Управленческий учёт материально-производственных запасов в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учёт материально-производственных запасов в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска"

На правах рукописи

Поддубная Любовь Ивановна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЁННОСТИ И РИСКА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

18 АПР 2013

005057578

Старый Оскол-2013

005057578

Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте имени А.А. Угарова (филиале) ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС)

Научный руководитель

доктор экономических наук, доцент Чупахина Наталья Ильинична

Официальные оппоненты:

Проняева Людмила Ивановна, доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет», заведующая кафедрой бухгалтерского учёта и аудита

Забродин Иван Павлович, кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет», доцент кафедры бухгалтерского учёта

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО «Белгородская государст-

Защита состоится «15» марта 2013 года в 14-00 на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет» по адресу: г.Воронеж, Университетская площадь, д.1, главный корпус ВГУ, конференцзал (ауд. 243).

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Автореферат разослан « » февраля 2013 года.

Учёный секретарь Пожидаева

венная сельскохозяйственная академия имени В.Я. Горина»

диссертационного совета

Татьяна Алексеевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аюуальность темы исследования. Сельское хозяйство является сферой материального производства, обеспечивающей население продовольственным и промышленным сырьем. Важнейшее место при этом занимает растениеводство. Одной из главных проблем сельскохозяйственного производства является крайне неэффективное использование ресурсного потенциала, включая и материальные ресурсы. В условиях углубления структурных диспропорций, нарушения интеграционной целостности, диспаритета во взаимоотношениях сфер и отраслей аграрного комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, самообеспечение материально-производственными запасами: семенами, кормами, органикой; ограничены возможности приобретения материально-производственных запасов в необходимом объёме и ассортименте. В большей степени это относится к основным нормируемым топливно-энергетическим ресурсам.

Таким образом, производство сельскохозяйственной продукции происходит в условиях дефицита или полного отсутствия материально-производственных запасов, предусмотренных технологией. Нарушение технологии производства, экстенсивное потребление материально-производственных запасов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов неизбежно приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности её сбыта, что в финансовом аспекте означает утрату источников формирования текущих активов.

Для решения обозначенных проблем на уровне отдельного предприятия возникает необходимость принятия правильных и адекватных управленческих решений, обеспеченных достаточной информационной базой. Такую базу предоставляет управленческий учёт.

Для отечественных сельскохозяйственных предприятий характерны низкая степень и неквалифицированное использование возможностей и инструментов управленческого учёта, что связано с недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по его ведению. Таким образом, требуется как совершенствование существующих, так и создание новых концептуальных представлений, методического инструментария с учётом отраслевых особенностей для ведения эффективного управленческого учёта.

Вышеизложенное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, предопределило тему диссертационного исследования и обусловило актуаль-

ность разработки инструментов управленческого учёта для сельскохозяйственных предприятий, а также практических рекомендаций по становлению и развитию управленческого учёта в аграрном секторе экономики.

Степень разработанности проблемы. Актуальность указанной проблемы подтверждается постоянным вниманием к ней отечественных и зарубежных учёных. В сложившихся условиях особую роль должен сыграть управленческий учёт использования материально-производственных запасов (МПЗ) в сельскохозяйственном производстве. Различные аспекты управления оборотным капиталом, в состав которого входят и МПЗ, исследованы в трудах отечественных и зарубежных экономистов: Л. Бернстайна, М.В. Бахрушиной, К. Друри, И.П. Забродина, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, В.В. Ковалева, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, Я.В. Соколова, В.П. Суйц, В.И. Ткача, Д. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, К. Уорда, А.Д. Шеремета и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Н.Г. Белов, Д.А. Ендовицкий, М.В. Мельник, Л.И. Проняева, М.Ф. Овсийчук, Н.Г. Са-пожникова, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и др.

Общие вопросы организации управленческого учёта применительно к аграрному производству рассматривают в своих трудах C.B. Булгакова, Г.М. Га-рифуллин, Г.В. Савицкая, В.Т. Чая, Н.И. Чупахина и другие отечественные ученые.

