управлении крупными агропромышленными объединениями.

Одним из основных положений современного управленческого учета является подход к управлению, основанный на категории принятия решений, которая предопределяет многоцелевое рассмотрение организационных систем. Постановка конкретных целей и сопровождающий решения информационный процесс зависят от характера решаемых проблем и уровня, на котором они ставятся.

Системный характер рассмотрения организации с позиций принятия решений состоит, прежде всего, в резком смещении акцента с анализа отдельных элементов системы на изучение связей и отношений этих элементов, описываемых в терминах процесса принятия решений. Таким образом, центральным аспектом данной концепции является проблема организационных коммуникаций.

Аспекты информатизации управленческих решений во многом определяются концептуальными границами управленческого учета и теории принятия решений.

По нашему мнению, данную теорию целесообразно использовать в системе управленческого учета при определении его объектов, функций, так как от эффективности принятия управленческих решений зависит целесообразность деятельности предприятия.

Строгая формализация решаемых проблем делает процесс управления и учета более организованным, поставленным на рациональную основу и оказывает положительное влияние на управленческую практику.

Организация управления, учета, информационной системы в агропромышленных объединениях характеризуются большой сложностью, ввиду необходимости преодоления неопределенностей особого рода, связанных с сезонностью технологических и финансовых процессов, длительностью производственного цикла, использованием природных и других специфических активов.

Теория принятия решений как концептуальная основа управленческого учета определяет основные направления деятельности фирм в условиях неопределенности, на основании которых принимаются важные для организации управленческого учета выводы.

Ограниченная рациональность управленческой информационной системы обусловлена невозможностью точного предсказания событий, которые повлияют на функционирование агропромышленных объединений в будущем.

Неизбежность функциональной дифференциации учетных информационных систем следует из необходимости применения различных методов принятия

решений, ввиду различной степени неопределенности для рыночного, финансового, научно-технического и других сегментов внешней среды.

Существуют различные трактовки сущности и концептуальных границ управленческого учета.

Согласно нашему походу, управленческий и его центральное звено: производственный учет - это информационные подсистемы, вычлененные в результате декомпозиции бухгалтерского учета по различным признакам. Управленческий - по субъектам информационного обеспечения, производственный - по объектам учетного наблюдения. Таким образом, управленческий учёт можно определить как интегрированную информационно-контрольную подсистему агропромышленных объединений, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития бизнес-единиц.

Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений предприятия. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Наибольший эффект управления крупными предприятиями достигается при формировании интегрированных агропромышленных объединений, создание которых, помимо целей преодоления различного рода ограничений и снижения уровня налогообложения, позволяет объединить в одной компании предприятия с различной отраслевой и функциональной специализацией, иногда даже расположенных в разных странах, что дает возможность оптимизировать финансовые потоки внутри этой группы, сокращать издержки по управлению этими предприятиями, добиваться солидной репутации, активно продвигать единые торговые знаки. В конечном итоге - все это обусловливает возможность привлечения внешних инвестиций и кредитов на более благоприятных условиях.

Во второй главе "Объекты управленческого учета в агропромышленных объединениях" рассматриваются особенности организации агропромышленных объединений и их влияние на постановку учета, проблема организации учета затрат по факторам производства и центам ответственности, предлагаются формы документов для ведения системы управленческого учета интегрированной структуры, а также рассматриваются особенности бюджетного процесса как основы ведения управленческого учета.

История развития российского предпринимательства доказала экономическую эффективность интегрированных систем (создания в рамках одной организационной структуры производства, переработки, сбыта), позволяющих в максимальной степени использовать синергетические преимущества и положительный эффект отдачи от масштаба.

Во-первых, появляются новые объекты управленческого учета - само агропромышленное объединение как единое экономическое образование юридически самостоятельных хозяйственных субъектов и филиалов, действующих на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Во-вторых, биз-

нес-единицы агропромышленного объединения - как юридически обособленные структурные подразделения агропромышленного объединения, имеющие законченный цикл учетных работ, филиалы - как структурные подразделения, действующие на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления, бизнес-процессы, центры ответственности, центры затрат, центры прибыли, основанные на системе бюджетирования.

Именно благодаря вхождению в состав интегрированной структуры многие предприятия и хозяйства, ранее пребывающие в предбанкротном состоянии, теперь получили перспективу дальнейшего развития и финансового оздоровления, а применение высокотехнологичного оборудования импортного и отечественного производства обеспечивает стабильность в получении качественной, экологически чистой продукции с конкурентной себестоимостью. Кроме того, процессы развития предприятия предусматривают создание новых рабочих мест для специалистов и работников различного уровня квалификации и профиля, решается проблема снабжения населения качественными товарами отечественного производства, обеспечиваются крупные налоговые поступления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Перспективное и оперативное управление бизнес-единицами структуры основывается на получении определенной информации, являющейся неотъемлемой частью учета для управления.

Важнейшей составляющей управленческого учета, функционирующей параллельно с системой финансового учета, является сегментарный учет. Значение учета по сегментам бизнеса, в том числе в агропромышленных объединениях, очень велико, так как данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления. При этом контролируются затраты и результаты на разных уровнях управления, и, соответственно, строится система управленческого контроля объединения.

Наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции и центам ответственности.

Образование мест возникновения затрат (разнообразия функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия, обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов и видов производств, высоким уровнем концентрации и специализации. А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета.

Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех стадиях: составление сводного бюджета, контроль исполнения, анализ исполнения. Благодаря чему, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению).

Взаимозависимость функционирующей системы управленческого учета и организационной структуры предприятия заключается в том, что построение

системы управленческого учета и ее эффективное функционирование осуществляется на базе сформировавшейся организационной структуры, в свою очередь большая эффективность организационной структуры достигается благодаря развитию элементов управленческого учета.

При этом и деятельность каждого центра ответственности должна быть оценена с точки зрения его эффективности.

Существующая на предприятии организационная структура и система управления предопределяет распределение ответственности за выполнение возложенных обязанностей, которое закрепляется в соответствующих внутренних нормативных актах (должностных инструкциях руководителей, положениях о подразделениях, положении о планировании и пр.). При этом каждый менеджер закреплен за центром ответственности. Иерархическое строение принятия управленческих решений в агропромышленном объединении отражено на рис.1.

Благодаря учету по центрам ответственности, позволяющему количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия, становится возможной эффективная система материального стимулирования.

Контроль выполнения сводного бюджета через систему мониторинга должен осуществляться центральным аппаратом управления.

