Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях

Остаев, Гамлет Яковлевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Остаев, Гамлет Яковлевич
Место защиты: Ижевск
Год: 2005
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях"

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОРМОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Алборов Ролик Архипович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Клычова Гузалия Салиховна

кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Николай Никитович

Ведущая организация - Московская сельскохозяйственная академия имени К.А. Тимирязева

Защита состоится «¿У» среьрл-^Я 2005 г. в Ц** часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд.34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово - экономического института.

Автореферат разослан

2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор о/^риМ?- Л.И. Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Для эффективного развития сельского хозяйства, в том числе таких важных отраслей как кормопроизводство и животноводство, необходимо создание условий становления и функционирования новых экономических отношений, направленных на формирование мобильных внутрихозяйственных структурных подразделений кормопроизводства и животноводства, установление экономических взаимоотношений между ними. Поэтому в кормопроизводстве и животноводстве возникает объективная необходимость совершенствования управления производственными процессами на базе широкого использования его экономических методов. Осуществление этих мероприятий, в свою очередь, требует рационализации учета и внутрихозяйственного контроля, усиления их роли в управлении процессами кормопроизводства и животноводства.

В условиях формирования новых организационно-правовых форм сельскохозяйственных экономических субъектов и видов хозяйствования, с представлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых правил и методических аспектов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство и использования кормов, калькуляции их себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых - экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, СМ. Бычковой, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А. Д. Шеремета и др.

Общие вопросы управленческого учета и контроля освещены в работах видных зарубежных ученных: X. Андерсона, Э.А. Арренса, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Б. Нидлза, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, Г.С. Клычова, Н.А. Кокорев, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.

Вместе с тем вопросы организации, методики и ведения управленческого учета и осуществления контроля производства и использования кормов в сель-

скохозяйственных организациях исследованы недостаточно. Многие теоретические разработки до сих пор не применяются в практической деятельности. Дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания управленческого учета, его роли в системе управления производством. Требуют соответствующего изменения показатели учета, характер и степень обобщения учетной и контрольно-аналитической информации, а так же (главное) формы и способы представления информации о кормопроизводстве и использовании кормов в животноводстве управленческому персоналу организации для принятия решений. Указанные предпосылки обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методологических положений моделирования и разработка организационно-методических рекомендаций управленческого учета и контроля кормопроизводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование состояния эффективности производства и использования кормов, обоснование объективной необходимости формирования рациональной модели управленческого учета и контроля в отрасли кормопроизводства;

- разработка методических и практических рекомендаций по оценке материальных затрат и рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в кормопроизводстве;

- обоснование предложений и рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля сохранности и использования кормов;

- разработка рекомендаций по совершенствованию исчисления себестоимости продукции кормопроизводства с учетом информационных потребностей управления

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования управленческого учета и контроля в кормопроизводстве. Объектом практической реализации ис- • следования являются сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики. Более углубленные научно-практические исследования были проведены в СХПК имени Мичурина Вавожского района, УОХ «Июльское» Боткинского района Удмуртской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгалтерского учета, контролю, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ и синтез, моделирование и абстрагирование, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства и продо-

вольствия Удмуртской Республики, материалы Госкомстата РФ и Удмуртской Республики, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово - кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и контроля в кормопроизводстве. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- проведена оценка состояния кормопроизводства и обоснованы теоретические положения моделирования рациональной системы управленческого учета затрат и анализа их результативности в кормопроизводстве;

- разработаны рекомендации по рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в кормопроизводстве, методические аспекты оценки и учета затрат на корма в животноводстве, семян в полевом кормопроизводстве;

- обоснованы предложения и практические рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного контроля сохранности и эффективности использования кормов в животноводстве;

- разработаны более совершенные методики исчисления себестоимости продукции кормопроизводства, отвечающие информационным потребностям системы экономических методов управления.

Практическая значимость исследования заключается в моделировании и разработке практических рекомендаций по организации и совершенствованию методики управленческого учета и контроля в кормопроизводстве сельскохозяйственных организаций. Практическое применение полученных результатов позволит: создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, выработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности кормопроизводства и животноводства; обеспечить системный подход к оценке, расстановке и использованию производственного потенциала, оптимизации производственных факторов в кормопроизводстве путем разработки системы норм и нормативов, а также гибких бюджетов и производственных заданий для подразделений кормопроизводства.

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно-практических и научно-методических конференциях Ижевской ГСХА (2001 - 2004гг.), Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева (2003 - 2004гг.). Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Материалы исследования соискателя внедрены в СХПК имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики, а также использованы

при выполнении хоздоговорной темы № 64 «Разработка информационной базы управления сельскохозяйственным производством». По теме исследования опубликовано 9 работ общим объемом 2,5п.л., из них авторских 1,4 п.л..

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений (15 таблиц). Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 8 схем и рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, и определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.

В первой главе - «Теоретические и методологические основы управленческого учета и контроля в кормопроизводстве» - исследованы направления развития кормопроизводства, вопросы необходимости организации и теоретические положения управленческого учета затрат и контроля их результативно -сти в кормопроизводстве.

Во второй главе — «Организационно-методические и информационные аспекты управленческого учета производства и контроля использования кормов» - обоснован комплекс рекомендаций по рационализации первичного, аналитического и синтетического учета кормопроизводства, внутрихозяйственного контроля сохранности и использования кормов в животноводстве.

В третьей главе - «Совершенствование калькулирования себестоимости продукции в системе управления эффективностью кормопроизводства» - разработаны рекомендации по совершенствованию методов исчисления себестоимости кормов в соответствии с информационными потребностями управления эффективностью кормопроизводства.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Оценка современного состояния и необходимость организации управленческого учета кормопроизводства. Несмотря на негативные явления, происходящие за годы реформ и перевода аграрного сектора экономики на рыночные отношения, сопровождающиеся спадом производства, значительным сокращением поголовья скота и др., за последние годы в сельском хозяйстве Удмуртской Республики наблюдается в какой-то мере оживление сельскохозяйственного производства, в том числе кормопроизводства и животноводства. Некоторые хозяйства республики проделали определенную работу по увеличению поголовья скота и птицы, обеспечению их помещениями, повышению уровня механизации ферм, улучшению зоотехнической работы и ветеринарного обслуживания животных, внедрению передовых технологий кормопроизводства и животноводства. Однако в целом животноводство в республике не получило достаточного развития, если сравнивать его с 1990 годом (табл.1.).

Таблица 1. Поголовье скота и производство продукции животноводства в колхо-

зах, совхозах и коллективных хозяйствахУдмуртской Республики

Поголовье скота, тыс. гол. Производ- Произ- Удой мо-

Круп- В том Свиньи Овцы ство мяса водство лока на 1

Год ного числе в живом молока, корову в

рогато- коровы весе, тыс. тыс. год, ц

го ско- тонн тонн

та

1990 570 186 234 107,0 125 508 27,0

1995 450 156 278 9,0 75 382 24,5

1996 424 149 266 5,6 65 336 23,1

1997 394 140 224 4,7 55 341 24,8

1998 370 133 198 4,1 61 385 28,0

1999 368 136 192 2,9 57 372 27,2

2000 371 135 191 2,7 61 344 26,2

2001 354 128 168 2,6 60 368 28,9

2002 354 129 150 2,7 64 402 31.8

2003 349 128 170 2,8 70 415 32,8

Недостаточные темпы развития животноводства объясняются целым рядом причин (трудности восстановления необходимого поголовья скота, диспаритет цен на продукцию и т.д.). Но главной из всех причин является постоянный недостаток заготовленных кормов собственного производства и их низкое качество. Ежегодная потребность животноводства в кормах собственного производства обеспечивается лишь на 56 - 65 %. Научно доказано, что для пропорционального развития животноводства превышение роста производства кормов должно достигать 20-30 % годовой их потребности. В хозяйствах же Удмуртской Республики производят корма недостаточно (при норме потребности 3035 ц корм. ед. на одну условную голову скота, производят 19-20 ц корм, ед.), что сдерживает рост поголовья скота и производства продукции животноводства. Из-за недостаточного производства кормов собственного заготовления ощущается и недостаток их использования (потребления) в животноводстве (табл.2).

Таблица 2. Расход кормов скоту и птице в хозяйствах всех категорий Удмуртской Республики

Показатель 1990 г. 1995 г. 1997 г. 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.

Расход кормов в пересчете на комовые единицы, тонн 2295,6 1994,0 1706,6 1698,3 1554,4 1531,1 1594,6 1657,1 1825,6

Расход кормов в расчете на одну условную голову скота, ц корм. ед. 29,0 28,2 28,0 29.2 27,0 27,0 28,9 30,0 29,6

Отсюда следует вывод, что при недостаточном производстве кормов собственного производства и при условии роста цен на покупные корма в хозяйствах следует повысить эффективность учета и контроля как заготовления, так и

рачительного использования кормов в животноводстве. Эффективность использования кормов в животноводстве зависит не только от роста объемов заготовленных кормов, но и от качества и себестоимости произведенных кормов в каждом хозяйстве (табл.3).

Таблица 3. Динамика себестоимости единицы кормов и продукции животновод-

ства в сельскохозяй ственных организациях Удмуртской Республики (руб.).

Виды продукции 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2003г.

Молоко Прирост КРС Прирост свиней Центнер корм ед 205 1158 2177 120 289 1853 2590 129 324 2401 2864 133 344 2636 2748 149 373 2883 2646 155

Анализ состава и структуры расхода фуражного фонда кормов показал, что в хозяйствах на корм скоту недостаточно используются такие виды кормов, как сено, сенаж и зеленые корма. Образовавшийся дефицит питательных веществ указанных кормов в значительной мере восполняют за счет дорогостоящих концентрированных кормов. Повышению качества заготавливаемых кормов, полному сбору всех кормов, своевременной уборке урожая мешают слабое оснащение хозяйств высокопроизводительной кормоуборочной техникой, агрегатами для переработки, хранилищами кормов и др.

