Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации

Науменко, Ольга Ивановна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации - тема автореферата по экономике, скачайте бесплатно автореферат диссертации в экономической библиотеке

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Науменко, Ольга Ивановна
Место защиты: Воронеж
Год: 2005
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации"

На правах рукописи

Науменко Ольга Ивановна

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАСОВОГО УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2005

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учйта, аудита и финансов Воронежского кооперативного института (филиал) Белгородского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Чиркова Мария Борисовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Слабинская Ирина Александровна кандидат экономических наук, доцент Волкова Наталья Николаевна

Ведущая организация: Мичуринский государственный аграрный

университет

Защита состоится 21 декабря в 15:00 на заседании диссертационного совета Д220.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете им. К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д. Глинки

Автореферат разослан 18 ноября 2005 г.

Учёный секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор , /-' Широбоков В Г.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства в целом и по отдельным видам продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Практика показывает, что ныне действующие методы учёта издержек и калькулирования себестоимости продукции не позволяют объективно и точно определить величину и состав производственных издержек организаций различных отраслей экономики в т.ч. нотребшельской кооперации, так как ни один из методов учёта не существует в чистом виде, следовательно, отсутствуют достоверные источники информации о фактически израсходованных ресурсах организаций, финансовом её состоянии и платёжеспособности.

В связи с этими особенностями насущные вопросы управления на основе бухгалтерских данных невозможно решить без научного подхода к исследованию проблемы, разработки организации и методики её решения. Недостаточное исследование теоретико-методических вопросов управленческого и финансового учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции, не разработанность методических вопросов в этой области, практическая потребность в создании методик бухгалтерского учёта производственных затрат и учётных регистров для организаций потребительской кооперации предопределили выбор темы исследования, её актуальность и значимость.

Данная диссертационная работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области финансового и управленческого учета затрат, разработать методику учёта затрат в бухгалтерском и налоговом учёте.

Степень разработанности проблемы. Огромный вклад в разви-

тие учёта затрат и калькулирование

«ото 11м остц,.продукции, имею-РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ] БИБЛИОТЕКА I

щих практическую значимость до настоящего времени, внесли- А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Ф.П. Васин, М.А. Бахрушина, Е.Ю. Воронова. H.JI. Вещунова, А.К. Горная, O.A. Дьячкова, A.A. Ефремова, H.A. Ермакова, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Е.П. Козлова, Т.П. Карпова, И.П. Комиссарова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В Палий, М.В. Рачински, Я.В. Соколов, И.А. Секретарёва, В.В. Сыроижко, В.И. Ткач, М.В. Ткач, М.Б. Чиркова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В. Шишкова и другие.

Исследованию проблемы управленческого учёта посвящены труды зарубежных экономистов: X. Андерсона, П.Х. Вальенбаха, Н.Е. Диттриха, К. Друри, Д. Колдуэлла, Э. Майера, Р. Манна, Г. Мюллера, Б. Нидлза, М.Н. Патрика, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Дж. Фостера, И.Т. Хорнгрена, А. Яруговой и многих других.

Не умаляя важности проделанной работы как отечественными, так и зарубежными экономистами, необходимо отметить отсутствие комплексных исследований по совершенствованию бухгалтерского учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции и их составляющих по отдельным отраслям экономики. До сих пор ряд существенных аспектов его организации остаётся фактически не разработанным, в частности, применительно к условиям и особенностям функционирования организаций потребительской кооперации. Так, в отечественной науке практически не рассматривается возможность организации бухгалтерского учёта при одновременном сочетании ряда отраслей деятельности, что присуще организациям потребительской кооперации: розничной торговли, производство кондитерских изделий, хлебобулочных изделий, вспомогательных производств. Не рассматривается порядок отнесения на себестоимость продукции расходов по управлению головного подразделения. Информационное обеспечение учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции недостаточно систематизировано в рамках глобализации экономики и применения международных стандартов финансовой отчётности и аудита. Особую актуальность приобретает исследование вопросов процедуры распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильный выбор базы распределения для организаций потребительской кооперации.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно - методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого и финансового учёта затрат и использование результатов учёта для решения важных производственных задач, обеспечивающих повыше-

ние эффективное! и деятельности организаций потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

В соответствии с названной целью в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки» и выявить их место в процессе калькулирования себестоимости продукции;

- уточнить и разработать классификацию затрат применительно к системе управленческого учёта, исходя из особенностей потребительской кооперации;

- рассмотреть становление и оценить развитие деятельности потребительской кооперации, как объекта учёта затрат;

- определить и сформулировать концептуальные аспекты бухгалтерского учёта затрат хозяйствующих субъектов с учетом зарубежного опыта в исследуемой области;

- проанализировать и оценить состояние существующей системы учёта производственных затрат потребительской кооперации и выработать практические рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации системы объектов аналитического и синтетического учёта при различных методах учёта издержек и калькулирования себестоимости продукции;

- разработать методики ведения финансового и управленческого учёта затрат и перспективы их применения в организациях потребительской кооперации;

- наметить пути совершенствования организации и методики финансового сводного учёта затрат.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации в условиях экономических реформ проводимых в России, результатом которых явилась несостоятельность многих организаций.

Предметная область исследования находится в рамках специальности 08.00.12 в пределах раздела 1. Бухгалтерский учёт и экономический анализ: 1.9. Проблемы учёта затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа.

В качестве объекта исследования были взяты законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, практика организации потребительской кооперации Воронежской области (Н-Усманское райпо, Аннинское райпо, Богучарское райпо, а также их филиалы).

Теоретике - методологической основой исследования послужили основные положения теории бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, аудита. В процессе изучения проблемы автор критически проанализировал труды отечественных и зарубежных учёных, работающих в области бухгалтерского учёта, экономического анализа, финансового анализа и финансового менеджмента; законодательные и нормативные акты, касающиеся исследуемых вопросов; методические материалы и разработки научных коллективов; материалы научно- практических конференций; основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности организаций потребительской кооперации, представленные в статистических сборниках: «Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации», «Реализация социальной миссии потребительской кооперации», «Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности потребительской кооперации России»; проект программы развития Воронежского облпотребсоюза на 2004-2007 годы; бухгалтерская отчётность; информация аналитического и синтетического учёта потребительской кооперации Воронежской области.

Проведённые исследования базировались на системном подходе к изучаемым объектам и процессам. В ходе работы использовались различные методы исследования: исторический, диалектический, абст-рактнологический , монографический, статистико-экономический и другие.

Обработка статистической информации и фактических данных полностью выполнена на персональном компьютере. Для разработки автоматизированной информационной системы поддержки принятия решений по управлению ресурсным потенциалом производственных формирований организаций потребительской кооперации использовались стандартные средства Microsoft Office.

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные автором:

- обоснование различий между понятиями «издержки», «расходы», «затраты», авторские уточненные определения данных понятий;

- классификация затрат, представленная исходя из целей учёта, классификационных признаков и групп, способствующая контролю за затратами по центрам ответственности;

- предложения по разграничению методов учёта затрат и издержек, приемлемых для организаций потребительской кооперации;

- рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учё-

та, учитывающих специфику деятельности организаций потребительской кооперации;

- учётная политика используемая для целей финансового, управленческого и налогового учёта;

- рабочий план счетов и субсчетов для определения структуры информационного обеспечения управления затратами в потребительской кооперации в соответствии со спецификой деятельности организаций потребительской кооперации;

- методика ведения финансового и управленческого учёта затрат на производство продукции в потребительской кооперации.

Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учёта производственных затрат организаций потребительской кооперации, имеющих существенное значение для принятия управленческих решений.

Основные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- произведена оценка места и роли организаций потребительской кооперации в экономике страны, отличающихся многообразием отраслей, что даёт возможность для глубокого и всестороннего изучения особенностей учёта затрат и определения себестоимости продукции;

- уточнены понятия «затраты», связанные с процессами снабжения, производства, реализации; «расходы», как часть затрат в процессе снабжения, не приведшая к образованию активов, в процессе производства - необоснованно использованные ресурсы, в процессе реализации - связанные с организационной деятельностью; «издержки», как часть затрат, относящаяся к процессу производства и процессу реализации;

- разработана классификация затрат отличающаяся от известных тем, что учитывает методы калькулирования и оценку готовой продукции, планирование и их регулирование, способствующая контролю за затратами в структурных подразделениях;

- обосновано разграничение двух методов учёта затрат с определением полной и неполной себестоимости, отличающиеся способами отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость проданной продукции; выделены основные методы учёта издержек (попередель-ный и позаказный) непосредственно касающиеся производственной деятельности организаций потребительской кооперации

адекватно отражающие особенности деятельности организаций потребительской кооперации;

- предложена учётная политика для целей финансового и налогового учёта, состоящая в разработке нового подхода к распределению накладных расходов;

- рекомендован «внутрифирменный стандарт» по организации налогового учёта затрат, включающий специальный рабочий план счетов бухгалтерского учёта, объединяющий все отрасли деятельности потребительской кооперации и в полной мере отражающий все затраты организации;

- разработана методика учёта затрат в финансовом и управленческом учёте, отличающаяся многоуровневой иерархией субсчетов и позволяющая в полной мере осуществлять учёт затрат в разрезе ряда признаков классификации.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные положения финансового и управленческого учёта затрат и определяют направления их дальнейшего развития в организациях потребительской кооперации. Разработанная учётная политика для целей финансового учёта и налогообложения, позволила сделать ряд предложений по распределению накладных расходов.