При этом оптимальная система материального стимулирования на местах должна быть такой, чтобы менеджеры были заинтересованы в динамике "контролируемых" ими параметров, ив то же время отвечать интересам улучшения финансовых результатов предприятия в целом.

В случае создания интегрированных структур, выделения дочерних фирм и прочих подобных изменений организационной структуры фирмы возникают трансакционные издержки, связанные с деятельностью фирмы в рыночной среде. Им принадлежит большая роль в определении размеров и границ организации, способа внутреннего упорядочивания элементов в организации.

При создании интегрированной структуры достигается экономия трансак-ционных издержек, связанных с процессами создания добавленной стоимости (издержки поиска информации, издержки проведения переговоров, издержки измерения). С другой стороны, резко возрастают трансакционные издержки, связанные с трансформацией созданной стоимости в деньги и их распределением между участниками структуры (издержки спецификации и защиты прав собственности, издержки оппортунистического поведения).

Трансакционные издержки, связанные с заключением контрактов и обеспечением их соответствующего выполнения, ограничивают возможности ценовой конкуренции между агентами рынка. Чем выше уровень трансакционных издержек, тем медленнее осуществляется перераспределение ресурсов между фирмами, тем более устойчива и консервативна рыночная структура.

Теория трансакционных издержек является информационной базой коммуникации структур управления. Широкое толкование управления трансакциями (с внутрифирменными механизмами, рыночным механизмом функционирования смешанными формами) расширяет круг пользователей информации и делает несостоятельной его трактовку как "внутрифирменного".

Данные первичного учета, содержащие информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации информационно-контрольной, информационно-аналитической и информационно-прогностической функций управленческого учета и направлены на потребности системы управления. Ориентация информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета.

Предложенный в диссертации пакет документов для отчета бизнес-единиц вертикально интегрированной агропромышленной системы перед головной организацией, содержит информацию для целей оперативного и эффективного управления деятельностью системы.

Так, движение денежных средств по кассе отражается существующими бухгалтерскими документами, но для целей управления они не достаточны. Нами

разработана и предложена форма отчета о фактическом движении денежных средств по кассе, которая должна предоставляться ежедневно бизнес-единицами агропромышленного объединения. В данном отчете аналитически фиксируется каждый платежный документ с указанием контрагентов, кода платежа, основанием и суммой платежа и определяются остатки денежных средств по кассе.

В диссертации предложены разработанные нами формы документов, содержащие аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных, которые для оперативности рекомендуется предоставлять еженедельно. Это:

- отчет о распределении сельскохозяйственной продукции по агрофирмам, где фиксируются валовой сбор сельскохозяйственной продукции, количество отходов и дальнейшее распределение на различные цели;

-отчет о движении зерна на элеваторе по агрофирмам, включающий информацию по местам хранения об остатках, приходе и расходе зерна;

- реестр форм № 13, сводная информация которого содержит аналитические данные каждого документа: номер квитанции, дату приема, наименование продукции, влажность, сорную примесь, зерновую примесь, физический вес, зачетный вес;

- оперативная информация о количестве сельхозпродукции, отправленной на элеваторы, включающая номер товарно-транспортной накладной, физический и зачетный вес сельхозпродукции;

- форма "Планируемые затраты" с расчетом потребности в ресурсах (ГСМ, удобрения, химические средства защиты, семена, электроэнергия, затраты по ремонту, оплата труда и прочее) и общей потребности для формирования бюджета на будущий период.

Для ведения учета на предприятии ежемесячно в разрезе бизнес-единиц должна формироваться справка о затратах, включающих в себя капитальные вложения по приобретенным основным средствам, лизинговым платежам и текущие затраты по статьям.

В диссертации мы предлагаем разработанную форму таблицы "Взаимоотношения бизнес-единиц вертикально интегрированной структуры1', отражающей все внутренние обороты по договорам займов, купли - продажи, поставки сырья и материалов, оказания услуг и позволяющей оперативно формировать, анализировать и принимать управленческие решения по сводной отчетности предприятия. В целях оперативности данную форму мы рекомендуем составлять на 1 и 15 число ежемесячно.

В диссертации предложена разработанная нами для работы предприятий схема документооборота по договорам купли - продажи зерновой продукции.

Управленческим персоналом головной организации может быть затребована любая интересующая их информация, необходимая для обеспечения производственно-финансовых целей. Например, мы предлагаем аналитическую форму отчета о расходовании ГСМ по видам работ за определенный период с указанием обработанной площади, марки трактора и сельхозмашины, расхода топлива и его остатка.

Руководителям интегрированной структуры в целях стратегического управления необходимо иметь картину всего бизнеса в целом. Это достигается построением сводного отчета о движении денежных средств, сводного отчета о финансовых результатах. Формирование сводного баланса интегрированной структуры позволяет охарактеризовать его финансовое состояние и результаты деятельности в целом. Бюджеты центров финансовой ответственности "интегрируются" в бюджет основных фирм структуры. Балансы дочерних фирм объединяются в общем балансе всего агропромышленного объединения.

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности предусматривается нормативными актами Минфина России. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 года и от 24 марта 2000 года), говорится, что в случае наличия у организаций дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории .Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России. Такой порядок установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года № 112 и приказом Минфина России № Збн от 12 мая 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности". В соответствии с приказом № 112 сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами. При ее составлении производится исключение ряда показателей по определенным правилам, описанным в Методических рекомендациях, например, пункт 2.5 предусматривает необходимость выверки и урегулирования взаиморасчетов и иных финансовых взаимоотношений между предприятиями группы до составления сводной отчетности. В каждом конкретном случае урегулирования сумм необходимо принимать решение, какую величину исключить при составлении сводного отчета. При этом следует исходить из принципа отражения в сводной отчетности всего имущества группы и всех обязательств группы перед третьими лицами.

В связи с этим, нами разработан и предложен алгоритм составления сводного баланса вертикально интегрированной структуры.

В целях оптимизации ведения финансового, налогового, бухгалтерского учета структуры, необходима централизованная база данных. Это позволит контролировать работу предприятий, выявлять расхождения учетно-финансовой политики хозяйственных субъектов с политикой головной организации и принимать решения по изменению формы и методов ведения учета бизнес-единиц.