Недостаточность эффективности производства и использования кормов в хозяйствах связано не только с выше указанными факторами, но и с несовершенством системы управления кормопроизводством. В хозяйствах слабо используется экономические методы управления, которые пока что ориентированны на решение текущих проблем без учета стратегий развития кормопроизводства и животноводства. Поэтому для более эффективного развития указанных отраслей необходимо не только совершенствование технологии производства, но и его организации, а так же труда и оплаты труда работников кормопроизводства и животноводства. Все это требует совершенствования методов управления и рационализации его информационной базы, то есть управленческого учета в кормопроизводстве. Учет должен обеспечивать достоверными данными для планирования, определения нормативов затрат, текущего и перспективного анализа и управления эффекивностью кормопроизводства в каждой организации по модели « затраты - выпуск - результат ». Этого можно и нужно достичь путем организации системы управленческого учета и комплексного (системного) контроля кормопроизводства, важнейшей отрасли сельского хозяйства, от эффективности ведения которой во многом зависит развитие продовольственной безопасности страны.

2. Моделирование системы управленческого затрат и контроля их результативности в кормопроизводстве. Изучение и анализ теоретических аспектов позволяют сделать вывод о том, что управленческий учет является частью бухгалтерского учета для объективного отражения фактов хозяйственных процессов (снабжения, производства, продажи), а также подготовки и представления информации внутренним пользователям, необходимой для контроля, анализа, принятия управленческих решений, регулирования, планирования и

прогнозирования. Объектами наблюдения управленческого учета являются стадии воспроизводства совокупного продукта (снабжение, производство, продажна), а основными функциями - информационная, контрольно - аналитическая, оценочно-сравнительная, прогнозическая (прогнозирование будущих событий), моделирование (моделирование проектов управленческих решений). Содержание управленческого и производственного учета в рамках хозяйственных подразделений (центров ответственности, сегментов деятельности) кормопроизводства совпадает. Если рассматривать управленческий учет кормопроизводства в целом по организации, то производственный учет в данной отрасли является составной частью управленческого учета. Система управленческого учета включает в себя не только методы производственного учета, но и локальные системы учета затрат «директ-костинг», «стандарт-кост», систему учета полных фактических производственных затрат (в зависимости от выбранной учетной политики организации) (рис.1).

Управляющая система

Аппарат управления Формы, методы, инструменты и средства управления Функции управления: планирование, прогнозирование,анализ,организация, регулирование и др.

А1

А2

Системы управленческого учета затрат

«Директ-костинг» «Учет полных фактических производственных затрат» «Стандат-кост»

Входная и выходная информация управленческого учета

С,

С2< Дг

Су Дз

Методы п роизводственного учета

Позаказный Попередель-ный Попроцесный Нормативный Смешанный (нормативный с другими)

У>

Х21 У:

X з| Уз

ХГ

У4

Х5

у5

Управляемая система

Лугопастбищное кормопроизводство, полевое кормопроизводство, промышленное производство кормов; затраты: материальные, трудовые, финансовые; объемы и качество кормов: результаты производства: себестоимость; маржа, прибыль_

Рис. 1. Содержание системы управленческого учета в кормопроизводстве (информационная модель)

Приведенная схема (рис.1) содержания управленческого учета в кормопроизводстве характеризуется свойствами многомерности, многоаспектности и вариантности. Управленческий учет кормопроизводства в данной модели представлен двумя уровнями его составляющих: методами производственного учета и системами учета затрат, которые могут быть использованы в различных вари-

антах оптимального сочетания. Подфункция характеризует контрастное

содержание учета и контроля кормопроизводства на уровне подразделения путем использования позаказного метода производственного учета; - конкретное содержание учета и контроля кормопроизводства на уровне подразделения путем использования попередельного метода производственного учета и т.д. Подфункция - конкретное содержание учета и контроля кормопроизводства, как на уровне подразделения, так и на уровне организации в целом путем использования системы «директ-костинг» в сочетании с любым методом производственного учета; С^-Дг — конкретное содержание учета и контроля кормопроизводства как на уровне подразделения, так и на уровне организации в целом путем использования традиционной системы учета полных фактических производственных затрат в оптимальном сочетании с методами производственного учета и т.д. Подфункции А1-В1 ; А2-В2 означают прямые и обратные связи между управляющей и управляемой системами кормопроизводства посредством процессов коммуникации информации управленческого учета.

Данная система содержания управленческого учета в кормопроизводстве включает в себя многотипность ее поведения в различных формах организации производства и методах управления: активное - определяемое внутренней средой и функцией саморегуляции, присущей данной системе; адаптивное — в которой существенную роль играют цели и задачи системы управления, преобразование и представление информации об управляемой системе в соответствии с потребностями управления. В процессе исследования обоснованы теоретические положения учета затрат и экономическое содержание себестоимости продукции кормопроизводства.

Многообразие производимых организацией затрат невозможно правильно спланировать (нормировать) без надлежащей научно-обоснованной их классификации. Классификация затрат по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и контроля производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции, анализа ее показателей и принятия на этой основе управленческих решений. Поэтому уточнены признаки классификации и группы затрат в кормопроизводстве, а также предложены новые группировочные признаки; по видам кормопроизводства (затраты лугопастбищного кормопроизводства; затраты полевого кормопроизводства; затраты промышленного производства кормов); по отношению к этапам заготовления и перемещения кормов (затраты на заготовку кормов; затраты на перемещение кормов с мест хранения на места их потребления) и др. По отношению к объему производства предложено делить затраты на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные. Ежемесячное (ежеквартальное) списывание постоянных затрат за счет финансовых результатов соответствующей отрасли и организации в целом позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного распределения и перераспределения этих затрат.

В результате можно добиться того, что оставшиеся виды затрат станут более контролируемыми, а результаты факторного экономического анализа показателей себестоимости более достоверными, объективными (табл.4).

Таблица 4. Модели учета затрат и формирования себестоимости в кормопроизводстве

Варианты моделей

1 вариант I! вариант

Вид себестоимости Затраты, включаемые в себестоимость Корреспонденция счетов Вид себестоимости и финансовых результатов Затраты, включаемые в себестоимость и финансовый результат Корреспонденция счетов

дебет кредит дебет кредит

¡.Прямая производственная (П,П) ПЗ 20 70,10, 23 и др. (.Переменная производственная (ГЦ1) ПЗ+УПЗ+СЗ 20 70, Ю, 23,25 и др.

2.Переменная производственная (П.П) ПЗ+УПЗ+СЗ . 20 70,10,23, 25 и др. 2.Полиая производственная (поп)- ПД+ПОЗ 20 70,10, 23,25, 26 и др-

3.Полная производственная (поп) П.П+ПОЗ 20 25,2«,70. 10 и др. З.Убытки ПОЗ 99 25,26

Примечание: ПЗ - переменные затраты; УПЗ - условно-переменные затраты; СЗ - смешанные затраты; ПОЗ — постоянные затраты.

При формировании себестоимости продукции кормопроизводства и животноводства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление, соответственно, семян и кормов собственного производства.

Действующий порядок оценки и учета кормов, потребляемых внутри хозяйства, по себестоимости, исключает возможность объективной оценки работы производителей кормов и животноводства. Добившись низкой себестоимости кормов, работники кормопроизводства тем самым обеспечивают рентабельность отрасли животноводства и наоборот. В связи с этим считаем, что в каждом хозяйстве должна действовать глубоко продуманная система организации данной отрасли, в т.ч. организации труда и его оплаты. Оплата труда работников кормопроизводства должна зависеть не только от стоимостных и натуральных показателей производства кормов, но и от результатов их конечных потребителей - животноводства. Здесь, как нигде, должна прослеживаться биологическая взаимосвязь: земля - продукция растениеводства (корма) - животные (продукция животноводства) - прочая продукция животноводства (снова земля).

Взаимосвязь, определенная самой природой, должна лежать в основе организации кормопроизводства, оплаты труда и материального поощрения за конечные результаты производства продукции животноводства. Этого можно достичь при внутрихозяйственном расчете путем учета выхода продукции кормопроизводства, ее внутрихозяйственной реализации и оценки затрат на корма по справедливой стоимости.

При этом, исходя из принципа осторожности (консерватизма), наиболее обоснованным будет использование как для справедливой оценки затрат на семена (в полевом кормопроизводстве) и корма (в животноводстве), так и для объективной оценки деятельности трудовых коллективов кормопроизводства себестоимости в предложенной цене (трансфертная цена):

где Рс - расчетная себестоимость (трансфертная цена) 1 ц данного вида семян или кормов, руб.; /7Ц - продажная (рыночная) цена 1 ц продукции кормопроизводства или животноводства, на производство которой используются, соответственно, корма и семена, руб.; .- удельный вес затрат на семена или корма в себестоимости, соответственно, продукции кормопроизводства и животноводства.

Предлагаемая методика оценки затрат на семена и корма позволяет: соблюдать требования МСФО 40 «Сельское хозяйство» по справедливой оценке биологических активов; учитывать инфляционные процессы; получать в управленческом учете более обоснованные показатели эффективности кормопроизводства и животноводства для их анализа и принятия управленческих решений (табл.5).

Таблица 5. Оценка затрат на корма и ее влияние на финансовые результаты производства продукции молочного скотоводства в СХПК им. Мичурина Вавожского района _Удмуртской республики (2003 г.)

Варианты оценки затрат на корма

Расход кормов напро-изводство 1 ц молока, ц к.ед.

Затраты на корма в расчете на 1 ц молока, руб.

Себестоимость I и молока, руб.

Продажная цена 1 ц молока, руб.

Прибыль(+), убыток (-) от производства 1 ц молока, руб.

Уровень рентабельности,

1 По фактической себестоимости

1,33

184

275

425

+ 150

2 По себестоимости в продажной цене

1,33

300

390

425

+35

2.По средней продажной цене 1 ц овса

1,33

288

379

425

+46

Выводы и решения по данным таблицы 5: а) при оценке затрат на корма по фактической себестоимости прибыль организации от производства молока искусственно значительно увеличивается, это создает ложную видимость благополучия; б) при оценке затрат на корма по себестоимости в продажной цене (трансфертной цене) прибыль от производства молока получается на 76,7% ниже, чем при оценке кормов по фактической себестоимости. Отсюда следует решение: реальная (достоверная) прибыль для использования и накопления как источник финансирования от производства 1 ц молока составляет 35 руб., а реальный уровень рентабельности молока - 9%.