По достоинству, оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно проработанными остаются вопросы теории, методики и организации управленческого учёта материально-производственных запасов на предприятиях аграрного профиля. В частности, отсутствует методическая проработка вопросов управленческого учета МПЗ, обеспечивающих воспроизводственный процесс в сельскохозяйственном производстве в условиях неопределенности и риска, которые обусловлены технологическими особенностями отрасли. Методы (промышленный, биологический, перманентный) и средства (технологические, технические, организационно-экономические) ведения сельского хозяйства определяют систему отслеживания всех путей снабжения и сбыта предприятия, что приводит к необходимости комплексного исследования вопросов управленческого учета материально-производственных запасов в разрезе всех стадий воспроизводственного процесса в сельском хозяйстве. Наиболее существенными проблемами управленческо-

го учёта в этой области являются проблемы ценообразования на сельскохозяйственную продукцию, недостаточная адаптация общих методик управленческого учёта материально-производственных запасов к отраслевой специфику растениеводства, отсутствие методических разработок в области дифференцированного подхода к нормам использования МПЗ на единицу земельных ресурсов, отсутствие регистров управленческого учёта МПЗ, которые осуществляли бы взаимную увязку между технологической и учётно-экономической информацией, недостаточная проработка вопросов формирования управленческой отчётности в условиях неопределенности и риска, присущих сельскохозяйственному производству.

Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учёта материально-производственных запасов на предприятиях аграрного профиля предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках хозяйственно-договорной научной деятельности СТИ НИТУ МИСиС, проводимой по приоритетному направлению развития науки «Рациональное природопользование» на период 2010-2011 гг, и подтверждена договором № 956 от 01.12.2010 г с ООО Агро-холдинг "Авида" (г. Старый Оскол Белгородской области).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений и обоснование практических рекомендаций по организации управленческого учёта материально-производственных запасов (МПЗ) на сельскохозяйственных предприятиях в условиях неопределенности и риска.

В соответствии с поставленной целью определены задачи:

- уточнить экономическое содержание МПЗ в структуре текущих активов аграрных формирований как составляющей объекта управленческого учёта "технология возделывания растений";

- критически оценить современное состояние учетно-аналитического обеспечения управления затратами сельскохозяйственных предприятий и его достаточность для принятия оптимальных управленческих решений по ценообразованию продукции;

- уточнить классификацию МПЗ, связанных с технологиями возделывания сельскохозяйственных культур, расширяющую информационные возможности процесса минимизации рисков производственной деятельности;

- разработать классификацию рисков производственной деятельности на основе функционального подхода, связанного с теми видами деятельности, которые характерны для сельскохозяйственной организации;

- предложить регистр управленческого учёта (технологическая карта), позволяющий прогнозировать варианты будущего состояния технологических процессов в растениеводстве;

- обосновать дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов;

- построить статистическую модель для исследования влияния факторов на надёжность использования МПЗ при обработке почвы на основе технологической карты для оценки надёжности технологических процессов;

- разработать для автоматизации организации и поддержания логической структуры хранения данных в базе данных графическое представление сгруппированных объектов для технологической карты;

- обосновать методический подход к формированию внутренней управленческой отчётности для отражения отклонений МПЗ, связанных с обработкой почвы, от норм расхода.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.8 "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 1.10 "Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учёта и отчётности", п. 1.11 "Проблемы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции" (раздела 1 "Бухгалтерский учет"), п. 2.14 "Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования" (раздела 2 "Экономический анализ"), п. 4.15 "Методы измерения финансовых и страховых рисков, оценки бизнес-рисков, принятия решений в условиях неопределённости и риска, методология финансово-экономических и актуарных расчётов" (раздела 4 "Статистика") специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования - совокупность теоретических и огранизационно-методических проблем управленческого учёта МПЗ, связанных с технологией из-

готовления сельскохозяйственной продукции.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность сельскохозяйственных предприятий в части организации учёта МПЗ в растениеводстве. Наиболее детальные исследования проведены по материалам подразделений ООО Агрохолдинга "Авида" Белгородской области.

Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую основу исследования составили концепции отечественной и зарубежной экономической теории в области бухгалтерского и управленческого учёта, монографии по бухгалтерскому учёту, контролю, экономическому анализу, финансовому менеджменту, статьи периодических изданий, материалы научных конференций.

Методологической основой диссертационного исследования является использование общенаучных методов - наблюдения, сравнения, систематизации, анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а так же методов экономико-статистического и монографического исследования. Методика исследования основана на использовании диалектического метода познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению, методов сравнения, группировки, а так же иных способов систематизации и аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области учёта запасов, материалы Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, технико-экономические и финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий, отечественные и зарубежные монографии, периодические издания, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений управленческого учёта материально-производственных запасов (МПЗ) в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учёта.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- уточнена классификация МПЗ, связанных с обработкой почвы и применением их по технологическим схемам, добавлены новые классификационные

признаки - сертификат на материалы, дополнительная характеристика материалов по сертификату (08.00.12, п. 1.7);

