Управленческий учет в свиноводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в свиноводстве"

На правах рукописи

ГУПАЛОВА Наталья Николаевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СВИНОВОДСТВЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 2003

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель — кандидат экономических наук, доцент Павлычев А.И.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Полковский Л.М.;

кандидат экономических наук, профессор Попова О.В.

Ведущая организация — Департамент бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства РФ.

Защита диссертации состоится ¥/г^Сс/2003 г. в час. на заседании Диссертационного совета К220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49.

С диссертацией работой можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан « » 200 3 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Л.В. Постникова

4*0003

Актуальность темы исследования. В последнее десятилетие в отрасли свиноводства, как и во всем сельском хозяйстве России, произошел существенный спад производства. Реформирование отрасли, направленное на изменение форм собственности и хозяйствования не привело к достижению ожидаемых положительных результатов. В этой ситуации особую актуальность приобретает проблема выявления и наиболее полного использования внутрихозяйственных резервов увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

Учет и внутренний контроль хозяйственной деятельности организации играют особую роль в выявлении резервов производства. Это обусловлено тем, что в процессе выполнения хозяйственных операций возникает огромное количество оперативной информации, на основе которой принимаются соответствующие управленческие решения. Однако любая информация должна быть не только необходимой и целесообразной, но и формироваться с наименьшими затратами труда и времени. Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что эта проблема успешно решается благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Суть такого разделения состоит в том, что финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям, в то время как управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия.

Методология управленческого учета на предприятиях промышленности находит достаточное освещение в современной литературе, однако, концепции управленческого учета в организациях свиноводческого комплекса практически не уделено внимания и системные исследования в этом направлении представляют большую актуальность.

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, и Дж.

/ТЮС. Н»ч »ОПАЛЬНА*

I Р.' '1 СКА

< .1|)'>УРГ 3

Колдуелл, Б. Райан, Ч. Хорнгрен и Г. Фостер, Д, Соломоне, Р. Энтони и Дж. Рисс, Дж. Шим и Дж. Сигал.

Первым среди отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н.Г. Чумаченко. В дальнейшем его идеи были развиты в работах А.Д. Шеремета, Л.И. Хоружий, С.А. Николаевой, Е.А. Мизиковского, P.A. Албо-рова и других. Между тем, до сих пор остаются спорными такие кардинальные положения, как определение сущности управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета на сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений. Неразработанность проблемы постановки управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и полное отсутствие концепции становления его в организациях свиноводческого подкомплекса АПК, определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования

Цель исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управленческого учета и разработке методических подходов по постановке его на предприятиях свиноводческого подкомплекса АПК.

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:

- дать развернутую характеристику управленческого учета, раскрывающую его экономическую сущность, роль, назначение и место в системе управления организацией;

- дать анализ состояния отрасли свиноводства в хозяйствах с различным уровнем технологии и спецификой организации производства;

- дать оценку методологии учета затрат применительно к новым требованиям управления производственной деятельностью;

- проанализировать состояние первичного учета в свиноводческих организациях и сформулировать требования, обеспечивающие повышение его роли при принятии управленческих решений;

- определить наиболее эффективный и менее трудоемкий метод управления затратами для хозяйств, работающих в условиях рынка;

- разработать конкретные предложения по постановке управленческого учета, обеспечивающие возможность более опеоятивно выполнять функции

бюджетного планирования, контроля затрат и подготовки различных вариантов управленческих решений.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования управленческого учета в организациях по производству свинины.

Объектом исследования являются свиноводческие организации Московской области.

Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам и Центрального Банка России, Указы Президента Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету. Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений, отечественной и зарубежной экономической литературы с использованием материалов аудиторских проверок, проводимых с личным участием автора.

Для достижения статистически достоверных результатов исследования и построения на их основе аргументированных выводов использовалась база данных Департамента сельского хозяйства и продовольствия Московской области, районных органов управления АПК, материалы годовой отчетности и первичные учетные документы свиноводческих организаций области.

Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании исторических, организационных, экономических и учетных особенностей предмета исследования. Широко применялись также методы группировки, сравнения, научной абстракции, описания объектов исследования, экономико-статистического анализа полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с постановкой управленческого учета в свиноводческих организациях.