В мировой практике ведение управленческого учета по сегментам деятельности предприятия осуществляется на базе строгого бюджетирования, которое в настоящее время очень популярно в России, т. к. в период становления рыноч-

ной экономики каждое предприятие может разрабатывать свой бюджет самостоятельно. Бюджетом занимаются все менеджеры фирмы: отделов продаж, снабжения, маркетинга, производства, инвестиций и т. д., подготавливая свою часть финансового плана и, отвечая за показатели, на основе которых оценивается работа самого менеджера и возглавляемого им подразделения (рис. 2). В результате меняется стиль управления бизнесом.

Рис. 2. Структура центра бюджетов агропромышленного объединения

Предприятие должно иметь соответствующую методологическую и методическую базу для разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета.

Для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета необходимо иметь соответствующую информацию о деятельности объединения: его реальном финансовом состоянии, движении товарно-материальных и финансовых потоков, основных хозяйственных операций, т. е. систему управленческого учета, регистрирующую все необходимые факты хозяйственной деятельности.

Кроме того, необходимо разработать внутренние нормативные акты и инструкции, регламентирующие взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, где закреплены обязанности подразделений на каждой стадии бюджетного процесса, т. е. регулярность и своевременность подачи учетной информации, необходимой для обеспечения бюджетного процесса, в аппарат управления из структурных подразделений, формирующих внутренний документооборот предприятия. С другой стороны, структурные подразделения

должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

Очень важно осуществлять непрерывный контроль за результатами деятельности фирмы и соответствия их плановым показателям.

Для решения сложившихся проблем мы считаем необходимым создание на предприятиях, особенно крупных, соответствующей организационной структуры, управления или отдела, в ведении которого должны находиться вопросы внутреннего анализа и контроля учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, а также вопросы автоматизации бухучета и подготовки управленческой информации, подчиняющегося непосредственно высшему руководству.

В третьей главе "Моделирование системы учетной информации в агропромышленном объединении" рассматривается влияние информационных технологий и уровня автоматизации на процесс принятия решений и предлагается вариант создания системы управленческого учета с использованием математических моделей и программных продуктов.

Наличие информационной системы, позволяющей взять под контроль всю деятельность предприятия, является очень важным для эффективного управления производством.

Создавать единое информационное пространство, основанное на стандартизации данных оперативного и бухгалтерского учета, в виде базы данных компании на основе единой информационной сети, позволяет применение программ' но-технических средств и носителей информации в учете, которые повышают быстродействие при работе с большими массивами информации (что особенно актуально для крупных предприятий при оперативном управлении), точность и снижают количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных. Это значительно повышает качество принятия управленческих решений.

Достижение высокого эффекта от использования программно-технических средств в бюджетировании возможно при внедрении программных продуктов, полностью охватывающих систему оперативного и бухгалтерского учета на предприятии и позволяющих полностью автоматизировать технологию составления, мониторинга и анализа исполнения сводного бюджета.

Для построения эффективной системы управления используемые программные продукты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации бизнеса и других факторов, влияющих на крупную компанию, кроме того, они должны иметь гибкую систему бюджетирования, а также строго регламентировать доступность информации в зависимости от прав пользователей.

Важным фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность - выгоды, получаемые предприятием за счет улучшения качества принимаемых решений при использовании системы учета.

Для достижения наибольшей эффективности необходимо определить, какие функции целесообразно реализовывать введением организационных процедур в подразделениях и на предприятии в целом, а какие - с помощью компьютеров и программного обеспечения. Задачи управления, являясь многофакторными и

многокритериальными, определяют критерии оптимальности решений. Р. Фишер, И. Нейман, А. Вальд и их многочисленные последователи работали над проблемой оптимальных затрат на получение информации для производства.

В диссертации нами разработан программный модуль, дающий возможность применения многомерного регрессионного анализа к результатам анализа производственной деятельности бизнес - единиц.

Известно много задач, решаемых с помощью "пассивного" эксперимента. При этом обычно используют традиционный однофакторный эксперимент, имеющий такие существенные недостатки, как большой объем экспериментальных работ, невозможность оценить эффекты взаимодействия факторов и совместного их влияния, трудность составления математических моделей.

Применяя многомерный регрессионный анализ к результатам "пассивного" эксперимента, можно определить значения факторов, взаимодействие которых влияет на результаты производственно-финансовой деятельности предприятия и, соответственно, заранее просчитать возможные варианты действий, что будет являться основой принятия управленческого решения. Например, возможность получить максимальную урожайность зерновых культур для данной зоны при определенных затратах на органические, минеральные удобрения и проведение работ по улучшению и химизации земель.

Разработанный нами программный модуль для ПЭВМ позволяет формировать матрицу плана с заданным числом факторов, производить расчет коэффициентов регрессионной модели, определять их значимость по критерию Стью-дента, проверять адекватность модели по критерию Фишера и исследовать модель на оптимальность.

В результате работы получаем регрессионное уравнение, по данным которого можно построить зависимость одновременного влияния двух факторов на результат, например, зависимость урожайности от внесения органических удобрений и проведения работ по улучшению и химизации земель (рис. 3). И определяем область оптимальных значений исследуемых параметров, что дает возможность принимать обоснованные решения о дальнейшей деятельности агропромышленного объединения.

Мы предлагаем компьютерную программу, позволяющую оперативно анализировать сложившуюся ситуацию в работе с контрагентами не только по отдельным поставщикам, но и группируя их по определенным признакам, например, по более крупным административным единицам, по культурам или, что очень важно, по видам договоров: купли-продажи, оказания услуг, займов и др.

Данная программа учитывает движение платежей, а также все платежные и «товарно-транспортные документы, при этом фиксируются также количественные и качественные показатели поставленной продукции.

Таким образом, данная программа обеспечивает получение сальдо поставок и расчетов с контрагентами по полученным документам.

Программа позволяет производить учет поступления, хранения и отгрузки сельскохозяйственной продукции с места хранения, а также расчет за услуги элеваторов, исходя из данных по движению продукции и условиям хранения.

I í

I £

Рис. 3. Зависимость урожайности от внесения органических удобрений и проведения работ по улучшению и химизации земель

Важным является то, что, исходя из условий договора хранения, рассчитывается количество сельскохозяйственной продукции, подлежащее к оплате за предоставленные услуги по хранению.

Программа высчитывает количество сельхозпродукции за каждый день хранения с учетом поступления и отгрузки и количество списываемой сельскохозяйственной продукции за предоставленные услуги. В конце каждого отчетного периода производится списание продукции за хранение, а последующие расчеты осуществляются с учетом списанной продукции.