- разработана классификация рисков, связанных с технологической подготовкой производства, в частности, предложено классифицировать технологические риски по функциональному признаку в рамках управленческой деятельности (08.00.12, п. 4.15);

- разработан регистр управленческого учёта - технологическая карта использования МПЗ при обработке почвы, применение которого позволяет взаимоувязать технологическую и учётно-экономическую информации, принимать обоснованные решения по интенсификации технологических процессов и рациональному использованию земельных ресурсов (08.00.12, п. 1.7, п. 1.11);

- предложен дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов, позволяющий варьировать нормы МПЗ на единицу земельных ресурсов (08.00.12, п. 2.14);

- построена статистическая модель, позволяющая оценить влияния факторов на надёжность использования материально-производственных запасов при обработке почвы на основе технологической карты (08.00.12, п. 2.14);

- разработана схема логической модели формирования технологической карты использования МПЗ при обработке почвы для поддержания логической структуры хранения данных в базе данных, которая может быть использована для автоматизации учёта МПЗ в растениеводстве (08.00.12, п. 1.10);

- предложен методический подход к формированию внутренней управленческой отчётности по выполнению норм в разрезе сельскохозяйственных культур, видов работ, видов обработки почвы и других элементов учёта затрат на основании технологической карты использования МПЗ при обработке почвы, которая позволит оценить техническое обслуживание машинно-тракторного парка, его изношенность, технологические риски (08.00.12, п. 1.8).

Практическая значимость результатов исследования состоит в использовании основных организационно-методических положений в деятельности сельскохозяйственных организаций. Теоретические и методические разработки автора могут быть использованы при организации управленческого учёта МПЗ для принятия управленческих решений по интенсификации технологических процессов и расчёта потребности в МПЗ в зависимости от принимаемых управленческих решений в условиях неопределённости и риска. Для практиче-

ского применения рекомендована методика разработки технологических карт использования МПЗ при обработке почвы, норм расхода МПЗ на единицу земельных ресурсов. Результаты исследования могут быть использованы в преподавании таких дисциплин по экономическим специальностям, как "Управленческий учет", "Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в разных отраслях", "Управленческий анализ в отраслях".

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на международных, региональных научно-практических конференциях. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в деятельность подразделений ООО Агрохолдинга "Авида" Белгородской области.

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 11 публикациях автора общим объемом 2,6 печатных листа. Из них 4 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.

Структура и объём диссертации. Общий объём диссертации составляет 246 страниц. Работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список (172 наименования), 20 приложений, 92 таблицы, 20 рисунков, 21 формулу, включая представленные в приложении.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнена классификация материально-производственных запасов, связанных с обработкой почвы и применением их по технологическим схемам, добавлены новые классификационные признаки - сертификат на материалы, дополнительная характеристика материалов по сертификату (08.00.12, п. 1.7)

В настоящее время классификации запасов, положенных в основу плана счетов, являются предпосылкой организации учёта материально-производственных запасов (МПЗ), но вместе с тем не позволяют определить границу между обеспечением интенсивной технологии и процессом сельскохозяйственного производства в целом. Внедрение интенсивных технологий возделывания сельскохозяйственных культур предполагает комплексное примене-

ние следующих МПЗ: нефтепродуктов, семян, удобрений, средств защиты растений. Исходя из этого, предлагаем классифицировать МПЗ дополнительными характеристиками (табл. 1), что позволит снизить риски, которые несут в себе интенсивные технологии.

Таблица 1

Дополнительные классификационные признаки для МПЗ, используемых при внедрении интенсивных технологий обработки почвы

Вид МПЗ Дополнительные классификационные признаки

Первый Второй

наименование диапазон

Нефтепродукты номер сертификата стандарт "Евро" 2 + 5

Минеральные удобрения п технологическая схема внесения удобрений прямоточная, перевалочная, перегрузочная, комбинированная, двухфазная.

Семена покупные II класс семян 1+3

Средства защиты растений (СЗР) II класс опасности 1+4

Примечание: стандарт "Евро" - уровень вредных выбросов при работе двигателя (2-высокий, 5-низкий); технологическая схема внесения удобрений определяется состоянием, концентрацией удобрения; класс семян - государственные стандарты качества посевного материала (1-высокий, 3-низкий); классы опасности СЗР: 1 - высокоопасный, 4 - неопасный.

Авторский вариант классификации МПЗ (табл. 1) отражает пути снабжения предприятия (наличие и регулярное подтверждение сертификата соответствия) и сложившуюся технологическую специализацию. Управление МПЗ снижает риски финансово-хозяйственной деятельности, т. е. процессы управления рисками связаны с планированием объема и ассортимента МПЗ.

