Управленческий учет сельскохозяйственного сырья в агропромышленных объединениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ермоченко, Ольга Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА И ЕГО ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ

ФУНКЦИИ

1.1. Дифференциация бухгалтерского учета и выделение его управленческой подсистемы

1.2. Развитие информационно-аналитической функции управленческого учета и этапы его внедрения в отечественную хозяйственную практику

2.4. Исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции с учетом качества

3.1 Учет заготовления сырья при разных условиях договоров с производителями

1.3. Информационная недостаточность и асимметрия в управлении агропромышленными объединениями

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОИЗВОДИТЕЛЯХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ

2.1. Отражение в управленческом учете заготовления семян и других материалов

2.2. Управленческий учет по технологическим стадиям и центрам принятия решений

2.3. Учетная информация о качестве сельскохозяйственной продукции

ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ ДЛЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПЕРЕРАБОТКИ

3.2. Учет расчетов за сельскохозяйственное сырье с различными параметрами качества

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет сельскохозяйственного сырья в агропромышленных объединениях"

Актуальность темы исследования. Интеграция Российской Федерации в мировое рыночное хозяйство предъявляет новые требования к ведению и организации бухгалтерского учета.

В совершенствовании отечественного бухгалтерского учета на уровне каждого хозяйствующего субъекта кроются огромные, по сей день мало востребованные, резервы повышения эффективности управления. В промышленно развитых странах учетно-информационные системы, ориентированные на информационное обеспечение запросов управленческого персонала, получили повсеместное распространение. В отечественной учетной практике такого рода организационно-обособленных, полноценно функционирующих систем не сложилось.

В период становления нормативной базы российского бухгалтерского учета в соответствии в новыми экономическими реалиями, ее согласования с международными бухгалтерскими стандартами особенно важно осознать явление управленческого учета и его применимость к российской действительности. Отсутствие единой методологической основы, методических рекомендаций для его внедрения в отдельных отраслях экономики отрицательно влияет на повсеместное применение управленческого учета на практике и лишает предприятия многих возможностей повышения качества управления.

Поэтому прежде всего необходимо познание и осмысление различных аспектов становления и развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой: причин его возникновения, исторических и национальных особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Далее требуется анализ российской реальности: наследия отечественной учетно-аналитической школы, информационных потребностей управления и задач, стоящих перед учетом в условиях трансформации экономики. Наконец, результатом такого исследования должна стать разработка методических рекомендаций внедрения управленческого учета в российскую учетную практику, отражающих специфику различных отраслей и новых форм организации бизнеса.

В процессе рыночной самоорганизации агропромышленных систем есть ряд дискуссионных и нерешенных проблем как теоретического, так и прикладного характера, имеющих важное значение для дальнейшего развертывания реформ в АПК. Адаптация агропромышленных систем происходит с большими сложностями, о чем свидетельствует трансформационный спад в отраслях АПК и особенно в его аграрной сфере.

Одна из наиболее остро стоящих проблем агропромышленных объединений - информационная недостаточность и асимметрия на границах смежных технологических стадий производства и переработки сельскохозяйственного сырья. Сложность ее преодоления заключается в том, что объекты учета в агропромышленных формированиях многообразны и очень специфичны, обусловлены не только особенностями технологии, но и разнообразием управленческих структур, форм контрактации, качественных характеристик сельскохозяйственного сырья.

Степень разработанности проблемы. Проблемам управленческого учета в отечественной литературе посвящено сравнительно небольшое количество публикаций. В основном это переводные источники. Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Р. Манна, Э. Майера, Б. Нидлза, Дж. Риса, Т. Скоуна, П. Фридмана, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони,

A. Яруговой и др.

Система хозяйственного учета и выделение его управленческой подсистемы представлены в работах отечественных исследователей: Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Е.П. Вороновой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьяновой, А.Н. Кашаева, В.В. Ковалева, С.Н. Колесникова, А.И. Кузьминского, С.А. Николаевой, О.Е. Николаевой,

B.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, Я.В. Соколова, В.В. Сопко, С.А. Стукова,

A.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и др.

Вопросы взаимодействия управления, информации и учета в отдельных отраслях материального производства оказались в центре внимания многих авторов: Н.А. Бортника, В.А. Ерофеевой, Н.Т. Лабынцева, А.Д. Ларионова, К.Н. Нарибаева, В.Д. Новодворского, М.З. Пизенгольца, М.С. Пушкаря,

B.C. Рожнова, Е.Х. Румак, С.С. Сатубалдина, А.Н. Хорина, Н.Г. Чумаченко и др.