Данная программа позволяет изменять и дополнять необходимые показатели для работы организаций различных сфер деятельности, т. е. является достаточно гибкой и удобной в работе. Поэтому она может быть рекомендована к применению предприятиям агропромышленного комплекса.

В заключении содержатся основные теоретические и практические выводы, обобщены итоги исследования и изложены основные рекомендации по осуществлению внедрения и применения управленческого учета на крупных агропромышленных объединениях. В приложениях представлены разработанные автором модели, формы документов, регистров, даны статистические обоснования концепции.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Филатова (Наконечникова) Л.А., Дегтярева О.С. Применение регрессионного анализа в экономических исследованиях// Сб. научных статей студентов и молодых ученых Волгоградской области. - Волгоград: Перемена, 1994. - 0,24 п. л. (авторских 0,12 п. л.).

2. Филатова (Наконечникова) Л.А. Регрессионный анализ в экономических исследованиях//Тез. докл. межвузовской конференции молодых ученых Волгоградской области. Сельское хозяйство. - Волгоград, 1994. - 0,1 п. л.

3. Наконечникова Л.А., Глущенко А.В. Внедрение элементов управленческого учета для анализа и контроля деятельности предприятий, входящих в холдинг// Социально-экономические проблемы современной России: Сборник научных статей. - Волгоград, 2003. - 0,14 п. л. (авторских 0,07 п. л.).

4. Применение компьютерных программ в управлении деятельностью предприятий АПК.: Информационный листок № 51-127-03 // Софт.: Наконечникова Л.А.: ГУ "Волгоградоблпродфонд". - Волгоград, ЦНТИ, 2003. - 0,2 п. л.

5. Применение регрессионного анализа при прогнозировании финансового результата.: Информационный листок № 51-128-03 // Софт.: Наконечникова Л.А.: ВГСХА - Волгоград, ЦНТИ, 2003. - 0,2 п. л.

6. Автоматизация составления консолидированной отчетности на предприятиях АПК.: Информационный листок № 51-126-03 // Софт.: Наконечникова Л.А.: ООО "Агрокоммерз" - Волгоград, ЦНТИ, 2003. - 0,23 п. л.

7. Наконечникова Л.А. Пример применения компьютерных программ при внедрении управленческого учета на предприятиях Волгоградской области // Тез. докл. межвузовской конференции молодых ученых г. Волгограда и Волгоградской области. Вып. 1: Экономика и финансы. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003.-0,1 п. л.

8. Наконечникова Л.А. Организация управленческого учета агропромышленных объединений Волгоградской области/ Волгогр. гос. с.-х. акад. Волгоград, 2004. - 2,4 п. л.

9. Небогатикова Н.Г., Наконечникова Л.А. Учетное моделирование в системе принятия управленческих решений/ Волгогр. гос. с.-х. акад. Волгоград, 2004. -1,1 п. л. (авторских 0,6)

10. Наконечникова Л.А. Организация делопроизводства и документооборота как фактор получения оперативной и достоверной управленческой информации// Основы достижения устойчивого развития сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической конференции/Волгогр. гос. с.-х. акад. Волгоград, 2004. -0,1 п. л.

? 3 з з

Автореферат

Подписано в печать 13.04.04. Формат 60x84 '/i6

Бумага офсетная Гарнитура "Times"

Печать трафаретная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ 98 Тираж 100

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410000, Саратов, Радищева, 89

Отпечатано в типографии Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии 400002, Волгоград, Институтская, 8

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Наконечникова, Лариса Анатольевна

Введение.

1. Теория принятия решений в системе управленческого учета агропромышленных объединений.

1.1. Теория принятия решений как концептуальная основа управленческого учета.

1.2. Формализация информации в подсистеме управленческого учета: исторический аспект.

1.3. Проблема информационной достаточности в управлении крупными агропромышленными объединениями.

2. Объекты управленческого учета в агропромышленных объединениях.

2.1. Особенности организации агропромышленных объединений и их влияние на постановку учета.

2.2. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.

2.3. Первичная информация — как основа формирования информационного поля в принятии управленческих решений.

2.4. Особенности бюджетного процесса агропромышленных объединений.

3. Моделирование системы учетной информации в агропромышленном объединении.

3.1. Учетно-аналитические модели в системе принятия управленческих решений.

3.2. Построение моделей автоматизации в анализе деятельности агропромышленных объединений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет хозяйствующих субъектов агропромышленного объединения"

Актуальность темы исследования. Распад СССР повлек за собой исчезновение централизованного управления агропромышленным сектором экономики. Отсутствие в период реформирования сельского хозяйства тщательно продуманных программ переходного периода, отход от научных основ организации и управления производством, нарушение рыночных экономических законов, игнорирование мирового опыта привели сельское хозяйство России, и Волгоградской области, в частности, к тяжелейшему кризису. Основной задачей в ходе осуществления аграрной реформы явился переход от планово-административных к экономическим методам управления, учитывая многообразие форм хозяйствования, прав собственности на землю и другие средства производства, а также создание конкурентной среды в агропромышленном комплексе.

Современная модель рыночной экономики означает полную хозяйственную самостоятельность предприятия как юридически обособленного субъекта. Такой подход предопределяет становление и развитие рыночных отношений хозяйствующих субъектов агропромышленных объединений, создание систем управления и информатизации.

Сложившаяся кризисная ситуация в агропромышленном комплексе для сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанная с закупками, переработкой, реализацией и финансированием, вызвала объективную необходимость создания системы, позволяющей управлять данными процессами. Следовательно, необходимо создать определенное учетно-информационное поле для управляющих субъектов.

Опыт последних 10 лет показал, что более гибкими и конкурентоспособными в новой экономической ситуации остаются крупные производители и их объединения. При этом, ввиду неоднородности производственной и финансовой структуры ведение учета на данных предприятиях усложняется.

Необходимость практического применения элементов учета для управления экономическими отношениями хозяйствующих субъектов агропромышленных объединений, отражающих их качественные и количественные изменения, обуславливает внедрение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам.

Для эффективного управления агропромышленными объединениями необходимо наличие мощной информационной системы, обеспечивающей контроль за деятельностью как объединения в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Изучение международного и отечественного опыта учетно-аналитического обеспечения системы управления агропромышленными объединениями является основной задачей управленческого учета для достижения оптимальных результатов внутрифирменного взаимодействия, умения быстро адаптироваться к изменяющимся условиям.

Степень разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельность фирмы и активного использования управленческого учета на практике вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, менеджеров, управленческих работников и прочих групп служащих, у которых по роду деятельности возникает необходимость в разработке и принятии оптимальных решений по достижению целей организации на основе анализа происшедших явлений и контролю за их выполнением.