2. Разработана классификация рисков, связанных с технологической подготовкой производства, в частности, предложено классифицировать технологические риски по функциональному признаку в рамках управленческой деятельности (08.00.12, п. 4.15).

В процессе осуществления управленческой деятельности на уровне предприятия важно учитывать неопределённости, которые связаны с ближайшим окружением предприятия. Несмотря на дефицит информации, возможное влияние неопределенных факторов на предприятие должно учитываться в процессах принятия управленческих решений. Элементом принятия любого хозяйствен-

ного решения является риск. В условиях рыночной экономики фактор риска, обусловленный технологическими особенностями отрасли, оказывает существенное влияние на деятельность предприятий сельскохозяйственного производства. Предлагаем классифицировать технологические риски по функциональному признаку в рамках управленческой деятельности, что позволит снизить риски, которые несут в себе интенсивные технологии. Мы дополнили классификацию рисков, связанных с внедрением в сельскохозяйственное производство новой техники и технологий, добавив риск несоблюдения технологических операций и риск, связанный с несогласованностью процессов при внедрении новых технологий (табл. 2).

Таблица 2

Риски, связанные с внедрением в сельскохозяйственное производство

новой техники и технологий

Сложный риск - риск невостребованности производственной продукции. Он состоит из следующих простых внешних и внутренних рисков.

Простые внешние риски: Простые внутренние риски:

- риск наступления нестабильной экономической ситуации (рост инфляции и др.); - демографический фактор. - риск, связанный со сбытом продукции; - риск, связанный с организацией снабжения МПЗ; - риск, связанный с квалификацией персонала; - риск несоблюдения технологических операций; - риск, связанный с несогласованностью процессов при внедрении новых технологий.

На основе предложенного варианта классификации технологических рисков разработана модель влияния факторов на надёжность использования МПЗ при обработке почвы при возделывании яровой пшеницы. Степень риска напрямую связана с выбираемым уровнем надёжности обеспечения МПЗ технологии возделывания сельскохозяйственных культур - чем меньше уровень надёжности, тем выше степень риска. Мы определили факторы, способные создать риск несоблюдения технологических операций (табл.3).

Содержание табл. 3 позволяет увидеть, что мы выявили взаимосвязь между факторами, обуславливающими технологические риски в растениеводстве, и возникновением соответствующих хозяйственных операций, являющихся предметом бухгалтерского учёта. Это позволит адекватно документировать соответствующие операции, правильно и своевременно списывать сельскохозяйственные материалы на затраты или расходы в зависимости от наступления (не наступления) рискового события.

Таблица 3

Факторы, порождающие риск несоблюдения технологических операций и

их отражение в первичной документации

Факторы технологических рисков Первичная документация по списанию МПЗ на расходы растениеводства

1.Соблюдение заданной глубины обработки почвы Акт инвентаризации ИНВ-11 служит основанием для приема выполненных работ

2.Своевременность обработки почвы.

3.Качество крошения и оборота пласта.

4.Снижение содержания гумуса при высоких дозах минеральных удобрений В акте об использовании удобрений (ф. 420-АПК) указывают назначение и способ применения.

5. Использование гербицидов в земледелии.

3. Разработан регистр управленческого учёта - технологическая карта использования материально-производственных запасов при обработке почвы, применение которого позволяет взаимоувязать технологическую и учётно-экономическую информации, принимать обоснованные решения по интенсификации технологических процессов и рациональному использованию земельных ресурсов (08.00.12, п. 1.7, п. 1.11)

Знание технологических особенностей производства выступает основой получения учётных данных о затратах для исчисления себестоимости продукции и прибыли от ее реализации, необходимых для принятия управленческих решений (рис.1).

Условия хозяйствования

Севооборот -схема (перечень культур и паров);

- размеры поля;

- характеристика иельеЛа поля.

Собственные технологии (из планирования урожайности)

Машинно-тракторный парк предприятия

Рекомендуемые технологии

Федеральный регистр технологий производства продукции растениеводства.

Базы данных набора технологических процессов

Сроки

работ

Технологические сметы и севооборот применительно к

условиям хозяйствования предприятия + -

Обоснование прямых затрат: материальные затраты, количество производственного персонала, услуги.