В диссертации дана классификация затрат, обобщающая признаки финансового и управленческого учёта, а также позволяющая поднять учёт на более высокую ступень его аналитичности, превратив в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях.

Разработанный методический подход к учёту производственных затрат в финансовом и управленческом учете создает единую комплексную теоретическую концепцию их учёта.

Предложенная система первичной и сводной документации, дает возможность совместить ведение управленческого и налогового учёта затрат, обеспечивая финансовый и управленческий учёт большей информативностью.

Разработанный «внутрифирменный стандарт» позволяет решить ряд вопросов по организации налогового учёта затрат. А предложенный специальный рабочий план счетов бухгалтерского учёта объединяет все отрасли деятельности потребительской кооперации и в полной мере отражает все производственные затраты.

венных затрат могут быть использованы организациями потребительской кооперации и позволяют обеспечить рациональное построение учётного процесса, а также принимать обоснованные решения, адекватные современным условиям хозяйствования.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования использованы в учебном процессе при разработке и преподавании учебных курсов по дисциплинам «Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной деятельности», «Бухгалтерский учёт», «Бухгалтерский управленческий учёт».

Отдельные положения методических разработок в части финансового и управленческого учёта затрат были апробированы и внедрены в практику организаций потребительской кооперации Воронежского облпотребсоюза, в частности: «Новоусманское райпо», «Аннинское райпо», «Богучарское райпо», ПО «Пищевик».

Публикации. Всего автором опубликовано 13 работ, общим объёмом 3,73 печатных листа, в том числе по теме исследования 12 работ общим объёмом 3,65 печатных листа.

Объём и структура диссертационной работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы в количестве 148 наименований и приложений. Общий объем работы составил 179 страниц и включает в себя 10 рисунков, 18 таблиц, 32 приложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования; сформулированы её цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту и предложены направления их практического использования.

В первой главе «Теоретические положения учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции» рассмотрено становление и дана оценка развития деятельности потребительской кооперации, разработана модель современного потребительского общества, обоснованы различия между понятиями «издержки», «расходы» и «затраты» на основании которых сформулированы оригинальные определения данных понятий, дана классификация затрат, исходя из направлений в учёте.

Потребительская кооперация - многоотраслевая система и наряду с основным видом деятельности (розничной торговлей) филиалы имеют производственные цеха. Каждый филиал является самостоятельным юридическим лицом и сосредоточенность в одном филиале торговли, заготовок, производства, услуг значительно осложняет работу бухгалтерии. Структура всех видов деятельности потребительской кооперации представлена на рис. 1.

По мнению автора, большинство филиалов потребительской кооперации в связи с многопрофильностью производств, различием в технологических процессах, разнообразием материальных ресурсов и способах их доставки, квалификацией рабочих испытывают сложности, связанные с организацией бухгалтерского учёта.

Правильное ведение финансового и управленческого учёта немыслимо без чёткого определения понятий «затраты», «издержки», «расходы». Критически рассмотрев определение издержек, изложенное в экономической литературе, автор отметил, отождествление данного понятия с понятием «затраты» и сформулировал его с позиций собственных представлений. При этом предложено под издержками понимать «обоснованно использованные ресурсы на создание активов или услуг с учётом затрат на реализацию».

Кроме того, подробно проанализированы изложенные в экономической литературе, нормативных актах и уточнены определения затрат и расходов. Понятия «затраты», «расходы» существенно различны и с точки зрения автора, состоят в следующем.

Затраты - это ресурсы организации, направленные на накопление активов, их признание и не приведших к образованию актива, обоснованное, необоснованное и прочее списание оборотных и внеоборотных активов на создание активов или оказание услуг.

Капитализированные затраты учитываются на счёте 08, а некапи-тализированные на счетах 20,23,25,26,29. Кроме того затраты, могут списываться на счета 90,91. Расходы - это часть затрат, не приведших к образованию актива, необоснованное списание оборотных активов и прочее списание внеоборотных активов. Учёт расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Говорить об отражении расходов на затратных счетах (08,15,20,23,97 и т.п.) некорректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату. Основные различия в понятиях «издержки», «расходы», «затраты» представлены на рис.2

Традиционная деятельность

м *

' хлеба я

хлебобулочных

изделий

- колбасных изделий

- кондитерских изделий

• консервов

- безалкогольных напитков

- рестораны

- бары

- кафе

- столовые

- ма1 азины

• пачаткн

• кнопки

- лавки на дом>

- молока яки

- картофеля» овощей

- лекарственно -технического сырья

- кожевенного сырья

Новая деятельность

- зернодробилки

- пункты по прябжу молока

- сепараторы

- ремонт а П0ШН8 одежды» об>ан, раскрой ткаяи

- ритуальные услуги

- парикмахерские

- заточка ножей ножниц, отбивка кос

Социальная миссия

- члйные столы

- библиотеки

-дехььле

площадки

• ветеринарные

и аптеки к киоски

- земельные

■1 угодья

>а

Сч

«>

¡2

си <н

о"

- подготовка и повышение квалификации

-приём студентов в высшие и средние учебные заведения потребительской кооперации

- созд&кне новых рабочих мест

- привлечение на раоо гу в организации потребительской кооперации

-привлечение населенна на выполнение общественных работ

- работа с пайщиками

- работа с молодежью (художественная самодеятельность, спортзалы дискотек»., бильярдные)

• школьные и студенчесхне кооперативы

Рис. 1, Основные виды деятельности районных потребительских обществ

ЗАТРАТЫ

Процесс снабжения

Привели к Не привели к

образованию образованию

аюнвов активе

-накопление - погрузка

запасов (сырья, разгрузка,

материалов, -транспортиров

топлива и др) ка,

- складирование.

- физико-

химические

анализы и др

Процесс производства

Небоснованко использованные ресурсы

- сырье, материалы,

- ТОПЛИВО и энергия,

- покупные изделия, полуфабрикаты,

- потери от брака и порчи продукции и др

Обоснованно использованные ресурсы

- сырье, материалы,

• топливо и энергия,

- покупные изделия, полуфабрикаты,

- заработная плата

производствен ных рабочих,

- отчисления на социальные нужны и др

т;

Процесс реализации

Фннасово- Орган нзацнон

сбмтовая няя

деятельность деятельность

- услуги . общепроиз

вспомогатель водственные

ных цехов, расходы,

- содержание - общехозяй

складов готовой ст венные

продукции, расходы,

- транспортные - коммерческие

расходы по расходы;

доставке, - представи-

-расходы по тельские

рекламе и др расходы,

- налога, сборы,

отчисления и Др

РАСХОДЫ

ИЗДЕРЖКИ

гт

Рис.2. Различия между понятиями «издержки», «расходы», «затраты»

Большое значение в области учёта затрат имеет их правильная классификация по целям учёта, которая обобщает основные признаки финансового и управленческого учёта и является основой для совершенствования системного бухгалтерского учёта и комплексного экономического анализа затрат. Она позволит поднять учёт на более высокую ступень его аналитичности и превратит в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях (см. рис.3).

Во второй главе - «Концептуальные особенности учёта затрат, калькулирования себестйимости и их использование в управлении организацией потребительской кооперации» - определены основные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, методы учёта издержек.

Для учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации нами выделены следующие методы: полной себестоимости, неполной («усечённой») себестоимости.

Рис. 3. Классификация затрат по целям учёта

Считаем, что отдельно следует выделять методы учёта издержек, так как именно издержки связаны с процессами производства и реализации. Нами выделены только два основных метода: попередельный и позаказный. Остальные, по нашему мнению, являются разновидностями данных методов. В основе разделения попередельного и позаказно-го методов учёта издержек лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. В работе мы произвели классификацию методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в разрезе отдельных признаков классификации. По полноте и классификации включаемых затрат - это тот важный признак, который открывает перспективное направление в существующей отечественной методики учёта затрат, даёт возможность исчисления различных видов себестоимости (полной и сокращённой), это инструмент для оперативного контроля, так необходимый управленческому персоналу. Данная классификация позволяет выявить пре-

имущества и недостатки выделенных нами методов, увидеть возможность применения данных методов учёта издержек, изучить возможность определения себестоимости готовой продукции и порядок определения финансового результата.

В исследовании проведена систематизация различий калькулирования полной и неполной себестоимости при попередельном и поза-казном методах учёта издержек. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации движения продукции при попередельном калькулировании.