В результате проведенного исследования нами впервые были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- предложено новое научно обоснованное определение управленческого учета и уточнены трактовки отдельных его понятий;

- разработаны принципы формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета;

- разработаны методические подходы по постановке управленческого учета в свиноводческих организациях;

- обоснованы предложения по улучшению механизма учета себестоимости продукции свиноводства в разрезе центров ответственности с учетом технологии производства и биологических особенностей свиней для принятия управленческих решений;

- разработаны рекомендации по использованию бюджетов в целях планирования и контроля затрат;

- предложены новые формы первичных документов, а также внесены предложения по дополнению уже действующих форм необходимыми реквизитами, учитывающими специфику управленческого учета.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- теоретическое обоснование роли и места управленческого учета в системе управления предприятием на современном этапе развития рыночной экономики и перспектив его использования в условиях российской действительности;

- обоснование принципов формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета;

- обоснование выбора свиноводческих организаций как объекта исследования;

- методика группировка затрат для организации управленческого учета;

- оценка технологических особенностей отрасли, а также роли и значения отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости продукции и их целевого назначения при группировке затрат;

- методологические подходы по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости;

б

- организационные аспекты постановки управленческого учета в свиноводстве;

- организация первичного учета по центрам ответственности как основного этапа в постановке управленческого учета;

- обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и контроля затрат в организации и ее структурных подразделениях.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленных на совершенствование методики учета себестоимости продукции свиноводства. Их реализация будет способствовать получению достоверной информации управленцами и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. Основные положения диссертационного исследования могут быть внедрены без каких-либо отсрочек и изыскания значительных материальных, финансовых и трудовых ресурсов непосредственно в практических условиях свиноводческих организаций, при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и в учебном процессе.

Апробаиия результатов исследования. В ходе выполнения диссертационной работы апробация полученных результатов проводилась посредством обсуждения со специалистами бухгалтерского учета, научных докладов, публикаций, внедрения. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданных Всероссийским научно-исследовательским институтом племенного дела (ВНИИплем). Результаты исследования приняты к внедрению во Всероссийском научно-исследовательском институте племенного дела (ВНИИплем).

Публикации. Автором было опубликовано семь работ, из них по результатам исследования - три статьи, общим объемом 1,0 п.л., из которых 0,8 гт.л. принадлежат диссертанту.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, приложений. Работа изложена на 143 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 1 рисунок, 4 схемы, 5 приложений. Библиогоафический список включает 18! наименование.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи, объект, предмет, методологические и теоретические основы исследования, изложены научная новизна работы и положений, выносимых на защиту, показана практическая значимость результатов проведенного исследования и формы их апробации.

В первой главе - «Экономическая сущность системы управленческого учета» раскрыты: основные принципы функционирования управленческого учета и наиболее важные термины, определяющие его суть; этапы развития, включая особенности становления в двух сложившихся направлениях - американском и европейском, а также в отечественной науке и практике; полная расшифровка отличий между управленческим и финансовым учетом.

Во второй главе - «Организационно-технологические аспекты управленческого учета в свиноводстве» охарактеризованы: современное состояние отрасли свиноводства в ряде хозяйств Московской области, в том числе и на промышленном комплексе ЗАО «Кузнецовский комбинат»; особенности выполнения хозяйственных операций по ведению учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости; организация аналитического и синтетического учета

В третьей главе - «Управленческий учет в информационной системе организации» - изложены результаты исследования по ведению документооборота в свиноводческих предприятиях и даны предложения по совершенствованию методов ведения первичного учета затрат и управления ими, по организации работ непосредственно связанных с внедрением элементов управленческого учета в практику этих предприятий.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам выполненного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации теоретически обосновывается роль и место управленческого учета в системе управления организацией на современном этапе развития рыночной экономики а также перспектив его использования в условиях российской действительности.

Основные принципы концепции управленческого учета заложены Комитетом управленческого и финансового учета Международной Федерации бухгалтеров в феврале 1989г. Управленческий учет определен им как «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации (как финансовой, так и операционной), используемой управленческим звеном для планирования, оценки и контроля работы организации, а также и для уверенного использования отчетности по ресурсам». Существует мно-. жество других мнений и формулировок, однако до настоящего времени ни одно из определений не удовлетворяет требованиям полноты, точности и ясности.

Обобщив мнения разных авторов и, опираясь на современные положения экономической теории, мы сформулировали новое определение управленческого учета: «Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, характеризующая производственную и финансовую деятельность, а также социальные отношения хозяйствующего субъекта с целью обеспечения заинтересованных лиц информацией для принятия тактических и стратегических управленческих решений».

Исходя из вышесказанного, следует, что управленческий учет должен базироваться на организационной структуре управления и выполнять три важнейшие функции: предоставление аналитических данных, обеспечение надежной интерпретации этих данных для облегчения принятия решений, взаимосвязь учетной информации с требованиями потребителя.

