Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации"

На правах рукописи

ТУР Марина Юрьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

На правах рукописи

ТУР Марина Юрьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

Работа выполнена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Сипко Людмила Алексеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Смирнов Василий Дмитриевич

кандидат экономических наук Мамаева Жанна Геннадьевна

Ведущая организация:

Государственное научное учреждение Сибирский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства СО РАСХН

Защита состоится 06 июля 2004 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу:

630087, Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 04 июня 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Надеждина С. Д.

иос национал*«**!

виьли^сиа^-И

ел о»

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Важное место в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности.

Увеличение производства продукции хлебопечения, расширение ее ассортимента и улучшение качества являются наиболее важными задачами потребительской кооперации, в частности ее производственной отрасли. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость правильной организации и совершенствования учета, анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В современных условиях созрела необходимость повышения действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

Правильная организация учета затрат на производство обеспечивает действенность контроля за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета затрат на произволе i во в рамках управленческого учета.

Разработкой проблем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции занимались многие отечественные ученые, такие как А.Ф. Аксененко, М.И. Баканов, И.А. Басманов, П.С. Безруких, Н.П. Белуха, A.A. Додонов, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кашаев, В.В. Ковалев, С.А. Николаева. П.П. Новиченко, П.П. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, С.Г. Хозяева, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет, JT.3. Шнейдман. Значительный вклад в разработку данной проблемы внесли многие зарубежные ученые: X. Андерсон, К. Друри, Д. Колдуэлл, Д. Сигел, Д. Фостер, Р. Энтони.

Многие научные разработки по проблемам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета рассматривались применительно к крупным отраслям промышленности и сельского хозяйства. Пищевые предприятия потребительской кооперации, в частности хлебопекарные, имеют свои специфические особенности, которые обусловлены не только технологическим процессом и организацией производства продукции, но и определенными особенностями в постановке бухгалтерского учета. Действующие ме-

тодики бухгалтерского учета не всегда соответствуют современным требованиям, данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия своевременных, стратегически важных управленческих решений, экономического анализа и планирования. Управленческие решения по изменению политики ценообразования, ассортимента продукции или снижению затрат принимают, в основном полагаясь на опыт управленческого персонала. Информация, полученная по данным бухгалтерского учета в конце отчетного периода, лишь служит основанием для обобщения и выводов по имеющим место фактам хозяйственной деятельности организации.

Создание новой, более совершенной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации, а также разработка внутренней отчетности, основанной на опыте зарубежных компаний, позволит предприятиям отражать результаты деятельности своевременно и в более простой, реалистичной форме.

Все вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию управленческого учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации.

Задачи исследования:

- теоретически обосновать экономическую сущность управленческого учета, его экономическую природу и роль в рыночной экономике;

- разработать рекомендации по группировке и совершенствованию номенклатуры статей аналитического учета затрат на производство продукции для хлебопекарных предприятий;

- выявить отраслевые особенности производства и дать оценку состояния управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации;

- обосновать предложения по организации учета и контроля затрат по центрам ответственности, калькулированию себестоимости продукции по системе «директ-кост» с элементами нормативного метода применительно к специфике хлебопекарного производства;

- разработать формы внутренних отчетов для целей управленческого учета, адаптированных к особенностям хлебопекарных предприятий.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации.

Содержание диссертации соответствует области исследования -п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Объект исследования - процессы хозяйственной деятельности хлебопекарных предприятий системы потребительской кооперации Новосибирской области.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования выступают нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, управления, контроля и экономического анализа, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного автором исследования хлебопекарных предприятий потребительской кооперации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей. При изучении учета и контроля производственных затрат в хлебопечении применен метод системного подхода к изучаемому объекту, что обеспечило комплексность исследования.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

- обосновано место и роль учета затрат в системе управленческого учета, сформулированы основные принципы учета затрат на производство продукции хлебопечения;

- предложена номенклатура статей затрат, которая основана на разукрупнении ряда комплексных статей и выделении в самостоятельные позиции калькуляции отдельных видов затрат в целях экономически обоснованного исчисления себестоимости;

- представлены рекомендации по организации учета и контроля затрат по центрам ответственности и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-кост» с элементами нормативного метода применительно к хлебопекарным предприятиям потребительской кооперации;

- даны рекомендации по внедрению нормативного метода учета затрат, что обеспечит более обоснованное калькулирование фактической себестоимости продукции и ее оперативный анализ;

- разработаны и предложены к использованию модели внутренних отчетов, позволяющих снабжать менеджеров различных уровней необходимой информацией.