Управленческому учету в отраслях сельскохозяйственного производства, специфике его объектов посвящены исследования А.В. Глущенко, Н.Г. Деркачевой, Е.М. Егоровой, С.В. Козменковой, Л.В. Поповой, Г.А. Татаркиной, А.А. Тургаевой, Н.В. Шапошниковой и др.

Проблемы информационного отражения коммуникации сельхозпроизводителей с предприятиями переработки, агросервиса поставлены в работах Р.В. Борисова, И.А. Муруновой, Н.Н. Нелюбовой.

Однако на современном этапе рыночной трансформации АПК наряду с централизованным управленческим воздействием возрастает роль внутрикомплексного регулирования отношений между отраслями и хозяйствующими субъектами. Возникают прямые связи между множеством производителей ресурсов и их потребителей. Контроль потребителей ресурсов над их производителями может быть эффективным только при условии достаточности информации о качестве промежуточного продукта, его перемещении по технологическим стадиям. По данным управленческого учета должен быть сделан правильный выбор форм и сроков контрактации, условий авансирования и окончательных расчетов за сельхозпродукцию.

Все это ставит перед наукой новые исследовательские задачи, решение которых требует расширения концептуальных границ управленческого учета, детальной проработки его отраслевой специфики.

Актуальность, недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем информационного обеспечения управленческого учета сельскохозяйственного сырья в агропромышленных формированиях обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования -на основе теоретического обоснования объектов и методов управленческого учета в агропромышленных объединениях разработать информационно-аналитическую модель производства и заготовления сельскохозяйственного сырья с учетом его качества и различных условий контрактации.

В соответствии с поставленной целью в работе детализированы следующие задачи:

- исследовать процесс дифференциации бухгалтерского учета, определить условия и факторы выделения управленческого учета в самостоятельную информационную подсистему, этапы его внедрения на отечественных предприятиях;

- выявить основную и производные функции управленческого учета, конкретизировать информационно-аналитическую функцию;

- определить характерные для агропромышленных объединений информационные проблемы принятия управленческих решений: области информационной недостаточности и асимметрии;

- в соответствии с расширительной трактовкой управленческого учета обосновать и детализировать его объекты в агропромышленных формированиях, отразить их специфику;

- доказать необходимость выявления экономического результата процесса снабжения и предложить алгоритм его определения на счетах бухгалтерского учета;

- уточнить и дополнить классификацию затрат на производство в сельскохозяйственных подразделениях агропромышленных объединений;

- предложить формы документов, отражающих качество сельскохозяйственного сырья с достаточной аналитичностью, и способы исчисления себестоимости сырья с учетом качества;

- разработать информационно-аналитическую модель заготовления сельскохозяйственного сырья агропромышленными объединениями с учетом его качества и условий контрактации.

Объектом исследования стали агропромышленные объединения Волгоградской области и агроформирования, производящие сельскохозяйственное сырье для промышленной переработки.

Предмет исследования составили экономические отношения, возникающие внутри агропромышленных объединений в процессе производства и заготовления сельскохозяйственного сырья, а также аналитическая информация о качестве сырья, контрактации с применением товарного кредитования сельхозтоваропроизводителей, формирующая специфические объекты управленческого учета.

Теоретической основой исследования послужили классические и современные труды по теории бухгалтерского учета, методологии управленческого учета и анализа, организации отраслевых информационно-аналитических систем.

Авторская позиция по проблемам сущности, концептуальных границ, субъектно-объектной характеристики управленческого учета формировалась на базе методологических разработок международных и национальных организаций профессиональных бухгалтеров и аудиторов, документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, программных документов по углублению экономических реформ в АПК.

В качестве методологии исследования применен диалектический метод познания, организационный и системный подходы. Диалектический метод реализован при помощи таких общенаучных приемов, как дедукция, индукция, анализ и синтез, методы группировки и сравнения. В рамках организационного подхода использовались субъектно-объектный, историко-логический, структурно-функциональный анализ. В работе также применены приемы статистико-экономического анализа и информационного моделирования.