\

Косвенные затраты: на управление, коммерческие затраты

Себестоимость

Рис. 1. Информационная база принятия управленческих решений в растениеводстве

С точки зрения учёта, возникающие в ходе производства отклонения от технологического процесса вследствие внедрения новых технологий, новых видов машин приводят к изменению норм расхода ресурсов, к отклонениям от норм в потреблении ресурсов. В этом случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения, так как затраты отчётного периода, незавершенного производства будут выражены в различных нормативах. Для решения названных проблем на базе технологической сметы нами разработана технологическая карта использования МПЗ при обработке почвы (рис. 2).

Рис.2. Содержание регистра управленческого учёта -технологической карты использования МПЗ при обработке почвы

Технологическая карта - это регистр управленческого учёта, использование которого позволит проводить учёт затрат по технологиям возделывания сельскохозяйственных культур с применением нормативного метода учёта затрат в разрезах видов обработки почвы; установить дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов; вести детальный аналитический учёт, использующий модель фасетной организации аналитического учета (параллельное деление итогов); определить процедуру проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами ценообразования (рис. 3,4).

Значение субконто (справочник "Год урожая")

Значение субконто (справочник "Приёмы обработки почвы")

Значение субконто (справочник "Календарь")

Значение субконто (справочник "Машины")

Значение субконто (справочник "Материалы")

Значение субконто (справочник "Сертификат на материалы")

Вид Субкопто 1

Значение субконто (справочник "Севообороты")

Вид Субконто 2

Значение субконто (справочник "Сельскохозяйственные культуры")

Вид Субконто 3

Вид Субконто 4

Вид Субконто 5

Вид Субконто 6

Вид Субконто 7

1 Значение субконто (справочник "Дополнительная [ характеристика_материалов")___________

Вид Субконто 8

Вид Субконто 9

С У Б С Ч Ё Т

20. 01

Рис. 3. Фасетная модель организации аналитического учета МПЗ при обработке почвы по СЧЁТУ ДЕБЕТА 20.01 "Основное производство"

Рис. 4. Фасетная модель организации аналитического учета МПЗ при обработке почвы по СЧЁТУ КРЕДИТА 10 "Материалы"

В качестве примера нами составлена технологическая карта использования МПЗ при обработке почвы возделывания яровой пшеницы на поле севооборота в 100 га при урожайности 27 ц/га, фрагмент которой представлен в табл. 4.

Таблица 4

Фрагмент технологической карты использования МПЗ при обработке почвы.

Год урожая 2011

Поле севооборота 4

Культура - Яровая пшеница

Графа1 Графа2 ГрафаЗ Графа4 Графа5 Графаб Графа7 Графа8 Машины

1 1 09.10 г Щ 300 300 л 22,6 руб./л 6780 лдг- 15/ДГ75

2 02.11г щ 250 196 л п 5650 СВУ-10/ДТ75

2 3 04. Пг щ 170 150 л 3842 БЗСС- 1/ДТ75

4 04.11 г 2 46,8 46,8 л 80 руб./л 3744 ПС-10

5 04.11 г щ 500 450 л 22,6 руб./л 11300 КПШ-9/К-700

6 01.05.11 1Д 250 230 л и 5650

3 20 20 т 12 руб./кг 240000 СЗ-3.6/Т4А

4 23,4 23,4 т 6 руб./кг 140400

3 7 03.05.11 щ 150 130 л 22,6 руб./л 3390 ЗККШ-6А/ ДТ75

8 05.05.11 щ 150 150 л 3390 БЗСС-1/ДТ75

Примечание: графа 1 - вид обработки почвы (1-основная, 2- предпосевная, 3-послепосевная); графа 2 - приёмы обработки почвы (1 - лущение, 2 - снегозадержание, 3 - боронование (закрытие влаги), 4 - протравливание семян, 5 - предпосевная культивация с боронованием, б-посев с одновременным внесением удобрений, 7- прикатывание почвы, 8- довсходовое боронование; графа 3 - дата выполнения технологической операции; графа 4 - МПЗ: 1-нефтепродукты (Д - дизельное топливо, Б - бензин), 2- средства защиты растений, 3-минеральные удобрения, 4-семяна покупные; графа 5 - МПЗ по факту; графа б - МПЗ по норме; графа 7 - цена единицы МПЗ; графа 8 - сумма МПЗ, руб.

Структура корреспонденции счетов при отражении в учёте хозяйственной операции по списанию материалов на производственные цели с соответствующей аналитикой (рис. 3, 4) на примере операции 7 (прикатывание почвы) регистра управленческого учёта представлена на рис. 5.

Отклонения (перерасход) в потреблении нефтепродуктов от норм расхода определено техническим обеспечением технологии обработки почвы.