Эти положения выносятся на защиту.

Практическая значимость работы состоит в рекомендациях по совершенствованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, оценке эффективности производственного процесса, усилению контроля за уровнем затрат и его снижением.

Следование содержащимся в диссертации рекомендациям по организации учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности позволит рационализировать их размеры и получить эффект в виде экономии производственных ресурсов.

Внедрение разработанных форм внутренней отчетности даст возможность менеджерам предприятия получить практически полный спектр необходимой информации по различным направлениям деятельности, необходимой для принятия управленческих решений. Совершенствование управленческого учета позволит пересмотреть и упорядочить существующую систему распределения должностных обязанностей и организации документооборота, выявить пути оптимизации учетной политики, использования денежных и материальных ресурсов.

Апробация результатов. Теоретические и методические разработки автора использовались в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 20 мая 2004 г. №17-531). Результаты исследования прошли апробацию в деятельности хлебокомбината Тогучинского районного потребительского общества Новосибирской области (акт внедрения от 11 февраля 2004 г. № 75), Легостаевской и Улыбинской хлебопекарнях Искитимского производственно-торгового потребительского общества «Коопхлеб» Новосибирской области (справка о внедрении от 10 февраля 2004 г. № 52).

Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на международных, российских и региональных научно-практических конференциях: Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики Республики Казахстан (г. Семипалатинск, 2004 г.), Торгово-экономические проблемы регионального бизнес - пространства (г Челябинск, 2004 г.), Наука. Технологии. Инновации (г. Новосибирск, 2003 г.), Современные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук (г. Новосибирск, 1999 г.), Актуальные проблемы финансово-хозяйственной деятельности Тогучинского райпо (г. Новосибирск, 1998 г.)

По теме исследования опубликованы 10 работ, общим объемом 3,1 п.л. (авторские 2,8 п.л.)

Структура и объем работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений. Основной текст изложен на 152 страницах, включает 9 рисунков, 15 таблиц, 12 приложений.

Структура диссертационной работы:

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты организации управленческого учета производственных затрат

1 1. Экономическая сущность затрат, расходов, издержек в системе управленческого учета

1.2. Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.3. Отраслевые особенности методики учета и контроля производственных затрат в хлебопекарных предприятиях

Глава 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения

2.1. Группировка производственных затрат и разработка отраслевой номенклатуры статей расходов

2.2. Организация документооборота в управленческом учете

2.3. Сводный учет затрат на производство продукции хлебопечения Глава 3. Управление затратами - одно из направлений повышения экономической эффективности предприятий хлебопечения потребительской кооперации

3.1. Нормативный учет затрат и организация контроля за издержками производства хлебобулочной продукции

3.2. Организация внутренней отчетности в системе управленческого учета и ее роль в процессе управления затратами

3.3. Модели управленческих отчетов хлебопекарных предприятий Заключение

Библиографический список Приложения

Основные положения, выносимые на защиту

Экономическая сущность затрат, расходов, издержек в системе управленческого учета

Прежде чем рассматривать затраты как объект внутреннего контроля целесообразно разграничить такие понятия как «издержки обращения и производства», «затраты», «расходы». Критический анализ существующих точек зрения ученых и специалистов в области бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что до сих пор некоторые определения являются неоднозначными и спорными.

Выполненный диссертантом анализ характеристик затрат, издержек и расходов, предлагаемых многими учеными, позволил уточнить следующие определения:

Затраты - это активы, участвующие в производственной и сопровождающей ее деятельности, которые формируют себестоимость производимого продукта и вычитаются из прибыли.

Издержки - обобщенные производственные затраты по использованию продуктов и услуг в процессе производства конечной продукции, а также затраты, относящиеся к проданной продукции и соответствующей выручке от продаж, не входящие в производственную себестоимость.

Расходы - включают в себя затраты и издержки определенного периода времени. Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию, они не являются запа-соемкими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует.