3. Рационализация первичного, синтетического и аналитического учета кормопроизводства. Известно, что для каждого хозяйства большое значение имеет как количество заготовленных кормов, так и их питательная ценность. Даже один и тот же вид корма в зависимости от источника получения, сроков и способов заготовки и т.д. имеет различные питательные достоинства. Так, один кг клеверного сена содержит 0,49 кормовых единиц; 6,9 МДж обменной энергии для крупного рогатого скота; 69,7 г переваримого протеина; 13 мг каротина; 20, 1 г жира, 357 г БЭВ, а 1 кг сена викового - 0, 56 кормовых единиц; 7,2 МДж обменной энергии, 131,7 г переваримого протеина; 14 мг каротина; 14,3 г жира, и 350 г БЭВ.

Таким образом, учет только объемов заготовленных кормов еще не дает полной характеристики действительной обеспеченности животноводства соответствующим полноценным кормом. Только при наличии данных о питательности кормов можно судить о прочности кормовой базы. Поэтому предлагается учитывать в бухгалтерских документах те показатели, которые характеризуют общую питательность и качество кормов, а также отвечают современным требованиям науки и практики кормления сельскохозяйственных животных. Такими показателями могут стать энергетические кормовые единицы и классность качества кормов.

Качество кормов, выраженное в энергетических кормовых единицах (ЭКЭ), следует определять при оприходовании урожая и списания его на затраты животноводства по фактическим материалам лабораторного анализа состава кормов. Только на этой основе возможна достоверная оценка питательности кормов и полноценное сбалансированное кормление сельскохозяйственных животных. В диссертации для учета продуктивности пастбищ предложено использовать более упрощенный, но надежный метод. Сущность данного метода заключается в том, что продуктивность пастбища определяется расчетным (упрощенным) методом с корректировкой на средний процент (коэффициент) отклонений от результатов экспериментально проведенного укосного метода учета урожайности пастбища в данном хозяйств. Такой эксперимент (опыт) можно проводить в хозяйстве 1-2 раза в 5 лет. При этом средний коэффициент отклонений (К) в данной выборке можно определить:

где и - число выборки. Отсюда продуктивность пастбища рас-

и _

четным путем следует определить по формуле: Уп _[( Вж*с\)-Ок J±- j ^

где Уп — средняя продуктивность (урожайность) с 1га пастбища, ц зеленой массы; Вж — валовое производство полученной продукции животноводства в пастбищный период, д ; С/ - норма расхода кормов на производство единицы

продукции животноводства, ц корм.ед. или ЭКЕ (энергетических кормовых единиц); Ок - фактический расход кормов на подкормку животных в пастбищный период, ц корм.ед. или ЭКЕ; Сг - содержание в 1 ц зеленой массы пастбища, ц корм.ед. или ЭКЕ; Я- площадь загона, га.

В соответствии с предлагаемыми показателями учета питательности и качества кормов, а также предложенным методом учета продуктивности пастбищ и для уменьшения количества форм первичных документов можно применять для учета поступления грубых, сочных и пастбищных кормов унифицированный, единый первичный документ - Акт приема грубых, сочных и пастбищных кормов, где предусмотрены все необходимые показатели, характеризующие как количество, так и качество кормов, разработанный в диссертации.

Важным фактором роста производства кормов и повышения их качества является широкое внедрение разработанных наукой прогрессивных технологий их заготовки. Следует отметить, что в хозяйствах республики уже сейчас передовые методы переработки кормов получили довольно широкое распростране-

ние. Поэтому представляется целесообразным унифицировать соответствующие первичные документы о первичной и промышленной переработке продукции так, чтобы они были приемлемы для учета всех видов переработанной продукции растениеводства, в том числе и кормов, и использовались во всех сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях АПК. Такими документами могут служить разработанные в диссертации: Акт о сушке, сортировке и переработке продукции растениеводства; Отчет о переработке продукции. Требуют унификации и совершенствования также некоторые документы по учету затрат в кормопроизводстве. Так, в настоящее время расход материальных ценностей в растениеводстве, в том числе кормопроизводстве, списывают на основании составления различных актов: расхода семян и посадочного материала; расхода органических, минеральных и бактериальных удобрений и т.д. Все эти документы можно объединить и использовать только одну унифицированную форму (где предусмотрены все необходимые реквизиты) - Акт расхода материалов. Стационарные механизированные работы в земледелии, осуществляемые тракторами и другими агрегатами (вспашка зяби, другие полевые работы тракторов), а также работы в период массовой прополки культур, уборки урожая оформляются также разными документами: учетный лист тракториста-машиниста; наряд на сдельную работу; учетный лист труда и выполненных работ и т.д. Все эти документы предлагается объединить в один универсальный и унифицированный документ: Наряд - учетный лист тракториста-машиниста. Все разработанные первичные документы максимально приспособлены для обработки новейшими средствами вычислительной техники, внедрение которых в практику значительно сократит количество действующих типовых документов, а также документооборот. Повысится обоснованность информации об объемах и качестве получаемых кормов с различных угодий, усилится оперативный контроль за затратами и сохранностью кормовых ресурсов.

В настоящее время, как показали исследования, ощущается недостаток информации по издержкам производства кормов в сельскохозяйственных орга- . низациях. В действующем плане счетов для учета затрат, выхода и исчисления себестоимости продукции кормопроизводства предусмотрены субсчета 20-1 «Растениеводство» и 20-3 «Промышленное производство». На счетах 20-1 и 203 затраты и выход продукции учитывают по объектам учета затрат. Однако сосредоточение на одних и тех же счетах столь различных по своим признакам группировок затрат (затраты по хозрасчетным подразделениям и затраты по хозяйству в целом) делает учет громоздким, сложным, затрудняет получение информации для управления издержками кормопроизводства. Кормопроизводство является самостоятельной отраслью сельского хозяйства. Здесь, в свою очередь, выделяют крупные подотрасли и производства: лугопастбищное кормопроизводство; полевое кормопроизводство; промышленное производство кормов. Кроме того, для организации финансового и управленческого учета затраты по элементам и затраты по статьям для производства товарной продукции и для производства нетоварной продукции (кормов) должны учитываться и группироваться на отдельных синтетических счетах.

В связи со сказанным возникает объективная необходимость учета затрат кормопроизводства на отдельном синтетическом счете и построения многоступенчатой структуры этого счета в соответствии с признаком группировки счетов «по объему информации». В качестве такого синтетического счета можно использовать свободный счет под шифром 22 в плане счетов и назвать этот счет «Кормопроизводство» (табл.6).

Таблица 6. Предлагаемая структура счета 22 «Кормопроизводство» в системе __управленческого учета_

Синтетический счет (счет первого порядка) Субсчета (счета второго порядка) Субаналитические счета (полусубсчета - счета третьего порядка)

22. Кормопроизводство 1. Лугопастбищное кормопроизводство 11 Производство кормов культурных сенокосов и пастбищ 12. Производство кормов улучшенных сенокосов и пастбищ 13. Производство кормов естественных сенокосов и пастбищ 14. Производство кормов прочих естественных угодий

2. Полевое кормопроизводство 21. Производство зернофуража 22. Производство грубых кормов 2 3. Производство сочных кормов 24 Производство зеленых кормов и др.

3. Промышленное производство кормов 31. Производство кормовых брикетов 32. Производство травяной муки 33. Производство кормовых гранул 34 Производство мясокостной муки и др.

Приведенная структура предлагаемого счета 22 «Кормопроизводство» может быть расширена аналитическими счетами четвертого и даже пятого порядка (например, в полевом кормопроизводстве можно открыть в качестве аналитических счетов счета по видам и группам кормовых культур, технологическим процессам, переделам и т.д.). Необходимость такой дифференциации счета 22 «Кормопроизводство» и субсчетов данного счета обуславливается необходимостью детализации внутренней информации о кормопроизводстве с целью управления данной сложной отраслью сельского хозяйства, а также обоснованной группировки аналитических счетов по субсчетам и целесообразностью приближения системы счетов к требованиям международных стандартов учета.

Анализ информации, содержащейся в документах и регистрах бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций, свидетельствует о частом ее несовпадении. Основными причинами этого являются: недостаточное использование возможностей методов производственного и систем учета затрат; неприемлемость типовых сводных документов и регистров учета для отражения производственных затрат и других показателей хозрасчетных подразделений и свода их в целом по хозяйству. Для устранения этих недостатков и повышения контрольных функций учета уже в данное время необходимо менять порядок постановки действующего учета затрат в таком направлении, чтобы, во-первых, объектами аналитического учета являлись не все затраты, а только отклонения от нормативных (плановых) их величин; во-вторых, в хозяйствах, где внедрена и применяется нормативно-чековая система планирования, учета и контроля за-

трат, действует полный хозрасчет, учет затрат в производственных отчетах велся в целом по хозрасчетным подразделениям и по статьям затрат.

Более трудоемким, но эффективным будет использование в кормопроизводстве сочетания нормативного метода учета с попроцессным, попередельным и другими методами, а также с системой «директ-костинг". В диссертации разработаны модели организации аналитического учета по указанным методам и системам в оптимальном их сочетании в полевом и промышленном кормопроизводстве.

Следующей проблемой организации учета затрат в кормопроизводстве является необходимость разработки научно-обоснованной номенклатуры элементов и статей учета затрат. В связи с этим в диссертации предложена детализированная структура, состав и последовательность учета статей затрат в луго-пастбищном, полевом и промышленном кормопроизводстве. Данная номенклатура позволяет максимально учесть всю величину расходов, которые несет хозяйство в целом, его хозрасчетные подразделения (бригады, цехи) по производству кормов. Прежде всего здесь выделяются те затраты, которые зависят и подконтрольны трудовым коллективам хозрасчетных бригад и формируют бригадную себестоимость кормов (переменные затраты, условно-переменные затраты и смешанные затраты). При разработке номенклатуры элементов и статей затрат автором учтены специфические технологические особенности кормопроизводства, особенности организации производства на принципах хозяйственного расчета и коллективных форм организации труда и его оплаты, формирования полной или переменной производственной себестоимости кормов, а также обеспечения преемственности данных и интеграции информации в финансовом и управленческом учете.