Принципы формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета. Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию бухгалтерской учетной системы организации, однако принципы формирования информационного пространства у них существенно различаются. Исходя из этого, мы разработали свою классификацию различий между этими понятиями по 11 наиболее важным признакам (схема 1).

Финансовый учет

учет

официальный 1

внешние

пользователи

УЧЕТ

предъявляемые юридические требования к целям учета

используются

данные учетной

системы организации

(финансовая

информация)

источники информации и степень се точности

I

основные потребители информации

инфоррз

Управленческий учет

необходимый _руководству учет

используются | данные учетной | системы, исследования, I ситуации на рынке, I (оперативная ' _информация)_I

администрация, управленческий персонал

строго формы представления произвольная

регламентирована отчетной информации форма

денежные

измерители_}

измерители учетной информации

натуральные, трудовые, ] денежные измерители 1

строго определенные сроки

! частота представления немедленно, 1

| информации по требованию !

организация в целом

масштабы учета

основывается на принципах бухгалтерского учета V ■4-1- методика расчетов

|

*

общепринятые принципы 4 1. принципы уче^а

1

центр ответственности, центр затрат, центр прибыли итп

основывается на сочетании бухгалтерского учета, _управления_

не имеет общепринятых _принципов_

информация надежная, не меняется в зависимости от ситуаций

информация 11 исторична I

степень надежности информации информация оперативная, 1 меняется в зависимое ги

1 | от ситуаций 1 1

1 ♦ |

временные рамки информация \

информации прогнозная |

Схема 1. Принципы формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета

ю

Обоснование выбора свиноводческих организаций как объекта исследования. Свиноводство - одна из ведущих отраслей сельского хозяйства, вставшая на путь глубокой специализации и высокой степени концентрации, перевода производства на промышленную основу.

Исходным условием для внедрения управленческого учета в свиноводческих организациях является соблюдение требования полноты характеристики управляемого объекта и его структурных подразделений с учетом знания хозяйственно-биологических особенностей животных, а также организационных и технологических принципов ведения отрасли.

Свиньи отличаются уникальными хозяйственными особенностями и биологическими признаками, значительно превосходя других сельскохозяйственных животных по многоплодию, скороспелости, всеядности, оплате корма, убойному выходу, питательным качествам мяса, скорости восстановления стада.

Свиноводство представляет собой отрасль животноводства, которую быстрее всего можно мобилизовать в случае необходимости повысить производство мяса и сала (табл. 1).

Таблица 1

Поголовье свиней в хозяйствах всех категорий в 1916-2002 гг., млн. голов

Год 1916 1 1928 1930 1940 1950 1960 ' 1970 ! 1980 1990 1995 1998 2002

Поголовье 11,3 13,1 6,9 12,2 10,7 | 27,1 1 27,4 36,4 40,0 24,9 17,3 16,4

Начиная с 70-х годов двадцатого века, наибольшего увеличения численности поголовья, производства свинины и повышения рентабельности достигали в стране хозяйства с законченным оборотом стада, а также крупные промышленные комплексы. Главной особенностью последних было обеспечение оптимального режима кормления и содержания животных, а также равномерный выход продукции в течение года. В современных условиях наиболее эффективным продолжает оставаться производство свинины в крупных организациях.

Для современного производства свинины характерны высокий уровень концентрации производства, с повышением которого производство мяса увеличивается, а себестоимость снижается (табл. 2).

п

Таблица 2

Организации Московской области в период 1996-2001гг. в зависимости от количества поголовья свиней на откорме

Количество животных, гол Прирост живой массы свиней, ц Затраты на 1ц прироста живой массы, тыс руб/ц

1996 1997 1998 1999 2000 2001 1 199б| 1997 1998 1999.2000:2001

100-500 117 125 135 164 159 172 4,94; 7,49 6,38 7,18 6,54] 8,68

500-1000 382 389 515 509 708 452 3,82 3,68 2,36 2,76 3,4о| 4,21

1000-5000 1977 2182 2218 1513 1314 1414 2,58 2,46 1,26 2,59 3,31] 3,41

5000-10000 4313 6559 4683 6503 5708 7779! 7,71 1,10 2,68 1,43 2,86 2,83

Свыше 10000 15461 14314 20640 17265 30426 35568 1,04 1 1 1,22 0,81 1,87 2,65| 2,75

В 2001 году минимальная себестоимость свинины получена в ЗЛО «Кузнецовский комбинат» - 2,75 тыс. руб., а максимальная - 12,31 в АОЗТ «Новый Быт». Названные организации характерны для групп с самым большим и самым маленьким поголовьем свиней на откорме, соответственно (табл. 3).