Вопросы организации управленческого учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов: Бариленко В.И., Бортника Н.А., Бахрушиной М.А., Ерофеевой В.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., С.Н. Колесникова, Нарибаева К.Н., Палий В.В. и Палий В.Ф., Перекрестовой JI.B., Пизенгольца М.З., Плотникова B.C., Попова М.В., Соколова Я.В., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Щиборщ К.В. и др.

Процессы и тенденции, характеризующие развитие управленческого учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых (Ван

Хорн. Дж. К., Долан Э. Дж., Друри К., Линдсей Д., Манн Р., Мюллер Г., Синк Д. Скотт и др.). Описанный в их работах зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения управленческого учета, повышающего эффективность работы предприятий, в т.ч. крупных интегрированных объединений.

Различные аспекты теории принятия решений и проблем информационной достаточности в управлении отражены в работах Марча Дж., Миллера Э., Райса А., Сайерта Р., Саймона Г. и др.

Разработанные в диссертации положения по управленческому учету в агропромышленных объединениях в условиях неопределенности, кризиса основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Однако, концептуальные вопросы границ, функции управленческого учета остаются дискуссионными вопросами. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета, так и методическое учетное обеспечение субъектов управления в агропромышленных формированиях.

Исследуемое в диссертации направление учетно-аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений является наименее изученным и образует широкое поле для авторских новаций, теоретического осмысления и методико-методологического обоснования с целью максимального использования преимуществ развития данного направления для эффективной работы предприятий в условиях перехода к рыночной экономике.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения управления агропромышленного объединения.

Задачи исследования. Процесс исследования предопределил постановку и решение следующих задач: исследование специфического объекта управленческого учета агропромышленного объединения с целью методического обеспечения субъектов управления; характеристика производственных затрат бизнес-единиц агропромышленных объединений как основы разработки системы управленческого учета; исследование принципов и целесообразности централизации и децентрализации бухгалтерского учета по различным уровням управления в агропромышленных объединениях; исследование возможности трансформации синтетического и аналитического учета в обеспечении насыщении информационных полей центров принятия управленческих решений; обоснование целесообразности ведения бюджетирования юридически и экономически обособленных структурных подразделений с целью планирования, учета и анализа доходов и расходов в структуре агропромышленного объединения; формализация управленческих решений на основе учетно-аналитического обеспечения производственной деятельности агропромышленных объединений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации учетного обеспечения управления в агропромышленных объединениях. Объектом исследования являются предприятия агропромышленного комплекса Волгоградской области. Апробация предложенной системы учетно-аналитического обеспечения управления, разработанных форм первичной документации проводилась на предприятиях сельскохозяйственного сектора: это сеть предприятий ООО «Агро-Елань», ООО «Агро-Нехаево», ООО «Агро-Урюпинск», ООО «Агро-Новониколаевка», ООО «Агро-Даниловка», ООО

Агро-Фролово», имеющих одного учредителя ООО «Агрокоммерз» и объединенных в вертикально интегрированную систему.

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства России.

Проводимое исследование основано на данных первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности. В диссертации широко используется абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа. Научную новизну содержат следующие результаты исследования: определены объекты управленческого учета, применительно к агропромышленному объединению, учитывающие специфику и юридическую обособленность структурных подразделений, а также филиалов, действующих в рамках полного хозяйственного ведения или оперативного управления, структурированы производственные затраты по местам возникновения, центрам ответственности, функциональной роли в производстве, тесноте связи с технологическим процессом, реализации, переработки, что обеспечивает не только их раздельный учет и составление сегментарной отчетности, но и сводной отчетности объединения, разработан учетный алгоритм формирования информации от первичного документирования до составления управленческой отчетности в системе управления хозяйственными субъектами агропромышленного объединения, предложена методика составления сводного отчета агропромышленного объединения на основе усовершенствованных формы первичных документов, отчетов, а также номенклатуры объектов учета, обоснована методика составления бюджетов бизнес-единиц агропромышленного объединения с установлением персональной ответственности за выполнение бюджетных показателей, что в значительной мере повышает степень контроля центральных органов управления объединением, разработана методика анализа факторов, влияющих на финансовый результат деятельности как отдельных бизнес-единиц, так и объединения в целом при формализации управленческих решений с применением современных информационных технологий.

Практическая значимость и внедрение. Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления могут быть использованы предприятиями агропромышленного комплекса и, прежде всего, крупными агропромышленными объединениями. В работе интегрированных структур могут быть использованы разработанные в диссертации внутренние формы отчетности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих составление сводного баланса и отчетности с помощью вычислительной техники.

Научные результаты по организации управленческого учета в агропромышленном объединении используются в учебном процессе по дисциплинам: «Управленческий учет», «Финансовый анализ» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Апробация работы. Результаты исследования представлялись и получили положительную оценку на научных конференциях: 1 Межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых Волгоградской области 1994 года; конференциях, проводимых ВГСХА в 2000 году, 2001 году; VII Межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых г. Волгограда и Волгоградской области 2002 года; Межвузовской научно-практической конференции 2003 года. По результатам исследований опубликовано 10 печатных работ объемом 4,2 п.л.

Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Администрации Волгоградской области, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению системы управленческого учета, его документальному оформлению, бюджетированию и информационному обеспечению приняты к внедрению на агропромышленных предприятиях Волгоградской области: ООО «Агро-Фролово», ООО «Варламовское».

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наконечникова, Лариса Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из основных положений современного управленческого учета является подход к управлению основанный на категории принятия решений, которая предопределяет многоцелевое рассмотрение организационных систем. Постановка конкретных целей и сопровождающий решения информационный процесс зависят от характера решаемых проблем и уровня, на котором они ставятся.

Системный характер рассмотрения организации с позиций принятия решений состоит, прежде всего, в резком смещении акцента с анализа отдельных элементов системы на изучение связей и отношений этих элементов, описываемых в терминах процесса принятия решений. Таким образом, центральным аспектом данной концепции является проблема организационных коммуникаций.

Аспекты информатизации управленческих решений во многом определяются концептуальными границами управленческого учета и теории принятия решений.

По нашему мнению, данную теорию целесообразно использовать в системе управленческого учета при определении его объектов, функций, так как от эффективности принятия управленческих решений зависит целесообразность деятельности предприятия.

Строгая формализация решаемых проблем, делая процесс управления и учета более организованным, поставленным на рациональную основу, оказывает положительное влияние на управленческую практику.