Дебет

Субкото Дт | Кредит | Субконто Кр | Количество Сумма

20.1

2011

Поле севооборота 4

Яровая пшеница

Опепапия 7

Дата 03.05.11

10.4

Материал -дизельное топливо

Сертификат

россяи.нхю.в

Факт МПЗ -150

3390

Норма МПЗ - 130

Дополнительная Характеристика - "Евро-2"

Цена -22,6

Материал - дизельное топливо

Сертификат - РОСС RU.HX10.B 2

Дополнительная характеристика - "Евро-2"

Машины - ДГ75

Рис. 5. Структура корреспонденции счетов на примере операции 7 (прика--гывание почвы) регистра управленческого учёта - технологической карты использования МПЗ при обработке почвы 4. Предложен дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов, позволяющий варьировать нормы МПЗ на единицу земельных ресурсов (08.00.12, п. 2.14).

Одним из значимых аспектов использования МПЗ при обработке почвы является установление их рациональной структуры. Соотношение между отдельными элементами зависит от многих факторов, но прежде всего от характера и размера производства, системы ведения хозяйства, а также финансового состояния хозяйствующего субъекта. Установление рациональной структуры использования МПЗ при обработке почвы невозможно без научно обоснованного расчета их отдельных элементов в натурально-вещественном выражении

(табл.5).

Таблица 5

МПЗ Правила расчёта норм

Нефтепродукты Расход топлива на механизированные работы

Удобрения Нормы удобрений устанавливают на основе результатов полевых опытов --—-—

Семена покупные Нормы высева семян устанавливаются опытными учреждениями ----

Средства защиты растений _ Для всех гербицидов опытным путем установлены нормы расхода применительно к культурам.

Нами на основании нормативных документов уточнены нормы основных производственных затрат на единицу земельных ресурсов и перспективу -

структура использования МПЗ при обработке почвы под яровую пшеницу при урожайности 27 ц/га (табл. 6).

Таблица 6

Нормы основных производственных затрат на единицу земельных ресурсов и структура использования МПЗ при обработке почвы под яровую пшеницу при

урожайности 27 ц/га.

Наименование МПЗ Нормированное значение Фактическое значение Отклонение ("+" перерасход; "-" экономия)

Нефтепродукты, л/га 30,6 33 +2,4

Семена, кг/га 230-250 230-250 _

Протравитель семян Кинто Дуо, КС, л/т 2 -2,25 2-2,25 _

Гербицид Парен Про, кг/га 8-10 8-10 _

Минеральное удобрение фосфор Р205, кг/га д. в 40 40 -

Минеральное удобрение азотМ, кг/га д.в. 60 60 -

Планирование МПЗ можно рассматривать как основу для принятия решений в управленческом учёте и контроля за рациональным использованием материальных ресурсов. Одним из основных элементов системы управленческого учёта является подсистема анализа затрат и результатов, включающая установление отклонений от плановых значений по основным составляющим затрат, выявление факторов, влияющих на них, анализ причин отклонений.

5. Построена статистическая модель, позволяющая оценить влияния факторов на надёжность использования материально-производственных запасов при обработке почвы на основе технологической карты (08.00.12, п. 2.14).

Комплексная оценка надёжности использования МПЗ при обработке почвы должна учитывать уровень обеспеченности этими ресурсами. Обеспеченность производства МПЗ при обработке почвы предлагается определять величиной материальных средств на производство основных видов сельскохозяйственной продукции в натуральном выражении (нефтепродукты (топливо (т), смазка (кг)), средства защиты растений (твердые (кг), жидкие (л)), удобрения (ц. д. в.), семена (ц.)). Отобранные показатели неоднородны, имеют разный порядок численных значений и различные единицы измерения. Поэтому следует выполнить нормализацию показателей по формуле

к

надёжность '

к _ факт

надёжность д./ ' ^ '

норма

где Мфакт - фактический расход материального ресурса относительно экологических потребностей растений, ^норма - значение материального ресурса

по норме технологии возделывания сельскохозяйственных культур.

1 - в пределах технологических норм (безрисковая зона), 0.9 + 1 - надежность высокая (экономия) (минимальный риск), <0.9 - дефицит материала (повышенный риск), >1 + 1.3 - некачественный материал (критический риск), > 1.3 - необеспеченность запасами и затратами (недопустимый риск).

Для идентификации зон риска и ширины интервала зон риска использовались неформальные знания экспертов (агронома-технолога, инженера по механизации растениеводства, экономиста, бухгалтера) об исследуемом объекте управленческого учёта - технологии возделывания сельскохозяйственной культуры.