Таблица 3

Себестоимость 1ц прироста живой массы свиней в типичных организациях группировки по количеству поголовья, тыс. руб.

Годы Себестоимость прироста живой массы в типичных организациях групп

АОЗТ 1 ЗЛО «Новый Быт» | «Коломенское» ЗЛО Агрофирма «Крюково» ЗАО ;ЗАО «Останкино» «Кузнецовский ' комбинат»

1996 3,05 2,80 1,81 Г 1,78 1,54

1997 1,82 1,42 1,38 0,90 1,31

1998 2,04 1,13 1,03 0,85 0,97

1999 3,57 1,87 1,91 2,16 2,06

2000 2001 10,75 3,13 3,65 | 3,92 | 2,83

12,31 5,37 4,70 | 3,27 | 2,75

Таким образом внедрение элементов управленческого учета затрат и исчисления себестоимости следует строить с учетом специфических особенностей выращивания и откорма свиней.

Большое значение на организацию управленческого учета оказывает группировка затрат, поэтому производительные расходы (планируемые) должны включаться в себестоимость, а непроизводительные расходы не только ничего не прибавляют к стоимости, но и покрываются за счет прибавочного продукта,

а, следовательно, не должны участвовать в формировании себестоимости про-

12

дукции Многообразие производимых в организации затрат невозможно правильно спланировать (нормировать) без надлежащей научно-обоснованной их классификации. Кроме того, экономически обоснованная классификация затрат имеет большое значение для определения факторов, влияющих на себестоимость и принятие на этой основе управленческих решений. В экономической литературе единого мнения о том, по каким признакам следует классифицировать издержки производства, и какое значение имеет тот или иной признак для решения учетно-аналитических и управленческих задач до настоящего времени не выработано.

В диссертационном исследовании этому важному разделу уделяется достаточно много внимания и в результате обобщения различных мнений сделано следующее заключение: чем больше выделяется признаков классификации затрат на производство, тем достовернее отнесение их на соответствующие виды продукции. Мы считаем, что производительные расходы (планируемые) должны включаться в себестоимость, а непроизводительные расходы не только ничего не прибавляют к стоимости, но и покрываются за счет прибавочного продукта, а, следовательно, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции.

При группировке затрат важно учитывать технологические особенности отрасли, а также роль и значение отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости продукции и их целевого назначения Рациональная организация аналитического учета требует разработки обоснованной номенклатуры статей затрат. При группировке затрат по калькуляционным статьям важно учитывать технологические особенности отрасли, а также роль и значение отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости продукции и их целевого назначения.

В этой связи предлагаем уточнить номенклатуру статей затрат, действующую в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (1996) следующим образом: 1) оплата труда операторов по обслуживанию свиней; 2) отчисления на социальные нужды с оплаты труда операторов по об-

13

служиванию свиней; 3) корма; 4) средства защиты животных; 5) водоснабжение; 6) газ; 7) цеховые управленческие расходы; 8) прочие затраты.

Методологические подходы по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости Традиционным для отечественного учета является так называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат собираются все затраты на производство конкретного вида продукции. К недостаткам этого метода относим следующие аспекты: отсутствие нормативов для контроля качества и количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявленных отклонений; невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса.

Проведенное исследование показывает, что издержки производства лучше всего контролировать в местах возникновения, то есть непосредственно в местах производства и обслуживания.

Метод управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости (метод «директ-костинг»), в соответствии с которым на продукцию списывают не все затраты предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую себестоимость) позволяет через расчет маржинального дохода определять уровень рентабельности продукции.

Маржинальный доход представляет собой часть выручки, остающейся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы продукции в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода представляет собой долю величины маржинального дохода в выручке от реализации или долю средней величины маржинального дохода в цене реализуемой продукции.

Применение данного метода в свиноводстве позволяет определить критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от численности поголовья свиней, величины влияния загрузки производственных мощностей (заполненности станков) на общую сумму затрат и себестоимости единицы продукции, выявить оптимальные пропорции между ценой и объемом реализации, минимизировать риски

14

Для иллюстрации воспользуемся примером расчета маржинального дохода на производство и реализацию 1ц прироста живой массы по данным ЗАО Агро-

фирма «Крюково» (табл. 4).

Таблица 4

Расчет маржинального дохода и прибыли

№ Показатель Сумма, тыс руб.