Организация управления, учета, информационной системы в агропромышленных объединениях характеризуются большой сложностью, ввиду необходимости преодоления неопределенностей особого рода, связанных с сезонностью технологических и финансовых процессов, длительностью производственного цикла, использованием природных и других специфических активов.

Теория принятия решений как концептуальная основа управленческого учета определяет основные направления деятельности фирм в условиях неопределенности, на основании которых можно сделать важные для организации управленческого учета выводы.

Ограниченная рациональность управленческой информационной системы обусловлена невозможностью точного предсказания событий, которые повлияют на функционирование агропромышленных объединений в будущем.

Неизбежность функциональной дифференциации учетных информационных систем следует из необходимости применения различных методов принятия решений, ввиду различной степени неопределенности для рыночного, финансового, научно-технического и других сегментов внешней среды.

Существуют различные трактовки сущности и концептуальных границ управленческого учета.

Согласно нашему походу, управленческий и его центральное звено: производственный учет - это информационные подсистемы, вычлененные в результате декомпозиции бухгалтерского учета по различным признакам. Управленческий - по субъектам информационного обеспечения, производственный - по объектам учетного наблюдения. Таким образом, управленческий учёт можно определить как интегрированную информационно-контрольную подсистему агропромышленных объединений, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития бизнес-единиц.

Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений предприятия. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Наибольший эффект управления крупными предприятиями достигается при формировании интегрированных агропромышленных объединений, создание которых, помимо целей преодоления различного рода ограничений и снижения уровня налогообложения, позволяет объединить в одной компании предприятия с различной отраслевой и функциональной специализацией, иногда даже расположенных в разных странах, что дает возможность оптимизировать финансовые потоки внутри этой группы, сокращать издержки по управлению этими предприятиями, добиваться солидной репутации, активно продвигать единые торговые знаки. В конечном итоге - все это обусловливает возможность привлечения внешних инвестиций и кредитов на более благоприятных условиях.

История развития российского предпринимательства доказала экономическую эффективность интегрированных систем (создания в рамках одной организационной структуры производства, переработки, сбыта), позволяющих в максимальной степени использовать синергетические преимущества и положительный эффект отдачи от масштаба.

Во-первых, появляются новые объекты управленческого учета — само агропромышленное объединение как единое экономическое образование юридически самостоятельных хозяйственных субъектов и филиалов, действующих на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Во-вторых, бизнес-единицы агропромышленного объединения - как юридически обособленные структурные подразделения агропромышленного объединения, имеющие законченный цикл учетных работ, филиалы - как структурные подразделения, действующие на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления, бизнес-процессы, центры ответственности, центры затрат, центры прибыли, основанные на системе бюджетирования.

Именно благодаря вхождению в состав интегрированной структуры многие предприятия и хозяйства, ранее пребывающие в предбанкротном состоянии, теперь получили перспективу дальнейшего развития и финансового оздоровления, а применение высокотехнологичного оборудования импортного и отечественного производства обеспечивает стабильность в получении качественной, экологически чистой продукции с конкурентной себестоимостью. Кроме того, процессы развития предприятия предусматривают создание новых рабочих мест для специалистов и работников различного уровня квалификации и профиля, решается проблема снабжения населения качественными товарами отечественного производства, обеспечиваются крупные налоговые поступления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Перспективное и оперативное управление бизнес-единицами структуры основывается на получении определенной информации, составляющей неотъемлемую часть учета для управления.

Таким образом, наличие информационной системы, позволяющей взять под контроль всю деятельность объединения, является очень важным для эффективного управления производством.

Важнейшей составляющей управленческого учета, функционирующей параллельно с системой финансового учета по своей сути является сегментарный учет. Значение учета по сегментам бизнеса, в том числе в агропромышленных объединениях, очень велико, т.к. данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления. При этом контролируются затраты и результаты на разных уровнях управления, и, соответственно, строится система управленческого контроля объединения.

Формирование сегментов как учетно-отчетных единиц на предприятии зависит от многих факторов. Одним из них является организационная структура предприятия.

Актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции и центам ответственности.

Образование мест возникновения затрат (разнообразия функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия, обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов и видов производств, высоким уровнем концентрации и специализации. А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета.

Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех стадиях: составление сводного бюджета, контроль исполнения, анализ исполнения. Благодаря чему, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению).

В вертикально интегрированной структуре для управления финансовыми потоками и контроля над расходами выделяются центры прибыли, центры финансовой ответственности и центры затрат.

Взаимозависимость функционирующей системы управленческого учета и организационной структуры предприятия заключается в том, что построение системы управленческого учета и ее эффективное функционирование осуществляется на базе сформировавшейся организационной структуры, в свою очередь большая эффективность организационной структуры достигается благодаря развитию элементов управленческого учета.

При этом и деятельность каждого центра ответственности должна быть оценена с точки зрения его эффективности.

Существующая на предприятии организационная структура и система управления предопределяет распределение ответственности за выполнение возложенных обязанностей, которое закрепляется в соответствующих внутренних нормативных актах (должностных инструкциях руководителей, положениях о подразделениях, положении о планировании и пр.). При этом каждый менеджер закреплен за центром ответственности.

Бюджетные показатели в разрезе центров ответственности и контролируемые ими могут устанавливаться либо централизованно аппаратом управления, когда показатели входят в бюджетное задание подразделения в рамках сводного бюджета, и центр ответственности не имеет право самостоятельно это задание изменять, либо самими структурными подразделениями, в данном случае показатели не входят в бюджетное задание, планируются подразделениями самостоятельно, а службы аппарата управления имеют лишь консультативные функции.

Благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия, становится возможной эффективная система материального стимулирования.

Контроль выполнения сводного бюджета через систему мониторинга должен осуществляться центральным аппаратом управления.

При этом оптимальная система материального стимулирования на местах должна быть такой, чтобы менеджеры были заинтересованы в динамике «контролируемых» ими параметров, и в то же время отвечать интересам улучшения финансовых результатов предприятия в целом.

В случае создания интегрированных структур, выделения дочерних фирм и прочих подобных изменений организационной структуры фирмы возникают трансакционные издержки, связанные с деятельностью фирмы в рыночной среде. Им принадлежит большая роль в определении размеров и границ организации, способа внутреннего упорядочивания элементов в организации.