Информационной базой исследования послужили официальные документы федеральных и региональных законодательных и исполнительных органов власти; бухгалтерская, статистическая и оперативная информация сельскохозяйственных и других предприятий в составе агропромышленных объединений; справочная литература. В качестве эмпирической базы в работе использовались материалы Госкомстата РФ и Волгоградского областного комитета статистики; факты, опубликованные в экономической литературе; информационные ресурсы Internet; собственные расчеты автора.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, развивают традиционные взгляды на систему управленческого учета, дополняют предметную область исследования проблем учета< сельскохозяйственного сырья разработкой детальной информационно-аналитической модели его производства и заготовления с учетом качества и различных условий контрактации.

Приращение научного знания содержат:

- определение условий и факторов выделения управленческого учета в самостоятельную информационную подсистему;

- выявление функций управленческого учета, конкретизация информационно-аналитической функции;

- характеристика процесса внедрения управленческого учета в отечественную хозяйственную практику по этапам;

- определение информационных проблем принятия управленческих решений (областей информационной недостаточности и асимметрии), характерных для агропромышленных объединений;

- обоснование объектов управленческого учета в агропромышленных формированиях и отражение их специфики;

- определение экономического результата процесса снабжения на счетах бухгалтерского учета;

- уточнение и дополнение классификации затрат на производство в сельскохозяйственных подразделениях агропромышленных объединений;

- предложение к внедрению форм документов, отражающих качество сельскохозяйственного сырья с достаточной аналитичностью;

- разработка методик исчисления себестоимости сельскохозяйственного сырья с учетом качества;

- разработка информационно-аналитической модели заготовления I сельскохозяйственного сырья агропромышленными объединениями с учетом его качества и различных условий контрактации.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что теоретические выводы, разработанные модели, предложенные методики и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при организации управленческого учета на предприятиях АПК в условиях агропромышленной интеграции.

• Детализированная группировка затрат по снабжению и предложенная методика исчисления экономического результата на этой стадии позволят преодолеть проблемы информационной недостаточности, препятствующие управлению по центрам ответственности и коммерческому расчету.

Разработанные формы первичных документов могут использоваться во всех агропромышленных объединениях в целях совершенствования управленческого учета качества сельскохозяйственного сырья. ^ Предложенная информационно-аналитическая модель производства и заготовления сельскохозяйственного сырья позволит контролировать выполнение условий договоров по качеству сырья, срокам поставки, выполнению сопутствующих услуг.

Апробация работы. Основные теоретические, методологические и методические положения работы докладывались на всероссийских, межвузовских и вузовских конференциях в г. Волгограде, г. Иваново, а также на Поволжском форуме бухгалтеров и аудиторов в г. Волгограде.

Основные теоретические положения диссертации применяются в учебном процессе в Волгоградском государственном университете в курсах: «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Управленческий учет», что подтверждено справкой о внедрении.

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 3,85 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Традиционный аналитический учет как препятствие для интеграции финансового и управленческого учета // Материалы Поволжского форума бухгалтеров и аудиторов, Волгоград, 22 сент. 2000 года. -Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. - 256с. (0,25 пл.)

2. О новых подходах к формированию доходов, расходов и отражению финансовых результатов деятельности в бухгалтерском учете//Материалы Поволжского форума бухгалтеров и аудиторов, Волгоград, 22 сент. 2000 года. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. -256с. (0,9 п.л. в соавторстве, собственный вклад 0,45 п.л.)

3. Информационная недостаточность и информационная асимметрия в управлении сельскохозяйственными предприятиями Препринт. -Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. - 30с. (1,0 п.л.)

4. Структуризация затрат для целей управления // Вопросы современного развития России: экономический аспект / Сб. науч. труд. - Волгоград: ООО «Ригель», 2002. - 144с. (0,25 п.л.)

5. Специфические объекты управления учета в сельском хозяйстве // Сборник научных трудов вузов России «Проблемы экономики, финансов и управления производством» Вып. 9. - Иваново: изд-во ИГХТУ, 2002. - 402с, (0,3 п.л.)

6. Теоретические и практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. - 102с. (6,5 п.л. в соавторстве, собственный вклад 1,6 п.л.)

Структура диссертации. Работа строится по проблемно-тематическому принципу и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 186 источников и 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ермоченко, Ольга Николаевна

Заключение

В результате диссертационного исследования были сделаны выводы и разработаны следующие предложения.

Функциональная и структурная дифференциация бухгалтерского учета. Выделение подсистемы управленческого учета. Дифференциация учета - это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость).