п/л 1997 1598 ! 1999 2000 2001

1 Выручка от реализации продукции 339 589' 1230 3365 783

2 Переменные затраты 469 458 3031 338

3 Маржинальный доход (п 1-п 2) -130 772 334 445

4 Постоянные затраты 490 511 ! 618 31^5 397

5 Прибыль (п 3-п 4) -620 -353: 154 -2821 48

6 Средняя величина маржинального дохода -0,45 0,42 1 1,78 0,22 2,65

7 Норма маржинального дохода -0,38 0,27 1 0,63 0,10 0,57

Целесообразность применения метода «директ-костинг» состоит в значительном уменьшении контролируемых статей затрат и возможностью выявления продукции с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому ценгру затрат, что несет большое практическое значение.

В современных условиях хозяйствования мы предлагаем метод управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости (метод «директ-костинг») с использованием стандартных нормативов и отклонений от этих нормативов. Этот метод позволяет значительно уменьшить контролируемые статьи затрат, выявить продукцию с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому центру затрат, рассчитать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от численности поголовья свиней, величины влияния загрузки производственных мощностей (заполненности станков) на общую сумму затрат и себестоимости единицы продукции.

Организационные аспекты постановки управленческого учета в свиноводстве следует возложить на отдельное структурное подразделение предприятия - управленческую бухгалтерию. Для ведения управленческого учета предлагаем в составе бухгалтерии создать отдельное подразделение - управленческую бухгалтерию. К задачам управленческой бухгалтерии следует отнести организацию распределение производственных расходов по отдельным видам про-

дукции и исчисление себестоимости продукции, проведение анализа и прогнозирование результатов деятельности организации и отдельных ее подразделений, составление форм внутренней отчетности, подготовка вариантов управленческих решений. В состав рабочего плана счетов управленческой бухгалтерии следует включать счета по учету затрат на производство, животных на выращивании и '

откорме, готовой продукции, продаж. На этих счетах будет отражаться конфиденциальная информация о формировании затрат в местах их возникновения (по центрам ответственности) и центрах затрат по объектам калькулирования. Единство и слаженность управленческого учета с финансовым учетом обеспечивается с помощью специальных (передаточных) счетов. На наш взгляд в качестве контрольного (передаточного) счета можно использовать дополнительный счет 36 «Центры ответственности», который должен закрываться на каждую сумму и сальдо не иметь.

Организация первичного учета по центрам ответственности является основным этапом в постановке управленческого учета. Организация первичного учета по местам возникновения затрат является самым сложным и творческим процессом, поскольку методика сбора информации варьируется не только в зависимости от отрасли, но и от возможностей предприятия, квалификации кадров и прочих особенностей. Существенным недостатком в использовании действующих документов является трудоемкость их заполнения, отсутствие реквизитов для отображения показателей учета по центрам ответственности, качества

«

получаемой продукции, неприспособленность к механизированной обработке

С целью совершенствования документального оформления учета затрат для целей управленческого учета нами разработан документ «Журнал учета за- г

трат на ветеринарные мероприятия». Документ составляется отдельно по каждому подразделению (цеху, ферме) с указанием наименования препарата, расхода его по нормативу и фактически, цены за единицу и суммы, цель его списания (профилактика, лечение). Данные акта сверяются с данными амбулаторного журнала. Также нами предложены меры по повышению аналитичности типовой межотраслевой формы «Расчет определения прироста живой массы», за счет включения дополнительных граф, отражающих нормативные значения к сле-

16

дующим показателям в живой массе- «остаток на начало месяца»; «поступило»; «выбыло»; «пало»; «остаток на конец месяца (на дату взвешивания)»; «прирост живой массы».

В свиноводстве основным критерием качества является степень жирности туши, учитываемой по количеству подкожного жира в туше или по признакам, тесно связанным с указанным основным показателем, таким, как толщина шпика на уровне 6-7 ребра, средняя толщина шпика по пяти измерениям, процент сала в окороке и другие. Срок убоя не только определяет количество и качество продукции, затраты материальных средств и труда, но и оказывает прямое влияние на потребность в капитальных вложениях для строительства помещений, на численность маточного стада, использование производственных площадей и тому подобное Учет производства продукции свиноводства по качеству не потребует составления дополнительных документов, достаточно в действующие документы по движению продукции ввести показатели качества.

Обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и контроля затрат в организации и ее структурных подразделениях. Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на момент формирования бюджета. Тщательно подготовленный бюджет мы считаем наилучшим стандартом, с которым целесообразно сравнивать фактические показатели, так как бюджет включает оценку всех переменных затрат, которые планировались при разработке бюджета. Бюджетирование -это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Сравнение фактических данных с бюджетными выявляет отклонения и указывает области, куда следует направить внимание руководителей ценгров ответственности в первую очередь.

