Управленческий учет валютных операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Водопьянова, Лилия Николаевна

Введение

1. ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЮКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Понятие и роль методов государственного регулирования экспортно-импортных отношений.

1.2. Исторический аспект формирования системы нормативно-правового регулирования валютных операций в России.

1.3. Организация государственного валютного контроля как элемента системы валютного регулирования.

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА

МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ УРОВНЕ.

2.1. Управленческий учет валютных операций.

2.2. Налоги как косвенный рычаг валютного регулирования.

2.2.1. Налог на добавленную стоимость.

2.2.2. Особенности налогообложения и отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации иностранной валюты.

2.2.3. Курсовые разницы и налог на прибыль предприятий.

2.3. Аудит валютных операций и проблемы проверки соблюдения валютного законодательства.

2.4. Нарушения валютного законодательства. Ответственность за валютные правонарушения.

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ.

3.1. Исследование управленческого контроля внешнеэкономической деятельности предприятий с участием иностранного капитала.

3.2. Анализ регулирования отраслевой и товарной структуры экспортных и импортных операций.

3.3. Исследование контроля движения средств в иностранной валюте.

4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ

УРОВНЕ.

4.1. Стандарты внутреннего валютного контроля на предприятии.

4.2. Предлагаемая методика управленческого контроля валютных операций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет валютных операций"

Актуальность темы исследования. Интенсивное развитие внешнеэкономической деятельности в условиях рыночных преобразований в России объективно обусловлено, с одной стороны, необходимостью внешнеторговых отношений, с другой стороны, зависимостью федерального бюджета от поступления различного рода налоговых платежей по экспортно-импортным операциям.

Развитие внешнеторговых отношений требует их более детального нормативно-методологического регулирования и контроля. При этом государственный валютный контроль, осуществляемый уполномоченными органами и агентами, еще недостаточно эффективен и систематизирован, а валютный контроль на микроэкономическом уровне отсутствует вообще.

Вопросы контроля - неотъемлемая часть бухгалтерского учета, как финансового, так и управленческого, поскольку контроль - функция учета для обеспечения полноты, оперативности, достоверности учетной информации и отчетности предприятия.

Современный этап развития российской экономики предполагает формирование российских учетных принципов и стандартов, базирующихся на достижениях российской и советской научной мысли, использующих многолетний накопленный опыт, а также опирающихся на последние работы зарубежных исследователей. Вместе с тем, вопросы стандартизации учета внешнеэкономической деятельности до сих пор остаются неразработанными.

Степень разработанности проблемы. Вопросы управленческого учета валютных операций, валютного регулирования и контроля, а также бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Безруких П.С., Григорьев Ю.А., Грязнова А.Г., Козырин А.Н., Леонтьева Ж.Г., Макарьева В.И., Овсийчук М.Ф., Соколов Я.В., Шалашова Н.Т., Шнейдман Л.З., а также Друри К., Рис Дж., Фостер Дж., Хорнгрен Ч.Т., Энтони Р. и др.

Одновременно с этим остаются до конца неразработанными такие направления управленческого учета, как понятие и методы управленческого учета валютных операций, их отражение в учете и налогообложении, принципы организации и направления внутреннего валютного контроля на предприятии.

Актуальность проблемы управленческого учета валютных операций и современная тенденция развития внешнеэкономической деятельности российских предприятий, недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих проблем обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы - на основе исследования и критического анализа действующего методического и нормативно -регламентирующего обеспечения валютных операций, изучения исторического и современного российского и передового зарубежного практического опыта и теоретических разработок, тенденций в развитии экономической и валютной политики Российской Федерации, научно обосновать принципы организации управления внешнеэкономической деятельностью в рамках предприятия, выработать систему практических рекомендаций по совершенствованию процедуры управленческого контроля и методологии управленческого учета валютных операций на микроэкономическом уровне.

В соответствии с намеченной целью исследования в работе поставлены и л решены конкретные задачи, перечень которых приводится в укрупненном виде: рассмотреть структуру и принципы построения системы управленческого учета валютных операции;

- исследовать проблемы валютного регулирования внешнеэкономической деятельности и роль государственных ограничений внешнеторговых операций;

- рассмотреть исторический аспект формирования системы нормативно правового регулирования валютных операций в России;

- показать значение управленческого учета валютных операций в системе информационного обеспечения бухгалтерского учета;

- исследовать роль налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий в системе государственного валютного регулирования;

- уточнить понятие аудита валютных операций, разработать методику проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;

- предложить современную классификацию нарушений валютного законодательства и рассмотреть виды ответственности за валютные j правонарушения;

- на основе анализа важнейших показателей внешнеэкономической деятельности предприятий Краснодарского края дать оценку тенденций развития внешнеторговых операций в регионе;

- рассмотреть методологические принципы построения системы управленческого учета валютных операций;

- исследовать и разработать предложения по совершенствованию методологического обеспечения управленческого учета валютных операций;

- предложить проект стандартизации процедуры регулирования валютных операций на микроэкономическом уровне.

