УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СВИНОВОДСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СВИНОВОДСТВЕ"



ГУПАЛОВА Наталья Николаевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СВИНОВОДСТВЕ

Специальность 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 2003

Диссертация выполнена на кафедре б\,хга псрсм» ччыа и финансов Московской сельскохозяйственной аха ;смии имени К.А. Тимирязева

Наччныи руководитель — кандидат »кономичесчих на\*к. до цент Плвлычев А.И.

Официальные оппоненты

доктор экономических наvк, профессор Потеовскин Л.VI.

кандидат экономических наук, профессор Попова О.В.

Ведущая организация — Департачеш dvxIa перского ччега и отчетности Министерства сельско1 о хозяйства РФ

г,

Защита диссертации состой I ся ^¿Лл^Хби^ 2003 [ в « /У 77 час на заседании Диссертационного совета К220 043 02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К Л Тимирязева.

Адрес 127550, Москва. Vл Тимирязевская 49

С диссертациси работой мо кно о шакомигься в ЦНБ МСХЛ

Автореферат разослан « & » <¡¿¿^¿»^-2003 1

Ученый секретарь диссертационного coi . a

кандидат экономических на\ к. доцент Л. Поспшковл

Актуальность темы исследования. В последнее десятилетие в отрасли свиноводства, как и во всем сельском хозяйстве России, произошел существенный спад производства. Реформирование отрасли, направленное на изменение форм'собственности и хозяйствования не привело к достижению ожидаемых положительных результатов. В этой ситуации особую актуальность приобретает проблема выявления и наиболее полного использования внутрихозяйственных резервов увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

Учет и внутренний контроль хозяйственной деятельности организации играют особую роль в выявлении резервов производства. Это обусловлено тем, что в процессе выполнения хозяйственных операций возникает огромное количество оперативной информации, на основе которой принимаются соответствующие управленческие решения. Однако любая информация должна быть не только необходимой и целесообразной, но и формироваться с наименьшими затратами труда и времени. Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что эта проблема успешно решается благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Суть такого разделения состоит в том, что финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям, в то время как управленческий учет охзатывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия.

Методология управленческого учета на предприятиях промышленности находит достаточное освещение в современной литературе, однако, концепции управленческого учета в организациях свиноводческого комплекса практически не уделено внимания и системные исследования в этом направлении представляют большую актуальность. . ' ■ »

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета в 1если X. Андерсон, и Дж.

НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА Моск. сольскохэз академии К. А^миразвва

Ина.

Колдуелл, Б. Райан, Ч Хорнгрен и Г Фостер, Д, Соломоне, Р Энтони и Дж Рисс, Дж ШимиДж Сигал

Первым средл отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н Г Чумачечко В дальнейшем его идеи были развиты в работах АД Шеремета, ЛИ Хоружлй, С А Никелевой, Е А Мизикоиского. Р А А. борова и других Между тем, до сих пор остаются спорными такие кардинальнее положения, как определение сущности управленческого учета, методические подходы го постановке управленческого учета на сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в цеюм го организации и в газрезе е-структурных подразделений Неразработанность проблемы постановки управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и полное отсутствие концепции становления его в ор^низациях свиноводческого подкомплекса АПК, определило выбор темы, це щ и задач диссертационного исседованил

Цель исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управленческого учета и разработке методических чодходоа по постановке его на предприятиях свиноводческого подкомплекса АПК

Для реализации указанной цели бы-и поставлены следующие з<^аачи

- дать разверну-у.о характеристику у^раа-енческого у"ета, раскрываю^,;, ю е^о экономическую сущность, ро"ь, назначение и место в системе \травления организацией,

- дать анализ состояния отрасли свиноводства в хозяйствах (, р~з~ичным уровнем технологии л спецификой ор'-анизации производства,

- дать опенку методологии учета затра'г применительно к новь м требова-ничм управления производственной деятельностью

- проанализировать состояние "ерзичного учета в свиноводческих организациях и сформулировать "ре'оаании обеспечивающие гони.пение его ро л прч принятии управлен"есклч решении,

- определить наиболее хрфектизныГ и менее тр\^.оемчий мегчл уг ния затратами для хозяйств, работаюшлх в усовиях рынка,

- разработать конкретные пред-оженич "о постановке учрлв енчесхо^х) учета, обеспечивающие чоз^ожнось '"отес очег..тв! о чь то 'н^ч оучкции

бюджетного планирования, контроля затрат и подготовки различных вариантов управленческих решений.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования управленческого учета в организациях по производству свинины. •'

Объектом исследования являются свиноводческие организации Московской области.

Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам и Центрального Банка России, Указы Президента Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету. Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений, отечественной и зарубежной экономической литературы с использованием материалов аудиторских проверок, проводимых с личным участием автора.

Для достижения статистически достоверных результатов исследования и построения на их основе аргументированных выводов использовалась база данных Департамента сельского хозяйства и продовольствия Московской области, районных органов управления АПК, материалы годовой отчетности и первичные учетные документы свиноводческих организаций области.

Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании исторических, организационных, экономических и учетных особенностей предмета исследования. Широко применялись также методы группировки, сравнения, научной абстракции, описания объектов исследования, экономико-статистического анализа полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с постановкой управленческого учета в свиноводческих организациях.

В результате проведенного исследования нами впервые были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- предложено новое научно обоснованное опредепение управленческого учета и уточнены трактовки отдетьчых ею понятий,

- разработаны принципы формирования информационного пространства в системах финансового и упраа'енческого учета,

- разработаны методические подходы го постановке уграв."енчеького учета в свиноводческих организациях,

- обоснованы предложения по чтению механизма у«-ета себестоимости продукции свиноводства з разргзе центров ответственности с учетом технотогли производства и биологических особенностей сзинел для пшнятия управленческих решении,

- разоаботань* рекомендации по лспотьзованич> бюджетов в цеччх ""ани-рова"ия и контроая затрат

- гредложены новь'е формы Теркиных док\мечтов, а таюче внесены предложения "о допотнени-о у *е действующих форм необходимыми реквизитами, учитыяающими сгсклфик\ \прдвтен"еского учета

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- теоретическое обоснование ро^и л места управленческого учета з системе управления предприятием на современном тга^е развит.» рчшоч-ной экономики и перспектив его ксготыования я \словичх росс^'счои действительности,

- обоснование гришшпов формирования информационного пространства в системах финансово! о и угравтенческого учета,

- обоснование выбора езичоводческих организ^ци I как объечта '<_с .до-вгния,

- методика группировка затрат для организации у прав-'енчи.ксл о у чета

- оценка технотог"чесяих особ« i остеГ ограсл, а гас роти и 14 спич отдельных видов затрат в процессе формирования сеСестоимо^.и редукции и их цетево-о назн-ченхч ггл групп роя к с итрат, метэдологические подходы го совер ствочанию о\ хгалтерсчог о % чета затрат, выхода -подучили ч^.^к^ "ирллния сеСестоимост

- организационные аспекты постановки управленческого учета в свиноводстве;

- организация первичного учета по центрам ответственности как основного этапа в постановке управленческого учета;

- обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и контроля затрат в организации и ее структурных подразделениях.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленны?, на совершенствование методики учета себестоимости продукции свиноводства. Их реализация будет способствовать получению достоверной информации управленцами и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. Основные положения диссертационного исследования могут быть внедрены без каких-либо отсрочек и изыскания значительных материальных, финансовых и трудовых ресурсов непосредственно в практических условиях свиноводческих организаций, при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. В ходе выполнения диссертационной работы апробация полученных результатов проводилась посредством обсуждения со специалистами бухгалтерского учета, научных докладов, публикаций, внедрения. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданных Всероссийским научно-исследовательским институтом племенного дела (ВНИИплем). Результаты исследования приняты к внедрению во Всероссийском научно-исследовательском институте племенного дела (ВНИИплем). -

Публикации. Автором было опубликовано семь работ, из них по результатам исследования - три статьи, общим объемом 1,0 пл., из которых 0,8 п.л. принадлежат диссертанту. ' -

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, приложений. Работа ихю-жена на 143 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 1 рисунок, 4 схемы, 5 приложений. Библиографический список включает 181 наименование.