В процессе исследования взаимодействий управленческого и финансового учёта было выявлено, что, несмотря на особенности, которые присутствуют в этих видах учёта, они оба играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учёта затрат, использование книжно - журнальной формы учёта в организациях потребительской кооперации позволило выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требований с организационной и методологической точки зрения. Практические рекомендации по устранению недостатков представлены в виде разработок форм расчетов, накопительных и группировочных ведомостей. Так, для детализации информации: о поступивших и отпущенных в производство материалах нами разработаны и предложены в диссертации: «Накопительная ведомость синтетического учёта по приходу материалов», «Накопительная ведомость синтетического учёта по расходу материалов». Данные ведомости открываются на месяц и содержат информацию о поступившем и отпущенном сырье, инвентаре и отдельно выделяются транспортно - заготовительные расходы. В конце месяца в данных ведомостях аккумулируется следующая итоговая информация: итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-1 «Сырьё и материалы», в разрезе наименований материалов; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-2 «Транспортно - заготовительные расходы»; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в разрезе наименований инвентаря; всего по счёту 10 «Материалы»; сальдо на конец месяца.

Таблица 1. Ведомость выпуска готовых изделий за .март 2005г.

Наименование изделия Хлеб «Дартщкий» Наименование изделия Батон «Нарезной» Итого сумма

Дата № документа количество Дата № документа количество

01 03 25 750 04 03 15 150

12 03 26 1050 15 03 16 350

20 03 27 700 20.03 17 500

Итого 2500 Итого 1000

Уч&гная цена 9-00 Учетная цена 11-00

Учетная стоимость 22500 Учетная стоимость 11000 33500

Фактическая себестоимость 21300 Фактическая себестои мость 11700 33000

Результат 1200 Результат +700 -500

Разработанная автором «Ведомость №16 по учёту отпуска (отгрузки) продукции (работ, услуг) и учёта выручки от продажи» накапливает информацию о количестве и сумме проданной продукции покупателям по отпускным ценам и фактической себестоимости и позволяет своевременно осуществлять учёт оплаченных счетов - фактур (табл. 2). Каждый документ подписывается бухгалтером с указанием даты составления.

Таблица 2. Ведомость №16 по учёту отпуска (отгрузки) продукции (работ, услуг) и учёта выручки от продажи

№ расч докум. Заказчик, покупатель Количество по наименованию Сумма по платежному документу Отметка об оплате

хлеб «Дарницкнй» 1 батон | «Нарезной» за готовые изделия транспортные расходы итого НДС о « О ю дата IX 2 1 у £ а т О. v

0136 ООО « Сомов» - 850 9775 00 - 9775 00 977 50 10752 50 15 03 10750 00

0137 ЧП «Грид-нев» 1000 - 9500 00 - 9500 00 950 00 10450 00 2803 1045000

Итого по отпускным ценам 1000 850 19275 00 - 19275 00 1975 50 21202 50 - 21200 00

Итого по фактической себестоимости 1000 850 18465.00 - 18465 00

По мнению диссертанта, в практической деятельности организаций потребительской кооперации недостаточное внимание уделяется учёту изменения норм. Учёт недокументированных отклонений отражает наличие недостатков в организации производства, а также в организации учёта отклонений и норм. Д ля учёта отклонений от норм расходов сырья и материалов мы предлагаем использовать показатели: материальные статьи калькуляции, затраты за месяц (по текущим нормам, отклонения от норм), корреспондирующие счета, суммы, представленные в таблице 3.

Таблица 3. Учет отклонений от норм расходов сырья и материалов на производство булки «Славянка» производственного филиала Ново-усманского райпо, январь 2005 г._

Материальные статьи калькуляции Затраты за месяц Корреспондирующие счета

по текущим нормам отклонения от норм дебет кредит

Мука в/с 8060 00 122 20 10

Дрожжи 266 50 0 20 16

Маргарин молочный 5951 40 0 20 10

Масло растительное 39 25 0 20 10

Сахар 1328 60 13 20 10

Соль 33 80 0 20 10

Вода 0 00 0 20 16

Итого 15679 55 0 20 10

Особого внимания, по нашему мнению, заслуживают издержки по заработной плате производственных рабочих, по которым также могут иметь место отклонения. Рекомендованный нами перечень причин отклонений может быть следующим: ошибки в чертежах и техдокументации; выполнение работ на оборудовании, не предусмотренном технологическим процессом; выполнение дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом; несоответствие разряда работ разряду рабочего и др. Для учёта отклонений от норм издержек на оплату труда мы предлагаем использовать те же показатели, что и для учёта отклонений от норм расходов сырья и материалов, представленные в таблице 4.

Таблица 4. Учет отклонений от норм издержек на оплату труда на производство булки «Славянка» производственного филиала Новоус-манского райпо, январь 2005г.___

Профессия рабочих Затраты за месяц Корреспондирующие счета

по текущим нормам отклонения от норм дебет кредит

Пекарь-мастер 15120.00 0 20 70

Помощник пекаря 1359.90 0 20 70

Машинист 4 р. 336.15 0 20 70

Итого 3208.05 0 20 70

Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости издержек по цехам и в целом по организации. Начисление оплаты труда производственным рабочим в небольших производственных филиалах организаций потребительской кооперации осуществляется на листках произвольной формы, которые ежемесячно расчерчиваются вручную, нами разработан «Расчёт начисления оплаты труда работникам цеха» и группировочные ведомости: «Группировочная ведомость по начислению заработной платы и удержаниям», «Группировочная ведомость по отчислениям в ЕСН и страховых взносов».

Расчёт позволяет определить сумму начисленной платы за труд каждому производственному рабочему исходя из выработанной продукции, а группировочные ведомости отражают информацию в разрезе структурных подразделений о всех начислениях, удержаниях, отчислениях в ЕСН и страховых взносов. Причём, для отчисления в ЕСН и страховых взносов записи производятся в разрезе счетов, разработанных рабочим планом счетов, и с учётом возможности использования автоматизации бухгалтерского учёта.

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учёта производства осуществляется на основании данных сводного учёта затрат, который ведётся постатейно по объектам учёта, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учёт сводов Затрат производится на основе учёта элементов затрат в носителях учётно - экономической информации

Сводный учёт затрат на производство с элементами нормирования мы предлагаем вести в специальных ведомостях, открываемых для определённого вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. Для ведения сводного учета затрат мы предлагаем использовать «Регистр сводного учёта затрат», представленный в таблице 5.

В третьей главе - «Организационно-методические аспекты финансового учёта издержек на производство и его трансформация к международной практике» - представлены результаты исследования методических подходов совмещения бухгалтерского учёта затрат и налоговых расчётов, разработан рабочий план счетов и учётная политика с целью рационального, реального и максимально точного определения налогооблагаемой прибыли за отчётный период, предложены учётные регистры для накопления прямых затрат.

Таблица 5. Регистр сводного учета затрат на производство булки «Славянка» январь 2005 г.

Статьи калькуляции Незавершенное производство на начало месяца Затраты за шяц Незавершенное производство на конец месяца Фактически (гр. 3 + гр. 4) Себестоимость на производ-ство, продукции (гр. 2 + го. 6 - гр 51 Процент отклонений (гр 4 / гр 3)

по текущим нормам 1 отклонения от норм

1 2 3 4 5 6 7 8

МпдвдыьЕ затраты 83.78 1567955 0.00 7998 1567955 1559957 000

Млав'с 80.00 8060.00 122.00 6956 8182.00 811244 1.51

Дхмяи ООО 266.50 000 ООО 26650 266.50 000

¡чЬргарит молочной ООО 595140 0.00 0.00 595140 5951.40 ООО

К^ло роли-тегьное 0.00 3925 000 000 39.25 39.25 000

Сахар 378 1328.60 13.00 10.42 134160 133118 098

СЬпь 000 33 80 000 000 33.80 33 80 000

Вода 0.00 0.00 000 000 ООО 000 0.00

Затраты га опла-Iу тдда с от- ЧИИЕВ ШС0Ц4- алыьв нуяоы 1930 320805 0.00 1842 3208 05 318963 000

Ачэрппадя основных средств 284 «8.87 478.00 2.71 17087 16815 -73.67

О&цжнйсг-еспьЕрасхсда 1.26 288 38 -7800 121 21038 209.17 -27.05

Сбпирмсвод-(лвенъБ расхода 411 938.03 -3400 3.92 904.03 900.11 -362

Пючераоиаы 203 462.94 -6000 194 40294 40100 -1296

Итого три®, оебестоичжть 107.01 24139.43 -515.00 10219 23924.43 23822^4 -111

В результате проведённых исследований было выявлено, что в большинстве организаций потребительской кооперации учётная политика не стала частью системы управления. С этой целью нами разработана учётная политика для целей финансового учёта и налогообложения, рабочий план счетов с учётом специфики организаций потребительской кооперации и возможностей осуществления управленческого учёта. Мы считаем, что в качестве новых подходов к калькулированию

может служить выбор способа распределения накладных расходов. Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счёте - на прибыль организации.