Отраслевые особенности методики учета производственных затрат на хлебопекарных предприятиях

По мнению автора, принцип группировки производственных затрат для исчисления себестоимости продукции не обеспечивает

должного контроля и регулирования производственных затрат, так как производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Отсюда следует вывод, что учет затрат должен предусматривать взаимосвязь расходов и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Учет затрат может быть организован для целей калькулирования, и в то же время, калькулирование может обусловливать необходимость соответствующей организации учета затрат. Независимо от отраслевых особенностей предприятий система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствует достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за процессом производства. Поэтому, в любых условиях она зависит от выбранного объекта учета и калькулирования, которые, в свою очередь, определяются целями управления. Так, в хлебопечении объектами учета затрат могут быть места возникновения затрат, центры ответственности, статьи затрат и виды продукции.

Однако ни один из рассмотренных вариантов классификации затрат нельзя считать эталонным. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат в зависимости от целей управления.

Выпуск продукции хлебопечения представляет массовое поточное производство одних и тех же видов хлеба и хлебобулочных изделий. К его особенностям относится непрерывность технологического процесса, отсутствие или небольшое количество незавершенного производства, а также постоянная зависимость объема производства от спроса населения.

В ходе исследования выявлено, что действующая в хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации методика учета и калькулирования себестоимости продукции не позволяет получать разнообразные и оперативные данные о ходе производства и не способствует своевременному выявлению резервов снижения себестоимости продукции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в хлебопечении ведут по однопе-редельному методу, недостаток которого в том, что значительно

сужаются возможности контроля и анализа производственных затрат. Это выражается в отсутствии повседневного контроля за расходованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Автором обоснована необходимость разработки и внедрения новой методики калькулирования себестоимости продукции для хлебопекарных предприятий.

Группировка и разработка

отраслевой номенклатуры статей производственных затрат

Действующая в хлебопечении номенклатура статей затрат должна быть усовершенствована. В соответствии с планом счетов и отраслевыми инструкциями, с учетом особенностей хлебопекарного производства выявлена необходимость и доказана возможность разукрупнения некоторых комплексных статей затрат, разработана отраслевая номенклатура статей расходов. Так, отсутствие организации учета отклонений в цене муки делает невозможным проведение анализа затрат производственного сырья, учет которого ведется по фактической цене поступления.

В диссертации предлагается объединить такие статьи расходов, как «Вода», «Пар», «Топливо и электроэнергия», ввиду их малого удельного веса в общем составе затрат, в единую статью «Расходы на обслуживание производства». В то же время обоснована необходимость разукрупнения следующих статей:

- статьи «Общепроизводственные расходы» - за счет выделения статей «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Прочие общепроизводственные расходы»;

- статьи «Расходы на оплату труда» - за счет выделения статей «Расходы на оплату труда рабочих, занятых в производственном процессе» и «Расходы на оплату труда рабочих, занятых на операциях, сопутствующих технологическому процессу».

Эффективность организации управленческого учета зависит от степени детализации мест возникновения затрат, а также аспектов их классификации. Руководство предприятия вправе самостоятельно выделить центры ответственности и увязать их с местами возникновения затрат.

Исследуя деятельность хлебопекарных предприятий потребительской кооперации, автор определяет возможность организации

учета затрат по центрам ответственности, которые схематично представлены на рис.1

Рис. 1. Центры ответственности хлебопекарных предприятий

В отечественной практике часто применяют упрощенный метод распределения косвенных расходов, при котором используют единую ставку распределения для всего предприятия в целом. Косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком подразделении она была произведена.

Диссертант приходит к выводу, что особенности хлебопекарного производства обусловливают возможность применения двухступенчатой модели распределения косвенных затрат, которая позволяет оптимально приблизить показатель фактической себестоимости к более реальному его значению.

Суть этого процесса распределения заключается в расчленении расходов по статьям, выделении затрат, относящихся к конкретным подразделениям, распределении общих затрат между подразделениями. Накладные расходы, накопленные таким образом, по структурным подразделениям распределяются по видам продукции, производимой этими подразделениями.

Анализ методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал, что для хлебопекарных предприятий потребительской кооперации наиболее приемлемым является метод калькулирования «директ - кост» с элементами нормативного метода. Эта организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за за-

тратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм, что дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Нормативный учет затрат и организация контроля за издержками производства хлебобулочной продукции

Хлебопечение относится к числу массовых производств. Оно характеризуется выработкой продукции стабильного ассортимента, регламентированным производственным процессом и устойчивостью схем производства. Благодаря этому становится возможной разработка норм расхода сырья, материалов, топлива, воды, электроэнергии.