7

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цеть и задачи, объект, предмет, методологические и теоретические основы исследования, изтоженьт научная новизна работы и положении, выносимых на защлт>, гоказа-на практическая значимость результатов проведенного исследования и формы их апробации

В первой паве - «Экономическая с> ддость системы чпразпенческого учетах- раскрыты основные принципы функционирования управленческого \"ета и наиботее важные термины, определяющие его суть, тг>1ы разнитч чк.гк>"ая особенности становления в двух сложившихся направлениях - американском л европейском, а также в отечественной науке и практике, полная расшифровка отличий между управленческим и финансовым учетом.

Во второй паве - «Организац:'оч»о-технотогчческие аспекты \пваз енче-ского учета в свиноводстве» окапахтеризованы cospeveHHoe состояние отрасли свиноводства в ряде хозяйств Московской обтасти, в том чи_ 'е и на "ромыы-лерном комплексе ЗАО «Кузнецовский комбинат»; особенности чьгпо"ц.л ,1я хозяйственных операций по ведению %-че^а затрат, выхода продукции и кальку и-роваиия себестоимости, организация аналитического л синтетического v "era

В третьей главе - «V"paBieH4ecx¡'n ver в информационном слитече организации» - изложены резчтьтаты исследования по ведении) документе* Гогота в свиноводческих предприятиях и даны "редложения по (.оверц.енс~ьоза ыю методов ведения первичного уче-а tcm~r v управления hvh i о орган»' гл,ии "/чг1-непосредственно связанных с внедре шем з->ементов у правленческого virj в практику этих предприятий

В заключении сфору-\ "иропачь; основные выводы и пред-ожения по результатам выполненного лсстедования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В ди^Сьрг'ациа и~< „мы лиеггея р< ь t \rpc- e» w

учета « ^истгме хгран-ен^^ч epaanjj ? trí >< í vewtнн >r" t рлк /i, пцнпчнпи ÍKOH04JKU а ггакже «t"crt4f"ue tji л.т~ът anu\ в ic'iwwí *v %.¡.uu ской дейсткительности

*

Основные принципы концепции управленческого учета заложены Комитетом управленческого и финансового учета Международной Федерации бухгалтеров в феврале 1989г. Управленческий учет определен им как «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации (как финансовой, так и операционной), используемой управленческим звеном для планирования, оценки и контроля работы организации, а также и для уверенного использования отчетности по ресурсам». Существует множество других мнений и формулировок, однако до настоящего времени ни одно из определений не удовлетворяет требованиям полноты, точности и ясности.

Обобщив мнения разных авторов и, опираясь на современные положения экономической теории, мы сформулировали новое определение управленческого учета: «Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, характеризующая производственную и финансовую деятельность, а также социальные отношения хозяйствующего субъекта с целью обеспечения заинтересованных лиц информацией дтя принятия тактических и стратегических управленческих решений».

Исходя из вышесказанного, следует, что управленческий учет должен базироваться на организационной структуре управления и выполнять три важнейшие функции: предоставление аналитических данных, обеспечение надежной интерпретации этих данных для облегчения принятия решений, взаимосвязь учетной информации с требованиями потребителя.

Принципы формирования информационного пространства в системах фи~ нансового и управленческого учета. Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию бухгалтерской учетной системы организации, однако принципы формирования информационного пространства у них существенно различаются. Исходя из этого, мы разработали свою классификацию различий между этими понятиями по 11 наиболее важным признакам (схема 1).

УЧЕТ

Финансовый учет,

^правленческим учет

I учет

официальный

предъявляемые юридические *~1ебования к - <■• V \-че^а

гг

кеи^хч. 1имь й

I кспаг*з>ются I да^^ые учетной I системы организации | (финансовая информация)

источники информации и степень ее т-* м^си

исогьзуются | данные учегь й

сисемь. исоеточачия '

Ся^а^ии «а "ынке |

_¿у огча^ия '

»несение польчоаате-к

основные Г'Треби^ели | инфогу-тапиу

Аамичис^ра^ия упр_а?екче ir.il

! ерСо 15

серого

формы пре.-С'авчени* отчетной ичфо^маьии

прои5вси ьная <ЬА«ча

„енеченые изме^и^е и

измерит0 у учетной информ* щи

х.