Существенное значение для совершенствования аналитического учета в кормопроизводстве, обеспечения уместной и полезной информацией системы управления имеет разработка методики ведения управленческого учета. В этой связи в диссертации предложены ряд документов и регистров по учету и контролю затрат и результатов в кормопроизводстве. Они включают: Производственный отчет хозрасчетного подразделения; Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям; Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов); Лицевой счет хозрасчетного подразделения; Аналитические таблицы контроля затрат. Практическое применение этих регистров и предлагаемой постановки учета и контроля затрат позволяет: повысить объективность и достоверность учета затрат на производство кормов; ликвидировать дублирование данных учета и вместе с тем обеспечить наглядность и аналитичность информации о производственных затратах и выходе продукции кормопроизводства; усилить контроль за производственными расходами в кормопроизводстве непосредственно по местам их возникновения в процессе выполнения работ; выявлять причины и лиц, виновных в необоснованном перерасходе (экономии) средств, что необходимо для оперативного принятия управленческих решений с целью немедленного устранения недостатков (рис.2).

документы

Производственные отчеты хозрасчетных подразделений.

Лицевые счета_

; ■ Сигнальные

'; ! документы,

1 ; чеки

▼ f

_у последовательность записей и коммуникации информации;

.........► сверкаданных.

Рис. 2. Методика ведения управленческого учета и коммуникации информации в системе управления кормопроизводством

4. Организация внутрихозяйственного контроля сохранности и использования кормов. Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции животноводства является организация в сельскохозяйственных предприятиях надлежащего учета и контроля за сохранностью кормов. В связи с этим для учета и контроля качества кормов на стадии их хранения предлагается использовать Ведомость учета и контроля сохранности продукции.

Причинами потерь питательности кормов могут быть: погоня работников кормопроизводства за объемом заготавливаемых кормов и несоблюдение ими технологии их укладки, низкая обеспеченность хранилищами, техническая их неисправность и т.д. Подобные потери, по мнению автора, должны рассматриваться как потери от брака и недостачи от порчи ценностей. Как первые, так и вторые должны получить документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета. Так, если потери питательных веществ кормов на стадии

Отчеты о движении материальных ценностей

хранения произошли по вине работников хозрасчетного подразделения, которые произвели их, и выявлены в текущем году, то такие потери следовало бы рассматривать как потери от брака в производстве и оформлять следующими бухгалтерскими записями: 1) дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 20 «Основное производство» - сторнировочная запись ранее сделанной при оприходовании кормов на сумму стоимости потерь качества; 2) дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 70,69 и т.д. - дополнительные затраты на (переработку) исправление брака качества в производстве; 3) дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 28 «Брак в производстве» - списание дополнительных затрат на исправление брака качества, на затраты производства кормов данного подразделения. При таком списании дополнительных затрат на эту сумму снизится хозрасчетный доход и, следовательно, погашение этих затрат осуществится за счет резерва данного подразделения.

Если же потери питательности и качества кормов на стадии хранения (по вине работников кормопроизводства) выявлены в следующем году (после их оприходования), т.е. после 1 января, то следовало бы рассматривать их как недостачи от порчи материальных ценностей и оформлять следующими записями: 1) дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 10 «Материалы» - на сумму стоимости потерь; 2) дебет счет 73 субсчета 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание на счет виновных лиц на сумму стоимости потерь; 3) дебет счета 96 «Резервы предстоящих платежей» кредит счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — погашение сумм на стоимость потерь питательных веществ и качества кормов за счет резерва данного подразделения.

Предлагаемый порядок учета и контроля хранения кормов, а также оформление их результатов на счетах бухгалтерского учета позволит повысить ответственность работников кормопроизводства За производством и соблюдением технологии заготовки кормов, правильно оценивать деятельность хозрасчетных подразделений, сохранить необходимое качество кормов для сбалансированного кормления сельскохозяйственных животных. Потери питательности кормов представляется возможным оценивать по планово-учетным ценам, а контроль качества хранимых кормов осуществлять ежемесячно после их оприходования, особенно грубых и сочных кормов. Это позволит предупредить ухудшение качества кормов, снизит затраты на производство продукции животноводства путем сбалансированного кормления животных.

Важный резерв повышения качества и снижения себестоимости кормов -рациональное их использование в животноводстве. При этом следует исходить из возможностей кормовой базы и с учетом профессионализма зоотехнической и экономической служб организаций. Особое значение в современных рыночных условиях имеет контроль соблюдения кормовых рационов и текущий контроль фактического расхода кормов не только по сбалансированности питательности и качеству, но и самое главное, по прибыльности и рентабельности использования каждого вида корма в животноводстве.

Отсюда возникает необходимость разработки методики внутрихозяйственного контроля использования кормов в животноводстве, которая бы позволила выявить экономические показатели эффективности использования кормов или же прогнозировать конечные экономические результаты в будущем. Это соответствует требованиям информации управленческого учета для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Известно, что чем выше доля продуктивной части кормов в рационе, тем эффективнее результат (продуктивное использование). Поэтому первый этап контроля следует начинать с этого показателя (делением энергии продукции животноводства на обменную энергию израсходованных кормов определяется уровень продуктивного использования кормов). Второй этап контроля заключается в определении прибыльности и рентабельности кормов через стоимость реализованной продукции животноводства. Ведь продукция животноводства — это, по существу, корма, переработанные организмом животных. Такая взаимосвязь, определенная самой природой, должна лежать и в основе расчета вышеуказанных экономических показателей. Другими словами, корма являются энергией, а реализация этой энергии осуществляется через продукцию животноводства (в мясе, молоке и т. д.).

Следовательно, зная себестоимость произведенной энергии (корма) и стоимость ее реализации (пропорционально доле затратам на корма от стоимости продукции животноводства), легко выявить экономическую эффективность использованных кормов (табл.7).

Таблица 7. Контроль экономической эффективности использования кормов в молочном скотоводстве СХПК имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Рес-_^_ публики (2003г.)_^_

Виды кормов Себестоимость использованных кормов, тыс. руб. Стоимость использованных кормов, тыс. руб. Прибыль (+), убыток (-) от использования кормов, тыс. руб. Уровень рентабельности (убыточности) от использования кормов, %

Мука, крупа, отруби 147 142 -5 -3,4

Сено 69 222 + 153 +221

Силос 905 1739 +834 +92

Солома 518 482 -36 -6,9

Зеленные корма 284 987 +703 +248

Корнеклубнеплоды 298 137 -161 -54

Картофель 715 172 -543 -76

Концентраты 1068 1902 +834 +78,1

Жмых 48 53 +5 +10,4

Патока 16 12 -4 -25

Прочие корма 71 64 -7 -9,9

Итого 4139 5912 + 1773 +42,8

Эффективное управление требует оперативной информации о количестве и качестве кормов, использованных в животноводстве, с целью выявления более широкого перечня причин отклонений фактического расхода кормов от норм расхода. Для этого целесообразно периодически производить контроль и пересчет норм расхода кормов с учетом содержания в них питательных ве-

ществ. Результаты контроля предлагается отражать в специальной Ведомости контроля отклонений расхода кормов от их норм. При этом организация эффективной системы контроля и учета результатов использования кормов может быть обеспечена только при тесной взаимосвязи указанных функций управления с нормированием и анализом.

5. Совершенствование калькуляции себестоимости продукции кормопроизводства. Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, назначения цены, контроля и принятия решений. Необходимость калькуляции себестоимости продукции кормопроизводства диктуется еще и тем, что в кормопроизводстве сельскохозяйственных организаций нет альтернативного стоимостного показателя себестоимости, так как практически не существует рынка грубых, сочных, зеленых, пастбищных и других кормов собственного производства или скормленных скоту на корню. Поэтому только себестоимость, полученная путем калькулирования затрат на производство кормов, является основным показателем оценки эффективности выращивания тех или иных кормовых культур, оценки эффективности использования кормов на корм скоту, основой трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности в кормопроизводстве, оценки затрат на корма. Таким образом, калькулирование себестоимости продукции кормопроизводства - объективно необходимый процесс завершения управленческого учета затрат в кормопроизводстве, позволяющий измерять (оценивать) затраты на производство единицы и валового производства кормов. Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости является определение и выбор объектов калькуляции. Объектами калькуляции в кормопроизводстве для конкретного объекта производства и учета затрат должны быть качественно однородные промежуточные и конечные виды продукция, а в отдельных случаях - выполненные работы. При этом в кормопроизводстве в качестве калькуляционных единиц можно использовать натуральные, условно-натуральные, базисно-натуральные (сено 1 класса, 2 класса и др.), видовые (для отдельных видов работ) и др.

Одна из задач калькулирования себестоимости продукции кормопроизводства - правильно распределять затраты по объектам, чтобы относить их на каждый производственный продукт в той мере, в какой они отражают стоимость используемых средств в соответствии с фактической степенью участия затрат в производстве продукта. Это означает соблюдение принципа пропорциональности, то есть, величина затрат, относимая на себестоимость той или иной продукции, должна быть пропорциональна размерам фактических затрат, понесенных на ее производство. Соблюдение принципа пропорциональности требует распределения: общих агротехнических затрат (обработка почвы, удобрения и т.д.) между покровной и подпокровной кормовыми культурами поровну; затрат на выращивание многолетних трав по годам использования пропорционально выходу продукции.

Весьма важным вопросом в процессе калькулирования себестоимости продукции кормопроизводства является наиболее точное распределение основ-

ных (технологических) затрат между несколькими видами продукции, полученными в результате возделывания, например, зернофуражной культуры, картофеля и др. Прямые же затраты должны относиться на себестоимость соответствующих видов продуктов. Поскольку основные (технологические) затраты на выращивание конкретной культуры невозможно учитывать обособленно по объектам калькуляции, то в основе их распределения должна лежать землеем-кость продукции (земельная площадь, необходимая для получения урожая конкретного вида продукции с 1 га). При этом необходимо также учитывать предназначение производимой продукции. Например, при производстве продукции зерновых культур исключительно на фуражные цели, по мнению автора, затраты на зерно и солому необходимо распределять пропорционально содержанию в этих видах продукции обменной энергии для животных. Расчеты по указанным и другим методам приведены в диссертации.

