Управленческий учет на предприятиях АПК при введении системы контроллинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях АПК при введении системы контроллинга"

На правах рукописи

МАТВЕИЧЕВ Петр Николаевич

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК ПРИ ВВЕДЕНИИ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ

хозяйственной деятельности Специальность 08.00.0S — Экономика и управление народным хозяйством

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1999

к г&У/ кис// // ¿г"^/

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Костина Р.В.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Иизенгольц М.З., кандидат экономических наук, доцент Удалов В.А.

Ведущая организация - Управление бухгалтерским учетом, отчетности и ревизионной работы Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ

Защита состоится 2000 г в - часов на

заседании диссертационного совета К-120 35 05 в Московской сельскохозяйственной академии им К А. Тимирязева

Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49, уч корп. 2 Ученый совет МСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета -кандидат экономических наук, доцент

Л В Постникова

Актуальное-! .Ал исследования. В настоящее время экономика и сельское хозяйство Российской Федерации находятся в процессе реформирования. Последующее развитие сельскохозяйственного производства страны определяется сейчас в первую очередь аграрной политикой государства. Вместе с этим является важным определить и оценить возможности самих предприятий АПК по повышению эффективности производства, мобилизации его внутренних резервов.

Множество проблем на предприятиях возникает не только из-за нестабильной ситуации в стране и в аграрном секторе в частности, но и из-за слабой организации системы управления на предприятиях.

Одной из основных проблем предприятий АПК является недостаток информации для принятая управленческих решений. Результатом этих проблем является несвоевременное принятие управленческих решений, а также принятие неточных, неоправданных решений.

Один из подходов по решению этой проблемы и приведению системы управления в соответствующий вид - это введение управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях.

Введение управленческого учета и постановка задач контроллинга призваны существенно изменить систему управления на предприятии, что поможет руководству в управлении предприятием и принятии управленческих решений.

В настоящее время в Российской Федерации система бухгалтерского учета претерпевает значительные изменения, а именно: приведение финансового учета предприятия в соответствие с международными стандартами и введение управленческого учета на предприятиях.

Первое связано с новой политикой нашего государства, это развитие связей с международными финансовыми институтами и привлечение иностранных инвестиций. В связи с этим Постановлением Правительства Российской Федерации была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности № 283 от 6 марта 1998 г. '

ЦЕНТРАЛЬНАЯ НАУЧ- лТЕКА

Мвск- , .-«ии

Л ^л-лз/

Инв. ,N3

Введение управленческого учета объясняется повышением требований к бухгалтерскому учету внутри предприятия, а именно использование учетной информации в целях процесса управления Руководство предприятия самостоятельно выбирает путь развития предприятия вид выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую политику, кадровую политику, социальную политику, инвестиционную политику. Точность и эффективность расчетов для принятия решений, как правило, сильно зависит от первичной информации Существующая система ведения бухгалтерского учета, к сожалению, не имеет практики предоставления информации для внутреннего пользования, поэтому, в настоящее время, применяются и адаптируются западные методы управленческого учета Это требует углубленных исследований, направленных на разработку концепций и определению задач управленческого учета и контроллинга, на поиск новых подходов по введению управленческого учета и контроллинга на российских предприятиях

Первые публикации по управленческому учету и контроллингу на русском языке появились в начале 1990-х годов В основном это были переводные издания, где попетая "контроллинг" и "управленческий учет" описывались исходя из западной системы учета и управления Новые понятия не были адаптированы к условиям российских предприятий, а тем более к условиям предприятий АПК и, следовательно, не могли решить существующих проблем учета и управления

В то же время, в связи с реформированием системы бухгалтерского учета и новыми задачами системы управления, которые возникли на предприятиях, существует большая потребность в информации по згой теме

Изучением основ управленческого учета и контроллинга в России занимаются многие исследовательские группы под руководством таких ученых, как Шеремет А.Д , Кондраков Н П, Палий В Ф , Ивашкевич В Б , Пизенгольц М 3 , Безруких П С, Ларионов В Г , Карминский А М и др

В некоторых работах показан опыт введения управленческого учета и контроллинга как на западных, так и на российских предприятиях, по в основ-

ном это промышленные предприятия и корпорации. Нет исследований по применению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

На современном этапе экономического развития и реформирования предприятий АПК введение управленческого учета и контроллинга является одним из основных факторов, позволяющих руководству предприятий принимать правильные управленческие решения. Для введения управленческого учета и контроллинга также назрели и объективные предпосылки, такие, как реформирование системы бухгалтерского учета и изменение методов управления. В связи с этим повышается актуальность исследования проблем управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является определение содержания и областей взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК, исследование практических возможностей и путей формирования управленческой информации на предприятиях АПК, и поиск методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

- изучение теоретических основ управленческого учета и контроллинга;

- анализ и разработка основных концепций управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК:

- определение задач и сферы взаимодействия управленческого учета и контроллинга;

- анализ основных информационных потоков системы учета для принятия управленческих решений;

- определение основных принципов формирования и разработка координирующих форм управленческих документов;

- разработка основных методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является система информации, созданная на основе учетных данных для процесса принятия управленческих решений.