натура, ъьь с труов енежные ншег* с и

» строго ¡^

| рттредеченные сроки

«ьсога ~ре ^лаз. ню» киформ ли_

немедлен I

По т*>ео< и^1»

I а иегом

«ас^таоь уче-з

цен'р отве^тренн^т» гата

I е«^ { I и »

осневьшается на "ринииги бу х рсхс"~о учеа

с^чояывастсч

^Jt СОЧ? ¿4**1 6УЧ1 гога

\гг* в 1« л

ебше ринятые

гпин» и ! л

I е имеет и*. ц^^рин»-^ ч

Ч1КО /V *

ичфопмаля чолежназ

н- меняется а завис^«лс^и _ си-п.а мЯ _

инфо^ма^ия

степе "йлежнос^и

_инфо^у ДЛУИ_

временно pavlct

**чф рма^-*« ^чера-1"!"»!-» * V няегдя а ЧаЙИ у\ и > СуГ^й-«-!^

ин^ ^ча I 9

\ Л9

Схема I Принципы формирования I н<ро«м лшонного I рос ^ран^тв«. а системах <Ьинаж,оэогч> у >пт\-тенчесмно \чега

Обоснование выбора свиноводческих организаций как объекта исае^оиа-ния. Свиноводство — одна из ведущих отрасей сельского хозяйства, зсавшая на путь пубокой специализации и высокой степени концентрации, перевода производства на промышленную основу

Исходным условием дтя внедрения управленческого уче~а в свиноводческих организациях является собтю^егие 'требования поткуы характеристики управляемого объекта и его структурных подразделений с учетом знания хозяйственно-биологических особенностей животных, а также организационных и технологических гринцигов ведения отрасли

Свиньи отличаются уникальными хозяйственными особенчостями и биологическими признаками, значительно превосходя других се ьскохозяиственчых животных по многоптоддю, скоросгелости, всеядности, оплате корма, убойному выход\, пи^а~е™ьным качес-вам мяса, скорости восстановления стада

Свиноводство представляет собой о-фасть животноводства, которую быстрее все' о можно мобилизовать в с~учае необходимости повысить гроизводство мяса и сала (габ " 1)

Таблица !

ГТогочовье свиней з хозяйствах всех категорий в 1916-2002 гг, млн го юв

' Год , 19~«> , Ь-10 194! ' '46 ' щч 1 1990 , 14>Ь V« "ИТ

Погс~..«ь"ё| 1 ,3 | 1 | 10 7 2^1 ТбТ^Тн» "4,У I "

Начиная с 70-ч годов двадцатого века, наибольшей) \ветачения чисенно-сти гоговдвья, производства свинины и повышения рентабельности достигали в стране хозяйства с законченным оборотом стада, а также кпупные промышленные комплексы Гтавной особенносью г осзедних бы то обеспечение оптимальнее режлма кормления и содержания животнь ч, а также равномерный вычод чродукцлн а течение года Ч современнь х чсговиях наиболее эффективным г"о-дот-кае'1'оста«аты-я 'фои^водство свинины з кругных организациях

Для современного производства свлиины хасоктернь высоки • уровень кочлент-ции "роизводства с повышением которою 1р( изво^ство ммса увеш-чивает^я, а сеСестоичесть снижаемся (таб I 2)

п

Таблица 2

Организации Московской области в период 1996-2001гг. в зависимости от количества поголовья свиней на откорме

Количество животных, гол Прирост живой массы свиней, ц Затраты на 1 ц прироста живой массы, тыс.руб/ц

1996 1997 1998 1999 2000 2001 199б! 1997 1998 1999 1 2000| 2001

100-500 117 125 135 164 159 172 4,94 7,49 6,38 7,18 6,54] 8,68

500-1000 382 389 515 509 708 452 3,82 3,68 2,36 2,76 3,40 4,21

1000-5000 1977 2182 2218 1513 1314 1414 2,58 2,46 1,26 2,59 3,31 3,41

5000-10000 4313 6559 4683 6503 5708 7779 7,71 1,10 2,68 1,43 2,86 2,83

Свыше 10000 15461 14314 20640 17265 30426 35568 1,04 1,22 0,81 1,87 2,б5| 2,75

В 2001 году минимальная себестоимость свинины получена в ЗАО «Кузнецовский комбинат» - 2,75 тыс. руб., а максимальная - 12,31 в АОЗТ «Новый Быт». Названные организации характерны для групп с самым большим и самым маленьким поголовьем свиней на откорме, соответственно (табл. 3).