Для исследования влияния факторов на надежность использования МПЗ при обработке почвы нами был применен регрессионный анализ и построена модель, позволяющая оценить влияния факторов на надёжность использования МПЗ при обработке почвы (формула 2).

Надёжность = 0,28 + 0,83ЫЕРТ + 0.21Х1М1К

- 0,21 1ГООВЖ) + 0,088ЕМЕМА, (2)

где Надёжность - комплексная оценка надёжности использования МПЗ; МЕБТ - надёжность использования нефтепродуктов по каждому виду обработки почвы; Х1М1К - надёжность использования средств защиты растений по каждому виду обработки почвы; 1ГООВ1\тО - надёжность использования удобрения по каждому виду обработки почвы; ЗЕМЕКА - надёжность использования семян; коэффициенты регрессии - среднее изменение результата "Надёжность" с изменением соответствующего фактора на единицу; свободный член регрессии -эффект влияния неучтённых видов МПЗ.

Нами получена количественная оценка надёжности использования МПЗ при обработке почвы: Надёжность = 1,2647. Количественная оценка надёжности соответствует зоне критического риска, уровень которого лежит в пределах допустимых значений, принятых для данной технологии возделывания сельскохозяйственной культуры.

По нашему мнению, процедура оценки надёжности позволит четко представлять характер и содержание выполняемых работ, обеспечит возможность для руководителей структурных подразделений следить за расходованием производственных ресурсов и за достижением конкретных показателей.

6. Разработана схема логической модели формирования технологической карты использования материально-производственных запасов при обработке почвы для поддержания логической структуры хранения данных в базе данных, которая может быть использована для автоматизации учёта МПЗ в растениеводстве (08.00.12, п. 1.10);

Логическую модель данных для заданного массива выбирают для логического проектирования базы данных. Методологии моделирования данных являются специализированными. Существует мало объективных критериев для предпочтения одной из них. Мы остановились на одной из наиболее популярных методологий - ГОЕР1Х, которая обеспечивает поддержку разработки моделей данных, подходящую для автоматизации. Нами разработана и приведена на рис. 6 схема логической модели формирования технологической карты использования МПЗ при обработке почвы.

Рис. 6. Схема логической модели формирования технологической карты использования МПЗ при обработке почвы

На рис. 6 очерчена граница формирования технологической карты использования МПЗ при обработке почвы, определены объекты, по которым в информационной системе должна накапливаться информация, взаимоотношения этих объектов.

Логическая модель усовершенствует информационную базу системы поддержки управленческих решений по использованию материально-производственных запасов при обработке почвы и определит границу между обеспечением интенсивной технологии и процессом сельскохозяйственного производства в целом. Предложенный вариант логической модели используется для снижения степени технологических рисков и целей управленческого учета.

7. Предложен методический подход к формированию внутренней управленческой отчётности по выполнению норм в разрезе сельскохозяйственных культур, видов работ, видов обработки почвы и других элементов учёта затрат на основании технологической карты использования МПЗ при обработке почвы, которая позволит оценить техническое обслуживание машинно-тракторного парка, его изношенность, технологические риски (08.00.12, п. 1.8).

Для того, чтобы управленческая отчётность наиболее полно отвечала информационным потребностям управления, её необходимо дифференцировать в разрезе видов выполняемых сельскохозяйственных работ. Формат управленческой отчётности для получения отчётов по использованию нефтепродуктов с возможной разбивкой по механизмам, механизаторам, по культурам, видам работ, видам обработки почвы представлен в табл. 7.

Таблица 7

Отчет использования нефтепродуктов при обработке почвы

Наименование - машины; - культуры; - культуры по видам обработки; - по культурам по трактору; - по культурам и по видам обработки Расход по норме, л Расход по факту, л Отклонение, л ( "+" перерасход; "-"экономия)

Итого

Сформированные на основе технологической карты использования материально-производственные запасы при обработке почвы отчёты позволят оценить влияние на себестоимость производства сельскохозяйственной продукции

технического обслуживания машинно-тракторного парка, его изношенность и технологические риски. Использование управленческой отчётности позволяет осуществлять контроль за исполнением бюджетов и фактическими показателями, которые характеризуют работу подразделения.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. Управленческий учёт МПЗ в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска, по нашему мнению, должен быть организован исходя из специфики сельскохозяйственного производства, его производственной и технологической особенностей. Путь к построению эффективной системы управленческого учёта лежит в обосновании основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения.