Назначение бюджетирования в свиноводческих организациях мы видим в том. что это основа: 1) планирования и принятия управленческих решений; 2) оценки всех аспектов финансовой состоятельности организации; 3) укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных

подразделений интересам организации в целом. Or уровня проведения анализа зависят полнота, глубина и способ осуществления таких функций управления как оценка деятельности организации в целом и вклада каждого центра ответственности, выявление факторов (причин), вызвавших отклонения, мотивация деятельности и оценка вклада каждого работника в выполнение программы, регулирование деятельности.

Таким образом, в результате проведенных нами исследований установлено, что система управленческого учета выгодно отличается от традиционно применяемого в нашей стране бухгалтерского учета. В этой связи возможными направлениями внедрения управленческого учета в отечественном свиноводстве можно рассматривать представленные в диссертации выводы и предложения, имеющие как теоретико-методологический, так и прикладной характер. Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения исследования отражены в публикациях:

1. Гупалова H.H. К использованию управленческого учета на предприятиях АПК // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 6). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с.146-150.

2. Гупалова H.H., Гупалова Т.Н. Использование информации управленческого учета в свиноводстве // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 6). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с. 150-155. (авторских 0,25 п.л.)

3. Гупалова H.H., Гупалова Т.Н. Сравнительная характеристика систем управленческого и финансового учета // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 7). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с. 122-127. (авторских 0,25 п.л.).

Объем 1,0 п.л.

Зах. 111

Тираж 100 экз.

АНО «Издательство МСХА» 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

РНБ Русский фонд

2005-4 50003

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гупалова, Наталья Николаевна

Введение.

1. Экономическая сущность системы управленческого учета.

1.1. Характеристика системы управленческого учета.

1.2. Уровень развития управленческого учета.

1.3. Особенности управленческого учета.

2. Организационно-технологические аспекты управленческого учета в свиноводстве.

2.1. Влияние технологии и организации производства на учет затрат.

2.2. Объекты учета затрат

2.3. Организация аналитического и синтетического учета затрат в свиноводстве

3. Управленческий учет в информационной системе организации.

3.1. Методы управления затратами.

3.2. Совершенствование первичного учета.

3.3. Организация работ по постановке управленческого учета.

3.4. Планирование и контроль затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в свиноводстве"

Промышленное свиноводство России занимает важное место в снабжении населения высококачественным продуктом питания - мясом (приложения 1, 2, 3).

Мясо свиней богато полноценным белком, содержащим все незаменимые аминокислоты, минеральными веществами и витаминами группы В, а сало является важным источником незаменимых жирных аминокислот. Свинина обладает высокими вкусовыми качествами и является ценным продуктом питания, переваримость мяса в организме человека достигает 95%, сала - 98%. Из пищевой энергии кормов, которые потребляют животные разных видов, в пищевые продукты для человека трансформируется со свининой 20%, с молоком - 15%, яйцами - 7%, мясом птицы - 5%, говядиной и бараниной - 4%.

Интенсивное развитие мировых рынков продовольствия, проблемы продовольственной независимости страны обуславливают необходимость создания новых систем управления, позволяющих создавать и интенсивно развивать конкурентные преимущества сельского хозяйства Российской Федерации в условиях нестабильности среды и ограниченности ресурсов.

Основной идеей, отражающей сущность перехода к стратегическому управлению сельскохозяйственным производством, является перенос центра внимания руководства всех уровней управления АПК на решение проблем долгосрочного развития сельского хозяйства, своевременные изменения на предприятиях в ответ на давление внешней среды.

Актуальность темы исследования. В последнее десятилетие в отрасли свиноводства, как и во всем сельском хозяйстве России, произошел существенный спад производства. Рентабельность производства свинины в 2000 году снизилась по сравнению с 1990 годом на 44 пункта и составила минус 21 процент. К основным причинам кризисного состояния отрасли можно отнести сложившийся диспаритет цен между промышленностью и сельским хозяйством; отсутствие государственного контроля за ценами; монополизм перерабатывающих предприятий, торговых и сервисных структур; отмену льготного кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей; продовольственную интервенцию по импорту.

Реформирование отрасли, направленное на изменение форм собственности и хозяйствования не привело к достижению ожидаемых положительных результатов.

В этой ситуации особую актуальность приобретает проблема выявления и наиболее полного использования внутрихозяйственных резервов увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

Учет и внутренний контроль хозяйственной деятельности организации играют особую роль в выявлении резервов производства. Это обусловлено тем, что в процессе выполнения хозяйственных операций возникает огромное количество оперативной информации, на основе которой принимаются соответствующие управленческие решения.