Базой для распределения этих расходов чаще всего являются заработная плата производственных рабочих и выручка. По нашему мнению, для распределения накладных расходов лучше использовать валовую прибыль.

Для того, чтобы выстроить налоговые расчёты на базе бухгалтерского учета, мы разработали внутрифирменный стандарт. В данном стандарте отражён перечень расходов, по которым различны принципы группировки расходов по видам, статьям и элементам в бухгалтерском учёте и в целях налогообложения, выделены критерии признания доходов и расходов, определён порядок формирования и отражения в бухгалтерских регистрах прямых и косвенных расходов, используемых в налоговых расчётах.

На наш взгляд, большинству организаций потребительской кооперации целесообразно организовать учёт затрат в рамках единой учётной системы бухгалтерского и налогового учёта. С этой целью был разработан рабочий план счетов, одним из направлений которого является открытие дополнительных субсчетов к счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и другим. Так, к счёту 20 «Основное производство» открыты три субсчёта: 20-1 «Производственные издержки, входящие в себестоимость»; 20-2 «Производственные затраты, входящие в себестоимость в пределах установленных норм»; 20-3 «Производственные затраты, не входящие в себестоимость».

К каждому субсчету счёта 20 «Основное производство» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 20-1- «Хлебопечение», 20-1-2 «Производство кондитерских изделий», 20-1-3 «Производство безалкогольных напитков»...

К счёту 26 «Общехозяйственные расходы» открыты два субсчёта-26-1 «Общехозяйственные расходы, входящие в себестоимость», 26-2 «Общехозяйственные расходы, не входящие в себестоимость».

К счёту 28 «Брак в производстве» тоже открыты два субсчёта: 281 «Исправимый брак», 28-2 «Неисправимый брак». К каждому субсчету счёта 28 «Брак в производстве» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 28-1-1 «Брак в хлебопе-

нении», 28-1-2 «Брак в кондитерских цехах», 28-1-3 «Брак в цехах по производству безалкогольных напитков»...

К счёту 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: 43-1 «Прямые издержки, относимые к готовой продукции», 43-2 «Другие затраты». К каждому субсчету счёта 43 «Готовая продукция» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 43-1-1 «Готовая продукция на предприятиях хлебопечения», 43-1-2 «Готовая продукция кондитерских цехов», 43-1-3 «Готовая продукция цехов по производству безалкогольных напитков»...

К счёту 44 «Расходы на продажу» открыты субсчета: 44-1 «Расходы на продажу в розничной торговле», 44-2 «Расходы на продажу готовой продукции». К каждому субсчету счёта 44 «Расходы на продажу» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 44-2-1 «Расходы на продажу в хлебопечении», 44-22 «Расходы на продажу в кондитерских цехах», 44-2-3 «Расходы на продажу в цехах по производству безалкогольных напитков»...

Учитывая специфику технологического процесса организаций потребительской кооперации, мы считаем целесообразным нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчёт необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объём продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

Рассчитанная стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Результат расчёта должен отражаться на счетах управленческой бухгалтерии. Нами разработана система бухгалтерских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням контроля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учёта: счета 20-29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат и счета 30-34 - для группировки расходов по элементам затрат. Схема бухгалтерских записей по перегруппировке затрат в единой системе счетов при использовании неполного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции представлена в диссертации.

Таким образом, внесённые предложения по формированию и совершенствованию организации управленческого и финансового учёта

затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации позволят своевременно выявлять отклонения от намеченной динамики развития, повысить аналитичность, достоверность и прозрачность оценки затрат в бухгалтерской отчётности, укрепить позиции управленческого учёта затрат в системе управления современной организации, снизить возможности злоупотреблений должностных лиц и трудоёмкости контрольной работы. И, как следствие, -повышение эффективности бухгалтерского учёта в целом.

В выводах и предложениях обобщены основные результаты исследования, сформулированы основные предложения теоретического, методического и практического характера. Наиболее существенные из них представлены в автореферате при изложении содержания работы и результатов её исследования.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ-

1. Науменко О.И. Роль контроллинга в системе управления предприятием / В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Актуальные проблемы менеджмента, маркетинга и информационных технологий- Сборник научных трудов Вып. 2 — Воронеж: АОНО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов», 2001. - 0,19 пл. (авторских - 0,09 пл.).

2. Науменко О.И. Проблемы автоматизации бухгалтерского учета в отраслях потребительской кооперации / О.И. Науменко Ч Некоторые аспекты экономики, методики обучения, истории кооперации, права и товароведения современной России: Межвузовский сборник научных трудов. - Воронеж: ЦНТИ 2001. - 0,12 пл.

3. Науменко О.И. Необходимость организации управленческого учёта в условиях контроллинга / В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Некоторые аспекты экономики, методики обучения, истории кооперации, права и товароведения современной России: Межвузовский сборник научных трудов. - Воронеж: ЦНТИ 2001. - 0,19 пл. (авторских - 0,09 пл.).

4. Науменко О.И. Способы контроля - как элемент повышения эффективности деятельности организации / E.H. Мацнева, В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Некоторые аспекты экономики, методики обучения, истории кооперации, права и товароведения современной России: Межвузовский сборник научных трудов. - Воронеж: ЦНТИ 2001. -0,16 пл. (авторских 0,05 пл.).

5. Науменко О.И. Учётная политика - ключ эффективной работы предприятия / И.Б. Симонова, В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Некоторые аспекты экономики, методики обучения, истории кооперации, права и товароведения современной России: Межвузовский сборник

научных трудов. - Воронеж: ЦНТИ 2001. - 0,09 пл. (авторских - 0,03 пл.).

6. Науменко О.И. Проблема учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции / О.И. Науменко // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 6, 4.2 - Воронежская государственная технологическая академия, 2001. - 0,25 п.л.

7. Науменко О.И. Роль сегментной отчётности в системе управленческого и финансового учёта / В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Актуальные проблемы менеджмента, маркетинга и информационных технологий: Сб. науч. тр.Вып. 3 - Воронеж: АОНО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов», 2002. - 0,22 п.л. (авторских -

0,11 пл.).

8. Науменко О.И. Лизинговые операции как один из стимулов роста предпринимательства в РФ / В.В. Сыроижко, О.И. Науменко // Обеспечение прогрессивного развития хозяйственных структур в транзитивной экономике: Межвузовский сборник научных трудов. В 2ч. 4.1 - Воронеж: ЦИКИ, 2002. - 0,16 (авторских 0,08 пл.).

9. Науменко О.И. Калькулирование полной себестоимости продукции в международной практике / О.И. Науменко // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Международный сборник научных трудов. Вып. 3, Ч.З - Воронежская государственная технологическая академия, 2003. - 0,22 пл.

10. Науменко О.И. Нормативный метод учёта затрат / О.И. Науменко // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Международный сборник научных трудов. Вып. 3, Ч.З -Воронежская государственная технологическая академия, 2003. - 0,19 п.л.

11. Науменко О.И. Необходимость группировки затрат по экономическим элементам / О.И. Науменко // Основные проблемы современного этапа стабилизации российской экономики: Сборник научных трудов в 2 ч. 4.1. - Воронеж: ООО «ИРВА», 2004 - 0,28 пл.

12. Науменко О.И. Проблемы формирования учётной политики для системы управленческого учёта / О.И. Науменко // Основные проблемы современного этапа стабилизации российской экономики: Сборник научных трудов в 2 ч. 4.1. - Воронеж: ООО «ИРВА», 2004 -0,22 п.л.

13. Науменко О.И. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Сборник задач для проведения практических занятий / О.И. Науменко, Паршин А.Н./ - Воронеж: ОО «Сатурн», 2005. - 4 п.л. (авторских 2 пл.).

Подписано в печать 14.11.2005 г. Формат 60x80'/16

Бумага кн.-журн. П.л. 1,0. ' Гарнитура Тайме. Тираж 100 экз. Заказ № 2892 Типография ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1

«223720

РНБ Русский фонд

2006-4 24823

i i

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Науменко, Ольга Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 .ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.

1.1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТА УЧЁТА ЗАТРАТ.

1.2. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ИЗДЕРЖЕК, РАСХОДОВ И ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО, ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА.

ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.

2.1. ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И НЕПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ ПОПЕРЕДЕЛЬНОМ МЕТОДЕ УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

2.2. ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И НЕПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

2.3. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ЗАТРАТ.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ЕГО ТРАНСФОРМАЦИЯ К МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ.

3.1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО, ЗАТРАТ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.

3.2. МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ЗАТРАТ.

3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГО СВОДНОГО УЧЁТА ЗАТРАТ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление себестоимости необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой # техники, технологии, организационно- технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции организаций - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции ф являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Практика показывает, что ныне действующие методы учёта издержек и калькулирования себестоимости продукции не позволяют объективно и точно определить величину и состав производственных издержек, так как ни один из методов учёта не существует в чистом виде, а следовательно, отсутствуют достоверные источники информации о фактически израсходованных ресурсах организации, финансовом её состоянии и платёжеспособности. Именно от того, насколько ^ быстро будет принято правильное решение, зависит дальнейшая хозяйственно — финансовая деятельность организации. Особую роль на данном этапе играет бухгалтерский учёт затрат. Учётная информация, основанная на старых подходах к организации бухгалтерского учёта, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления производственной деятельностью потребительской кооперации. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает в своё развитие в сторону гибкости, ориентации на новые формы хозяйствования всей потребительской кооперации.