Что касается калькулирования себестоимости продукции кормовых корнеплодов, то затраты между ботвой и корнеплодами вполне обоснованно можно распределять в соответствии с кормовыми достоинствами, так как они имеют одинаковое целевое назначение - являются кормами. Проблемным вопросом в учете до настоящего времени остается методика исчисления себестоимости продукции однолетних и многолетних трав. Основным'путем повышения достоверности показателей себестоимости продукции сеяных трав, является экономически обоснованное разграничение затрат между видами продукции. Это может быть достигнуто разграничением прямых расходов, связанных с уборкой урожая и относящихся к одному виду продукции. Общие затраты, связанные с подготовкой почвы к посеву, посевом, уходом за посевами и т.д., необходимо распределять на конкретные виды продукции пропорционально использованной площади. Сложение прямых затрат с частями общих (распределяемых) даст нам сумму расходов, которая будет определять себестоимость отдельных кормов (табл.8).

Таблица 8. Себестоимость продукции многолетних трав в СХПК им. Мичурина Вавожского района УР ( 2003 г.)

Виды продукции Уборочная плошадь, га Выход продукции, ц Распределение затрат (тыс. руб.) и исчисление себестоимости 1 и продукции, руб.

по коэффициентному методу затраты на уборку и доработку продукции по предлагаемому методу

1 2 3 4 5 6

Сено 280 8575 154 17,9 38.5 227 26,5

Зеленая масса 700 108290 ÉSO 6,0 364 660 6,1

Зеленая масса на выпас 150 23290 140 6.0 - 70.0 3.0

Семена 10 20 27 1350 5.0 12.8 640

Солома - 250 0,41 1.6 1,0 1.61 6.44

Итого 1140 X 971,41 403.5 971,41

Примечание: числитель - затраты на производство: знаменатель - себестоимость единицы продукции

В настоящее время при исчислении себестоимости картофеля по действующему методу не калькулируют себестоимость ботвы, что является не вполне оправданным. Ботва картофеля в отдельных регионах страны является полноценным кормом (в 1 ц ботвы картофеля содержится 0,12-0,15ц кормовых единиц) или же используется в качестве зеленого удобрения. В последнем случае целесообразно затраты, приходящиеся на долю ботвы картофеля при калькуляции себестоимости списывать на издержки незавершенного производства растениеводства (дебет сч.20-1 кредит сч.20-1). Это позволяет более реально отнести затраты по направлениям их фактического воплощения. В диссертации предложена также методика калькулирования себестоимости продукции кормопроизводства с учетом качества кормов.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих

публикациях:

1. Остаев Т.Я. Селезнева И.П. Направления совершенствования организации управленческого учета в сельском хозяйстве // Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях. Труды региональной научно-практической конференции. - Ижевск: Шеп, 2001. - С. 115 -И 8 (0,30 п.л., в т.ч. авт. 0,20 п.л.).

2. Остаев Г.Я. Концевая СМ. Некоторые аспекты аудита затрат в сельском хозяйстве // Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях. Труды региональной научно-практической конференции. - Ижевск: Шеп, 2001. — С.113 -115 (0,24 п.л., в т.ч. авт. 0,14 п.л.).

3. Хохрякова В.Н. Остаев Г.Я. О переходе на новый план счетов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2001. -№12 - С.27 - 29 (0,44 п.л., в т.ч. авт. 0,34 п.л.).

4. Остаев Г.Я. Концевая СМ. Контроль и ревизия эффективности использования кормов // Аграрная наука - состояние и проблемы. Труды региональной научно - практической конференции. Т 1. - Ижевск: Изд - во Иж ГСХА, 2002. -С105 - 106 (0,12 п.л. авт. 0,06 ил.).

5. Остаев Г.Я. Ильина Т.А. Учет производства и управления качеством кормов // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно-практической конференция молодых ученых и специалистов. Том 2. - Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО Иж ГСХА, 2003. - С.251 - 252 (0,12 п.л. авт. 0,08 п.л.).

6. Алборов Р.А. Ильина Т.А. Остаев Г.Я. и др. Развитие системы информации управленческого учета в сельскохозяйственном производстве // Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Материалы Всероссийской научно - практической конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве» в рамках Конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2-3 декабря 2003 г.). - М.: Изд-во МСХА, 2004. - С23 - 42 (0,92 п.л., в т.ч. авт. 0,4 п.л.).

7. Ильина Т.А. Остаев Г.Я. Децентрализация управления и необходимость производственного учета по центрам ответственности. // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно-практической конференция молодых ученых и специалистов. Том 2. - Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО Иж ГСХА, 2003. - С. 185 - 186 (0,12 п.л. авт. 0,06 п.л.).

8. Остаев ГЛ. Концевая СМ. Планирование и постатейный учет затрат в системе кормопроизводства // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно-практической конференция молодых ученых и специалистов. Том 2. - Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО Иж ГСХА, 2003. - С.252 - 253 (0,12 п.л. авт. 0,06 п.л.).

9. Дилянов Д.В. Остаев Г.Я. Стратегические задачи учета издержек производства (обращения) // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно-практической конференция молодых ученых и специалистов. Том 2. - Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО Иж ГСХА, 2003. -С.154 -155 (0,12 п.л. авт. 0,06 п.л.).

Отпечатано с оригинал-макета заказчика

Подписано в печать 20.01.2005. Формат 60x84/16. Тираж 100 экз. Заказ №62.

Типография Удмуртского государственного университета 426034, Ижевск, ул. Университетская, 1, корп. 4.

1425

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Остаев, Гамлет Яковлевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В

КОРМОПРОИЗВОДСТВЕ.

1.1 .Основные направления развития и необходимость организации управленческого учета кормопроизводства.

1.2. Моделирование и методологические положения управленческого учета затрат и контроля их результативности в кормопроизводстве.

1.3. Методические аспекты оценки и учета затрат на семена и корма, входящих в себестоимость продукции кормопроизводства и животноводства.

2.0РГАНИЗАЦИ0НН0 - МЕТОДИЧЕСКИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОРМОВ.

2.1. Рационализация первичного учета затрат и продукции кормопроизводства

2.2. Совершенствование синтетического и аналитического учета затрат в кормопроизводстве.

2.3 Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования кормов.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ КОРМОПРОИЗВОДСТВА.

3.1. Сущность и необходимость калькуляции себестоимости продукции в условиях рыночной экономики.

3.2. Выбор объектов калькуляции, калькуляционных единиц и калькуляционного периода в кормопроизводстве.

3.3. Информационные аспекты управления и эффективность кормопроизводства при исчислении себестоимости кормов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск рациональных и эффективных мер проведения аграрной реформы. Переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемерное снижение издержек производства. Вместе с тем производство продукции сельского хозяйства становится одним из самых важных и сложных проблем в современных условиях из-за хронического недостатка средств производства, развития неплатежей и др. Поэтому от успешного решения проблем сельского хозяйства, в том числе кормопроизводства и животноводства, зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, животноводства кормами и промышленности сельскохозяйственным сырьем.

Спад объемов производства сельскохозяйственной продукции является одной из основных причин роста ее себестоимости и значительного ухудшения финансового состояния сельскохозяйственных организаций. Так, в Удмуртской Республике себестоимость производства одного центнера молока в хозяйствах возросла с 45 рублей в 1990 году до 290 рублей в 2003 году, а производство молока снизилось за этот же период с 504,8 тыс. тонн до 414,9 тыс. тонн или на 18%. Число прибыльных хозяйств сократилось с 390 до 174 единиц, а число убыточных хозяйств, наоборот, увеличилось с 4 единиц до 214 единиц. Несмотря на спад производства, происходящие инфляционные процессы и роста диспаритета цен, в сельском хозяйстве в целом в стране наблюдается некоторая стабилизация сельскохозяйственного производства. По данным Госкомстата РФ уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РФ составил в 2001г. - 9,2% , в 2002г. - 6,7%. Небольшое оживление в экономике сельского хозяйства связано с многими факторами, но главную роль здесь сыграло повышение за последние годы государственных субсидий из бюджета (2000г. - 8,9 млрд. руб., 2001г. - 12,1 млрд. руб., 2002г. -12,7 млрд. руб.).

Для эффективного развития сельского хозяйства, в том числе таких важных отраслей как кормопроизводство и животноводство, необходимо создание условий становления и функционирования новых экономических отношений, направленных на формирование мобильных внутрихозяйственных структурных подразделений кормопроизводства и животноводства, установление экономических взаимоотношений между ними. Поэтому в кормопроизводстве и животноводстве возникает объективная необходимость совершенствования управления производственными процессами. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля, усиления их роли в управлении процессами кормопроизводства и животноводства.

За последние годы в стране проделана большая работа для создания предпосылок перехода к организации учета в соответствии с международными стандартами. Принят ряд регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность нормативных документов первого, второго и третьего уровней регулирования. Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным видам деятельности, в том числе к кормопроизводству. Кроме того, в сельском хозяйстве с образованием новых организационно-правовых форм экономических субъектов и форм хозяйствования, с представлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых форм и методов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство и использования кормов, калькуляции их себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования. В связи с этим, исследование и обоснование методических основ формирования управленческого учета и контроля издержек на производство и использование кормов и разработка возможных путей их совершенствования в кормопроизводстве сельскохозяйственных организаций имеет важное теоретическое и практическое значение.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д.Шеремета, и др.

Вместе с тем вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля производства и использования кормов в сельскохозяйственных организациях исследованы недостаточно. Кроме того, многие теоретические разработки до сих пор не применяются в практической деятельности. Дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания управленческого учета, его роли в системе управления производством. Не разработаны организационно-методические и технические аспекты практического ведения управленческого учета затрат, выпуска продукции кормопроизводства и контроля ее эффективности использования в животноводстве. Требуют соответствующего изменения показатели учета, характер и степень обобщения бухгалтерской и контрольно-аналитической информации, а так же (главное) формы и способы представления информации о кормопроизводстве и использовании кормов в животноводстве управленческому персоналу организации.