Объектами исследования являются сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия АПК Московской и Липецкой областей

Информация по предприятиям формировалась на основе проведенных собеседований с руководителями и главными специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора запрашиваемых нами различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных

Методы исследования Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, графического, монографического, аналитического, расчетно-конструктивного методов В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза

В процессе исследования использовались методы ситуационного анализа, методы бухгалтерского учета (документирование, инвентаризация, оценка, отчетность),

Новизна исследования заключается в следующем

- определены цели, функции и области взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК,

- проведен анализ системы бухгалтерского учета с точки зрения получения информации для принятия управленческих решений,

- обоснованы критерии формирования и рекомендованы формы документов управленческого учета и контроллинга,

- предложена методика организации документооборота на предприятии при введении управленческого учета и контроллинга,

- определены виды, формы, сроки внутренней отчетности и подходы к автоматизации управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК,

- определены функции и место в организационной структуре специалиста по управленческому учету и контроллингу,

- разработана последовательность и обоснованы мероприятия по введению управленческого учета я системы контроллинга на предприятиях АПК

Новизна полученных результатов показывает теоретическую значимость диссертации, а именно, раскрываются основы для новых исследований по углубленному изучению управленческого учета и контроллинга в отдельных областях системы управления, разработке новых путей реорганизации как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, применению новых методов в системе учета и в управлении предприятием.

Практическая ценность результатов исследования заключается в следующем:

- четкой постановке целей и определении задач при введении управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях АПК;

- апробацйи разработанных форм управленческих документов для принятия решений;

- конструировании системы внутренней отчетности на предприятии;

- использовании разработанной методики при организации документооборота на предприятии;

- предложениях по усовершенствованию процесса автоматизации системы учета на предприятии;

- определении возможностей создания отдела или введения отдельной должности, функцией которых является ведение управленческого учета и контроллинга на предприятии.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертационного исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых МСХА (1997-1999 гг.). Результаты диссертационной работы апробированы на предприятиях АПК Московской и Липецкой областях.

Кафедрой бухгалтерского учета и финансов, заочным и вечерним отделениями Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева внедрены в учебный процесс результаты научно-исследовательской работы при преподавании курса "Контроллинг на предприятиях АПК" начиная с 1998-1999 учебного года.

По результатам исследований опубликовано 4 научных статьи и учебно-методическое пособие.

Структура и объем диссертации Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений Работа изложена на 166 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц, 3 графика, 15 схем и 3 приложения. Список использованной литературы включает 144 наименований, в т ч 15 зарубежных источников

В первой главе "Теоретические основы и сущность управленческого учета и контроллинга" рассмотрены теоретические основы управленческого учета и контроллинга и определены основные концепции управленческого учета и контроллинга при введении на предприятиях АПК

Во второй главе "Анализ информационных потоков бухгалтерского учета для процесса принятия управленческих решений на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях АПК" проведен анализ формирования управленческой информации и управленческих документов Проанализирована информация бухгалтерского учета на примерах различных ситуаций, рассмотренных по различным объектам исследования На основе типовых управленческих решений выделена часть учетной информации и сформирована основа для создания управленческих документов

В третьей главе "Введение управленческого учета на предприятиях АПК" изложены результаты исследования по введению управленческого учета на предприятиях АПК Это формирование системы управленческих документов, проведение мероприятий по введению документооборота, разработка схемы введения управленческого учета и контроллинга, определение места в организационной структуре специалиста, который будет решать задачи по ведению управленческого учета и контроллинга, в структуре предприятия и определение его функций

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Аграрное и экономическое реформирование экономики и в нашей стране, сопровождающегося спадом сельскохозяйственного производства, приводит к поиску новых подходов в управлении предприятиями АПК. Одними из таких подходов являются введение управленческого учета и системы контроллинга.

Оба понятия появились в России не так давно и не полностью изучены и определены области их задач в структуре предприятия. Поэтому вначале проведено изучение зарубежного и отечественного опыта для определения концепций, целей, задач, методов управленческого учета и контроллинга. Для этого также были изучены основы и проведен анализ системы управления на российских предприятиях АПК.

Таким образом, под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления информации бухгалтерского учета для процесса управления внутри предприятия.

На схеме 1 показаны основные инструменты, цели и основные моменты организации управленческого учета.

Целью управленческого учета в данном случае выступает создание и поддержка информационной системы управления.

Для более четкого определения задач управленческого учета были изучены цели и задачи системы контроллинга.

Под контроллингом понимается система мероприятий по координации систем планирования, учета и контроля в целях оптимизации процесса принятия управленческого решения.

В данном определении вновь ясно прослеживается главная цель системы контроллинга на предприятии. Целью контроллинга выступает формирование системы методов, мероприятий по оптимизации процесса принятая управленческих решений. Под оптимизацией процесса принятая управленческих решений понимается сокращение сроков принятия решений и увеличение точности расчетов для подготовки управленческих решений.

Функции системы управления

Планирование

Контроль

Координация

Организация

Мотивация

Цель

создание информационной системы управления

Управленческий учет

Инструменты управленческого учета

Производственный учет

—Г"

Управление запасами

і:

Система диреет-костинг

Управление себестоимостью

X

| Бюджетирование!

Т

Анализ отклонений

Производственная программа

Инвестиционный анализ

Методы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Ценообразование

Финансовый анализ

Организация управленческого учета

Формирование

системы управленческих документов

Система контрольных счетов

Выделение специальных центров в целях увеличения эффективности контроля и планирования на предприятии

Центры прибыли

Центры ответственности

Центры инвестиций

Центры затрат

Система внутренней отчетности на предприятии

Схема 1 Инструменты управленческого учета

На основе вышеизложенного составлена схема 2, где показано взаимодействие системы контроллинга и управленческого учета. На схеме 2 представлены основные этапы процесса принятия управленческого решения, их взаимосвязь с функциями системы управления и, на основе этого, выделены основные задачи контроллинга и управленческого учета. Таким образом, на схеме 2 представлены цели и задачи управленческого учета и контроллинга в системе управления предприятием.