Таблица 3

Себестоимость 1ц прироста живой массы свиней в типичных организациях группировки по количеству поголовья, тыс. руб.

Годы Себестоимость прироста живой массы в типичных организациях групп

АОЗТ ЗАО ЗАО ЗАО ЗАО

«Новый Бьгт» «Коломенское» Агрофирма «Останкино» «Кузнецовский

«Крюково» комбинат»

1996 3,05 2,80 1,81 1,78 1,54

5997 1,82 1,42 1,38 0,90 1,31

1998 2,04 1,13 1,03 0,85 0,97

1999 3,57 1,87 1,91 2,16 2,06

2000 10,75 3,13 3,65 3,92 2,83

2001 12,31 5,37 4,70 3,27 2,75

Таким образом внедрение элементов управленческого учета затрат и исчисления себестоимости следует строить с учетом специфических особенностей выращивания и откорма свиней.

Большое значение на организацию управленческого учета оказывает группировка затрат, поэтому производительные расходы (планируемые) должны включаться в себестоимость, а непроизводительные расходы не только ничего не прибавляют к стоимости, но и покрываются за счет прибавочного продукта, а, следовательно, не должны участвовать в формировании себестоимости про-

дущии Многообразие производимых в организации затрат невозможно правильно спланировать (нормировать) без надлежащей научно-обос! оваинои ,'х классификации Кроме того, экономически обоснованная классификации затрат имеет большое ¡наченле для опредетечия факторов, влияющих на себестоимость и принятие на этой основе управленческих "ешеч га В экономической лите->ат\-ре единого мнения о том, по ¡-ахи-» признакам седует ч.*_сси({мцирор.ат:> издержки производства, и какое значение имеет тот ити иной признак Д"я решения четно-аналитических и управленческих задач до настоящего времени не вь ра-бсано

В диссертационном исследовании этому важному разделу уделяется достаточно много внимания и в результате обобщения различных мнений сделано следующее заключение чем бочьи.е выделяется признаков классификации затрат на производство, гем достовернее отнесение их на соответствующие в !дь гродукии,' Мы считаем, что производительные расходы (планируемые) должчь* включаться в себестоимость, а непроизводительные расходы не только ничего не грчбав"яют к стоимости но и покрываются за счет прибавочного продукта, а, следова',етьно, не дочжны участвовать в формировании себестоимости гродук-цл 1

При группировке ?агграт важно хчитыьать ггехчоюгичьелие особенности отираем а также рель и значение < гг>$ к ¡ых ь^дов 1~г~рггт к гр^^ессе формирования оебеото ьмости гю&[,киии и их иель«ога назначения. Рациональна? организация аналитического уче^а треб\ет разработки обоснованной номенкта~\-ры старей затрат При 'рупчировке затрат го кальку мционным статьям важю учитывать технологические особенности ограси, а такле роль и ¡качание отдельных видов затрат в процессе формирования себестоимости прод\к1.ин и их летевого назначения

В >гои связи I редта^аем \то гнить номенклатуру статен «трат, дс хтзую-Iю в соответствии с \>'егодическими рекомендалмми I о таклроканию, \чет\ и калькулированию себестоимости "ро-\кцли (раоол усуг) в сельском чхняист-че ('чоь) с-едуюч,им оС^азом 1) о^'а^а тр>да операторов но обе \ливан. о свинен 2) о-числ- и ? на согчальчь,е нуать с оплаты труда операторов по с.6-

т

служиванию свиней; 3) корма; 4) средства защиты животных; 5) водоснабжение; 6) газ; 7) цеховые управленческие расходы; 8) прочие затраты.

Методологические подходы по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости. Традиционным для отечественного учета является так называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат собираются все затраты на производство конкретного вида продукции. К недостаткам этого метода относим следующие аспекты: отсутствие нормативов для контроля качества и количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявленных отклонений; невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса.

Проведенное исследование показывает, что издержки производства лучше всего контролировать в местах возникновения, то есть непосредственно в местах производства и обслуживания. .