В диссертации исследованы дифференциация функциональная, в ходе которой расширяется круг функций, выполняемых элементами развивающейся системы, и структурная, в ходе которой в системе выделяются подсистемы, реализующие те или иные функции. Дифференциацию можно производить по разным признакам, которые определяют организационный и методологический аспекты вычленения из системы видов учета.

Основным критерием дифференциации учета в организационном аспекте, главной движущей силой его развития как сферы практической деятельности автор считает динамизм целей различных групп пользователей информации; причем цели могут быть заданы или определены не только функциями управления и его иерархическими уровнями, но и адаптацией экономического субъекта к микро- и макроокружению, изменением внутренней структуры организации, необходимостью разрешения противоречий в интересах конкретных субъектов информационного обеспечения.

В методологическом аспекте теорией бухгалтерского учета сформированы три признака дифференциации учета: цель, предмет и метод.

Каждый вид хозяйственного учета имеет самостоятельную, научно обоснованную цель, предмет и метод, определяющие их автономность. Это означает, что на первом этапе дифференциации самостоятельность каждого вида хозяйственного учета обусловлена разработкой собственной теории, организационной и методической обособленностью.

В процессе эволюционного развития бухгалтерского учета кроме традиционных для аналитической бухгалтерии объектов отражения (затраты, выручка (выпуск), себестоимость, прибыль по изделиям), появляются новые объекты управления - центры ответственности, сегменты деятельности, отношения ассоциированных производителей, специфические активы, качество и экологическая чистота продукции и др., которые требуют отражения в информационных системах.

Новые объекты управления порождают новые объекты учета и, в свою очередь, формируют более функциональные информационно-аналитические модели и методы их практической реализации.

На втором этапе дифференциации бухгалтерского учета произошло структурное разделение на финансовый и производственный учет, который трансформировался в управленческий. Управленческий учет превращается в самостоятельный вид бухгалтерского учета в силу приобретения определенной завершенности его методологических принципов.

На третьем этапе процесса дифференциации в структуре управленческого учета выделяются информационные подсистемы, обеспечивающие реализацию коммуникационной и прогностической функций: маржинальный, стратегический, бюджетный виды учета.

Предметом управленческого учета является информация, полезная для принятия решений и востребованная субъектами управления, т.е. релевантная информация. Информация управленческого учета должна быть адресной, существенной, содержательной и своевременной.

Востребованность информации определяется не только заинтересованностью пользователя, но и способностью учетной системы предвосхищать эти потребности, ее активностью и чувствительностью по времени (темпоральностью).

Развитие информационно-аналитической функции управленческого учета и этапы его внедрения в хозяйственную практику. При классификации функций управленческого учета в диссертации предлагается исходить из информационной природы его предмета, а также из взаимозависимости и взаимообусловленности функций управления.

Основной функцией учета признается информационная. Производство информации для управления рассматривается как функция выделения, обособления, специализации учета в управленческой деятельности. В конкретных проявлениях управленческого процесса информационная функция учета выражается в форме производных функций или функций второго порядка, объединяющих два, несколько или все виды управленческой деятельности. Производные функции выявляются во взаимосвязях учета со специализированными видами управленческой деятельности: анализом, контролем, прогнозированием и др. Информационно-аналитическая функция управленческого учета проявляется в процессе взаимодействия учета и анализа как особых видов управленческой деятельности.

Потенциальные аналитические возможности обусловлены вертикальным разрезом в информационной системе бухгалтерского учета, который представлен многоуровневой структурой. Каждый синтетический учет (субсчет) может содержать несколько параллельных систем аналитических счетов, разносторонне отражающих и группирующих данные о хозяйственных операциях, обобщаемых этим синтетическим счетом.

Развитие информационно-аналитической функции управленческого учета автор связывает не только с расширением учетных номенклатур, совершенствованием иерархической и корреляционной моделей аналитического учета, но и с более полным использованием синтетических счетов, «экранирующих» информацию, требуемую для управления, счетов по учету отклонений, применением оперативных приемов сбора периодической информации.

Метод бухгалтерского учета, ориентированного на цели управления, обогащается новыми приемами наблюдения, измерения, оценки, регистрации и систематизации фактов хозяйственной жизни, под которыми понимаются не только свершившиеся, но и моделируемые на будущее.

