Управление затратами на качество на машиностроительных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами на качество на машиностроительных предприятиях"

Нгццщах рукописи

ООЗ168456

ПАЙМУШКИНА НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (9. Экономика и управление качеством)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискзние ученой степени кандидата экономических наук

0 6 ^

Саранск-2008

003168456

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ульяновский государственный технический университет»

Научный руководитель - доктор технических наук профессор

Ефимов Владимир Васильевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук профессор

Данилов Иван Петрович

_ кандидат экономических наук доцент Родина Елена Евгеньевна

Ведущая организация - Тольяттинский государственный университет

Защита состоится « 16 » мая 2008 года в 9 часов на заседании диссертационного совета Д 212 117 05 при ГОУВПО «Мордовский государственный университет им Н П Огарева» по адресу 430000, г Саранск, ул Полежаева, 44, 712 ауд (25 корпус)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУВПО «Мордовский государственный университет им Н П Огарева»

Автореферат разослан «15» апреля 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета

В. В. Митрохин

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Актуальность темы исследования Управление затратами на качество на промышленных предприятиях является процессом, способствующим достижению высоких экономических результатов По мере развития экономических реформ в России все больше внимания уделяется созданию продукции определенного уровня качества при оптимальной цене В условиях обостряющейся конкуренции руководители отечественных предприятий приходят к пониманию необходимости непрерывного совершенствования продукции с позиции улучшения ее качественных характеристик при оптимизации соответствующих затрат

В настоящее время процессы управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности На фоне роста интереса к внедрению методов улучшения управления затратами на качество имеется ряд проблем методического характера, вызванных отсутствием единого подхода к управлению данными затратами

Эффективное управление затратами на качество на машиностроительных предприятиях позволяет решать задачи, связанные с рациональным использованием ресурсов, повышением рентабельности, созданием конкурентных преимуществ на рынке Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью разработки комплексного методического подхода к совершенствованию менеджмента качества, основанной на связи «качество - затраты», которая направлена на обеспечение баланса между интересами потребителей и производителей

Степень разработанности проблемы. Проблемы управления затратами на качество впервые были затронуты в экономической науке с середины 1950-х годов Значительный вклад в изучение вопросов, связанных с содержанием, классификацией, учетом и анализом затрат на качество, внесли зарубежные исследователи - Е Акао, Д Джуран, Э Деминг, К Исикава, Ф Кросби, Г Тагути, А Фейгенбаум, Н Шеферд, У Шухарт и другие

Проблемы управления затратами на качество решались в русле отдельных научных направлений и научно-практического опыта в работах российских ученых, среди которых Ю П Адлер, Ю П Анисимов, И А Бадалов, А И Будищева, Л П Гайжаускас, А В Гличев, Д С Демиденко, Е М Карлик, В М Ларин, Л Н Лисовцева, Д С Львов, К М Рахлин, М 3 Свиткин, Л Е Скрипко и другие

Несмотря на имеющиеся научные разработки в настоящее время отсутствует единый подход к содержанию и классификации затрат на качество, использованию методов менеджмента качества в целях повышения эффективности СМК, контроля и управления затратами на качество

Необходимость решения этих проблем обусловливает научный и практический интерес к исследованию вопросов управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях

Целыо диссертационной работы является обоснование теоретических, методических и практических подходов к управлению затратами на качество на машиностроительных предприятиях

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- исследовать генезис затрат на качество и их место в структуре себестоимости,

- уточнить содержание затрат на качество, рассмотреть научные подходы к их классификации,

- изучить современные концептуальные и методические аспекты управления затратами на качество,

- оценить организационный механизма управления затратами на качество в практической деятельности ОАО «Автодеталь - Сервис», ООО «УАЗ -Металлургия»,

- провести анализ затрат на качество и оценить их влияние на экономические показатели исследуемых предприятий,

- проанализировать процесс формирования стоимости продукции на машиностроительных предприятиях,

- разработать предложения по формированию эффективной модели управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях на основе методологии развертывания функции качества (ОРО),