Предмет и объекты исследования. В качестве предмета исследования выступает система управленческого учета валютных операций, ее влияние на принципы организации валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации. Объекты исследования - финансово - хозяйственная деятельность участников внешнеэкономических отношений, деятельность органов и агентов государственного валютного контроля.

Методология и методика исследования. Теоретической и 4 методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие внешнеэкономическую деятельность российских предприятий, международные стандарты учета, методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях. В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Банка России, Государственного и таможенного комитета РФ, Государственной налоговой службы РФ, Госкомстата РФ, Краснодарского краевого управления статистики.

Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода. В качестве инструмента исследования применялись методы экономической статистики, корреляционного анализа, экспертных оценок и др.

Научная новизна исследования. На основе комплексного теоретического исследования обоснован механизм управленческого учета и внутреннего контроля валютных операций на предприятии. Научная новизна выполненных автором исследований состоит в следующем. I

Разработано теоретическое обеспечение и инструментарий управленческого учета валютных операций.

Внесены уточнения в понятия и терминологию в системе управленческого учета, управленческого контроля валютных операций.

Разработан и предложен проект стандарта внутреннего валютного контроля на микроэкономическом уровне.

Выработано методическое обеспечение внутреннего валютного контроля на предприятии.

Предложена и обоснована классификация нарушений валютного законодательства.

Разработан механизм проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности предприятий.

Научно обоснована роль налогообложения валютных операций в системе информационного обеспечения управленческого учета внешнеэкономической деятельности.

Разработана схема документооборота и формы учетной документации внутреннего валютного контроля.

Обоснованы принципы организации процедуры внутреннего регулирования и контроля валютных операций по центрам ответственности.

Практическая значимость работы. В результате диссертационного исследования сформулированы предложения по совершенствованию методологии управленческого учета валютных операций, включающие в себя основы построения системы внутреннего валютного контроля, проект

Положения (стандарта) о валютном контроле на предприятии, методы j организации внутреннего документооборота валютных операций, предложения по совершенствованию методологии учета валютных операций.

Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности руководителей предприятий - участников внешнеэкономической деятельности, бухгалтеров, администрации предприятий. Разработанная методика организации системы внутреннего валютного контроля может быть положена в основу деятельности аудиторских служб предприятий и независимых аудиторов.

К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенный в работе проект стандарта внутреннего валютного контроля, который может быть использован при подготовке новых нормативных и методических документов регионального и федерального уровня. Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований направлений и способов повышения эффективности внешнеэкономической деятельности Краснодарского края, а также могут быть использованы в ходе преподавания учебных дисциплин по управленческому учету валютных операций и бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности в высших учебных заведениях.

Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Кубанского государственного университета, Института экономики, права и естественных специальностей КубГУ в ходе преподавания учебного курса «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности».

Теоретические и методические результаты исследования апробированы в деятельности ряда предприятий Краснодарского края, а также на международной, республиканской и региональных научных и научно -практических конференциях, в публикациях научных работ, а также семинарах и совещаниях. J

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Водопьянова, Лилия Николаевна

Выводы и предложения, сформулированные в работе, апробированы в ходе преподавания учебных дисциплин по управленческому учету валютных операций и бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности в Кубанском государственном университете, Институте экономики, права и естественных специальностей КубГУ. Предложения по совершенствованию I методики управленческого учета валютных операций апробированы в ходе деятельности трех предприятий Краснодарского края, что подтверждено соответствующими документами.

Разработанные в диссертационной работе принципы валютного регулирования и внутреннего валютного контроля позволят проводить соответствующие мероприятия по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности и по борьбе с негативными явлениями в этой области. Настоящая работа в ее методическом направлении может служить i г учебным пособием учащимся высших учебных заведений. Практические j разработки проблем управленческого учета валютных операций полезно использовать в работе аудиторов, аналитиков, бухгалтеров, ревизоров.

Результаты данного исследования могут быть использованы для г разработки недостающих в настоящее время нормативных документов, а также в практической деятельности руководителей предприятий, осуществляющих внешнеэкономические и валютные операции.