При создании интегрированной структуры достигается экономия трансакционных издержек, связанных с процессами создания добавленной стоимости (издержки поиска информации, издержки проведения переговоров, издержки измерения). С другой стороны, резко возрастают трансакционные издержки, связанные с трансформацией созданной стоимости в деньги и их распределением между участниками структуры (издержки спецификации и защиты прав собственности, издержки оппортунистического поведения).

В российской экономике рост трансакционных издержек связан с низкой, неразвитой информационной системой, невысоким уровнем доверия к партнерам.

Трансакционные издержки, связанные с заключением контрактов и обеспечением их соответствующего выполнения, ограничивают возможности ценовой конкуренции между агентами рынка. На основании различий уровня и преобладающего типа трансакционных издержек формируются вторичные различия в структуре отрасли, поведении фирм и функционировании рынков. Чем выше уровень трансакционных издержек, тем медленнее осуществляется перераспределение ресурсов между фирмами, тем более устойчива и консервативна рыночная структура. Этот подход направлен на выявление наборов субъективных и объективных факторов, которые могли бы объяснить политику фирм по отношению к рынкам, так и области внутренней структуры.

Теория трансакционных издержек является информационной базой коммуникации структур управления. Широкое толкование управления трансакциями (с внутрифирменными механизмами, рыночным механизмом функционирования смешанными формами) расширяет круг пользователей информации и делает несостоятельной его трактовку как «внутрифирменного».

Данные первичного учета, содержащие необходимую информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации информационно-контрольной, информационно-аналитической и информационно-прогностической функций управленческого учета и направлены на потребности системы управления. Ориентация информационного обеспечения системы управления - важнейшая задача совершенствования первичного учета.

Предложенный в диссертации пакет документов для отчета бизнес-единиц вертикально интегрированной агропромышленной системы перед головной организацией, содержит информацию для целей оперативного и эффективного управления деятельностью системы.

Так, движение денежных средств по кассе отражается существующими бухгалтерскими документами, но для целей управления они не достаточны. Нами разработана и предложена форма отчета о фактическом движении денежных средств по кассе, которая должна предоставляться ежедневно бизнес-единицами вертикально интегрированной структуры. В данном отчете аналитически фиксируется каждый платежный документ с указанием контрагентов, кода платежа, основанием и суммой платежа, а также определяются остатки денежных средств по кассе.

Нами разработаны и предложены формы документов, содержащие аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных, которые для оперативности рекомендуется предоставлять еженедельно. Это:

- Отчет о распределении сельскохозяйственной продукции по агрофирмам, где фиксируются валовой сбор с/х продукции, количество отходов и дальнейшее распределение на различные цели;

- Отчет о движении зерна на элеваторе по агрофирмам, включающий информацию по местам хранения об остатках, приходе и расходе зерна;

- Реестр форм № 13, сводная информация которого содержит аналитические данные каждого документа: № квитанции, дату приема, наименование продукции, влажность, сорную примесь, зерновую примесь, физический вес, зачетный вес;

- Оперативная информация о количестве сельхозпродукции, отправленной на элеваторы, включающая № товарно-транспортной накладной, физический и зачетный вес сельхозпродукции;

- Форма «Планируемые затраты» с расчетом потребности в ресурсах (ГСМ, удобрения, химические средства защиты, семена, электроэнергия, затраты по ремонту, оплата труда и прочие) и общей потребности для формирования бюджета на будущий период.

Для ведения учета на предприятии ежемесячно в разрезе бизнес-единиц должна формироваться Справка о затратах, включающих в себя капитальные вложения по приобретенным основным средствам и лизинговым платежам всего (в т.ч. на 1 га), и текущие затраты по статьям всего (в т.ч. на 1 га).

Мы предлагаем разработанную форму таблицы «Взаимоотношения бизнес-единиц вертикально интегрированной структуры», отражающей все внутренние обороты по договорам займов, купли - продажи, поставки сырья и материалов, оказания услуг и позволяющей оперативно формировать, анализировать и принимать управленческие решения по сводной отчетности предприятия. В целях оперативности данную форму мы рекомендуем составлять на 1 и 15 число ежемесячно.

В диссертации предложена разработанная нами для работы предприятий схема документооборота по договорам купли - продажи зерновой продукции.

При необходимости управленческим персоналом головной организации может быть затребована любая интересующая их информация, необходимая для обеспечения производственно-финансовых целей. Например, мы предлагаем аналитическую форму отчета о расходовании ГСМ по видам работ за определенный период с указанием обработанной площади, марки трактора и сельхозмашины, расхода топлива и его остатка.

Руководству интегрированной структуры в целях стратегического управления необходимо иметь картину всего бизнеса в целом. Это достигается построением сводного отчета о движении денежных средств, сводного отчета о финансовых результатах. Формирование сводного баланса интегрированной структуры позволяет охарактеризовать его финансовое состояние и результаты деятельности в целом. Бюджеты центров финансовой ответственности «интегрируются» в бюджет основных фирм структуры. Балансы дочерних фирм объединяются в общем балансе всего агропромышленного объединения.

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности предусматривается нормативными актами Минфина России. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (с изменениями от 30.12.99г. и от 24.03.2000г.), говорится, что в случае наличия у организаций дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России. Такой порядок установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.96 № 112 и приказом Минфина России № 36н от 12.05.99 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». В соответствии с приказом № 112 сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами. При ее составлении производится исключение ряда показателей по определенным правилам, описанным в Методических рекомендациях, например, пункт 2.5 предусматривает необходимость выверки и урегулирования взаиморасчетов и иных финансовых взаимоотношений между предприятиями группы до составления сводной отчетности. В каждом конкретном случае урегулирования сумм необходимо принимать решение, какую величину исключить при составлении сводного отчета, при этом следует исходить из принципа отражения в сводной отчетности всего имущества группы и всех обязательств группы перед третьими лицами.

В связи с этим, нами разработан и предложен алгоритм составления сводного баланса вертикально интегрированной структуры.

В целях оптимизации ведения финансового, налогового, бухгалтерского учета структуры в целом, необходима централизованная база данных, пополняемая в нужном объеме актуальными данными по деятельности бизнес-единиц. Это позволит контролировать работу предприятий, расхождения учетно-финансовой политики хозяйственных субъектов с политикой головной организации, выявлять возможности персонала (ответственных работников) по ведению учетно-финансовой деятельности и принимать решения по изменению формы и методов ведения учета на местах.

Сводная отчетность позволит получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить результаты работы и перспективы развития группы в целом.