Применение элементов нормативного метода учета затрат, облегчается тем, что производство хлебобулочных изделий характеризуется относительно постоянными технологическими процессами.

При внедрении предлагаемого метода все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норм по основным видам затрат оформляются отдельными первичными документами, которые сигнализируют о наличии отклонений и позволяют своевременно принимать меры по их предотвращению.

В диссертационной работе предлагается данные за месяц о расходе муки, материалов и топлива на производство продукции хлебопечения группировать в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий и накопительных ведомостях расхода прочих основных материалов, топлива. Общий расход муки за месяц по предприятию в целом в натуральном и стоимостном выражении и итоговые результаты использования муки в сопоставлении с нормами ее расхода определяются бухгалтерией и вносятся в сводную ведомость расхода муки.

В оперативных сводках указываются причины и виновники отклонений от норм. Для организации учета отклонений от норм затрат на предприятии должны быть утверждены классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивших экономию. Перечни причин и виновников отклонений разрабатываются на предприятии самостоятельно и уточнены автором применительно к хлебопечению.

При такой организации учета, становится возможным управление затратами и себестоимостью продукции по отклонениям. Рассматриваемая и принимаемая первичная документация отражает расход в пределах норм, а все внимание бухгалтеров и других специалистов предприятия сосредоточено на выявлении причин и виновников отклонений и принятии необходимых управленческих решений.

В работе отмечена необходимость систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и изменений норм по бригадам, участкам, цехам, а также местам возникновения, причинам и виновникам. На основе данных анализа принимать управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводительных расходов и потерь или закреплению факторов, обеспечивающих получение экономии.

Таким образом, следование принципам нормативного учета существенным образом изменит характер управленческого учета, преобразует его в надежное и оперативное орудие управления производством.

Диссертант отмечает два преимущества нормативного учета, которые предопределяют его роль в управлении. Первое - калькулирование нормативной себестоимости отражает состояние действующих норм в текущий момент. Второе - оперативное регулирование производства благодаря систематическому учету отклонений от норм и изменений норм. Информация об изменении норм - результат проведенных мероприятий, он указывает на степень приближения к назначенной цели.

Применение нормативного метода обеспечит более точное калькулирование фактической себестоимости продукции и ее оперативный анализ в процессе производства и проблем, связанных с его внедрением в хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации, нет.

Организация внутренней отчетности в системе управленческого учета и ее роль в процессе управления затратами

В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, и каждый обладает качествами, исключение которых снижает общий потенциал и эффективность информационной системы.

Управленческая отчетность является завершающим этапом учетного процесса и отражает целый комплекс данных о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и формируется для внутренних пользователей.

На рис. 2 представлены классификационные признаки, раскрывающие общие подходы к характеристике форм внутрифирменной отчетности. Предлагается к общепринятым классификационным признакам добавить признак периодичности представления отчетов:

Рис. 2. Классификационные признаки форм внутрифирменной отчетности

Такая классификация предусматривает деление форм внутренней управленческой отчетности на периодические и единовременные.

В целях эффективного контроля и управления затратами, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности именно для хлебопекарных предприятий диссертантом разработан набор внутренних, управленческих отчетов: о затратах и расходах; - о прибылях и убытках; о состоянии капитала.

Предлагаемая в исследовании система управленческой отчетности представляет собой комплекс составляемых на основе первичных учетных документов специальных форм отчетов, в каждой из которых отражается та или иная сторона деятельности организации.

Данные формы управленческой отчетности могут быть применены организациями, использующими как традиционную, так и упрощенную форму учета. Не ломая систему учета полностью, возможно приспособить ее для получения необходимых дополнительных данных за счет изменения форм аналитического учета, путем добавления новых строк и граф.

Наличие внутренней информации о результатах работы на отдельных участках позволяет выявить слабые и сильные стороны управленческой деятельности руководства. Таким образом, внутренняя отчетность способствует координации на всех уровнях управле-

ния организацией и обмену информацией между звеньями системы управления.

В результате анализа данных внутренних управленческих отчетов можно получить информацию о себестоимости продукции, выявить резервы для ее снижения. В частности, в диссертации рассматривает возможность снижения в хлебопечении материалоемкости продукции, повышения эффективности контроля за расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия, вести учет по отклонениям затрат на топливо. Этого можно добиться внедрением нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Решение этих вопросов, по мнению автора, позволит своевременно предупредить нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; будет способствовать выявлению резервов и улучшению результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поможет усилить управленческую и контрольную функцию бухгалтерского учета, а также повысить роль экономического анализа.