Степень разработанности проблемы. Огромный вклад в развитие учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции, имеющих практическую значимость до настоящего времени, внесли: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Ф.П. Васин, М.А. Бахрушина, Е.Ю. Воронова, H.JT. Вещунова, А.К. Горная, O.A. Дьячкова, A.A. Ефремова, H.A. Ермакова, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Е.П. Козлова, Т.П. Карпова, И.П. Комиссарова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, М.В. Рачински, Я.В. Соколов, И.А. Секретарёва, В.В. Сыроижко, В.И. Ткач, М.В. Ткач, М.Б. Чиркова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В. Шишкова и другие.

Исследованию проблемы управленческого учёта посвящены труды зарубежных экономистов: X. Андерсона, П.Х. Вальенбаха, Н.Е. Диттриха, К.

Друри, Д. Колдуэлла, Э. Майера, Р. Манна, Г. Мюллера, Б. Нидлза, М.Н. Патрика, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Дж. Фостера, И.Т. Хорнгрена, А. Яруговой и многих других.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно — методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого и финансового учёта затрат и использование результатов учёта для решения важных производственных задач, обеспечивающих повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

В соответствии с названной целью в работе были поставлены следующие задачи:

- уточнить и разработать классификацию затрат применительно к системе управленческого учёта, исходя из особенностей потребительской кооперации; рассмотреть становление и оценить развитие деятельности потребительской кооперации, как объекта учёта затрат;

- разработать методики ведения финансового и управленческого учёта затрат и перспективы их применения в организациях потребительской кооперации; наметить пути совершенствования организации и методики финансового сводного учёта затрат.

Теоретико - методологической основой исследования послужили основные положения теории бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, аудита. В процессе изучения проблемы автор критически проанализировал труды отечественных и зарубежных учёных, работающих в области бухгалтерского учёта, экономического анализа, финансового анализа и финансового менеджмента; законодательные и нормативные акты, касающиеся исследуемых вопросов; методические материалы и разработки научных коллективов; материалы научно- практических конференций; основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности организаций потребительской кооперации, представленные в статистических сборниках: «Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации», «Реализация социальной миссии потребительской кооперации», «Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности потребительской кооперации России»; проект программы развития Воронежского облпотребсоюза на 2004-2007 годы; бухгалтерская отчётность; информация аналитического и синтетического учёта потребительской кооперации Воронежской области.

Проведённые исследования базировались на системном подходе к изучаемым объектам и процессам. В ходе работы использовались различные методы исследования: исторический, диалектический, абстрактнологический , монографический, статистико-экономический и другие.

- предложения по разграничению методов учёта затрат и издержек, приемлемых для организаций потребительской кооперации; рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учёта, учитывающих специфику деятельности организаций потребительской кооперации; учётная политика используемая для целей финансового, управленческого и налогового учёта;

Основные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- обосновано разграничение двух методов учёта затрат с определением полной и неполной себестоимости, отличающиеся способами отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость проданной продукции; выделены основные методы учёта издержек (попередельный и позаказный) непосредственно касающиеся производственной деятельности организаций потребительской кооперации

- предложена система первичной и сводной документации, разработаны новые формы учётных регистров, учитывающие требования управленческого и налогового учёта производственных затрат и адекватно отражающие особенности деятельности организаций потребительской кооперации;

Разработанный методический подход к учёту производственных затрат в финансовом и управленческом учёте создает единую комплексную теоретическую концепцию их учёта.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что выработанные в процессе проведённого исследования основные методические разработки и практические рекомендации по совершенствования финансового и управленческого учёта производственных затрат могут быть использованы организациями потребительской кооперации и позволяют обеспечить рациональное построение учётного процесса, а также принимать обоснованные решения, адекватные современным условиям хозяйствования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Науменко, Ольга Ивановна

Выводы и предложения

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию учёта затрат, однако применительно к организациям потребительской кооперации ряд проблем его методологии и организации недостаточно изучены. Результаты наших исследований позволили сформулировать следующие основные выводы и предложения.

1. Потребительская кооперация - многоотраслевая система и наряду с основным видом деятельности (розничной торговлей) филиалы имеют производственные цеха. Каждый филиал является самостоятельным юридическим лицом и сосредоточенность в одном филиале торговли, заготовок, производства, услуг значительно осложняет работу бухгалтерии.

Развитие потребительской кооперации позволит решить ряд вопросов социального характера: уменьшит количество безработных, реализует отдельные виды бытовых услуг, окажет помощь больным и нуждающимся, повысит жизненный уровень сельских жителей.

2. Правильное ведение финансового и управленческого учёта немыслимо без чёткого определения понятий «затраты», «издержки», «расходы». Критически рассмотрев определения издержек, затрат и расходов, изложенные в экономической литературе и нормативных актах, автор сформулировал их с позиций собственных представлений, раскрыв сходства и отличия издержек, расходов и затрат, полагая, что расходы выступают в качестве составляющих при характеристике затрат и издержек.

Под издержками мы понимаем обоснованно использованные ресурсы на создание активов или услуг с учётом затрат на реализацию.

Капитализированные затраты учитываются на счёте 08, а ^капитализированные на счетах 20,23,25,26,29. Кроме того затраты, могут списываться на счета 90,91. Расходы — это часть затрат, не приведших к образованию актива, необоснованное списание оборотных активов и прочее списание внеоборотных активов. Учёт расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Говорить об отражении расходов на затратных счетах (08,15,20,23,97 и т.п.) некорректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату.

3. В любой организации, занимающейся производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, возникают различные затраты, связанные с её хозяйственно-производственной деятельностью. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (издержки сырья, материалов, оплата труда рабочих), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, затраты на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий (издержки), а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно (расходы).

Для планирования, учёта, анализа, исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организаций потребительской кооперации группируют по статьям калькуляции. Мы предлагаем перечень статей затрат расширить, что позволит обеспечить управленческий учёт оперативной информацией и своевременно принимать соответствующие решения. В настоящее время с развитием рыночных отношений в организациях потребительской кооперации появились затраты, которые стали занимать наибольший удельный вес по сравнению с данными прошлых лет. В связи с тем, что организациями используется изношенное оборудование, а на приобретение нового средств недостаточно, возникают, затраты связанные с содержанием и ремонтом данного оборудования. Транспортные издержки по доставке продукции покупателям также значительно возросли, организации находятся в постоянном поиске рынков сбыта своей продукции, в результате этого предприятия работают не на полную мощность, простаивают.

Особого внимания заслуживают общехозяйственные расходы, аналитический учёт которых мы предлагаем построить по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволит предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

1. Административно-управленческие:

- заработная плата аппарата управления;

- командировки и перемещения;

- представительские расходы;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- прочие расходы.

2. Управление производством:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- техническое усовершенствование;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- прочие технические расходы.

7. Сбор и распространение маркетинговой информации:

- услуги сторонних организаций;

- содержание дистрибьюторов.

8. Маркетинговые исследования:

- определение каналов сбыта;

- рекламные тексты.

9. Налоги, сборы, отчисления

10.Непроизводительные расходы:

- потери от простоев;

- недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Нами разработана «Ведомость №15 учёта общехозяйственных расходов», которая в отличие от книги формы № К-25, используемой в организациях потребительской кооперации, обладает наибольшей информативностью, так как содержит информацию о размерах общехозяйственных расходов по группам расходов и в разрезе статей расходов. В данной ведомости нами выделено шесть групп расходов: административно- управленческие; управление производством; сбор и распространение маркетинговой информации; маркетинговые исследования; налоги, сборы, отчисления; непроизводительные расходы. Каждой группе расходов соответствует определённый перечень статей затрат.

4. Большое значение в области учёта затрат имеет их правильная классификация по целям учёта, которая обобщает основные признаки финансового и управленческого учёта и является основой для совершенствования системного бухгалтерского учёта и комплексного экономического анализа затрат. Она позволит поднять учёт на более высокую ступень его аналитичности и превратит в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях

5. В рамках проведённого исследования было выявлено, что методы учёта затрат и методы калькулирования в экономической литературе часто разграничиваются.

По нашему мнению, методы учёта затрат и методы калькулирования - это одно понятие. Для учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации нами выделены следующие методы: полной себестоимости, неполной («усечённой») себестоимости.