Метод управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости (метод «директ-костинг»), в соответствии с которым на продукцию списывают не все затраты предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую себестоимость) позволяет через расчет маржинального дохода определять уровень рентабельности продукции.

Маржинальный доход представляет собой часть выручки, остающейся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы продукции в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода представляет собой долю величины маржинального дохода в выручке от реализации или долю средней величины маржинального дохода в цене реализуемой продукции.

Применение данного метода в свиноводстве позволяет определить критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от численности поголовья свиней, величины влияния загрузки производственных мощностей (заполненности станков) на общую сумму затрат и себестоимости единицы продукции, выявить оптимальные пропорции между ценой и объемом реализации, минимизировать риски.

14

Для иллюстрации воспользуемся примером расчета маржинального дохода на производство и реализацию 1ц грироста живой массы по данньм ЗАО Агро-

фирма «Крюково» (табл 4)

Таблица 4

Расчет маржинхзьного дохода и прибыли

.4» I Mkquvc. CvMMa. тыс gy6

1 " ™ ■ 1<W 999 1 Л.' J 2oii:

1 В->|р\чк' Cr 1 "пглук.гия »»9 <S9 12" J j6S

" "еременные ~этра~.л 469 as

Улржинагьный (п 1 -и 2) га ■54 7""2 >34

- 1 Постоянные "i-.T/biTFj. 61S Jl«

, с р-\ !бц->ь ( 3 п 41 62,) !<4 •+Ч

(1 Соедьлх ветчина мапжинатыю'о -0 -tS 0-2 1 ^S 0 22 2 to

Hcpva v ого дохода -0 'Ч ' С 2" in. 0 10 Л 5"

Целесообразность применения метода «дирек^-костгнг4) состоит в "¡на ¡и-тельном уменьшении контролируемых ста~еп затрат и возможностью выявления продукции с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому цечтру Зс,гра-|\ что несет большое практическое значение

В современных условиях хозяйствования мы чред латаем м~тод управленческого учета затрат го сокращенной (цеховой) себестоимости (метод «дирекг-костинг») с использованием стандартных нормативов и отклонений от этих нормативов Э^о^ метод позволяет значительно уменьшить контролируемые с~а~ьи затрат, выявить продукцию с наивысшеи рептабельносгью о^ельно го каждому центру затрат, рассчитать критическую точку безубыточности, грогнозировать поведение себестоимости пи отдельных видов расходов в ¡ависимости ог численности пого"евья свинел, величины -v -янич загрузки производстзеннь х мощностей (заполненности станков) на обил-о сумму затрат и себестоимсс—а единицы продукции

(изнные i «ки irpan-ew.tскп^о ; ier»a в с *ичов >

стве сЛеоЧ сч еолложит^ь на итОслььое сг"р\кт\рчо± пх'ракК "енис г^еОгра-ятчя V» пан-(.н iech ю ч ведения управленческого _ ч^та г ред-

- стаем в сос-азе бухюл^ерии создать -ьное подразде 'ение у^авленче-скуч> бухгалтерию К задачам у правлечческо!* бух>-алтерии седует отнести организацию рас 1реде"-Н!*е троизводственчых расходов по отдельнь м видам про-

дукции и исчисление себестоимости продукции, проведение анализа и прогнозирование результатов деятельности организации и отдельных ее подразделений, составление форм внутренней отчетности, подготовка вариантов управленческих решений. В состав рабочего плана счетов управленческой бухгалтерии следует включать счета по учету затрат на производство, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, продаж. На этих счетах будет отражаться конфиденциальная информация о формировании затрат в местах их возникновения (по центрам ответственности) и центрах затрат по объектам калькулирования. Единство и слаженность управленческого учета с финансовым учетом обеспечивается с помощью специальных (передаточных) счетов. На наш взгляд в качестве контрольного (передаточного) счета можно использовать дополнительный счет 36 «Центры ответственности», который должен закрываться на каждую сумму и сальдо не иметь.

Организация первичного учета по центрам ответственности является основным этапом в постановке управленческого учета. Организация первичного учета по местам возникновения затрат является самым сложным и творческим процессом, поскольку методика сбора информации варьируется не только в зависимости от отрасли, но и от возможностей предприятия, квалификации кадров и прочих особенностей. Существенным недостатком в использовании действующих документов является трудоемкость их заполнения, отсутствие реквизитов для отображения показателей учета по центрам ответственности, качества получаемой продукции, неприспособленность к механизированной обработке.