- обосновать методику расчета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов их связи

Объектом исследования в диссертационной работе являются затраты на качество на машиностроительных предприятиях

Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические подходы к управлению затратами на качество на машиностроительных предприятиях

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам менеджмента качества, управления затратами на качество, контроллинга, организационного проектирования, а также методические разработки и материалы научных конференций

Информационную базу исследования составили отчетные данные финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автодеталь - Сервис» и ООО «УАЗ - Металлургия»

В процессе исследования использовались методы развертывания функции качества, экспертных оценок, выбора приоритетов, статистические и экономико-математические методы, методика функционального моделирования бизнес-процессов ШЕБО

Работа выполнена в рамках паспорта специальности 08 00 05 - «Экономика и управление народным хозяйством» (п 9 - Экономика и управление качеством, п п 9 13 Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг))

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методических подходов к управлению затратами на качество выпускаемой продукции на машиностроительных предприятиях

Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования

- сформулирована авторская трактовка понятия «затраты на качество», согласно которой данные затраты определяются как расходы на производство и реализацию продукции, обеспечивающие конечную ценность изделия Такое понимание данной категории позволяет рассматривать затраты на качество как элементы, формирующие себестоимость продукции на всех этапах ее жизненного цикла (С 10 - 14, 28 - 30, 39 - 42),

- предложено дополнить существующую классификацию затрат на качество, включив в нее новый классификационный признак «ориентация на удовлетворение внутренних потребителей», являющийся входом модели управления затратами на качество, что позволяет осуществлять выбор статей затрат на качество и способствует снижению издержек за счет повышения заинтересованности сотрудников в более высоких результатах их деятельности (С 15-28),

- обоснована необходимость переориентации управления затратами на качество с неконформных (связанных с несоответствиями, вызванными несоблюдением технической документации, ее недостаточной отработкой, а так же другими факторами, повлекшими брак и отклонения) на конформные (плановые затраты на реализацию процессов жизненного цикла изделия), что обеспечит возможность реализации проактивного подхода к управлению (С 42-49, 56-58),

- предложена функциональная модель управления затратами на качество, базирующаяся на основе использование методологии развертывания функции качества ((ЗРО), которая включает в себя шесть последовательных процессов выбор статей затрат на качество, выявление источников ресурсосбережения, определение методических и организационных мероприятий по сокращению затрат на качество, расчет нормирующих коэффициентов качества, анализ отклонений фактических затрат от плановых, принятие управленческих решений Использование данной модели позволит повысить эффективность управления затратами на качество (С 98 - 115),

- разработана и апробирована методика оптимизации затрат на качество для машиностроительных предприятий на основе расчетов нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов связи «качество - затраты», использование которой позволит прогнозировать снижение себестоимости выпускаемой продукции (С 117 - 129, 133 - 141)

Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют предложенная авторская трактовка понятия «затраты на качество», разработанная развернутая классификация затрат на качество, модель управления затратами на качество, базирующаяся на методологии развертывания функции качества ((^0) Практическое значение для рассматриваемых предприятий имеют методика рае-

чета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициента связи «качество - затраты» для определения возможной экономии издержек, разработка развертывания функции затрат на качество, позволяющая наиболее эффективно перейти от структуры затрат к улучшению качеством

Комплекс методических подходов и практических рекомендаций по управлению затратами на качество может быть использован на различных промышленных предприятиях

Апробация и внедрение результатов исследования Теоретические и практические потожения диссертации обсуждались и докладывались автором на научно-технических конференциях «Улучшение качества проектов и процессов» (г Ульяновск, 2004 г ), «Опыт применения статистических методов управления качеством на производстве» (г Ульяновск, 2005 г ), «Опыт работы предприятий по подготовке и сертификации СМК» (г Ульяновск, 2006 г )

Результаты диссертационного исследования апробированы при внедрении модели управления затратами на качество, а также методики расчета нормирующих коэффициентов связи «качество - затраты» на машиностроительных предприятиях г Ульяновка ОАО «Автодеталь - Сервис», ООО «УАЗ - Металлургия», ОАО «УАЗ», что подтверждено соответствующими справками