Под методом учёта затрат в данном случае мы понимаем разновидность приёмов отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость выпущенной или реализованной продукции, работ (услуг). Считаем, что отдельно следует выделять методы учёта издержек, так как именно издержки связаны с процессами производства и реализации. Нами выделены только два основных метода: попередельный и позаказный. Остальные, по нашему мнению, являются разновидностями данных методов. В основе разделения попередельного и позаказного методов учёта издержек лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. В работе мы произвели классификацию методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в разрезе отдельных признаков классификации. По полноте и классификации включаемых затрат — это тот важный признак, который открывает перспективное направление в существующей отечественной методологии учёта затрат, даёт возможность исчисления различных видов себестоимости (полной и сокращённой), это инструмент для оперативного контроля, так необходимый управленческому персоналу. Данная классификация позволяет выявить преимущества и недостатки выделенных нами методов, увидеть возможность применения данных методов учёта издержек, изучить возможность определения себестоимости готовой продукции и порядок определения финансового результата.

В исследовании проведена систематизация различий калькулирования полной и неполной себестоимости при попередельном и позаказном методах учёта издержек. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации движения продукции при попередельном калькулировании.

6. В процессе исследования взаимодействий управленческого и финансового учёта было выявлено, что, несмотря на особенности, которые присутствуют в этих видах учёта, они оба играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учёта затрат, использование книжно — журнальной формы учёта в организациях потребительской кооперации позволило выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требований с организационной и методологической точки зрения. Практические рекомендации по устранению недостатков представлены в виде разработок форм расчетов, накопительных и группировочных ведомостей. Так, для детализации информации: о поступивших и отпущенных в производство материалах нами разработаны и предложены в диссертации: «Накопительная ведомость синтетического учёта по приходу материалов», «Накопительная ведомость синтетического учёта по расходу материалов». Данные ведомости открываются на месяц и содержат информацию о поступившем и отпущенном сырье, инвентаре и отдельно выделяются транспортно - заготовительные расходы. В конце месяца в данных ведомостях аккумулируется следующая итоговая информация: итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-1 «Сырьё и материалы», в разрезе наименований материалов; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-2 «Транспортно - заготовительные расходы»; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в разрезе наименований инвентаря; всего по счёту 10 «Материалы»; сальдо на конец месяца.

Разработанная нами «Ведомость выпуска готовых изделий» отражает учётную цену и фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, отклонение в стоимости продукции. Разработанная автором «Ведомость №16 по учёту отпуска (отгрузки) продукции (работ, услуг) и учёта выручки от продажи» накапливает информацию о количестве и сумме проданной продукции покупателям по отпускным ценам и фактической себестоимости и позволяет своевременно осуществлять учёт оплаченных счетов — фактур. Каждый документ подписывается бухгалтером с указанием даты составления.

7. По мнению диссертанта, в практической деятельности организаций потребительской кооперации недостаточное внимание уделяется учёту изменения норм. Учёт недокументированных отклонений отражает наличие недостатков в организации производства, а также в организации учёта отклонений и норм. Для учёта отклонений от норм расходов сырья и материалов мы предлагаем использовать показатели: материальные статьи калькуляции, затраты за месяц (по текущим нормам, отклонения от норм), корреспондирующие счета.

8. Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учёта производства осуществляется на основании данных сводного учёта затрат, который ведётся постатейно по объектам учёта, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учёт сводов затрат производится на основе учёта элементов затрат в носителях учётно — экономической информации.

9. В результате проведённых исследований было выявлено, что в большинстве организаций потребительской кооперации учётная политика не стала частью системы управления. С этой целью нами разработана учётная политика для целей финансового учёта и налогообложения, рабочий план счетов с учётом специфики организаций потребительской кооперации и возможностей осуществления управленческого учёта. Мы считаем, что в качестве новых подходов к калькулированию может служить выбор способа распределения накладных расходов. Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счёте - на прибыль организации.

Для организации движения продукции при попередельном калькулировании мы выделяем четыре основные комбинации учёта издержек: последовательная, параллельная, избирательная, комбинированная. При производстве кондитерских изделий в организациях потребительской кооперации наиболее приемлема последовательная модель (приготовление теста, выпечка изделия, приготовление крема, украшение изделия). Параллельное производство применяется в тех ситуациях, где продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть - через другие. Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после начального очищения, некоторые из них участвуют в производстве конечного продукта, а другие - нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограничено.

Избирательное перемещение означает, что каждый из видов продукции, выпускаемый организациями потребительской кооперации, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для каждого из них.

Причём количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно. Избирательное перемещение в организациях потребительской кооперации может применяться, когда изначально используются различные материалы.

Комбинированное перемещение означает, что изначально происходит совместное производство, а по окончании первого производственного цикла выходят два и более продукта, которые в дальнейшем проходят свои отдельные стадии обработки. Комбинированное перемещение может применяться в организациях потребительской кооперации при производстве колбасных изделий, безалкогольных напитков и др.

10. В настоящее время в отечественном учёте возникла необходимость наряду с бухгалтерским учётом вести налоговые расчёты. Для того, чтобы выстроить налоговые расчёты на базе бухгалтерского учета, мы разработали внутрифирменный стандарт. В данном стандарте отражён перечень расходов, по которым различны принципы группировки расходов по видам, статьям и элементам в бухгалтерском учёте и в целях налогообложения, выделены критерии признания доходов и расходов, определён порядок формирования и отражения в бухгалтерских регистрах прямых и косвенных расходов, используемых в налоговых расчётах.

К каждому субсчету счёта 20 «Основное производство» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 20-1-1 «Хлебопечение», 20-1-2 «Производство кондитерских изделий», 20-1-3 «Производство безалкогольных напитков».

К счёту 26 «Общехозяйственные расходы» открыты два субсчёта: 26-1 «Общехозяйственные расходы, входящие в себестоимость», 26-2 «Общехозяйственные расходы, не входящие в себестоимость».

К счёту 28 «Брак в производстве» то же открыты два субсчёта: 28-1 «Исправимый брак», 28-2 «Неисправимый брак». К каждому субсчету счёта 28 «Брак в производстве» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 28-1-1 «Брак в хлебопечении», 28-1-2 «Брак в кондитерских цехах», 28-1-3 «Брак в цехах по производству безалкогольных напитков».

43-1-2 «Готовая продукция кондитерских цехов», 43-1-3 «Готовая продукция цехов по производству безалкогольных напитков».

К счёту 44 «Расходы на продажу» открыты субсчета: 44-1 «Расходы на продажу в розничной торговле», 44-2 «Расходы на продажу готовой продукции». К каждому субсчету счёта 44 «Расходы на продажу» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 44-2-1 «Расходы на продажу в хлебопечении», 44-2-2 «Расходы на продажу в кондитерских цехах», 44-2-3 «Расходы на продажу в цехах по производству безалкогольных напитков».

В целях бухгалтерского учёта затраты, собираемые на счетах 20-1 «Производственные издержки, входящие в себестоимость», 20-2 «Производственные затраты, входящие в себестоимость в пределах установленных норм», 20-3 «Производственные затраты, не входящие в себестоимость», подлежат распределению на остатки готовой продукции на складе, на отгруженную, но не реализованную продукцию, на незавершённое производство и списываются на счёт 43 «Готовая продукция». Методика списания затрат со счёта 20 «Основное производство» в бухгалтерском учёте и в целях налогообложения приводится в диссертации.

11. Учитывая специфику технологического процесса организаций потребительской кооперации, мы считаем целесообразным нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчёт необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объём продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

Рассчитанная стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Результат расчёта должен отражаться на счетах управленческой бухгалтерии. Нами разработана система бухгалтерских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням контроля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учёта: счета 20-29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат и счета 3034 - для группировки расходов по элементам затрат.

Таким образом, внесённые предложения по формированию и совершенствованию организации управленческого и финансового учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации позволят своевременно выявлять отклонения от намеченной динамики развития, повысить аналитичность, достоверность и прозрачность оценки затрат в бухгалтерской отчётности, укрепить позиции управленческого учёта затрат в системе управления современной организации, снизить возможности злоупотреблений должностных лиц и трудоёмкость контрольной работы. И, как следствие,-повышение эффективности бухгалтерского учёта в целом.

166

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Науменко, Ольга Ивановна, Воронеж

1. Алтухов И.А. Издержки и себестоимость сельскохозяйственной продукции. (В помощь лектору) / И.А. Алтухов.-Горький, 1971. 40 с.

2. Азгалдов Г. Нематериальные активы и интеллектуальная собственность: проблемы и решения / Г. Азгалдов, Н. Карпова // Рынок ценных бумаг.-1998.-№7.

3. Бердяев H.A. «Судьба России» / H.A. Бердяев. -М.: Советский писатель, 1991 -346с.

4. Безруких П.С. Учёт затрат и калькулирование в промышленности / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова.-М.: Финансы и статистика, 1989.-320С.

5. Безруких П.С. Учёт и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320с.

6. Белебаха И.А. Учёт и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебаха. — Львов: Вища школа, 1975. — 176с.

7. Белобежецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учёт и аудит / И.А. Белобежецкий // Бухгалтерский учёт.-1994.- № 2,3,4.

8. Богатая И.Н. Бухгалтерский учёт. Серия «Высшее образование».-2-е изд., доп. и перераб. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов Н /Д: «Феникс», 2003.-608с.