В основу организационного, методологического и методического совершенствования управленческого учета и контроля кормопроизводства в современных условиях должен быть положен анализ конкретных информационных потребностей. Исходя из этого, должны определяться формы представления информации и периодичности ее получения. Поэтому возникает объективная необходимость дальнейшего изучения и совершенствования управленческого учета и контроля, исследовании их роли в управлении эффективностью производства и использованию кормов в сельскохозяйственных организациях. Указанные предпосылки обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

- разработка рекомендаций по совершенствованию исчисления себестоимости продукции кормопроизводства с учетом информационных потребностей управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования управленческого учета и контроля в кормопроизводстве. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики. Более углубленные научно-методические исследования были проведены в

СХПК имени Мичурина Вавожского района, УОХ «Июльское» Боткинского района Удмуртской Республики.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово - кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и контроля в кормопроизводстве. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Материалы исследования соискателя используются в

СХПК имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики, а также использованы при выполнении хоздоговорной темы № 64 «Разработка информационной базы управления сельскохозяйственным производством».

По теме исследования опубликовано 9 работ общим объемом 2,5 п.л., из них авторских 1,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Остаев, Гамлет Яковлевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изучения состояния кормопроизводства и животноводства, обоснованных теоретических положений и разработанных организационно-методических и практических рекомендациях по совершенствованию управленческого учета и контроля производства и использования кормов в сельскохозяйственных организациях можно сделать следующие выводы и предложения.

1. Анализ кормопроизводства и использования кормов в животноводстве, особенности технологии, организации и управления данной важной отрасли показал, что эффективность развития кормопроизводства зависит не только от конкретных производственных факторов, но и от состояния системы управления в организациях. Поэтому в хозяйствах идет поиск эффективных форм хозяйствования и активное внедрение экономических методов управления производством. В этих условиях усиливается роль и значение управленческого учета и контроля, так как любое научно-обоснованное решение и оптимизация производственных факторов, а также развитие внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями кормопроизводства и животноводства должны базироваться на достоверной, уместной, правдивой, понятной и полезной для управления информации.

Кормопроизводство — сугубо специфическая отрасль сельского хозяйства, имеющая свои особенности производства (полевое, луговое, промышленное), технологии, организации; издержки на заготовление, приготовление и использование кормов внутри хозяйств, характеризующаяся отсутствием рынка кормов, рыночных цен на корма и т.д. Поэтому подходы к организации, методике и практике ведения управленческого учета и контроля в данной отрасли существенно отличаются от других отраслей сельского хозяйства. Вместе с тем, управленческий учет в кормопроизводстве необходимо формировать с учетом общей схемы экономических методов управления «затраты на производство —> заготовка кормов —> результаты производства и использования кормов в животноводстве».

2. Управленческий учет является частью бухгалтерского учета для отражения хозяйственных процессов (снабжения, производства, продажи) в их реальной действительности, а также подготовки и представления информации внутренним пользователям, необходимой для контроля, анализа, принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования.

Содержание управленческого учета раскрывается путем осуществления его функций в системе управления. Полное осуществление функций управленческого учета в системе управления кормопроизводством возможно путем надлежащей организации и ведения производственного учета и систем учета затрат в данной отрасли. При этом рекомендуем пользоваться разработанной в диссертации информационной моделью содержания управленческого учета, которая характеризуется свойствами многомерности, многоаспектности и вариантности. Данная система содержания управленческого учета в кормопроизводстве включает в себя многотипность ее поведения в различных формах организации производства и методах управления: активное; адаптивное и т.д.

3. Основным объектом наблюдения управленческого учета в кормопроизводстве является собственно производство кормов. Поэтому для организации учета затрат, их контроля, анализа, планирования и нормирования предлагается использовать предложенную классификацию издержек производства. Здесь предложены тринадцать признаков классификации, где введены новые группы и новые классификационные признаки затрат: по экономическому содержанию предложена группа затрат на воспроизводство рабочей силы (отчисления на социальные нужды); по отношению к объему продукции и площади в луговом и полевом кормопроизводстве - переменные, условно-переменные, смешанные, постоянные; по длительности действия (отношению ко времени определения фактов) - текущие, периодические, расходы будущих периодов, предстоящие; по видам кормопроизводства - затраты лугопастбищного кормопроизводства, затраты промышленного кормопроизводства кормов и др.

4.Иследование методологических аспектов содержания издержек производства и себестоимости продукции кормопроизводства дает основание утверждать, что индивидуальные издержки функционирующего хозяйствующего субъекта являются материальной основой формирования себестоимости продукции. Себестоимость продукции кормопроизводства является объективной экономической категорией, поэтому в условиях рыночной экономики в ее состав должны включатся затраты, связанные с технологией производства и его управлением, непроизводительные расходы, которые возникают на стадиях технологических процессов производства, внепроизводственные и другие расходы, являющиеся условием осуществления простого воспроизводства.

Реальным выражением затрат хозяйства на семена в полевом и луговом кормопроизводстве, кормов в животноводстве является их себестоимость. Однако, в условиях рынка и инфляционных процессов, при оценке необходимо учитывать такой важный принцип международной системы учета, как принцип «консерватизма» (осторожности) с некоторыми изменениями и учитывать затраты на семена в кормопроизводстве, кормов в животноводстве в оценке по трансфертным ценам, предлагаемой в диссертации и предлагаемой методике отражения операций на счетах. При этом потенциальные результаты (прибыль, убытки) подразделений кормопроизводства и животноводства отражаются в составе финансовых результатов только при их юридической реализации.

5. Высокая продуктивность животных и эффективное использование кормов могут быть обеспечены на основе применения научно-обоснованных систем кормления животных, что в свою очередь требует учета не только количества заготовленных кормов, но и их качества. Поэтому предлагается в первичных и сводных документах по учету кормов ввести показатели их классности и качества (кормовых единиц, энергетических кормовых единиц). Для этих целей разработаны и предлагаются к использованию первичные документы: Акт приема грубых, сочных и пастбищных кормов; Акт о сушке, сортировке и переработке продукции, а также новый расчетный метод учета продуктивности пастбищных кормов. Кроме того, предложены новые формы документов по учету отдельных затрат в кормопроизводстве: Акт расхода материалов; Наряд-учетный лист тракториста-машиниста. Все эти документы являются унифицированными и приспособлены к обработке новейшими средствами вычислительной техники.

6. С целью улучшения информационной базы управления кормопроизводством, усиления роли учета и контроля во всех функциях управления в диссертации предложено вести учет затрат по кормопроизводству на отдельном счете 22 «Кормопроизводство». Структура данного счета четырехступенчатая: синтетический счет; субсчета; субаналитические счета; аналитические счета. Необходимость такой дифференциации счета 22 «Кормопроизводство» и субсчетов данного счета обуславливается необходимостью детализации и формирования информации о луговом, полевом и промышленном кормопроизводстве. При организации аналитического учета в кормопроизводстве объектами учета затрат могут быть не только кормовые культуры, но и технологические процессы, переделы, хозрасчетные подразделения и т.д. При этом рекомендуем пользоваться схемой возможностей использования различных методов производственного учета (нормативный, позаказный, попроцессный, попередельный, котловой) с различными системами учета затрат («директ-костинг», система учета полных производственных затрат и др.).

7. Для правильной организации управленческого учета и контроля затрат, разработки бюджетов, смет и хозрасчетных заданий в диссертации предложено более обоснованное построение последовательности учета затрат по статьям калькуляции в кормопроизводстве. Данная номенклатура может быть использована в учете и планировании затрат кормопроизводства при различных формах организации производства, труда и его оплаты, а также с целью формирования переменной, либо полной производственной себестоимости и анализа маржинального дохода и прибыли подразделений.

Существенное значение для организации управленческого учета в кормопроизводстве имеет разработка методики его практического ведения. Для этого предлагается использовать: Производственный отчет хозрасчетного подразделения; Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям; Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленный норм; Лицевой счет хозрасчетного подразделения. Кроме того, предлагается пользоваться схемой учета и контроля затрат и выхода продукции кормопроизводства.

8. Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции животноводства является не только заготовка больших объемов кормов высокого качества, но и сохранения количества и качества кормов до момента их скармливания. Отсюда следует необходимость организации надлежащего учета и сохранности кормов. В диссертации разработаны рекомендации по учету потерь качества и количества кормов, а также по контролю их сохранности в организациях.

Результаты контроля сохранности кормов предлагается оформлять составлением разработанной Ведомости учета и контроля сохранности продукции. При этом, контроль качества хранимых кормов (силоса, сенажа и др.) необходимо осуществлять ежемесячно после их заготовки (оприходования).

9. Важное значение в сельскохозяйственных организациях имеет контроль не только заготовленных и хранимых кормов, но и контроль эффективности их использования в животноводстве. Причем контроль использования кормов в животноводстве необходимо осуществлять не только по нормам расхода кормов и их сбалансированности по питательным веществам для животных, но, что очень важно в условиях рынка, по прибыльности и рентабельности использования. С этой целью нами разработана и предлагается к практическому использованию методика контроля эффективности использования кормов, т.е. продуктивного и прибыльного (рентабельного) использования в животноводстве. В основу данной методики контроля положены расход обменной энергии кормов и реализация энергии кормов через продукцию животноводства (в молоке, мясе и др.).

Для систематического контроля норм расхода кормов и оформления результатов отклонения этих норм за счет изменения качества, количества кормов и других причин предлагается использовать разработанную в диссертации форму «Ведомость контроля отклонений расхода кормов от их норм».

10. Завершающим этапом управленческого учета в кормопроизводстве является калькуляция себестоимости продукции, представляющей собой методический прием бухгалтерского учета. В диссертации обоснованы положения о сущности, необходимости и значении калькуляции себестоимости в кормопроизводстве.