В результате выработанная концепция и четкая постановка цели управленческого учета создает основу для дальнейшего исследования в целях практического введения управленческого учета на предприятиях АПК. В этом случае перед нами ставились следующие задачи:

> определение способов формирования системы информации для процесса управления на основе учетных данных (определение критериев формирования управленческих документов, изучение методов для подготовки различных управленческих решений, определение источников учетной информации для подготовки управленческих решений, создание управленческого документа для отражения учетных данных для процесса подготовки управлен- . ческого решения).

> определение форм организации информационной системы управления (создание баз данных, управленческих документов, системы контрольных счетов; выделение центров ответственности, прибыли, затрат).

Информационная система управления на предприятии должна формироваться на основе потребности в информации руководства предприятия. Управлению подвержены все виды деятельности на предприятии. Предоставление учетной информации для внутренних пользователей с целью принятия управленческих решений является одной из главнейших задач бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете аккумулируется информация о всех видах хозяйственной деятельности предприятия, которая отражена в типовом плане счетов бухгалтерского учета. Нами был проведен анализ состояния информации

| Контроллинг |

Цель оптимизация процесса управления

Г

Определение целей

Подготовка управленческого решения

. _J_.Lt-

Планирование

Организация генерального и стратегического планирования

Принятие управленческого решения

Разработка альтернативных решений

Построение болев

эффективной системы текущеш планирования

Контроль

Организаций ПрвДШвСТву^рщеГО КОНТРОЛЯ

Текущий контроль за исполнением решения

Последующий контроль

Учет полученных результатов

Обработка и дополнение системы информации

Анализ отклонений

Установление уровня ответственности работников

Совершенствован«« текущего и последующего контроля

X

Организация

построение гибкой организационной структуры управления

Т

Мотивация

разработка системы мотивации работников кадровая политая

Система информации: Создание системы сбора и подготовки информации для процесса управления

X

т

Управленческий учет

Схема 2 Цели, функции и задачи контроллинга и управленческого учета

на различных этапах учетного процесса Исходя из этого, для проведения более логичного и полного исследования получения учетной информации в целях принятая управленческих решений, была использована структура типового плана счетов бухгалтерского учета

Вначале были определены критерии создания управленческих документов для руководства предприятия

1) определение обязательных реквизитов, которые должен содержать управленческий документ,

2) определите цели создания управленческого документа, то есть, какие цели преследует руководитель, запрашивая информацию,

3) определение для какого уровня управления и для какого функционального подразделения формируется информация,

4) составление списка показателей (около 7-ми) для удовлетворения потребности руководства,

5) включение выбранных показателей в документ и если требуется проведение соответствующих расчетов,

6) описание приблизительных выводов и возможных решений на основе созданного управленческого документа

Далее исследование было построено по разделам типового плана счетов бухгалтерского учета и проводилось в следующем порядке

1) выявление различных видов решений по управлению отдельными фактами хозяйственной деятельности,

2) подбор методов для подготовки решений, таких как частичный бюджет, безубыточный бюджет, метод дерева решений, АВС-анализ, ХУ2£-анализ, метод стоимости замещения, расчет маржинального дохода, СПО-график, простой инвестиционный анализ,

3) изучение источников учетной информации и формирование управленческого документа,

4) определение функций специалиста (контроллера), который будет выполнять задачи по ведению управленческого учета и контроллинга на предприятии. Рассмотрим более подробно один раздел "Управленческая информация по учету затрат на производство", представляющий наибольший интерес. В данном разделе исследование ведется по двум направлениям:

1) формирование полной себестоимости и расчет прибыли;

2) формирование сокращенной себестоимости и расчет маржинального дохода.

Первое направление отражает управление себестоимостью продукции и в большей степени служит в целях учета и контроля. Второе в большей степени направлено на подготовку управленческих решений. Нами проведен сравнительный анализ показателя прибыли и маржинального дохода с точки зрения эффективности при принятии управленческого решения. На наш взгляд для принятия решения наиболее эффективным является расчет маржинального дохода. Управленческие решения, принимаемые на основе расчетов маржинального дохода, можно представить в следующем виде:

• определение наиболее эффективной отрасли производства внутри предприятия;

• составление оптимальной производственной программы на предприятии;

• проведение анализа безубыточности;

• определение комиссионных вознаграждений на базе расчетов маржинального дохода.

На примере крестьянского хозяйства "Починки" были проведены расчеты маржинального дохода, на основе которых выявлены наиболее эффективные отрасли производства, составлена оптимальная производственная программа и проведен анализ безубыточности. На графике 1 представлена одна из форм проведения анализа безубыточности при помощи СПО-графика.

График 1 Анализ безубыточности сельскохозяйственного производства крестьянского хозяйства' Починки'

Таким образом, на основе проведенных исследований по анализу учетной информации в целях принятия управленческих решений было составлено 23 формы управленческих документа. Ниже на рисунке 1 представлен в качестве примера документ по проведению расчетов частичного бюджета.