Для управляющих должен быть создан информационный образ любой проблемной ситуации, позволяющий принимать решения. Причем круг проблемных ситуаций не ограничивается управлением затратами и результатами. Расширительная трактовка объектов управленческого учета вовлекает в его сферу информационные модели материально-технического обеспечения; альтернативные оценки ресурсов; качество сырья, материалов, семян, кормов, готовой продукции, в т.ч. для внутрихозяйственного оборота; внутренние и внешние экономические отношения ассоциированных товаропроизводителей.

Этапы внедрения управленческого учета в отечественную учетную практику связаны с развитием его специфического метода, определенного в диссертации как информационное моделирование потребностей субъектов управления в релевантной учетной информации.

На первом этапе моделируются методологические основы управленческого учета посредством функциональной интерпретации учетной модели. На следующем этапе моделируются методики и варианты организации управленческого учета через структуризацию учетной модели. На заключительном этапе происходит стандартизация концептуальной основы управленческого учета, которая позволит выработать типовые решения реализации управленческого учета, сократить трудозатраты на разработку отраслевых систем управленческого учета и повысить качество управления на отечественных предприятиях.

Информационная недостаточность и асимметрия в управлении агропромышленными формированиями. Для построения информационно-аналитических моделей управленческого учета важно провести структуризацию агропромышленных объединений по центрам принятия управленческих решений. В зависимости от стратегического подхода к определению объектов управления анализ агропромышленных формирований может дать несколько срезов (по отношению к кругообороту средств, технологическому процессу, ресурсам, организационной структуре и др.)

Эмпирическое исследование, проведенное по материалам предприятий АПК за 1991-2001 гг., привело к выводу, что информационная недостаточность и асимметрия чаще всего возникают на границах смежных технологических процессов. На стадиях материально-технического снабжения и реализации готовой продукции нарушается эквивалентность обмена, растут трансакционные издержки, возникает несоответствие технологических и экономических переходов товаров или услуг между последовательными стадиями производства конечного продукта. Именно здесь, на «входах» и «выходах» системы, нарушаются условия рыночных сделок, не срабатывает рыночный механизм ценообразования.

В каждом центре принятия управленческих решений возникают специфические информационные потребности, которые не могут быть обеспечены без организации управленческого учета.

В результате проведенного исследования выявлены информационные проблемы основных центров принятия управленческих решений в агропромышленных системах:

S невозможность определения и оценки экономического результата процесса снабжения и управления этим результатом, отсутствие концентрации издержек снабжения на едином счете и их недостаточная аналитичность;

S недостаточность информации для управления доходами и затратами ассоциированных товаропроизводителей; S внесистемное и эпизодическое отражение информации о природных и других специфических активах;

V отсутствие четкой структуризации затрат, способствующей решению многих управленческих задач; S недостаточная аналитичность и несоответствие объектов планирования и учета производственных затрат технологии производства; S дефицит релевантной информации об основных параметрах качества продукции и затратах на достижение тех или иных качественных свойств; •S ограничение информационного поля маркетинга отдельными внешними сегментами деятельности.

Для преодоления информационной асимметрии в центрах принятия управленческих решений в диссертации предлагается единый алгоритм информационного моделирования, включающий выявление информационных потребностей управляющих, построение номенклатур аналитического учета, альтернативные приемы измерения и оценки, формирование баз данных (совершенствование первичного учета и кодирования), приемы систематизации (дополнительные синтетические счета, отражающие счета - экраны, счета отклонений).

Информационно-аналитические модели управления запасами, затратами, качеством и сбытом сельскохозяйственного сырья в агроформированиях. В управлении запасами акцентируются качество и экологическая чистота продукции собственного производства, предназначенной для внутрихозяйственного потребления

Внутрихозяйственный сертификат» и другие первичные документы), предлагается концентрация расходов по материально-техническому обеспечению (включая затраты по хранению и внутреннему перемещению семян, кормов) на едином счете 15 «Затраты по снабжению» (с аналитической группировкой по группам материалов, статьям затрат), вводятся счета 16 «Отклонения от нормативных затрат процесса снабжения» и 17 «Экономические результаты процесса снабжения». Последний представляет собой сопоставляющий счет, по дебету которого учитывается покупная стоимость материалов (фактическая себестоимость запасов собственного производства), нормативные затраты по снабжению и отклонения от нормативных затрат, т.е. формируется фактическая заготовительная себестоимость производственных запасов. По кредиту счета 17 отражается списание материалов, кормов, семян, удобрений и др. по трансфертным ценам, содержащим долю дохода центра ответственности за материально-техническое снабжение.