Определено, что объектами калькуляции в кормопроизводстве могут быть не только корма, но и виды работ на отдельных этапах технологического процесса. Калькуляционными единицами же могут быть натуральные, условно-натуральные, видовые, комплексные и другие единицы. Калькуляционными периодами в кормопроизводстве должны стать окончание этапа технологического процесса, передела, цикла, месяц, квартал, год. При этом периодичность составления калькуляций, временные границы калькуляционного периода должны определяться существующими потребностями информации системы оперативного и тактического управления.

В диссертации предложены более обоснованные способы распределения общих технологических затрат на объекты производства и калькуляции в кормопроизводстве.

С целью использования себестоимости продукции кормопроизводства для различных целей управления (оценки запасов и незавершенного производства, оценки затрат на корма, оценки эффективности производства и др.) предложены несколько вариантов методов калькуляции себестоимости продукции зернофуражных культур, однолетних и многолетних трав, кормовых корнеплодов и др.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Остаев, Гамлет Яковлевич, Ижевск

1. Конституция Российской Федерации.-М.:Изд.«СПАРК», 1995 52с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. Официальный текст по состоянию на 1 января 2002 года. — М.:Изд. Норма (Издательская группа Норма ИНФРА - М), 2002. - 424с.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева. — М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2000. 400с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации » ПБУ 1/98, утв.приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации » ПБУ 4/99, утв.приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв.приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации » ПБУ 9/99, утв.приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации » ПБУ 10/99, утв.приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.

9. Положение по бухгалтерскому учету « Информация по сегментам » ПБУ 12/2000, утв.приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв.приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. - №5. -С.87-141

11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. М.: Минсельхоз РФ, 2003. - 205 с.

12. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991. - № 7. - С. 48-49.

13. Апборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р.А.Апборов. 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Изд-во Дело и Сервис, 2003. - 464 с.

14. Апборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Апборов. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИКЦ Дело и Сервис, 1997. - 128 с.

15. Апборов Р.А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий. М.: Изд-во МСХА, 2002. - 140 с.

16. Апборов Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством: Автореф. дис. д.э.н. / Р.А. Алборов. — Казань, 2004. 53 с.

17. Алборов Р.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. — Ижевск: Шеп («Колос»), 2001 .-211 с

18. Алборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. -Ижевск: Шеп («Колос»), 2000. 166 с.

19. Амиров М.Ш. О калькуляции себестоимости продукции люцерны / М.Ш. Амиров // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1972. -№ 7. - С. 12-16.

20. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов . — М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351 с.

21. Барингольц С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.В. Барингольц. М.: Финансы и статистика, 1994.-211 с.

22. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Басманов: Под ред. профессора В.А. Новака. М.: Финансы, 1970. -167 с.

23. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве / А.А. Баширов. — М.: Финансы и статистика, 1986.-207 с.

24. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

25. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.

26. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Львов, Высшая школа, 1975. - 175 с.

27. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов . М.: Статистика, 1975. — 208 с.

28. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экон. вузов / И.Н. Белый Минск.: Выш.шк., 1990 — 176 с.

29. Белый И.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования / И.Н. Белый. -М.: Урожай, 1978. — 128 с.

30. Беспятых Е.Г. Первичный учет сырья и готовой продукции в кормоцехах // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. — 1986. № 4. — С.22-25.

31. Большая советская энциклопедия. Т. 19. - М., 1983. - С.462.

32. Бухгалтерский учет: Учебник / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кашаев А.Н. и др.: Под ред. П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982. — 456 с.

33. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. И. А. Басманова. Минск: Вышейшая школа, 1969. — 536 с.

34. Бажов А.Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях / А.Я. Бажов. — М.: Финансы и статистика, 1984.- 127 с.

35. Валуев А.И. Бухгалтерский учет на службе внутрихозяйственного расчета и социалистического соревнования / А.И. Валуев // Бухгалтерский учет. -1973. -№ 3. С. 50-51.

36. Валуев А.И. Проблемы развития учета в промышленности / А.И. Валуев. -М.: Финансы и статистика, 1984. -215 с.

37. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.П. Васин // Бухгалтерский учет. 1995. - № 4. - С. 52-53.

38. Васькин Ф.И. Арендный подряд и учет / Ф.И. Васькин // Бухгалтерский учет. -1989.-№2.-С. 8-14.

39. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / М.А. Бахрушина // ВЗФИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 559 с.

40. Вопросы кормления сельскохозяйственных животных: Труды Акад.с.-х. наук им. В.И. Ленина / Под ред. акад. Е.Ф. Лискуна и И.И. Подвойского. М.: Сельхозгиз, 1954. - 248 с.

41. Галкин А.Ф. Теория бухгалтерского учета / А.Ф. Галкин, Н.Ф. Огийчук, Г.И. Войчук. -М.: Статистика, 1976. -335 с.

42. Гальперин Я.М. Краткий курс теории бухгалтерского учета / Я.М. Гальперин. -М.: Всерос. учетно-курс. комбинат заочного обучения, 1940. — 147 с.

43. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива / Р. Гаррисон // Контролинг. - 1992.-№3.-С. 36-92.

44. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в колхозах / В.Г. Гетьман. — М.: Статистика, 1972. 135 с.

45. Голованов А.А. Точнее исчислять себестоимость продукции / А.А. Голованов // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. 1986. — № 3. - С. 26-28.

46. Григорюк A.M., Белебеха И.А. Учет при коллективном подряде // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1984. - № 2. - С.20-21.

47. Гринман Г.И. Совершенствование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. - 188 с.

48. Гринман Г.И. Совершенствование калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, работ и услуг / Г.И. Гринман // Сб. науч. тр. Вып. 76. - Горький, 1981 - С. 3-9.

49. Гринман Г.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях / Г.И. Гринман // Учет и финансы в колхозах и совхозах. — 1977. -№2.-С. 8-10.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. -М.: «Аудит», 1994. 557 с.

51. Дудкин М.С. Химические методы повышения качества кормов и комбикормов / М.С. Дудкин — М.: Агропромиздат, 1986. 349 с.

52. Зайцев М.Г. Учет и отчетность в системе хозяйственного расчета / М.Г. Зайцев. Минск: Наука и техника, 1982. - 154 с.

53. Ивашкевич В.Б. Организация учета с применением ЭВМ / В.Б. Ивашкевич. -М.: Финансы и статистика, 1988. 174 с.

54. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974.-420 с.

55. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974 - 160 с.

56. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгалтерский учет. 1992. - № 2. - С. 9-10.

57. Карауш М.И. Калькулирование себестоимости в агропромышленных объединениях / М.И. Карауш. М.: Финансы и статистика, 1981. - 128 с.

58. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

59. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Каша-ев // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. - С. 15-20.

60. Катаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях / А.Н. Кашаев . М.: Финансы, 1978. -224 с.

61. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / З.В. Кирьянова. -М.: Финансы и статистика, 1995. 192 с.

62. Клачева Е.А. Чековая форма контроля производственных затрат / Е.А. Кла-чева, Е.М. Невмывайченко. М.: Россельхозиздат, 1986. - 30 с.

63. Кокаева Т.Т. Пути дальнейшего совершенствования учета кормов /Т.Т. Ко-каева // Труды Кубанской СХИ. Вып. 198. - 1978. - С.61-65.

64. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции / Ю.Д. Корнилов. Минск: Урожай, 1968. - 137 с.

65. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства / П.А. Костюк. Минск: Вышейшая школа, 1976. - 176 с.

66. Крылов В.М. Полноценное кормление коров / В.М. Крылов, Л.И. Зинченко, А.И. Толстов. Л.: Агропромиздат: Ленинград, отд-ние, 1987. - 159 с.

67. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции / Р.Ю. Кува-тов. Алма-Ата: Кайнар, 1968. - 336 с.

68. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Экономика, 1972. — 304 с.

69. Ламыкин И.А. Проблемы совершенствования калькуляции себестоимости / И.А. Ламыкин // Совершенствование учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции. Воронеж, 1970. - С. 155-157.

70. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. - 168 с.

71. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. М.: Агропромиздат, 1987. - 175с.

72. Ларионов А.Д. Калькуляция себестоимости продукции многолетних трав // Учет и финансы в колхозах и совхозах / А.Д. Ларионов. 1975. — № 5. — С. 12-14.

73. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве / А.Д. Ларионов. Л.: Ленинградский университет, 1976. - 128 с.

74. Ленин В.И. Замечания к тезисам ВСНХ "О хозяйственной политике" / В.И. Ленин // Полн. собр. соч. -5-е изд. Т.44. - С. 477-481.

75. Ленин В.И. Империализм, как высшая стадия капитализма / В.И. Ленин // Полн. соб. соч. 5-е изд. - Т. 27. - С. 301-426.81 .Ленин В.И. О значении золота теперь и после полной победы социализма / В.И. Ленин // Пол. соб. соч. 5-е изд. - Т. 44. - С. 221-229.

76. Ленин В.И. О критике на марксизм и об «империалистическом экономизме» / В.И. Ленин // Полн. соб. соч. 5-е изд. - Т. 30. - С. 77-130

77. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. -Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2000. 354 с.

78. Литвин Ю.А. Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве / Ю.А. Литвин. — Киев: 1969. — 170 с.

79. Людоговский Л.П. Совершенствование учета и анализа себестоимости продукции в кормопроизводстве: Автореф. дис. к.э.н. / Л.П. Людоговский. -Горький, 1973.- 19 с.

80. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник для вузов / А.Ш. Маргулис. М.: Финансы, 1979. — 414 с.

81. Маринко И.Л. Хозрасчет и рентабельность в совхозах / И.Л. Маринко . М.: МГУ, 1964.-272 с.

82. Маркс К. Капитал. Т. 1 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 23. - 900 с.

83. Маркс К. Капитал. Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 25. - Ч.2.- 551 с.

84. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 26. - Ч.3.-674 с.

85. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. — Т. 26. — Ч. 2.- 703 с.

86. Материалы по вопросу о стоимости обработки земли в Европейской России // Временник Цетр. стат. Комитета. 1889. — № 10. -С. 9-16.