Управленческий документ Код формы:

Частичный бюджет

Организация КХ «Починки»_

Структурная единица организации_

Дата составления_26.06.98_

Документ составил (Ф.И.О., ДОЛЖНОСТЬ) Иваном И.И. (•бухгалтер)_

Кому предоставляется Генеральному директору Условия:

Замена производства зеленого лука на_грибы (шампиньоны)

_В расчете на 1 кв.м в аод_

Выгоды (поступления) Расходы

(А) Дополнительный доход Объем производства грибов = 720руб. (С) Потерянный (упущенный) доход Объем производства зеленого лука = 408р.

(В) Сэкономленные затраты Переменные затраты на производство зеленого лука ■ 88,8 руб. (□) Дополнительные затраты Переменные затраты на производство грибов =283,2руб.

Общие поступления (А+В) = 808,8руб. Общие потери (С+О) » 691,2 руб.

Чистая выгода (А+В)- (С+О): 117,6рублей на один квадратный метр в год

Предполагаемое решение: Замена производства зеленого лука на грибы принесет хозяйству дополнительный доход в размере 117.6 рублей на 1 кем в год_

Подпись составителя_Иванов_

Инструкция к применению:

Применяется для принятая решения при определении наиболее выгодной покупке одного из двух объектов, замене старого объекта на новый, при принятии решения о дальнейшем использовании, ремонт* или вьЛьлни объекта, а также при замене одного вида продукции другим при неизменных мощностях производства. Дополнительный доход- доход, полученный от использования новой техники, выггуска нового вида продукции. Упущенный доход - доход, который мы перестали получать от использования старой техники, выпуска старого вида продукции.

Сбереженные затраты - затраты на содержание старой техники или по выпуску старой гродукции, а также сэкономленные затраты от использования новой техники

Дополнительные затраты - затраты на содержание новой техники или на выпуск нового вида продукции, а также все затраты понесенные при замене техники или вида продукции.

Рис. 1. Управленческий документ по расчету методом частичного бюджета

Такие документы, как управленческие данные по основным средствам, управленческие данные по нематериальным активам, управленческая информация по отгрузке и реализации продукции (товаров, услуг), АБС-анализ производственных запасов, база данных по оценке производственных запасов по рыночной стоимости, база данных норм и нормативов, АВС-анализ поставщиков, управленческая информация по качеству поставляемой продукции, АВС-анализ заказчиков, а также отчеты по проделанным расчетам маржинального дохода и других расчетов, которые должны составляться в конце отчетного периода, представляют собой основу внутренней отчетности предприятия Также на основе управленческих документов, в конце каждого отчетного периода полученные результаты, рекомендации, предложения и разработанные альтернативные решения, оформляются в виде отчета о деятельности и развитии предприятия Все это и представляет собой внутреннюю отчетность предприятия

Обязательным условием создания эффективной информационной системы является организация документооборота Для эффективного использования управленческих документов нами предлагается включение в график документооборота рекомендуемых управленческих документов В этом случае документооборот будет отвечать не только требованиям бухгалтерского учета, но и требованиям системы управления На всех исследуемых предприятиях отсутствовал график документооборота, хотя о его необходимости говорили бухгалтера и руководство Проблема состоит в том, что нет методики, позволяющей быстро без лишних затрат разработать действующий график документооборота В связи с этим нами преложена методика, которая позволяет, без привлечения сторонних специалистов, самостоятельно составить за короткий промежуток времени действующий график документооборота Суть данной методики заключается в следующем

1) работники бухгалтерии и планово-экономического отдела самостоятельно заполняют специальные разработанные нами формы,

2) на основе заполненных форм главным бухгалтером или по его поручению составляется сводная таблица;

3) сроки, ответственность за заполнение в сводной таблице корректируются и согласовываются главным бухгалтером с руководителями различных уровней управления на предприятии;

4) после корректировки сводная таблица предоставляет собой приблизительный график документооборота, который утверждается приказом руководителя предприятия, на его основе составляется график выполнения учетных работ и всем участникам документооборота выписываются извещения;

5) в течении трех месяцев в приблизительный график документооборота включаются все недоработки, после чего утверждается рабочий график документооборота, корректируется график выполнения учетных работ и всем участникам документооборота выписываются извещения;

6) по ведению графика документооборота главным бухгалтером назначается ответственный, который следит за соблюдением документооборота;

7) после этого нужно ежегодно утверждать переработанный и дополненный график документооборота.

Следующим моментом по введению управленческого учета и контроллинга является решение организационных вопросов на предприятиях АПК и разработка последовательности введения.

Сложность взаимодействий систем учета и управления показывает все проблемы при введении управленческого учета и контроллинга на предприятии. Так, например, невозможно создать качественную систему информации без точно определенных целей и задач системы управления. Для того чтобы система информации полностью использовалась, следует провести мероприятия по реорганизации системы управления на предприятии, а это совершенствование организационной структуры управления, построение систем планирования и контроля на основе более эффективных методов, совершенствование функциональных структур на предприятии.