На основе анализа существующих возможностей автоматизации и конкретизации комплекса задач управленческого учета материальных ресурсов для пользователей всех уровней управления предлагается использовать корректирующийся массив нормативных показателей по каждому виду материалов (срок службы, норма запаса, норма расхода и т.д.) для выявления материалов, требующих постоянного контроля (остродефицитных, дорогостоящих, имеющих повышенную или пониженную оборачиваемость, ярко выраженное сезонное потребление), и корректирующийся массив цен, а также предоставлять информацию на разные уровни управления с требуемой периодичностью в виде экспресс-отчетности.

В построении модели учета производственных затрат особое значение придается их четкой структуризации по местам возникновения, центрам ответственности, функциональной роли в производстве, тесноте связи с технологическим процессом и объемом производства.

В качестве основного объекта наблюдения предлагается стадия производства конечного продукта отрасли (в отличие от отрасли в целом), которая определяется в диссертации как выделившаяся в результате специализации часть общеотраслевого производства, характеризующаяся созданием промежуточного продукта для потребления другими стадиями или использованием продукта других стадий производства в качестве исходного материала. Конкретная номенклатура объектов аналитического учета внутри стадий строится по центрам ответственности за затраты. В диссертации предложены объекты учета, калькуляции и калькуляционные единицы для сельскохозяйственных отраслей, привлекательных для агропромышленной интеграции: производства семян горчицы, подсолнечника, яиц, мяса птицы.

Классификация затрат по функциональной роли в производстве на «технологические» и «управленческие» в диссертации отделена от их группировки по тесноте связи с технологическими процессами на «индивидуальные» и «общие». Этим достигается как возможность вычленения управленческих издержек и сравнение по их величине альтернативных структур управления, так и вероятность поэтапного исчисления маржинального дохода.

Смысл развития маркетинговой информационной системы заключается в том, что затраты учитываются по внешним сегментам деятельности агроформирования в любой группировке, которая полезна для маркетинга. Аналитические группировки можно получить на основе единой базы данных в зависимости от информационных потребностей управляющих и принципов организации маркетинговых отделов (функционального, товарного, рыночного, регионального).

Важность разработки информационно-аналитических аспектов качества доказывается на основе анализа негативных процессов в АПК, сопровождающихся снижением качественных характеристик основных продуктов и сельскохозяйственного сырья.

Для достижения информационной достаточности в управлении качеством сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки сельскохозяйственного сырья в диссертации предлагается: контроль качества и экологической чистоты продуктов; новые первичные документы для оформления качественных характеристик; методика исчисления затрат на производство продукции разного качества в едином технологическом процессе; отражение дополнительных затрат на достижение заданного уровня качества в аналитическом учете.

Управленческий учет заготовления сельскохозяйственного сырья для промышленной переработки. В агропромышленных объединениях складываются многообразные договорные отношения между предприятиями-партнерами по агропромышленной кооперации и интеграции.

Исследование, проведенное по материалам агропромышленных объединений Волгоградской области, и фактам, опубликованным в экономической литературе, привело к выводу о наиболее распространенной форме договорных отношений на основе товарного кредитования сельских товаропроизводителей.

Информационно-аналитическая система управленческого учета заготовления сельскохозяйственного сырья должна обеспечить определение эффективности каждой формы договорных отношений и по возможности отразить специфику инвариантных сделок.

При заключении договора возникает много объектов учетного наблюдения и управленческих задач:

1. Определение заготовительной себестоимости сельскохозяйственного сырья с учетом его качества.

2. Исчисление финансового результата стадии заготовления сельскохозяйственного сырья.

3. Выявление наиболее эффективных форм договорных отношений с сельхозтоваропроизводителями.

4. Осуществление расчетов с каждым товаропроизводителем за поставки сельскохозяйственного сырья, транспортные услуги и по операциям товарного кредитования.

5. Отражение операций товарного кредитования по видам ресурсов и с учетом отклонений в ценах.

Для решения первой из названных задач необходимо выбрать приоритеты построения номенклатуры аналитического учета на счетах 10 «Материалы», 15 «Затраты по снабжению», 16 «Отклонения от нормативных затрат процесса снабжения», 17 «Экономические результаты процесса снабжения». На счетах 10, 16, 17 по субсчету «Сырье» необходима двухуровневая система аналитического учета:

I уровень - вид сельскохозяйственного сырья;

II уровень - качественные параметры (класс, сорт, категория и др.).