158

Заключение

В результате проведенного в настоящей работе исследования решена проблема организации управленческого учета валютных операций на российских предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в России и за рубежом, основанная на новых оригинальных политико-экономических и учебно-методических подходах. j

В итоге исследования на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретико-методологических и информационно-аналитических источников рассмотрены и предложены структура и принципы построения управленческого учета валютных операций в системе бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности и на макроэкономическом уровне. i i

На основе критического анализа различных подходов к рассмотрению проблем внешнеэкономической деятельности, управленческого учета, валютного регулирования и контроля разработаны и уточнены сущность и понятия управленческого учета валютных операций, внешнеэкономической

4 Г деятельности, валютных операций, организации системы валютного регулирования и валютного контроля, аудита валютных операций и другие. Внесенные уточнения в используемую терминологию позволят обосновать принципиально новые подходы к решению проблем управленческого учета валютных операций.

В работе изучено современное состояние и перспективы развития внешнеэкономической деятельности в России, дана оценка эффективности системы нормативно-правового обеспечения государственного валютного j ' контроля. На основе проведенного исследования исторического аспекта \ формирования и развития системы валютного регулирования в России внесены предложения по совершенствованию принципов организации системы государственного валютного регулирования и валютного контроля на макроэкономическом уровне.

155

Проведенный в работе анализ основных показателей внешнеэкономической деятельности предприятий Краснодарского края позволил выявить и классифицировать наиболее распространенные нарушения валютного законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности, а также виды ответственности за валютные правонарушения в зависимости от регулирующей их нормативно-правовой базы. j

Таким образом, проведенное исследование направлений

-I внешнеэкономической деятельности предприятий Краснодарского края позволило сделать вывод о том, что при значительных объемах внешнеторговых операций в Краснодарском крае и при таком разнообразии j валютных правонарушений ошибки в учете приводят к искажениям финансовой отчетности предприятия, недостоверность данных управленческого учета сказывается на результатах деятельности в части формирования доходов, расходов, ценообразования.

Предложенная в работе принципиально новая классификация валютных

4 i нарушений и анализ их причин позволит существенно повысить оперативность информации, формирующейся в сфере управленческого учета, а также достоверность данных финансовой отчетности предприятий.

Практическое направление исследования представлено следующим. В t работе предлагается проект Положения (стандарта) о валютном контроле на предприятии. Стандарт определяет сущность и процедуру управленческого контроля валютных операций на концептуальном уровне.

В практическом плане предложено решение организационных вопросов управленческого учета валютных операций. В частности, стандартизированы ; I i ■ основы построения системы управленческого контроля на предприятии. Предложена процедура проведения проверок внешнеэкономической деятельности предприятий, которая включает в себя следующие этапы: анализ направлений внешнеэкономической деятельности предприятия; ознакомление с главными структурными подразделениями предприятия; составление плана проверок по направлениям и объектам проверяемых операций; выделение

156 ключевых вопросов, подлежащих проверке, составление программы проверки; составление заключения о соответствии проверяемых валютных операций действующему валютному законодательству; оценка перспектив развития внешнеэкономической деятельности предприятия и состояния валютного контролирования.

С целью упорядочения организации управленческого контроля в работе предложена функциональная структура внутреннего валютного контроля и принципы организации внутреннего документооборота валютных операций.

Практическое применение имеют предложения по совершенствованию методологии учета валютных операций.

В работе внесены предложения по совершенствованию методики отражения по счетам бухгалтерского учета операций покупки и продажи иностранной валюты, а также учета банковского комиссионного вознаграждения в иностранной валюте.

Методика переоценки остатков по валютным счетам предприятия достаточно трудоемка. В связи с этим предлагается форма составления реестров по валютным счетам предприятия, используемая для расчета и отражения в учете текущей переоценки остатков по валютным счетам.

Разработаны формы внутренней учетной документации по калькулированию себестоимости единицы импортной продукции и формированию продажных цен на импортную продукцию, реализуемую на внутреннем российском рынке. i

Исследованы и обоснованы особенности порядка налогообложения курсовых разниц по валютным операциям, суммовых разниц по операциям предприятий - резидентов в рублях и превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки или продажи иностранной валюты предприятием через уполномоченные банки на основе нормативных документов, в которых эти положения нашли отражение.

Процедура аудита внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей, которые не всегда учитываются внутренними и независимыми л

157 аудиторами в ходе проведения проверок. В работе рассмотрены основные особенности аудита валютных операций и предложен алгоритм аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности предприятий.

Таким образом, в диссертационном исследовании рассмотрен 1 теоретический аспект и инструментарий управленческого учета валютных операций, сформулированы практические предложения по стандартизации валютного контроля, организации процедуры управленческого учета,

• I совершенствованию методологии учета валютных операций. ! 1