С целью совершенствования документального оформления учета затрат для целей управленческого учета нами разработан документ «Журнал учета затрат на ветеринарные мероприятия». Документ составляется отдельно по каждому подразделению (цеху, ферме) с указанием наименования препарата, расхода его по нормативу и фактически, цены за единицу и суммы, цель его списания (профилактика, лечение). Данные акта сверяются с данными амбулаторного журнала. Также нами предложены меры по повышению аналитичности типовой межотраслевой формы «Расчет определения прироста живой массы», за счет включения дополнительных граф, отражающих нормативные значения к сле-

¡6

дующим показателям в живой массе «остаток на начало месяца»; «поступило», «выбыло», «пало», «остаток на конец месяца (на дату взвешивания)», «прирост живой массы»

В свиноводстве основным критерием качества является степень жирности туши, учитываемой по кочичес~ву подкожного жира в гуше или по признакам, тесно связанным с \ казанным основным показателем, таким, как толщина шпика на уровне 6-7 ребра, средняя тотщина шпика по пяти измерениям, процент сала а окороке и другие Срок уооя не только определяет котачество и качество продукции, штрафы материальных средств и труда, но и оказывает прямое влияние на потребность в капитальных вложениях для строитечы/гва помещений, на численность маточного стад~, использование производственных площадей и тому подобное Учет производства продукции свиноводства по качеству не потребует составления догоняйте ьных документов, достаточно в действующие документы по движению продукции ввести показатели качества

Обоснование иглт.ооЪразнисти внедре шя \грав1енчеекой технологии бюджетирования инструмента планирования и контроля 1итсат в организации и ьс стр\кт\рных подразделениях Бюджет представляет собой отчет о же-иемых резу п.гатах на момент формирования бюджета Тщатетьно подготов-'ен-ныи бю1лет мы считаем наипучшим стандартом, с которым целесообрашо сравнивать фактические показатели, так как бюджет включает оценку всех перемеч-ных мтрат, которые планировались при разработке бюджета Бюджетирование -эго, с одной стороны, гроцесс, процесс составления финансовых танов и смет, а с другой - у правленческая технология, предназначенная выработки и повышения бинансовой обоснованности принимаемых управленческих решений Сравнение фактических данных с бюджетными выявляет отклонения и указывает еб'асти, куда стедуст н-править чнимание руководителей ценгров отвегсг-всннос-н в первую очередь

Назначение бюджетирования в свиноводческих организациях V],! видим в том, что это основа 1) ¡панирования и принятия управленческих решении, 2) оценки всех асгектов финансовом состоитечымлли организации, Я) укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов о г ¡е |ьны\ структурных

с

подразделений интересам организации в целом. От уровня проведения анализа зависят полнота, глубина и способ осуществления таких функций управления как оценка деятельности организации в целом и вклада каждого центра ответственности, выявление факторов (причин), вызвавших отклонения, мотивация деятельности и оценка вклада каждого работника в выполнение программы, регулирование деятельности.

Таким образом, в результате проведенных нами исследований установлено, что система управленческого учета выгодно отличается от традиционно применяемого в нашей стране бухгалтерского учета. В этой связи возможными направлениями внедрения управленческого учета в отечественном свиноводстве можно рассматривать представленные в диссертации выводы и предложения, имеющие как теоретико-методологический, так и прикладной характер. Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения исследования отражены в публикациях:

1. Гупалова H.H. К использованию управленческого учета на предприятиях АПК // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 6). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с.146-150.

2. Гупалова H.H., Гупалова Т.Н. Использование информации управленческого учета в свиноводстве // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 6). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с. 150-155. (авторских 0,25 пл.)

3. Гупалова H.H., Гупалова Т.Н. Сравнительная характеристика систем управленческого и финансового учета // Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 7). - Лесные Поляны: Изд-во ВНИИплем, 1999. - с. 122-127. (авторских 0,25 п.л.).

Ооьеч I U и i

Uk ill

1иралс 10') ы

\НО И*ла1слы.гв0 МСЧА> lí/S^J Мосива } i 'Ïтшряивсьам ~4