По результатам данного исследования были опубликованы следующие работы:

1. Тур М.Ю. Калькуляция себестоимости продукции в хлебопечении // Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики республики Казахстан: Международная научно-практическая конференция. - Семипалатинск, 2004. - 0,5 п.л.

2. Тур М.Ю. Внедрение нормативного учета затрат на предприятиях хлебопекарной промышленности // Материалы межвузовской конференции - Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. - 0,1 п.л.

3. Тур М.Ю. Учет затрат в хлебопекарной промышленности // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства: Международная научно-практическая конференция. - Челябинск: ЮУрГУ, 2004-0,3 п.л.

4. Тур М.Ю. Учет затрат по центрам ответственности в хлебопечении // Аудит. - Душанбе, 2004. - № 3 (2). - 0,5 п.л.

5. Тур М.Ю. Организация отчетности в системе управленческого учета для контроля за затратами // Налоги и экономика. - 2003. - №11 -12(51). -0,4 п.л.

6. Тур М.Ю. Организация отчетности в системе управленческого учета // Наука. Технологии Инновации: Всероссийская научная конференция - Новосибирск: НГТУ 2003г. - 0,5 п.л.

7. Тур М.Ю., Чистякова O.A. Проблемы налогообложения в потребительской кооперации // Актуальные проблемы экономики и менеджмента: Материалы конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2001.- 4.1. - 0,2 (в соавторстве, авторские 0,1 п.л.).

8. Тур М.Ю., Чистякова O.A. Пути расширения рекламной деятельности на предприятиях потребительской кооперации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете // Актуальные проблемы экономики и менеджмента: Материалы конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2001. - 41- 0,2 (в соавторстве, авторские 0,1 п.л.).

9. Тур М.Ю. Современные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. Интеллектуальный потенциал Сибири: Новосибирская межвузовская научная конференция студентов. - Новосибирск, НГАЭиУ, 1999.-0,1 п.л.

10. Морозов A.C., Тур М.Ю. Контроль за расходованием муки в Тогучинском хлебокомбинате // Актуальные проблемы финансово-хозяйственной деятельности Тогучинского райпо: Материалы конференции. - Новосибирск: СибУПК, 1998. - 0,4п.л. (в соавторстве, авторские - 0,2 п.л.).

Подписано в печать 02.06.2004. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ.л. 1,25. Уч.-изд.л. 1,16. Заказ № 387.

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр.К.Маркса,26.

04-1386t

РНБ Русский фонд

2005-4 6263

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тур, Марина Юрьевна

Введение.

Глава 1. Теоретико- методологические аспекты организации управленческого учета затрат на производство.

1.1 Экономическая сущность затрат, расходов, издержек в системе управленческого учета.

1.2 Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1.3 Отраслевые особенности методики учета и контроля производственных затрат в хлебопекарных предприятиях.

Глава 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения.

2.1. Группировка производственных затрат и разработка отраслевой номенклатуры статей расходов.

2.2. Организация документооборота в управленческом учете.

2.3. Сводный учет затрат на производство продукции хлебопечения.

Глава 3. Управление затратами - одно из направлений повышения экономической эффективности предприятий хлебопечения * потребительской кооперации.

3.1 Нормативный учет затрат и организация контроля за издержками производства хлебобулочной продукции.

3.2 Организация внутренней отчетности в системе управленческого учета и ее роль в процессе управления затратами.

3.3 Модели управленческих отчетов хлебопекарных предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Важное место в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности. Увеличение производства хлебопекарной продукции, расширение ее ассортимента и улучшение качества являются наиболее важными задачами потребительской кооперации, в частности ее производственной отрасли. Это обусловливает необходимость правильной организации и совершенствования учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ведь главной проблемой каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.

В современных условиях созрела необходимость повышения действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

Внедрение системы управленческого учета должно быть адаптировано к особенностям конкретной отрасли промышленности. Так, рассматривая проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в системе управленческого учета, необходимо не забывать о специфике исследуемой отрасли производства.