Традиционно к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Однако любая информация должна быть не только необходимой и целесообразной, но и формироваться с наименьшими затратами труда и времени.

Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что эта проблема успешно решается благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Суть такого разделения состоит в том, что финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям, в то время как управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия.

Методология управленческого учета на предприятиях промышленности находит достаточное освещение в современной литературе, однако, концепции управленческого учета в организациях свиноводческого комплекса практически не уделено внимания и системные исследования в этом направлении представляют большую актуальность.

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых.

Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, и Дж. Колдуелл, Б. Райан, Ч. Хорнгрен и Г. Фостер, Д, Соломоне, Р. Энтони и Дж. Рисс, Дж. Шим и Дж. Сигал.

Первым среди отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н.Г. Чумаченко. В дальнейшем его идеи были развиты в работах А.Д. Шеремета, Л.И. Хоружий, С.А. Николаевой, Е.А. Мизиковского, P.A. Алборова и других.

Между тем, до сих пор остаются спорными такие кардинальные положения, как определение сущности управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета на сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений.

Неразработанность проблемы постановки управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и полное отсутствие концепции становления его в организациях свиноводческого подкомплекса АПК, определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управленческого учета и разработке методических подходов по постановке его на предприятиях свиноводческого подкомплекса АПК.

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи: дать развернутую характеристику управленческого учета, раскрывающую его экономическую сущность, роль, назначение и место в системе управления организацией;

- дать анализ состояния отрасли свиноводства в хозяйствах с различным уровнем технологии и спецификой организации производства;

- дать оценку методологии учета затрат применительно к новым требованиям управления производственной деятельностью;

- проанализировать состояние первичного учета в свиноводческих организациях и сформулировать требования, обеспечивающие повышение его роли при принятии управленческих решений;

- определить наиболее эффективный и менее трудоемкий метод управления затратами для хозяйств, работающих в условиях рынка;

- разработать конкретные предложения по постановке управленческого учета, обеспечивающие возможность более оперативно выполнять функции бюджетного планирования, контроля затрат и подготовки различных вариантов управленческих решений.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования управленческого учета в организациях по производству свинины.

Объектом исследования являются свиноводческие организации Московской области.

Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам и Центрального Банка России, Указы Президента Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету.

Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений, отечественной и зарубежной экономической литературы с использованием материалов аудиторских проверок, проводимых с личным участием автора.

Для достижения статистически достоверных результатов исследования и построения на их основе аргументированных выводов использовалась база данных Департамента сельского хозяйства и продовольствия Московской области, районных органов управления АПК, материалы годовой отчетности и первичные учетные документы свиноводческих организаций области.

Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании исторических, организационных, экономических и учетных особенностей предмета исследования. Широко применялись также методы группировки, сравнения, научной абстракции, описания объектов исследования, экономико-статистического анализа полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с постановкой управленческого учета в свиноводческих организациях.

В результате проведенного исследования нами впервые были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- предложено новое научно обоснованное определение управленческого учета и уточнены трактовки отдельных его понятий;

- разработаны принципы формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета;

- разработаны методические подходы по постановке управленческого учета в свиноводческих организациях;

- обоснованы предложения по улучшению механизма учета себестоимости продукции свиноводства в разрезе центров ответственности с учетом технологии производства и биологических особенностей свиней для принятия управленческих решений;

- разработаны рекомендации по использованию бюджетов в целях планирования и контроля затрат;

- предложены новые формы первичных документов, а также внесены предложения по дополнению уже действующих форм необходимыми реквизитами, учитывающими специфику управленческого учета.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- теоретическое обоснование роли и места управленческого учета в системе управления предприятием на современном этапе развития рыночной экономики и перспектив его использования в условиях российской действительности;

- обоснование принципов формирования информационного пространства в системах финансового и управленческого учета;

- обоснование выбора свиноводческих организаций как объекта исследования;

- методика группировка затрат для организации управленческого учета;

- оценка технологических особенностей отрасли, а также роли и значения отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости продукции и их целевого назначения при группировке затрат;

- методологические подходы по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости;

- организационные аспекты постановки управленческого учета в свиноводстве;

- организация первичного учета по центрам ответственности как основного этапа в постановке управленческого учета;

- обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и контроля затрат в организации и ее структурных подразделениях.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленных на совершенствование методики учета себестоимости продукции свиноводства. Их реализация будет способствовать получению достоверной информации управленцами и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.