В силу вышесказанных причин была разработана схема мероприятий для введения управленческого учета и контроллинга на предприятии

> в первую очередь нужно провести анализ организационной структуры управления предприятия с целью рационального распределения функций и задач между службами и подразделениями предприятия,

> провести мероприятия по оптимизации организационной структуры управления,

> формирование более эффективной системы планирования,

> совершенствование системы учета

• проведение анализа организационной структуры службы бухгалтерского учета,

• проведение мероприятий по оптимизации организационной структуры службы бухгалтерского учета, сюда входит перераспределение функций между сотрудниками, выявление центров информации, используемой внутренними пользователями, создание различных подотделов, в том числе финансового отдела,

• оптимизация учетной политики предприятия, разработка рабочего плана счетов,

• проведение мероприятий по организации документооборота на предприятии

Для практического введения управленческого учета и контроллинга была разработана должностная инструкция контроллера (бухгалтера-аналитика) и определено его место в структуре управления предприятием

• контроллер (бухгалтер-аналитик) должен подчинятся непосредственно генеральному директору,

• в относительном подчинении контроллера находится весь руководящий состав предприятия в целях согласования информации и действий,

• контроллер должен выступать в роли консультанта при проведении совещаний, собраний и при принятии решений,

• организацию специального отдела, который будет выполнять функции по введению управленческого учета и контроллинга, следует проводить на базе планово-экономического отдела; в этом случае главный экономист берет на себя выполнение функций контроллера, то есть происходит добавление и перераспределение функций внутри планово-экономического отдела без создания отдельной должности и нового подразделения.

В результате проведенных исследований и полученных результатов мы получаем ясную картину о создании информационной системы на основе учетных данных внутри предприятия, тем самым видны основы процесса автоматизации такой системы информации.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

1. На основе проведенных исследований определены цели и функции управленческого учета и контроллинга • на предприятиях АПК в системе управления, определены границы их взаимодействий.

2. Были выявлены информационные потоки учетной информации для принятия управленческого решения, а именно: определен порядок формирования управленческих документов; определены информационные потоки бухгалтерского учета с целью принятия управленческих решений; показан процесс подбора и формирования данных в целях принятия управленческих решений; выделены основные первичные документы и регистры учета информации для принятия управленческих решений; на базе учетной информации было апробировано применение простых и достаточно эффективных методов, на основе которых были предложены различные альтернативные варианты управленческих решений.

Таким образом, была выполнена очень важная задача: на базе данных бухгалтерского учета условно была создана система расчетов и предоставления информации д ля принятия управленческих решений.

3 В результате проведенных исследований, сконструированы и предложены 23 формы управленческих документов, которые позволяют быстро собрать учетные данные и провести обработку информации в целях принятия решений

4 На основе этого определены виды, формы, сроки внутренней отчетности и подходы к автоматизации управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК,

5 Разработана методика организации документооборота на предприятии при введении управленческого учета и контроллинга, которая позволит за короткий срок силами самих работников предприятия составить действующий график документооборота, с включением в него управленческих документов

6 Определены функции и место в организационной структуре подразделения или отдельного специалиста (контроллера; по ведению управленческого учета и контроллинга, и разработана должностная инструкция контроллера

7 Проведены исследования на конкретных предприятиях и выделены основные принципы введения управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК Определена последовательность и предложены мероприятия по введению управленческого учета и контроллинга

На наш взгляд, основной проблемой на предприятиях АПК является, в первую очередь, адаптация и реорганизация системы управления Любое предприятие в Российской Федерации обязано организовать и вести бухгалтерский учет Поэтому на каждом российском предприятии ведется бухгалтерский учет, но, в первую очередь, перед ним ставится задача формирования финансовой отчетности Исходя из этого, в целях улучшения эффективности управления на предприятиях АПК необходимо на основе учетных данных создать информационную систему и организовать ее обработку в целях принятия управленческих решений К этому относится введение управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК

В диссертационной работе определены цели, функции и области взаимодействия управленческого учета и контроллинга, проанализированы проблемы системы управления и получения учетной информации в целях, принятия управленческих решений, и разработаны основные подходы по введению и выполнению функций управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

{

По теме диссертации опубликованы следующие научные работы:

1. Матвеичев П.Н. Контроллинг в сельском хозяйстве // Труды Независимого Аграрно-Экономического Общества России: Выпуск 1 "Проблемы формирования аграрного рынка России". - М.: Изд-во МСХА, 1997. - С. 434-436

2. Матвеичев П.Н. Опыт введения системы контроллинга на предприятиях АПК. - Аннотир. в 3.1 выпуске БД ВНИИТЭИагропрома за 1998 г. под № 95/4 ВС-98. - 10 с.

3. Матвеичев П.Н. Функции контроллинга // Сборник трудов научной конференции молодых ученых и специалистов. - М.: Изд-во МСХА, 1999. — С. 376-380

4. Мовчан О.Н., Костина Р.В., Матвеичев П.Н. Порядок формирования сводной (консолидированной) отчетности в агропромышленных ФПГ II Сборник трудов научной конференции молодых ученых и специалистов. — М.: Изд-во МСХА, 1999. - С. 385-393

5. Матвеичев П.Н. Контроллинг на предприятиях АПК: Учебно-методическое пособие. - М.: Изд-во центра «Земля России» МСХА, 1999. - 96 с.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Матвеичев, Петр Николаевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические основы и сущность управленческого учета и контроллинга.

1.1. Система управления на предприятии.

1.2. Анализ системы управления на предприятиях АПК.

1.3. Система контроллинга.

1.4. Сущность и задачи управленческого учета.

1.4.1. Основные концепции управленческого учета.

1.4.2. Инструменты управленческого учета.

1.4.3. Управленческий учет как основа информационной системы.

Глава 2. Анализ информационных потоков бухгалтерского учета для процесса принятия управленческих решений на предприятиях АПК.

2.1. Описание объектов исследования.

2.2. Основные критерии формирования и распределения управленческой учетной информации.

2.3. Управленческая информация по учету внеоборотных активов.

2.4. Управленческая информация по учету оборотных активов.

2.5. Управленческая информация по учету затрат на производство.