Разработкой проблем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции занимались многие отечественные авторы, такие как Р.А. Алборов, С.А. Астахов, М.И. Баканов, И.А. Басманов, П.С. Безруких, И.Н. Белий, Н.П. Белуха, А.А. Додонов, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, В.И. Комаров, Т.А. Козина, М.В. Лычагин, А.Ш. Маргулис С.А. Николаева, П.П. Новиченко, П.П. Палий, И.У. Поклад, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Трусов, С.Г. Хозяева, Н.Г. Чумаченко, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, З.Г. Эльпинер.

Значительный вклад в разработку данной проблемы внесли также многие зарубежные ученые: Х.Андерсон, К.Друри, Д.Колдуэлл, Д. Мидлтон, М. Мэскон, Д.Рис, Д.Сигел, Т. Скони, Р. Энтони.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета рассматривались применительно к крупным отраслям промышленности и сельского хозяйства. Пищевые предприятия потребительской кооперации, в частности хлебопекарные, имеют свои специфические особенности, которые обусловлены не только технологическим процессом производства продукции, но и определенными особенностями организации и постановки бухгалтерского учета. Действующие методики организации бухгалтерского учета не всегда соответствуют современным требованиям. В настоящее время на многих предприятиях данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия своевременных стратегически важных управленческих решений, финансового анализа и планирования деятельности. Управленческие решения по изменению политики ценообразования, ассортимента продукции или снижения затрат принимаются, в основном, полагаясь на опыт управленческого персонала, а информация, полученная по данным бухгалтерского учета в конце отчетного периода, лишь служит основанием для обобщения и выводов по уже имеющим место фактам хозяйственной деятельности организации.

Создание новой усовершенствованной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации, а также разработка внутренней отчетности по затратам, основанной на опыте зарубежных компаний, позволит предприятиям отражать результаты деятельности в простой и реалистичной форме. Рационализация системы бухгалтерского учета должна способствовать решению проблемы неоднозначности отдельных экономических показателей, а также снижению затрат на обновление бухгалтерского программного обеспечения.

Все вышеизложенное и обусловило выбор темы диссертационного исследования, предопределили его основные цели и задачи.

Цель исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию управленческого учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации.

Задачи исследования: теоретически обосновать экономическую сущность управленческого учета, его экономическую природу и роль в рыночной экономике; разработать рекомендации по группировке и совершенствованию номенклатуры статей аналитического учета затрат на производство продукции для хлебопекарных предприятий; выявить отраслевые особенности и дать оценку состоянию управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации; обосновать предложения по организации учета и контроля затрат по центрам ответственности, калькулированию себестоимости по системе «директ-кост» с элементами нормативного метода применительно к специфике хлебопекарного производства; разработать формы внутренних отчетов для целей управленческого учета, адаптированных к особенностям хлебопекарных предприятий.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации.

Содержание диссертации соответствует п.1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Объект исследования - хозяйственные процессы деятельности хлебопекарных предприятий системы потребительской кооперации Новосибирской области.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования выступают нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, управления, контроля и экономического анализа, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хлебопекарных предприятий потребительской кооперации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей. При изучении учета и контроля производственных затрат в хлебопекарных предприятиях был применен метод системного подхода к изучаемому объекту, что обеспечило комплексность исследования.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем: обосновано место и роль учета затрат в системе управленческого учета, сформулированы основные принципы учета затрат на производство продукции хлебопечения; предложена номенклатура статей затрат, которая основана на разукрупнении ряда комплексных статей и выделении в самостоятельные позиции калькуляции отдельных видов затрат в целях экономически обоснованного исчисления себестоимости; представлены рекомендации по организации учета и контроля затрат по центрам ответственности и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-кост» с элементами нормативного метода применительно к хлебопекарным предприятиям потребительской кооперации; даны рекомендации по внедрению нормативного метода учета затрат, что обеспечит более обоснованное калькулирование фактической себестоимости продукции и ее оперативный анализ; разработаны и предложены к использованию формы управленческих отчетов, позволяющих снабжать менеджеров различных уровней необходимой информацией.

Эти положения выносятся на защиту.

Практическая значимость работы состоит в рекомендациях по совершенствованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, оценке эффективности производственного процесса, усилению контроля за уровнем затрат и его снижением.

Применение содержащихся в диссертации рекомендаций по организации учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности позволит рационализировать их размеры и получить результат в виде экономии производственных ресурсов.