Основные положения диссертационного исследования могут быть внедрены без каких-либо отсрочек и изыскания значительных материальных, финансовых и трудовых ресурсов непосредственно в практических условиях свиноводческих организаций, при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. В ходе выполнения диссертационной работы апробация полученных результатов проводилась посредством обсуждения со специалистами бухгалтерского учета, научных докладов, публикаций, внедрения.

Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданных Всероссийским научно-исследовательским институтом племенного дела (ВНИИплем). Результаты исследования приняты к внедрению в Департаменте бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства РФ.

Публикации. По результатам исследования опубликовано три статьи, общим объемом 1,0 п.л., из которых 0,8 п.л. принадлежат диссертанту.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гупалова, Наталья Николаевна

Выводы и предложения

Проведенное автором исследование вопросов организации управленческого учета на предприятиях свиноводческого комплекса Российской Федерации, позволило сделать следующие выводы и предложения по постановке управленческого учета на предприятиях свиноводческого комплекса.

1. Опыт ведения учета в странах с развитой рыночной экономикой показывает, что проблема совершенствования механизма хозяйственной деятельности и оперативности управления может быть успешно решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовую и управленческую подсистемы. Основными задачами управленческого учета, определяющими его сущность и назначение, являются повышение требований к накоплению, обработке и анализу первичной информации, ответственности за принимаемые управленческие решения.

2. Подвергаемые критике недостатки управленческого учета не дают оснований сомневаться в его фактическом и прогнозируемом преимуществе по сравнению с традиционной системой бухгалтерского учета. Поэтому в условиях становления в России рыночных отношений внедрение управленческого учета на предприятиях по производству свинины следует рассматривать как прогрессивное.

3. Управленческий учет представляет собой относительно новое направление в действующей системе Международных учетных стандартов. Его отдельные теоретические и методические положения, трактовки понятий и другие критерии, определяющие роль, значение и место в системе управления производством, особенно в отраслях сельского хозяйства, не являются исчерпывающими и однозначными в оценке и взглядах многих исследователей. Не отвечает, в частности, требованиям полноты, точности и ясности само понятие управленческого учета. В связи с этим автор предлагает новое определение, лишенное, по его мнению, перечисленных недостатков, опирающееся на положения экономической теории: «Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, характеризующая производственную и финансовую деятельность, а также социальные отношения хозяйствующего субъекта с целью обеспечения информацией соответствующих лиц информацией для принятия тактических и стратегических управленческих решений».

4. Решение проблемы внедрения управленческого учета в России следует рассматривать, прежде всего, через призму традиционной действующей системы бухгалтерского учета, поскольку именно она является носителем той основной первичной информации, без которой невозможно принятие правильных и своевременных управленческих решений.

5. Действующая в стране общая типовая номенклатура статей затрат для всех отраслей животноводства не обеспечивает объективность планирования, исчисления и анализа себестоимости продукции. На наш взгляд, следует учитывать не только технологические особенности отрасли в целом, но также роль и значение отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости продукции и ее целевого значения.

6. Одной из причин низкой рентабельности производства свинины в нашей стране является отсутствие должного учета качества продукции. Так, например, действующий в настоящее время ГОСТ 1213-74 «Свиньи для убоя» не только не стимулирует производство мясной свинины, но, наоборот, делает ее производство убыточной. Об этом свидетельствует тот факт, что туши молодняка свиней, убиваемого по достижении живой массы 130 кг и более при толщине шпика менее 4 см, автоматически переходят из второй категории в четвертую (туши тощих свиней), значительно менее оплачиваемую.

7. Практически полное отсутствие рекомендаций по использованию управленческого учета в отраслях сельского хозяйства, свидетельствует о том, что внедрение отдельных его элементов в свиноводческих организациях будет иметь длительный поэтапный характер. Определенным вкладом в решение проблемы ускорения постановки управленческого учета, обеспечения его эффективности могут служить следующие наши разработки и рекомендации:

7.1. В организационной структуре свиноводческих организаций создавать новые подразделения - управленческие бухгалтерии, основным назначением которых является обеспечение руководителей организации информацией, необходимой для управления, в разрезе центров ответственности;

7.2. Сократить типовую номенклатуру статей затрат на производство продукции с девяти до восьми калькуляционных статей, включая: оплата труда операторов по обслуживанию свиней, отчисления на социальные нужды с оплаты труда операторов по обслуживанию свиней, корма, средства защиты животных, водоснабжение, газ, цеховые управленческие расходы, прочие затраты;

7.3. Использовать новые бланки документов: «Журнал учета затрат на ветеринарные мероприятия» и «Расчет определения прироста живой массы»;

7.4. Учет осуществлять с использованием счетов 36 «Центры ответственности» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».