2.6. Управленческая информация по учету пассивов.

Глава 3. Введение управленческого учета на предприятиях АПК.

3.1. Оценка проведенных исследований на предприятиях АПК.

3.2. Особенности введения управленческого учета на предприятиях АПК.

3.3. Инструментарий для предоставления управленческой информации.

3.4. Внутренняя отчетность на предприятиях АПК.

3.5. Организация документооборота.

3.6. Место контроллера в организационной структуре и его функции на предприятиях АПК.

3.7. Последовательность мероприятий по введению управленческого учета и контроллинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях АПК при введении системы контроллинга"

В настоящее время экономика и сельское хозяйство Российской Федерации находятся в процессе реформирования. Последующее развитие сельскохозяйственного производства страны определяется сейчас в первую очередь аграрной политикой государства. Вместе с этим является важным определить и оценить возможности самих предприятий АПК по повышению эффективности производства, мобилизации его внутренних резервов.

Множество проблем на предприятиях возникает не только из-за нестабильной ситуации в стране и в аграрном секторе в частности, но и из-за слабой организации системы управления на предприятиях.

Одной из основных проблем предприятий АПК является нехватка информации для принятия управленческих решений. Результатом этих проблем является несвоевременное принятие управленческих решений, а также принятие неточных, неоправданных решений.

Один из подходов по решению этой проблемы и приведению системы управления в соответствующий вид - это введение управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях.

Введение управленческого учета и постановка задач контроллинга призваны существенно изменить систему управления на предприятии, что поможет руководству в управлении предприятием и принятии управленческих решений.

В настоящее время в Российской Федерации система бухгалтерского учета претерпевает значительные изменения. А именно, приведение финансового учета предприятия в соответствие с международными стандартами и введение управленческого учета на предприятиях.

Первые публикации по управленческому учету и контроллингу на русском языке появились в начале 1990-х годов. В основном это были переводные издания, где понятия "контроллинг" и "управленческий учет" описывались исходя из западной системы учета и управления. Новые понятия не были адаптированы к условиям российских предприятий, а тем более к условиям предприятий АПК и, следовательно, не могли решить существующих проблем учета и управления. Вследствие чего существует большая потребность в информации по этой теме.

Изучением основ управленческого учета и контроллинга в России занимаются многие исследовательские группы под руководством таких ученых, как Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Палий В.Ф., Ивашкевич В.Б., Пизенгольц М.З., Безруких П.С., Ларионов В.Г., Карминский A.M. и др.

В некоторых работах показан опыт введения управленческого учета и контроллинга как на западных, так и на российских предприятиях, но в основном это промышленные предприятия и корпорации. Нет исследований по применению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

На современном этапе экономического развития и реформирования предприятий АПК введение управленческого учета и контроллинга является одним из основных факторов, позволяющих руководству предприятий принимать правильные управленческие решения. Изменение условий хозяйствования требует от предприятий учета, направленного как на внешних пользователей, так и учета, обеспечивающего эффективное принятие управленческих решений внутри предприятий. Для введения управленческого учета и контроллинга также назрели и объективные предпосылки, такие, как реформирование системы бухгалтерского учета и изменение методов управления. Все это говорит об актуальности исследования проблем управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

Целью данной работы является определение содержания и областей взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК, исследование практических возможностей и путей формирования управленческой информации на предприятиях АПК, и поиск методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

- изучение теоретических основ управленческого учета и контроллинга;

- анализ и разработка основных концепций управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК:

- определение задач и сферы взаимодействия управленческого учета и контроллинга;

- анализ основных информационных потоков системы учета для принятия управленческих решений;

- определение основных принципов формирования и разработка координирующих формуляров управленческих документов;

- разработка основных методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

Предметом исследования является система информации, созданная на основе учетных данных для процесса принятия управленческих решений.

Объектами исследования являются сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия АПК Московской и Липецкой областей.

Информация по предприятиям формировалась на основе проведенных собеседований с руководителями и главными специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора запрашиваемых нами различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных.

Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, графического, расчетно-конструктивного и других методов. В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза.

Научная новизна состоит в следующем:

- определены цели, функции и области взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК;

- проведен анализ системы бухгалтерского учета с точки зрения получения информации для принятия управленческих решений;

- обоснованы критерии формирования и рекомендованы формы документов управленческого учета и контроллинга;

- предложена методика организации документооборота на предприятии при введении управленческого учета и контроллинга;

- определены виды, формы, сроки внутренней отчетности и подходы к автоматизации управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК;

- определены функции и место в организационной структуре специалиста по управленческому учету и контроллингу;

- разработана последовательность и обоснованы мероприятия по введению управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях АПК.

Новизна полученных результатов показывает теоретическую значимость диссертации, а именно, раскрываются основы для новых исследований по углубленному изучению управленческого учета и контроллинга в отдельных областях системы управления, разработке новых путей реорганизации как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, применению новых методов в системе учета и в управлении предприятием.

Практическая значимость результатов исследования заключается в следующем:

- четкой постановке целей и определении задач при введении управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях АПК;

- определении возможностей создания отдела или введения отдельной должности, функцией которых является ведение управленческого учета и контроллинга на предприятии;

- апробации разработанных форм управленческих документов для принятия решений;

- использовании разработанной методики при организации документооборота на предприятии;

- конструировании системы внутренней отчетности на предприятии;

- предложениях по усовершенствованию процесса автоматизации системы учета на предприятии.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Матвеичев, Петр Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для достижения поставленной цели в первой главе диссертации рассмотрены теоретические основы управленческого учета и контроллинга.