В мировой практике ведение управленческого учета по сегментам деятельности предприятия осуществляется на базе строгого бюджетирования, которое представляет процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подразделений с помощью смет и экономических показателей, т.к. оно позволяет сначала спланировать, а потом измерить вклад каждого из подразделений в достижение общих целей, заранее оценить финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая устойчивость компании, сделать компанию «прозрачной» и, естественно, более привлекательной для инвесторов, выявить и вовлечь в дело неработающие и неэффективные активы, оптимизировать их структуру

В период становления рыночной экономики каждое предприятие может разрабатывать свой бюджет самостоятельно. Бюджетом занимаются менеджеры фирмы: отделов продаж, снабжения, маркетинга, производства, инвестиций и т.д., готовя свою часть финансового плана и, отвечая за показатели, на основе которых оценивается работа самого менеджера и возглавляемого им подразделения. В результате меняется стиль управления бизнесом.

Предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета. Работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы иметь возможность внедрить и применять систему бюджетирования на практике.

Для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета необходимо иметь соответствующую информацию о деятельности объединения: его реальном финансовом состоянии, движении товарно-материальных и финансовых потоков, основных хозяйственных операций, т.е. сформированную систему управленческого учета, регистрирующую все необходимые факты хозяйственной деятельности.

Кроме того, необходимо разработать внутренние нормативные акты и инструкции, регламентирующие взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, где закреплены обязанности подразделений на каждой стадии бюджетного процесса, т.е. регулярность и своевременность подачи учетной информации, необходимой для обеспечения бюджетного процесса в аппарат управления из структурных подразделений, формирующих внутренний документооборот предприятия.

С другой стороны, структурные подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

Для решения сложившихся проблем мы считаем необходимым создание на предприятиях, особенно крупных, соответствующей организационной структуры, управления или отдела, в ведении которого должны находиться вопросы внутреннего анализа и контроля учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, а также вопросы автоматизации бухучета и подготовки управленческой информации, подчиняющегося непосредственно высшему руководству.

Наличие информационной системы, позволяющей взять под контроль всю деятельность предприятия, является очень важным для эффективного управления производством.

Создавать единое информационное пространство, основанное на стандартизации данных оперативного и бухгалтерского учета, в виде базы данных компании на основе единой информационной сети позволяет применение программно-технических средств и носителей информации в учете, дающих возможность повышать быстродействие при работе с большими массивами информации (что особенно актуально для крупных предприятий при оперативном управлении), точность и снижать количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных, что значительно повышает качество принятия управленческих решений.

Достижение высокого эффекта от использования программно-технических средств в бюджетировании возможно при внедрении программных продуктов (пакетов), полностью охватывающих систему оперативного и бухгалтерского учета на предприятии и позволяющих полностью автоматизировать технологию составления, мониторинга и анализа исполнения сводного бюджета. Функциональность программно-технических средств, т.е. степень охвата хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков предприятия применяемым программным пакетом зависит от финансовых возможностей предприятия.

Для построения эффективной системы управления используемые программные продукты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации бизнеса и других факторов, влияющих на крупную компанию, кроме того, они должны иметь гибкую систему бюджетирования, а также строго регламентировать доступность информации в зависимости от прав пользователей.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность - выгоды, которые предприятие получает за счет улучшения качества принимаемых решений при использовании системы учета.

Для достижения наибольшей эффективности необходимо определить какие функции целесообразно реализовывать введением организационных процедур в подразделениях и на предприятии в целом, а какие - с помощью компьютеров и программного обеспечения.

Задачи управления, являясь многофакторными и многокритериальными, определяют критерии оптимальности решений.

Р. Фишер, И. Нейман, А. Вальд и их многочисленные последователи работали над проблемой оптимальных затрат на получение информации для производства.

В диссертации нами разработан программный модуль, дающий возможность применения многомерного регрессионного анализа к результатам анализа производственной деятельности бизнес - единиц.

Применяя многомерный регрессионный анализ к результатам «пассивного» эксперимента, можно определить значения факторов, взаимодействие которых влияет на результаты производственно-финансовой деятельности предприятия и, соответственно, заранее просчитать возможные варианты действий, что будет являться основой принятия управленческого решения. Например, возможность получить максимальную урожайность зерновых культур для данной зоны при определенных затратах на органические, минеральные удобрения и проведение работ по улучшению и химизации земель.

Разработанный нами программный модуль для ПЭВМ позволяет формировать матрицу плана с заданным числом факторов, производить расчет коэффициентов регрессионной модели, определять их значимость по критерию Стьюдента, проверять адекватность модели по критерию Фишера и исследовать модель на оптимальность.

В результате работы получаем регрессионное уравнение, по данным которого можно построить зависимость одновременного влияния двух факторов на результат, например, зависимость урожайности от внесения органических удобрений и проведения работ по улучшению и химизации земель. И определяем область оптимальных значений исследуемых параметров, что дает возможность принимать обоснованные решения о дальнейшей деятельности агропромышленного объединения.

Кроме того, мы предлагаем компьютерную программу, позволяющую оперативно анализировать сложившуюся ситуацию в работе с контрагентами не только по отдельным поставщикам, но и группируя их по определенным признакам, например, по более крупным административным единицам (районам области), по культурам или, что очень важно, по видам договоров: купле-продажи, оказания услуг, займов и др.

Данная программа учитывает движение платежей, а также все платежные и товарно-транспортные документы, при этом фиксируются также количественные и качественные показатели поставленной продукции.

Таким образом, данная программа обеспечивает получение сальдо поставок и расчетов с контрагентами по полученным документам.

Программа позволяет производить учет поступления, хранения и отгрузки сельскохозяйственной продукции с места хранения, а также производить расчет за услуги элеваторов, исходя из данных по движению продукции и условиям хранения.

Важным является то, что, исходя из условий договора хранения, рассчитывается количество сельскохозяйственной продукции, подлежащее к оплате за предоставленные услуги по хранению. Программа высчитывает количество сельхозпродукции за каждый день хранения с учетом поступления и отгрузки и количество списываемой сельскохозяйственной продукции за предоставленные услуги. В конце каждого отчетного периода производится списание продукции за хранение, а последующие расчеты осуществляются с учетом списанной продукции.

Эффективность данной программы состоит в том, что она позволяет изменять и дополнять необходимые показатели для работы организаций различных сфер деятельности, т.е. является достаточно гибкой и удобной в работе. Поэтому она может быть рекомендована к применению предприятиям агропромышленного комплекса.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14,

15,

16,

17,

18,

19,

20,

21,