2. Дополненный автором вариант классификации материально-производственных запасов в растениеводстве, связанных с обработкой почвы в соответствии со спецификой сельскохозяйственного производства, основан на том, что предложенный подход связан с технологиями возделывания сельскохозяйственных культур; используется для снижения степени технологических рисков (рисков применения новых технологий, несоблюдения установленных норм и правил) и целей управленческого учета; позволяет определить границу между обеспечением интенсивной технологии и процессом сельскохозяйственного производства в целом; используется для настройки форм управленческой отчётности.

Мы дополнили классификацию рисков, связанных с внедрением в сельскохозяйственное производство новой техники и технологий, добавив риск несоблюдения технологических операций и риск, связанный с несогласованностью процессов при внедрении новых технологий, что позволит снизить риски, которые несут в себе интенсивные технологии.

3. Повышенный уровень неопределенности в отрасли растениеводства требует особого учёта материально-производственных запасов на всех этапах производства продукции, для чего были разработаны технологическая карта использования МПЗ при обработке почвы; дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов; статистическая модель, позволяющая исследовать влияние факторов на надёжность использования МПЗ при обработке почвы.

4. Актуальной задачей автоматизации обработки учётной информации является принципиальные изменения в технологии обработки учётной информации и управлении производством. Доработкой готовых программных комплексов под нужды конкретного предприятия достигается соответствие особенностям конкретного управленческого процесса. С этой целью нами разработана по стандарту ГОЕР1Х схема логической модели формирования технологической карты использования МПЗ при обработке почвы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК журналах:

1. Поддубная Л.И. Влияние неопределённости и риска на формирование информационного обеспечения управленческой деятельности / Л.И. Поддубная // Современная экономика: проблемы и решения. - 2011. - № 12. - С. 98-103 (0,22 п.л.).

2. Поддубная Л.И. Риски производственной деятельности применительно к растениеводству / Л.И. Поддубная // Вестн. Курск, гос. сельскохоз. акад. — 2012.-№ 2.-С. 22-23 (0,16п.л.)

3. Чупахина Н.И. Роль интенсивных и инновационных технологий в повышении качества и доходности сельскохозяйственного производства / Н.И. Чупахина, Л.И. Поддубная // Вестн. Курск, гос. сельскохоз. акад. - 2012. -№ 3. -С. 16-18 (авторских 0,12 пл.).

4. Поддубная Л.И. Технологическая карта использования материально-производственных запасов при обработке почвы для целей управленческого учета / Л.И. Поддубная // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - № 4. -С. 65-68 (0,26 пл.).

Статьи, опубликованные в других научных и практических изданиях:

5. Поддубная Л.И. Объекты автоматизации учета материально-технических ресурсов в сельскохозяйственном производстве / Л.И. Поддубная // Теоретические и прикладные вопросы экономики и сферы услуг. - 2012. - № 2. - С. 63-73 (0,36 пл.).

6. Чупахина Н.И. Особенности организации управленческого учёта материально-производственных запасов в растениеводстве / Н.И. Чупахина, Л.И.

Поддубная // Образование, наука, производство и управление : материалы Все-рос. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Старый Оскол, 2011. - Ч. 3. - С. 79-84 (авторских 0,15 п.л.).

7. Поддубная Л.И. Управленческая отчётность учёта и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Поддубная // Образование, наука, производство и управление : материалы Все-рос. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Старый Оскол, 2011. - Ч. 3. - С. 85-88 (0,25 п.л.).

8. Чупахина Н.И. Роль ценовой конкуренции в управлении производственными запасами / Н.И. Чупахина, Л.И. Поддубная // Образование, наука, производство и управление : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. -Старый Оскол, 2010. - Ч. 2. - С, 160-162 (авторских 0,07 п.л.).

9. Поддубная Л.И. Методы минимизации среднего риска / Л.И. Поддубная // Образование, наука, производство и управление : материалы науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Старый Оскол, 2008. - Ч. 3. - С. 55-68 (0,44 п.л.).

10. Поддубная Л.И. Нормативные методы управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия / Л.И. Поддубная // Сложные системы управления и менеджмент качества : материалы регион, науч.-практ. конф. : в 6 ч. - Старый Оскол, 2007. - Ч. б. - С. 148-154 (0,35п.л.)

11. Поддубная Л.И. Нормирование сбытового запаса на основе вероятностного подхода / Л.И. Поддубная // Сложные системы управления и менеджмент качества : материалы регион, науч.-практ. конф. : в 6 ч. - Старый Оскол, 2007. -Ч. 6. - С. 155-158 (0,22 п. л.)

Заказ Jfeffi^от «<£» февраля 2013 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40