Для того чтобы определить задачи управленческого учета и контроллинга на российских предприятиях, нами проведен анализ системы управления на исследуемых предприятиях, таких как ОАО "Липецкмолоко", ЗАО "Агрофирма "Бунятино", ЗАО "Липецкий хладокомбинат", ЗАО "Росинка" и другие. Тем самым были выявлены общие проблемы в системе управления и выявлены основные задачи управленческого учета и контроллинга. Для определения границ взаимодействий управленческого и бухгалтерского учета был проведен анализ задач бухгалтерского учета. На основе этого в первой главе были определены основные концепции управленческого учета и контроллинга при введении на российских предприятиях АПК.

Во второй главе проведен анализ формирования управленческих документов и управленческой информации из данных бухгалтерского учета. Анализ проводился на основе изучения различных ситуаций и задач, имеющихся на исследуемых нами предприятиях. На основе разработки типовых управленческих решений была выделена часть учетной информации и сформирована основа для создания управленческих документов по отдельным видам объектов учета.

Вследствие проведенных исследований в третьей главе предложены разработки по введению управленческого учета на предприятиях АПК. Это создание системы управленческих документов, проведение мероприятий по введению документооборота, разработка схемы введения управленческого учета и контроллинга, определение места специалиста, который будет решать задачи по ведению управленческого учета и контроллинга, в структуре предприятия и определение его функций.

В результате проведенных исследований были определены основные цели, задачи и методы управленческого учета. Одной из основных задач бухгалтерского учета, определенных Федеральным законом, является обеспечение информацией внутренних пользователей или руководство предприятия. Таким образом, были сделаны следующие выводы: управленческий учет является частью бухгалтерского учета.

Вследствие этого нами была выделена концепция управленческого учета, где под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления информации бухгалтерского учета для процесса управления внутри предприятия.

Целью управленческого учета в данном случае выступает создание и поддержка информационной системы управления.

Для более четкого определения задач управленческого учета внутри предприятия были изучены цели и задачи системы контроллинга.

Вследствие изучения теоретических основ контроллинга и проведенного анализа системы управления на российских предприятиях АПК выявлены основные цели и задачи контроллинга.

Таким образом, под контроллингом понимается система мероприятий по координации систем планирования, учета и контроля в целях оптимизации процесса принятия управленческого решения.

Целью контроллинга, в данном случае, выступает формирование системы методов и мероприятий по оптимизации процесса принятия управленческих решений.

В результате выработанная концепция и четкая постановка цели управленческого учета создает основу для дальнейшего исследования в целях практического введения управленческого учета на предприятиях АПК. Таким образом, были условно определены информационные потоки бухгалтерского учета, показан процесс подбора и формирования данных в целях принятия управленческих решений, выделены основные первичные документы и регистры учета информации для принятия управленческих решений. На базе учетной информации было показано применение простых и достаточно эффективных методов, на основе которых были предложены различные альтернативные варианты управленческих решений.

Исследования по формированию информационной системы управления проводились на конкретных предприятиях АПК Московской и Липецкой областей. Эти исследования показали, что основной формой предоставления управленческой информации руководству выступает управленческий документ.

Поэтому нами были определены критерии создания управленческих документов для руководства предприятия, к этому относятся:

1) определение обязательных реквизитов, которые должен содержать управленческий документ;

2) определение цели создания управленческого документа, то есть, какие цели преследует руководитель, запрашивая информацию;

3) определение для какого уровня управления и для какого функционального подразделения формируется информация;

4) составление списка показателей для удовлетворения потребности руководства;

5) включение выбранных показателей в документ и если требуется проведение соответствующих расчетов;

6) описание приблизительных выводов и возможных решений на основе созданного управленческого документа.

Также исследования на ЗАО "Липецкмолоко", ЗАО "Липецкий хладокомбинат", ЗАО "Росинка", ОАО "Лебедянский", ЗАО "Кленово-Чагодаево" и на других предприятиях показали, что информационная система управления на предприятии должна формироваться на основе потребности в информации руководства предприятия. Управлению подвержены все виды деятельности на предприятии. В бухгалтерском учете аккумулируется информация о всех видах хозяйственной деятельности предприятия, которая отражена в типовом плане счетов бухгалтерского учета. Вследствие чего нами был проведен анализ состояния информации на различных этапах учетного процесса. Исходя из этого, для проведения более логичного и полного исследования получения учетной информации в целях принятия управленческих решений, была использована структура типового плана счетов бухгалтерского учета. Исследование было проведено в следующем порядке:

1) выявление различных видов решений по управлению отдельными фактами хозяйственной деятельности;

2) подбор методов для подготовки решений, таких как частичный бюджет, безубыточный бюджет, метод дерева решений, АВС-анализ, XYZ-анализ, метод стоимости замещения, расчет маржинального дохода, СПО-график, простой инвестиционный анализ;

3) изучение источников учетной информации и формирование управленческого документа;

4) определение функций специалиста (контроллера), который будет выполнять задачи по ведению управленческого учета и контроллинга на предприятии.