87. Мацкевичус И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект / И.С. Мацкевичус. Вильнюс, 1974. - 212 с.

88. Мезенцева М.А. Учет и анализ накладных расходов производства в колхозах и совхозах / М.А. Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1984. - 95 с.

89. Метецкий Г.П. К вопросу учета затрат по кормопроизводству //Бухгалтерский учет, финансы, кредит и статистика. Республиканский межведомственный сборник. Вып. 15. - Минск: Высшая школа, 1984. — 43 С.14-16.

90. Методика опытов на сенокосах и пастбищах. Ч. 1 / Под ред. В.Г. Иглови-кова. - М., 1971.-228 с.

91. Методические рекомендации по определению энергетической питательности кормов для жвачных. М., 1984. - 43 с.

92. Микитус B.C. Учет затрат и анализ себестоимости продукции свиноводства в межхозяйственных предприятиях / B.C. Микитус. М.: Финансы и статистика, 1982.- 143 с.

93. Миневский А.И. Методика определения комплексных затрат предприятий. / А.И. Миневский. М.: Экономика, 1971. - 148 с.

94. Михаилин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете / П.А. Михаилин. М.: Статистика, 1973. -176 с.

95. Михалкевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ / А.П. Михалкевич : Сб. науч. тр. БСХА. Вып. 76. - 1981. - С. 16-18.

96. Мороз З.М. Как улучшить рацион молочного скота (в помощь лектору) / З.М. Мороз Л., 1980. - 31 с.

97. Мюллендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр: Перевод с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК ПРЕСС», 1996. — 160 с.

98. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности / Ш.Г. Назарян. М.: Агропромиздат, 1985. — 116 с.

99. Наринский А.С. Калькуляция себестоимости в строительстве / А.С. Нарин-ский. М.: Финансы, 1976. - 160 с.

100. Немчинов П.П. Об учете затрат и доходов в колхозах / П.П. Немчинов. -М.: Сельхозгиз, 1958. 179 с.

101. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Д. Колдуэлл, X. Андерсон: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

102. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «ди-рект-костинг». Теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.

103. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1,2, З.-С. 16-21; 47-50; 47-51.

104. Никольсон Д.Л. Основы калькуляции / Д.Л. Никольсон, Д. Робрах: Пер. с англ. / Под ред. А.А. Трояновского. — М.: Эконом, жизнь, 1926. 492 с.

105. Новиченко П.П. Учет готовой продукции и ее реализации / П.П. Новичен-ко. М.: Финансы, 1975. - 64 с.

106. Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных. — М.: Аг-ропромиздат, 1985. 352 с.

107. Павлова Е.В. Особенности учета кормов в овцеводстве на примере совхозов Бурятской АССР / Е.В. Павлова // Экономика и организация сельского хозяйства: Сб. тр. ТСХА.-Вып. 238. 1977. - С. 118-121.

108. Палий В.Ф. Введение в теорию бухгалтерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы, 1979. - 304 с.

109. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика. 1987.-288 с.I

110. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизен-гольц, А.П. Варава. 4.2. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1987.-510 с.

111. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Статистика, 1972. - 278 с.

112. Пинцева С.А. Бухгалтерский учет и контроль в системе управления организаций: Дис.канд.экон.наук / С.А. Пинцева. — Санкт-Петербург, 1995. — 121с.

113. Плетнева М.В. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культур: Сб. науч. тр. ВСХА. — Вып. 90. -1982.-С. 31-34.

114. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. - 255 с.

115. Попов И.П. Новая кормовая единица / И.П. Попов // Животноводство. — 1963.-№ 12.-С. 9-21.

116. Полищук П.Н. Совершенствование планирования и учета затрат на производство кормов / П.Н. Полищук, В.А. Федоров // Учет и финансы в колхозах и совхозах.- 1978.-№ 11.-С. 11-14.

117. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / В.К. Радостовец. 2-е изд., перераб и доп.- М.: Финансы и статистика, 1986. 160 с.

118. Радостовец В.К. Оперативный контроль затрат в подразделениях на подряде / В.К. Радостовец, Попова J1.A. // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1987. - № 7. - С. 32-37.

119. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар : Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

120. Самигуллин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигуллин // Бухгалтерский учет. 1995. - № 5. - С. 43-45.

121. Сандрикова Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства / Т.С. Сандрикова. М.: Колос, 1982. - 110 с.

122. Смирнов В.Д. О порядке и моменте калькуляции себестоимости продукции / В.Д. Смирнов // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1979. - № 4. - С. 13-16.

123. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В.Д. Смирнов. М.: Статистика, 1972. - 208 с.

124. Совершенствование методологии бухгалтерского учета и экономического анализа: Монография / Под ред. В.И. Петровой и Р. Бариц. М.: Финансы и статистика, 1985. - 239 с.

125. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Воронеж: Коммуна, 1970. - 253 с.

126. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней /Я.В. Соколов.- М.: «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1996. 638 с.

127. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1991. 400 с.

128. Состав и питательность кормов: Справочник / Под ред. И.С. Шумилина. -М.: Агропромиздат, 1986. 303 с.

129. Справочник зоотехника / Под. ред. акад. ВАСХИЛ А.П. Калашникова. -М.: Агропромиздат, 1986. 478 с.

130. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / В.И. Стоцкий. 5-е изд. - Л.: Соцэкгиз, 1936. - 537 с.

131. Струмилин С.Г. К определению себестоимости и ее применений в условиях социализма / С.Г. Струмилин //Вопросы экономики. 1959. — № 8. — С. 82-92.

132. Струмилин С.Г. На плановом фронте 1920-1930 гг. / С.Г. Струмилин. М.: Госкомиздат, 1958. — 624с.

133. Струмилин С.Г. Процессы ценообразования в СССР / С.Г. Струмилин // Плановое хозяйство. 1928. - № 6. - С. 14-42.

134. Студенкова Н. М. Что нужно знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н.М. Студенкова. — М.: Колос, 1980. 112 с.

135. Стуков С.А. И все таки производственный, а не «управленческий» учет / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - С.64-66.

136. Стуков С.А. Учет затрат на производство / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1991.- С. 37-41.

137. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев. Алма-Ата: Кайнар, 1975. - 504 с.

138. Сук Ф.Я. Учет и калькуляция продукции растениеводства / Ф.Я. Сук, Т.Х. Халикназаров. Алма-Ата: Кайнар, 1971. - 319 с.

139. Сумцов А.И. Курс теории бухгалтерского учета / А.И. Сумцов: Под ред. М.И. Ваканова. -М.: Госфиниздат, 1960. 315 с.

140. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий / С.К. Татур. М.: Изд-во экономической литературы, 1962. - 230 с.

141. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет / Ш.Я. Турецкий. М.: Знание, 1959.- 48 с.

142. Тхакахова М.К. Вопросы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции кормопроизводства: Дис. канд. экон. наук / М.К. Тхакахова. Л., 1980. - 170 с.

143. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

144. Фабричное A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект) / A.M. Фабричное. — М.: Экономика, 1979.-216 с.

145. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнг-рен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000.-416 с.

146. Черняк А.И. Улучшить учет затрат в семеноводстве многолетних трав в условиях углубления специализации // Учет и финансы в колхозах и совхозах.- 1979.-№ 1.-С. 16-20.

147. Чумаченко Н.Г. Роль бухгалтерского учета в управлении себестоимостью продукции / Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет. — 1982. № 15. — С. 3-9.

148. Чурсин А.В. В себестоимость продукции реальные затраты / А.В. Чурсин// Экономика сельского хозяйства. - 1977. -№ 2. - С. 87-88.(183)

149. Шагенов Б.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции различного качества в сельском хозяйстве: Автореф. дис. к.э.н.-Л., 1985.- 16 с.

150. Ширшов А.Ф. Бухгалтерский учет в совхозах и колхозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. М.: Статистика, 1975. — 320 с.

151. Шнейдман Л.З. Комментарии к Плану счетов бухгалтерского учета (раздел III) / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет, 1992. С. 21-23.

152. Щенков С.А. Бухгалтерский учет в промышленности / С.А. Щенков. М., 1989.- 166 с.

153. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятий / С.А. Щенков. -М: Финансы, 1973. 142 с.

154. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1990.-№6.-С. 40-42; 1989.-№6. -С. 23-25; 1988.-№ 11.-С. 30-32.

155. Экономическая эффективность комплексного решения сельскохозяйственных проблем / Под науч. ред. И.А. Ламыкина.: Экономика, 1968. С. 24.

156. Энгельс Ф. Анти-Дюринг // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - Т. 20. -С. 5-338.

157. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис : Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.

158. Энциклопедический словарь. Т. 1. - М.: Советская энциклопедия, 1963. -С. 449.

159. Ящук Н.К. Учет затрат и анализ себестоимости продукции в колхозах / Н.К. Ящук. М.: Сельхозиздат, 1961. - 166 с.

160. Arnold J., Норе Т. Accounting for management decisions. New York: Prentice. - Hall International, Lfd., 1990. - 412 p.

161. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management. New York: West Publishing Company, 1987.-870 p.

162. Previts C. J., Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979. - №4.(4

163. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial accounting. New York: West Publishing Company, 1993. - 904 p.

164. Rechnugswesen: Grundlage, Zusammenhange Interpretationen / Aldoc. Schellenberg. 3., iiberarb und erw. Aufl. - Zurich: Versus, 2000. - 500s.

165. Schmaunz Franz: Buchfurung in der Landwirtschaft: Bilanz, Auswertung, Gewinnermittlung / Franz Schmaunz. 3., uberard Aufl. - Munchen: BLV. -Verl. - Ges.; Frankfurt (Main): DLG.-Verl.; Miinster-Hiltrup: Landwirtschaftsverl. - 2000. - 264 s.

166. Solomons D. Economic and Accounting concepts of Income. Accounting Theory and Policy. SanDiego, 1987.

Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Остаев, Гамлет Яковлевич

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Остаев, Гамлет Яковлевич

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Остаев, Гамлет Яковлевич, Ижевск

Похожие диссертации

Каталог диссертаций