9. Ботник H.A. Первичный учёт в автоматизированных комплексах / H.A. Ботник.- М.: Финансы и статистика, 1991,- 128 с.

10. Ю.Большой экономический словарь / Под.ред.А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528с.

11. Н.Блейки Д.Р. Развитие стратегических способностей // Международный журнал. Проблемы теории и практики управления.-1991.- № 5-6.-С.89-91.

12. Бухгалтерский учёт / Безруких П.С., Кондратов Н.П., Палий В.Ф., Ивашкевич В.Б., Шеремет А.Д., Новодворская В.Д., Шнейдман JI.3.; под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учёт, 1994. - 560с.

13. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для студентов вузов / И.А. Секретарёва, В.А Озеран, И.М. Павлюк, Н.В. Трушина. М.: Экономика, 1988. - 319с.

14. Бухгалтерский учёт: Учебник, 2-е изд., испр. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. — МН.: Выш.шк.,1996. 687с.

15. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -208с.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие / ВЗФЭИ / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.- 359с.

17. Василевич И.П. Учёт расходов, включаемых в себестоимость продукции / И.П. Василевич // Бухгалтерский учёт. — 2002.-№8. — С.59-60.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., перерабо. и доп. — М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001.- 664с.

19. Волков Н.Г. Учёт долгосрочных инвестиций и источников их финансирования / Н.Г. Волков. М.: Финансы и статистика, 1994.- 128с.

20. Волович М.А., Островский О.М., Цигельник М.А. Перспективы развития учёта в России / М.А. Волович, О.М. Островский // Бухгалтерский учёт. -1993.-№10.- С.3-9.

21. Вопросы статистики и учёта (сборник статей). М.: Статистика, 1954. — 159с.

22. Воронов К.И. Коммерческая состоятельность инвестиционных проектов: проблемы оценки / К.И. Воронов // Финансовая газета.- 1994.- № 26.-С.10.

23. Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2002.-№4. С. 36 -42.

24. Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование: материальные затраты / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2002.-№5. С. 34-41.

25. Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование: трудовые затраты / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2002.-№6. С.40-46.

26. Воронова Е.Ю. Система «стандарт — кост»: общая характеристика / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2003.-№4. С.34-41.

27. Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: особенности установления нормативов // Аудитор.- 2003.-№5. — С.30-35.

28. Воронова Е.Ю. Система «стандарт — кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2003.-№6. С.43-54.

29. Врублёвский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учёта / Н.Д. Врублёвский // Бухгалтерский учёт. 2000.-№17. — С.63-66.

30. Вуд Ф. Бухгалтерский учёт для предпринимателей / Ф. Вуд. Ч. 1,2 / Под ред. М.Н. Ермакова; пер. Аскери: Совмест. Советско-австрийское предприятие «Х.Г.С.». Б. г. 1992. 250с.

31. Гаррисон Ч. «Оперативно — калькуляционный учёт производства и сбыта» / Ч. Гаррисон: Пер. с англ. Б. Вакман Л. - М.: «Техника управления», 1931. - 296с.

32. Гарифуллин K.M. Учёт и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции / K.M. Гарифуллин. -Казань: Издательство Казанского университета, 1986.- 240с.

33. Гарифуллин K.M. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях / K.M. Гарифуллин: Учебное пособие. Казань; 1992.- 104с.

34. Гильде Э.К. Нормативный учёт в промышленности / Э.К. Гильде. М.: Финансы, 1976.

35. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учёта в промышленности / Э.К. Гильде . М.: Финансы, 1970.- 112с.36.Гражданский кодекс РФ.

36. Григорьев Ю.А. Учёт материально производственных запасов / Ю.А Григорьев // Консультант. 1996.- №6.

37. Гринман Г.И., Колевич А.Г. Учёт и анализ производственных затрат в совхозах / Г.И. Гринман, А.Г. Колевич. Минск: Сельхозиздат БССР, 1962.- 64с.

38. Гринман Г.И. Совершенствование бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. - 188с.

39. Додонов A.A. Проблемы бухгалтерского учёта в промышленности СССР / A.A. Додонов. — М.: Экономика, 1964. 327с.

40. Друри К. Учёт затрат методом стандарт / К. Друри — кост : Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили.-М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224с.

41. Дьячкова O.A., Симонова А.Н. Учёт полуфабрикатов собственного производства / O.A. Дьячкова, А.Н. Симонова // Главбух. 2003.-№1 — с.42-48.

42. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт : Учеб. пособие для вузов / К. Друри : Пер. с англ; Под ред. Н.Д. Эриашвили / Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.

43. Ерофеева В.А., Островская О.Л. Бухгалтерский учёт и управление финансовыми ресурсами / В.А. Ерофеева // Бухгалтерский учёт. 1990. №11. С. 39-42.

44. Ермаков В.Ф. Вместе ради будущего: 170 лет потребительской кооперации России / В.Ф. Ермаков, Г.В. Киселёва, А.И. Белашов и др.-М.: «Издательский дом Центросоюза» при участии «Литвин и К», 2001. — 348с.

45. Ефремова A.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учёте / A.A. Ефремова // Бухгалтерский учёт.- 2003.- №16. — С.54-57

46. Ефимова В.А. Анализ безубыточности предприятий / В.А. Ефимова. // Бухгалтерский учёт.-1993.-№ 6. С. 18-22.

47. Ефимова В.А. Прогноз дебиторской и кредиторской задолженности / В.А. Ефимова. // Бухгалтерский учёт.-1993.-№10.-С. 34-39.

48. Иванов В.И. Бухгалтерский учёт и отчётность в условиях рыночной экономики. Международные стандарты / В.И. Иванов. Практическое пособие.-Пермь; 1992.-139с.

49. Ивашкевич В.Б., Ермакова H.A. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учёта / В.Б. Ивашкевич, H.A. Ермакова // Бухгалтерский учёт. — 2002.-№18.- С.54-57.

50. Ивашкевич В.Б., Гарифуллин K.M., Бухгалтерский учёт в промышленности: Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич.-Казань: КФЭИ, 1993.-368с.

51. Ивашкевич В.Б. Использование данных учёта издержек для обособления заказов и цен / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учёт.-1992.-№2.- С.9-12.

52. Ивашкевич В.Б. Проблемы учёта и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974.-159с.54.3удилин А.П. «Учись читать бухгалтерскую отчётность партнёра» / А.П. Зудилин-М.: Изд-во РУДН, 1993.-45с.

53. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие / Т.П. Карпова.-М.: ИНФРА-М,1997.-392с.

54. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350с.

55. Кашаев А. И. О группировках затрат в производственном учёте / А.И. Кашаев // Бухгалтерский учёт.-1994.-№9.5 8.Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник. М.: Юристь, 2001.-550с.

56. Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник.- 3-е изд., изм. и доп./ В.Э. Керимов.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002.- 360с.

57. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учёта на производственных предприятиях: Научное издание / В.Э. Керимов.- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001.-328с.

58. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб.и доп. / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА - М, 2001.- 640с.

59. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учёт затрат на производство / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина // Бухгалтерский учёт. — 2001.-№ 5.-С.45-49.

60. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учёт затрат на производство / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина // Бухгалтерский учёт. — 2001.-№ 7.-С.51-54.

61. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учёт затрат на4 "чпроизводство / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина // Бухгалтерский учёт. — 2001.-№ 9.-С.52-54.

62. Коляго М.Д. На пути к международному стандарту / М.Д. Коляго // Бухгалтерский учёт.-1996.-№ 7.-С. 44-47.

63. Коно Т. Стратегия и структура японских предприятий / Т.Коно: Пер. с англ.; Общ.ред.и вступ. статья О.С. Виханского.-М.: Прогресс, 1987.-383 с.

64. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, с.В. Данилочкин, и др.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-279 с.

65. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислять себестоимость сельскохозяйственной продукции / Ю.Д. Корнилов.-Минск: «Урожай», 1968.-137с.

66. Котлер Ф. Основы маркетинга.: Пер. с англ.; Общ. ред Пеньковой Е.М. / Ф. Котлер М.: Прогресс, 1990.-736 с.

67. Крылова Т.Б. Выбор партнёра: анализ отчётности капиталистического предприятия / Т.Б. Крылова,- М.: Финансы и статистика, 1991.-159 с.

68. Кубонива М. Математическая экономика на персональном компьютере / М. Кубонива. М.: Финансы и статистика, 1991.-329 с.

69. Куранина Ю. Оценка фактора риска в инвестиционных расчётах / Ю. Куранина // Бухгалтерский учёт. 1995.- № 6.-С. 22-27.

70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. — 544с.

71. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 640с.

72. Ламыкин И.А., Малышкин А.И. Учёт производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин. — М.: Агропромиздат, 1987. — 173с.

73. Ларионов А.Д. Нормативный метод учёта: сущность, опыт проблемы внедрения / А.Д. Ларионов. ЛДНТП, 1986.-23 с.

74. Ластовецкий В.Е. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика. 1988.165 е.: ил.