Внедрение разработанных форм внутренней отчетности даст возможность менеджерам предприятия получить практически полный спектр необходимой информации по различным направлениям деятельности, необходимой для принятия управленческих решений. Совершенствование управленческого учета позволит пересмотреть и упорядочить существующую систему распределения должностных обязанностей и организации документооборота, выявить пути оптимизации учетной политики, использования денежных и материальных ресурсов.

Апробация результатов Теоретические и методические разработки исследования использовались в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт внедрения от 20 мая 2004 г. №17-531). Результаты диссертационной работы прошли апробацию в деятельности хлебокомбината Тогучинского районного потребительского общества Новосибирской области (акт внедрения от 11 февраля 2004г. № 75), Легостаевской и Улыбинской хлебопекарнях Искитимского производственно-торгового потребительского общества «Коопхлеб» Новосибирской области (справка о внедрении от 10 февраля 2004г. № 52)

Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на международных, российских и региональных научно-практических конференциях: Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики республики Казахстан (г. Семипалатинск, 2004 г.), Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства (г. Челябинск, 2004 г.), Наука. Технологии. Инновации (г. Новосибирск, 2003 г.), Современные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук (г. Новосибирск, 1999 г.), Актуальные проблемы финансово-хозяйственной деятельности Тогучинского райпо (г. Новосибирск, 1998 г.)

По теме исследования опубликованы 10 работ, общим объемом 3,1 п.л. (авторские 2,8 п.л.)

Структура и объем работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений. Основной текст диссертации изложен на 152 страницах, и содержит 9 рисунков, 15 таблиц, 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тур, Марина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям в отечественной экономике появились новые проблемы, нуждающиеся в глубоком осмыслении и правильном практическом решении. Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел предприятия в той или иной области в конкретный момент времени.

Так, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения эффективности производства. В современных рыночных условиях определение себестоимости каждого вида хлеба и хлебобулочных изделий становится необходимостью. Ее снижение является основным источником увеличения прибыли и роста рентабельности хлебопекарного производства.

Именно важность показателя себестоимости, а также наличие многих проблем в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, требующих определенного подхода и решений определили выбор данной темы для исследования.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, изменений цен на сырье и материалы возникает необходимость повышения оперативности учета. Следует в оперативном порядке определять издержки производства с тем, чтобы знать рентабельность выпуска продукции. Важно повысить роль и удельный вес переменных затрат и соответственно снизить косвенные затраты.

В результате проведенного исследования были выявлены основные проблемы в управленческом учете затрат и калькулировании себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации. Предложены пути решения этих проблем и совершенствования управленческого учета, контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, производимой хлебопекарными предприятиями в потребительской кооперации: Сформулирована авторская трактовка понятия, сущности затрат, издержек, расходов в бухгалтерском учете, рассматриваются группировка и классификация затрат, критически оценены действующие методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; разграничены такие понятия как «издержки обращения и производства», «затраты», «расходы»; выделены отраслевые особенности и современные проблемы организации учета и контроля затрат в системе управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности потребительской кооперации; научно обоснованы выводы о целесообразности контроля по местам возникновения производственных ресурсов для обеспечения регулирования расходов предприятия. В этой связи возникает необходимость в организации учета производственных затрат между отдельными участками производственного процесса. Отсюда следует вывод: учет затрат должен предусматривать взаимосвязь расходов и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов; обосновано и предложено применение двухступенчатой процедуры распределения косвенных расходов, состоящей из двух этапов. В соответствии с действующим планом счетов и основными положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации» усовершенствована номенклатура статей затрат: предложено объединить такие статьи расходов как «Вода», «Пар», «Топливо и электроэнергия» ввиду их малого удельного веса в общем составе затрат в единую статью «Расходы на обслуживание производства»; обоснована необходимость разукрупнения статьи «Общепроизводственные расходы» за счет выделения статей «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Прочие общепроизводственные расходы»; статьи «Расходы на оплату труда» за счет выделения статей «Расходы на оплату труда рабочих, занятых в производственном процессе» и «Расходы на оплату труда рабочих, занятых на операциях, сопутствующих технологическому процессу».

Определена возможность организации учета затрат по центрам ответственности применительно к хлебопекарным предприятиям потребительской кооперации.

Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал: для предприятий хлебопекарной промышленности потребительской кооперации наиболее оптимальной является применение метода калькулирования «директ- кост» с элементами нормативного метода. Объектами калькулирования более правомерно считать отдельные виды продукции, а не группы однородных изделий (так, не хлебные, булочные, макаронные, а хлеб «Соевый», хлеб «Бородинский» т.д.);

Аналитический учет затрат по видам вспомогательных производств необходимо вести отдельно в книге ф.К-39 на счете № 23 «Вспомогательное производство», а не на счете № 20 совместно с другими статьями расходов.

Рекомендуется более жестко осуществлять учет и контроль потерь от брака продукции путем ежемесячного составления отчета о себестоимости забракованной продукции и отражения в фактической калькуляции отдельных видов производимой продукции хлебопечения потерь от брака, в качестве самостоятельной статьи.

Предложено приступить к внедрению нормативного учета, путем создания нормативных калькуляций.

В целях эффективного контроля и управления затратами разработан набор управленческих отчетов, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности именно для предприятий хлебопекарной промышленности, позволяющий получить информацию о себестоимости производимой продукции, выявить резервы для ее снижения и пути оптимизации.

Так, использование данных из предложенных управленческих отчетов позволило выявить: экономия материальных затрат - важный резерв снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности. Снижение материалоемкости продукции, норм расхода материалов, замена дорогостоящих материалов более дешевыми ведут к снижению затрат на каждый руль продукции. Можно порекомендовать: ведение более жесткой политики контроля за расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия (муки и прочего сырья), поиск новых менее материалоемких видов продукции. Поиск выгодных поставщиков муки и сырья; высвобождение от некоторой зависимости облпотребсоюзов в налаживании договорных отношений с партнерами - поставщиками, получение у постоянных поставщиков скидок, отсрочек платежей. Проведение контроля за расходованием и отклонением затрат от специально разработанных калькуляций затрат топлива, воды, электроэнергии и пара на 1 тонну выпускаемой продукции. Частично этого можно добиться введением (как уже ранее отмечалось в данной работе) нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Снижения себестоимости продукции можно достичь за счет сокращения затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением им, а также с реализацией продукции. Необходимо повысить эффективность использования основных фондов хлебокомбината, особенно их активной части. Решение вопросов о консервации отдельных неиспользуемых объектов основных средств или их реализации позволяет уменьшить затраты и налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Целесообразно освободиться от менее рентабельных объектов основных средств.

Ведение контроля по статьям различных потерь и недостач выявленных в процессе производства продукции хлебопечения и включаемых в общепроизводственные расходы следует рассматривать индивидуально, выявлять причины и виновников и привлекать их к ответственности за допущение потерь.

Следует отметить: общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся к условно-постоянными, и поэтому основным резервом их снижения является увеличение объемов производства.

Уменьшение себестоимости продукции возможно за счет снижения трудоемкости изделий, повышения производительности труда рабочих. Ситуация в хлебопечении потребительской кооперации по данному вопросу свидетельствует об эффективном управлении руководством предприятия в области оплаты труда. Хотелось бы порекомендовать продолжить работу в этом направлении путем повышения заинтересованности работников в улучшении качества своего труда. Возможно, некоторое сокращение штата как непосредственно занятого в производстве продукции, так и управленческого персонала, что в свою очередь вызовет снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Продолжение работ по расширению ассортимента производимой продукции, введение в производство новых, отсутствующих у конкурентов видов продукции, улучшению вкусовых качеств и внешнего вида продукции. Активное проведение рекламы, дегустации новой продукции, в магазинах райпо.

Продвижение продукции на потребительские рынки, Новосибирской области. Наращивание объемов производства, за счет изготовления более рентабельной и пользующейся спросом продукции (пряники, булочки, печенье, пельмени, вареники и т.д.)

Решение этих вопросов с учетом опыта зарубежных стран, а также компьютерных технологий позволит своевременно предупредить нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; будет способствовать выявлению резервов и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поможет усилить управленческую и контрольную функции бухгалтерского учета, а также повысить роль экономического анализа результатов деятельности.

Практическое применение рекомендаций и предложений позволит более реально определять себестоимость продукции хлебопечения, а также своевременно выявлять резервы ее снижения, предупреждать возникновение отклонений от норм и нормативов, осуществлять контроль за расходованием ресурсов предприятия, что, несомненно, скажется на финансовых результатах его деятельности.