5) разработка схемы введения управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

Таким образом, на основе проведенных исследований по анализу учетной информации в целях принятия управленческих решений нами было составлено 23 (двадцать три) управленческих документа, это: анализ сильных и слабых сторон управленческие данные по основным средствам, частичный бюджет, безубыточный бюджет, управленческие данные по нематериальным активам, управленческая информация по отгрузке и реализации продукции (товаров, услуг), расчеты маржинального дохода по отрасли растениеводства (товарные и фуражные культуры) и отрасли животноводства, управленческая информация по качеству поставляемой продукции, база данных по оценке производственных запасов по рыночной стоимости, ABC-анализ производственных запасов, ЛВС-анализ поставщиков, АВС-анализ заказчиков, база данных норм и нормативов, расчет новых норм и нормативов, извещение об изменениях норм и нормативов, движение денежных средств, платежный календарь, простой инвестиционный анализ, информация для принятия управленческих решений, схема формирования себестоимости продукции и расчета показателей для отражения в финансовой отчетности предприятия, журнал регистрации управленческих документов. Для более краткого изложения и ясности для руководства, на основе управленческих документов и отчетов, в конце каждого отчетного периода составляется краткий сводный отчет о деятельности предприятия с различными предложениями, рекомендациями и альтернативными управленческими решениями. Все это и представляет основу внутренней отчетности предприятия. Разработанные формы управленческих документов позволят быстро собрать учетные данные, провести расчеты и подготовить альтернативные управленческие решения.

Обязательным условием создания эффективной информационной системы является организация документооборота. Для эффективного использования управленческих документов нами предлагается включение в график документооборота рекомендуемых управленческих документов. В этом случае документооборот будет отвечать не только требованиям бухгалтерского учета, но и требованиям системы управления.

Нами разработана методика, которая позволяет самостоятельно, без привлечения сторонних специалистов, составить за короткий промежуток времени действующий график документооборота.

В результате проведенных исследований на конкретных предприятиях АПК Московской и Липецкой областях была выявлена тесная взаимосвязь систем учета и управления, которая показывает все проблемы при введении управленческого учета на предприятии. Проведен анализ контрольных счетов и рассмотрены основные принципы автоматизации управленческой информации и создания единой базы данных.

Таким образом, была выполнена очень важная задача: на базе данных бухгалтерского учета условно была создана система расчетов и предоставления информации для принятия управленческих решений.

Отмечены основные принципы организации управленческого учета на предприятиях АПК, а именно определены функции и задачи подразделения или отдельного специалиста, который будет выполнять задачи по ведению управленческого учета и контроллинга:

• контроллер (бухгалтер-аналитик) должен подчинятся непосредственно генеральному директору;

• в относительном подчинении контроллера находится весь руководящий состав предприятия в целях согласования информации и действий;

• контроллер должен выступать в роли консультанта при проведении совещаний, собраний и при принятии решений;

• организацию специального отдела, который будет выполнять функции по введению контроллинга и управленческого учета, следует проводить на базе планово-экономического отдела; в этом случае главный экономист берет на себя выполнение функций контроллера, то есть происходит добавление и перераспределение функций внутри планово-экономического отдела без создания отдельной должности и нового подразделения.

Также нами разработана последовательность мероприятий по введению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

В результате проведенных исследований и полученных результатов мы получаем ясную картину о создании информационной системы на основе учетных данных внутри предприятия.

На основе проведенных исследований и составленных отчетов, можно сделать следующие выводы:

1. На основе проведенных исследований определены цели и функции управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК в системе управления, определены границы их взаимодействий.

2. Были выявлены информационные потоки учетной информации для принятия управленческого решения, а именно: определен порядок формирования управленческих документов; определены информационные потоки бухгалтерского учета с целью принятия управленческих решений; показан процесс подбора и формирования данных в целях принятия управленческих решений; выделены основные первичные документы и регистры учета информации для принятия управленческих решений; на базе учетной информации было апробировано применение простых и достаточно эффективных методов, на основе которых были предложены различные альтернативные варианты управленческих решений. Таким образом, была выполнена очень важная задача: на базе данных бухгалтерского учета условно была создана система расчетов и предоставления информации для принятия управленческих решений.

3. Сконструированы и предложены 23 формы управленческих документов, которые позволяют быстро собрать учетные данные и провести обработку информации в целях принятия решений.

4. На основе этого определены виды, формы, сроки внутренней отчетности и подходы к автоматизации управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

5. Разработана методика организации документооборота на предприятии при введении управленческого учета и контроллинга, которая позволит за короткий срок силами самих работников предприятия составить действующий график документооборота, с включением в него управленческих документов.

6. Определены функции и место в организационной структуре подразделения или отдельного специалиста (контроллера) по ведению управленческого учета и контроллинга, и разработана должностная инструкция контроллера.

7. Проведены исследования на конкретных предприятиях и выделены основные принципы введения управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК. Определена последовательность и предложены мероприятия по введению управленческого учета и контроллинга.

На наш взгляд, основной проблемой на предприятиях АПК является, в первую очередь, адаптация и реорганизация системы управления. Любое предприятие в Российской Федерации обязано организовать и вести бухгалтерский учет. Поэтому на каждом российском предприятии ведется бухгалтерский учет, но, в первую очередь, перед ним ставится задача формирования финансовой отчетности. Исходя из этого, в целях улучшения эффективности управления на предприятиях АПК необходимо на основе учетных данных создать информационную систему и организовать ее обработку в целях принятия управленческих решений. К этому относится введение управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.

В диссертационной работе определены цели, функции и области взаимодействия управленческого учета и контроллинга, проанализированы проблемы системы управления и получения учетной информации в целях принятия управленческих решений, и разработаны основные подходы по введению и выполнению функций управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.