75. Ле Кутре В. Основы балансоведения / В. Ле Кутре.-М., 1925.-268с.

76. Леонтьев Василий, Холлис В Ченери, Пауль Г. Кларк и др. «Исследования структуры американской экономики. Теоретический и эмпирический анализ по схеме затраты — выпуск».-М.: Госстатиздат, 1958.-640с.: ил.

77. Либерман Л.В. Бухгалтерский учёт и прогнозирование / Л.В. Либерман // Бухгалтерский учёт.-1990.-№ 4.-С. 6-10.

78. Майданчик Б.И., Богданчик С. Л., Пономаренко П.Г. Основы управленческого учёта / Б.И. Майданчик, с.Л. Богданчик, П.Г. Пономаренко // Контроллинг.-1992.- № 2.-С. 105-130.

79. Майданчик Б.И., Карпунин М.Г., Любинецкий Я.Г. Анализ и обоснование решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий.- М.: Финансы и статистика, 1991.-136 с.

80. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер с нем. / Э. Майер.- М.: Финансы и статистика, 1992.-96 е.: ил.

81. Макарьева В.И. Перспективы развития учёта в условиях рыночных отношений / В.И. Макарьева // Бухгалтерский учёт.-1992.-№ 10.-С. 5-6.

82. Макконнелл K.P. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / K.P. Макконнелл. Т.2. / Пер. с англ. / K.P. Макконнелл, c.JI. Брю. М.: Республика, 1993. - 400 с.

83. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер. -М.: Финансы и статистика, 1992.-208 е.: ил.

84. Маркс К. Капитал. Т. 3. / К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. - М.: Госполитиздат, 1961. - Т.25, ч. 1. - 545 с.

85. Машков В.Ф. Бухгалтерский учёт как информационная система / В.Ф. Машков // Бухгалтерский учёт.-1990.-№ 12.-С. 45-48.

86. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (выпуск третий) / А.Ю. Мельников.-М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2003. 432с.

87. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып.1 Международные стандарты учёта / составитель М.М. Рапопорт.-М.: фирма «Аудит — трейнинг», 1992.-96с.

88. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып.4.: Директивы Европейского Сообщества / составитель М.М. Рапопорт.-М.: фирма «Аудит — трейнинг», 1992.-96с.

89. Международные стандарты финансовой отчётности. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности: Пер. Тарусина В.И. / Ред. коллегия: A.C. Бакаев, JT.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JT.3. Шнейдман. М., 1998.

90. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгалтерский учёт.-1995.-№ 8.-С. 44-47.

91. Молчанова И.В., Вишневская М.А. Обслуживание производства и хозяйства / И.В. Молчанова // Главбух. 2003.-№2.-С.27-36.

92. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая,- М.: ООО «ТК Велби», 2002.-512с.

93. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева.-М.: Аналитика Пресс, 1997.-128с.

94. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз, Г. Андерсон, Дж. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова.-2-e изд. М.: Финансы и статистика, 1994. — 496с.: ил.- (серия по бухгалтерскому учёту и аудиту).

95. Нормативный учёт: Передовой опыт / В.Ф. Палий, Э.Э. Чапас, В.И. Запотылок и др.; Под ред. В.Ф. Палия.- М.: Финансы и статистика, 1987.-111с.: ил.

96. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учёт в системе управления / В.Д. Новодворский.-М.: Финансы, 1979.-72с.

97. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб.и доп./ В.Ф. Палий, В.В. Палий- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2001.-672с.

98. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

99. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт для менеджеров. Вып.З. Учёт капитальных вложений и фин. инвестиций / В.Ф. Палий. — М.: «Тарвер», 1992.-56 с.

100. Панфилов С.Ф. Бухгалтерский учёт совхозного производства / С.Ф. Панфилов. М.: Знание, 1989. — 62с.

101. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

102. Пизенгольц М.З. Учёт затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах / М.З. Пизенгольц.-М.: Статистика, 1972. 279с.

103. Писарев Д.В. Основы сельскохозяйственной калькуляции в совхозах / Д.В. Писарев. М.: ЦУНХУ Госплана СССР, 1935. - 138с.

104. Поклад И.И. Учёт, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. — М.: Финансы, 1966. — 255с.

105. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

106. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (с изм. и доп., внесёнными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. №107н).

107. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43 н.

108. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

109. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учёт затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник. СПб.: Издательский Торговый дом «Герда», 2000.- 448с.

110. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учёт на малых предприятиях /

111. A.M. Проскуряков.-Вологда: Ален; Москва: Зенит, 1992.-224с.: ил.

112. Рачински М.В., Горная А.К. Учёт нормируемых расходов и уплата налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные подразделения / М.В. Рачински, А.К. Горная // Бухгалтерский учёт . — 2002.-№18.-С. 23 -28.

113. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие для с.-х. вузов /

114. B.К. Радостовец.-М.: Статистика, 1976.- 166с.

115. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: Учебное пособие для вузов.-2-e издание, перераб. и доп./ О.В. Рожнова. — М.: Издательство «Экзамен», 2003. — 256с.

116. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней» / Я.В. Соколов-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 638с.: ил.

117. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт в рыночной экономике: история и современность/Я.В. Соколов// Бухгалтерский учёт.—1981.-№ 1.-С. 22-27.

118. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта / Я.В. Соколов.

119. М.: Финансы и статистика, 2000. 496с.

120. Самохвалова Ю.Н. Учёт нормируемых расходов / Ю.Н. Самохвалова // Консультант бухгалтера. 2003.-№2.-С.24-30.

121. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учёта / Н.П. Семенченко // Бухгалтерский учёт.—2003.-№17,— С.25-29.

122. Совершенствование учёта затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции. Материалы первой Всесоюзной научной конференции по бухгалтерскому учёту в сельском хозяйстве.— Воронеж, 1970.

123. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учёте / Н.И. Сысоев // Бухгалтерский учёт.-2002.-№6.-С.50-54.

124. Сыроижко В.В. Проблемы управленческого учёта, отчётности и анализа в системе контроллинга / В.В. Сыроижко: Монография.-Воронеж: ВКИ (филиал) БУПК, 2002.-138с.

125. Стоцкий В.И. Теория и практика калькуляции / В.И. Стоцкий. — М.

126. JL: Гос. науч.-техн. изд., 1931.-149с.

127. Стуков С.А. Учёт затрат на производство / С.А. Стуков // Бухгалтерский учёт—1996.- №1.-С.22.

128. Титаев В.Н. Власть. Бедность. Кооперация: Монография / В.Н. Титаев. Саратов: РИИЦ Поволжского кооперативного института, 2003. — 304с.

129. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учёта и отчётности / В.И. Ткач, М.В. Ткач-М.: Финансы и статистика, 1992.-159с.

130. Ткач В.И, Ткач М.В. Управленческий учёт / В.И. Ткач, М.В. Ткач: Международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.-144с.: ил.

131. Управленческий учёт / Под ред. В. Палия и Р. Ванднер Вила.- М.: ИНФРА-М, 1997- 480с.

132. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. -512с.

133. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512с.

134. Фабричное A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве: методический аспект / A.M. Фабричное. М.: Экономика, 1979.-215с.

135. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов / Л.П. Хабарова. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001. - 256с.

136. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Пер. с англ. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. — 416с.

137. Цогаев Н.В. Себестоимость продукции колхозов и совхозов и пути её снижения / Н.В. Цогаев. Ставрополь, 1959. - 95с.

138. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971.-240с.

139. Чумаченко Н.Г. Методы учёта и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1965. -124с.

140. Шерр И. Ф. Бухгалтерский баланс: Пер. с нем. С.И. Цедербаума / И.Ф. Шерр. -М.: Экономическая жизнь, 1925.-575с.

141. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия / С.А. Щенков.-М.: Финансы, 1973. -144с.

142. Шилов И. А. Зарождение и развитие метода исчисления себестоимости продукции колхозов / И.А. Шилов.- Ташкент: «Узбекистан», 1969.-200с.

143. Шишкин А.Ф. Экономическая теория / А.Ф. Шишкин. — Воронеж: ВГАУ, 1995.-520с.

144. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учёт, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-496с.

145. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: управленческий аспект / Т.В. Шишкова // Бухгалтерский учёт. 1996.-№3. - С.3-5.

146. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред А.М. Петрачкова / Р. Энтони, Дж. Рис. — М.: Финансы и статистика, 1993.-С.356.

147. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономики развитых стран / Пер. с польск. / А. Яругова. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 240с.

148. Higgins H.A. Responsibility accaenting / H.A. Higgins // The Arthur Andersen' s Chicago. April, 1952.-75p.

149. Stevelinck E. "La comptabilité' a travers les ades / E. Stevelinck -Bruxelles, 1970.-239p.

Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Науменко, Ольга Ивановна

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Науменко, Ольга Ивановна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Науменко, Ольга Ивановна, Воронеж

Похожие диссертации

Каталог диссертаций