Такая аналитическая группировка обусловлена особенностями технологии переработки сельскохозяйственного сырья. Из сырья высших классов при переработке получают продукцию высшей категории и реализуют ее по повышенной цене. Для повышения точности калькуляции продукции переработки важно определить не среднюю заготовительную себестоимость сырья, а заготовительную себестоимость в разрезе качественных характеристик, существенных при выборе технологии переработки.

На счете 15 «Затраты по снабжению» по каждому виду сельскохозяйственного сырья необходимо предусмотреть аналитическое отражение видов затрат: транспортные расходы (по доставке сырья от сельхозтоваропроизводителей до элеваторов агропромышленного объединения), затраты по хранению сырья до промышленной переработки и затраты по внутреннему перемещению сырья.

По операциям товарного кредитования возникает информация о видах ресурсов, предоставленных сельхозтоваропроизводителям в качестве товарного кредита (семена, гербициды, удобрения, горюче-смазочные материалы), о ценах на эти ресурсы (учетные цены на ресурсы в агропромышленном объединении, расчетные цены при товарном кредитовании), о сельхозпроизводителях, получающих товарные кредиты, об условиях товарного кредитования в соответствии с формой договора.

По экономическому содержанию операции товарного кредитования принадлежат к краткосрочным финансовым вложениям агропромышленного объединения. Для их отражения в учете предлагается использовать счет 58 «Финансовые вложения»; по дебету счета учесть каждый вид материалов, предоставляемых в качестве товарного кредита, в оценке по фактической себестоимости заготовления, сложившейся у агропромышленного объединения. По кредиту счета эти же ценности, но уже по расчетным ценам, отразить в корреспонденции со счетом 78 «Внутриведомственные расчеты».

Разницу в ценах, образовавшуюся на счете 58 «Финансовые вложения», отразить в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В иерархии аналитического учета приоритет предлагается отдать виду ресурсов, во вторую очередь детализировать конкретные наименования ресурсов, в третью - предприятия, получающие товарный кредит.

Расчеты с сельхозтоваропроизводителями по заготовке сырья предлагается отражать на счете 78 «Внутриведомственные расчеты». По дебету счета отразить операции товарного кредитования в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» и заключительные расчеты за полученное от сельхозтоваропроизводителей сырье по договорам в корреспонденции со счетами денежных средств.

По кредиту счета учесть стоимость поступившего сельскохозяйственного сырья и услуг по его транспортировке до пунктов хранения агрообъединения в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» и 15 «Затраты по снабжению».

Современные агропромышленные объединения, применяющие инновационные технологии переработки сельскохозяйственного сырья, разрабатывают и предлагают сельхозпроизводителям более совершенные классификационные параметры качества закупаемого сырья и строят в соответствии с этим свою ценовую политику.

Отражение качества заготавливаемого сельскохозяйственного сырья в управленческом учете способствует принятию многих управленческих решений.

Во-первых, - это решения технологического характера. Преобладание сырья высших классов обеспечивает возможность применения инновационных технологий и получения инновационных продуктов.

Во-вторых, - это решения коммуникативного характера. Предприятия, представляющие сельскохозяйственное сырье высших классов, пользуются льготными ценами и льготными условиями товарного кредитования.

В-третьих, - это решения комплиментарного характера. Предприятия, нуждающиеся в поддержке агропромышленного объединения, заключают договоры на агросервисное обслуживание, обеспечивающее производство сельскохозяйственного сырья нужных кондиций.

Контроль за качеством и условиями выполнения договоров предлагается осуществлять по методикам управленческого учета. Здесь важную роль играет учет отклонений, поскольку именно посредством фиксации отклонений реализуются основные функции управленческого учета.

Учет отклонений может осуществляться в системе бухгалтерских счетов или в оперативной документации.

Выбор инструментов учета отклонений зависит от периодичности хозяйственных операций и периодичности фиксации отклонений.

Основным правилом при выборе порядка отражения отклонений по счетам управленческого учета должно стать соответствие функциональности системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации. В случае несоответствия операций преобразования счетов возложенным на них функциям необходимо вести учет отклонений оперативным методом.

При оперативном учете фиксации отклонений необходимо принимать во внимание специфику объекта учета и функциональность самого инструмента учета.