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования используются в учебном процессе Ульяновского государственного технического университета при подготовке студентов по специальности «Управление качеством» (при чтении курсов «Экономика качества», «Экономика предприятий», «Средства и методы управления качеством»)

Публикации. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 7 опубликованных работах по теме диссертации (в том числе 1 статья, изданная в журнале, рекомендованном ВАК РФ) общим объемом 3,08 п л , из них 2,18 п л написано лично автором

Объем и структура диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 95 наименований Работа изложена на 155 страницах текста, содержит 23 таблицы и 16 рисунков

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Авторская трактовка понятия «затраты на качество». Проблема обеспечения качества и конкурентоспособности производимой продукции с целью удовлетворения запросов потребителя выдвигает решение задач управления затратами на качество в число приоритетных

Проведенное исследование существующих взглядов отечественных и зарубежных специалистов позволило выявить отсутствие единого подхода к определению содержания понятия «затраты на качество», их классификации, методам учета и анализа (таблица 1) Исходя из теоретических посылок

сформулировано авторское определение понятия «затраты на качество», под которыми понимаются все затраты, обеспечивающие конечную ценность изделия Возможность измерения ценности продукции определяется процессом, направленным на производство продукции с минимальными издержками и достижением желаемого качества Конечная ценность продукта рассматривается с позиций потребителя и производителя Совокупность потребительских требований определяет ценность продукта, следовательно, управление ценой становится прерогативой потребителя Производитель в целях повышения прибыли имеет возможность управлять затратами за счет непрерывного совершенствования выпускаемой продукции, осуществляемых процессов и деятельности предприятия

Таблица 1 - Научные взгляды на составляющие элементы затрат на качество

Авторы Классификация

А Фейгенбаум (РАБ - модель) - затраты на предотвращение несоответствий, - затраты на оценку качества, - затраты на внутренний и внешний брак

Ф Кросби - затраты, связанные с производством «правильной продукции с первого раза», - затраты, вызванные необходимостью исправления допущенных несоответствий

Дж Джуран - затраты на обеспечение качества проекта, - затраты на обеспечение качества изготовления

М Бруно, Д Георги - издержки внедрения, - текущие издержки

Г Тагучи - потери, связанные с изменчивостью функции (продукции), - потери, связанные с вредными побочными дефектами, в том числе для окружающей среды

В Н Войтоловский - стоимость предупреждения, - стоимость оценки, - убытки от брака

Е М Карлик - затраты на повышение уровня качества, - затраты на обеспечение необходимого качества

И Г Резник, О В Олешко - расходы, связанные с выпуском продукции низкого качества, - расходы, связанные с оценкой уровня качества и контролем производства продукции, - расходы на управление качеством выпускаемой продукции

Анализ преимуществ и недостатков многочисленных классификаций затрат на качество позволяет определить, что все они взаимно дополняют друг

друга и учитывают специфику соотношения «качество - затраты» Однако, они не отражают связь затрат на качество с общими издержками предприятия В связи с этим важнейшей особенностью функционирования системы менеджмента качества является непрерывное воздействие на себестоимость выпускаемой продукции

Данный подход в отличие от существующих позволяет рассматривать затраты на качество как статьи себестоимости продукции Это определение положено в основу разрабатываемой модели управления затратами на качество

2.2. Дополненная классификация затрат на качество. В российской научной литературе рассматривается множество группировочных признаков затрат на качество Классификация затрат зависит от факторов, связанных со структурой предприятия, назначением выпускаемой продукции, спецификой производственных и вспомогательных процессов, процессов управления В хозяйственных ситуациях при принятии решения необходима различная информация о затратах Поэтому в основу управленческого учета положен принцип различной классификации затрат для выполнения поставленных целей управления Каждое предприятие выбирает классификацию, которая в наибольшей степени ориентирована на достижение целевой функции и удовлетворяет внутреннего потребителя В связи с этим предложена классификация затрат на качество, ориентированная на внутренних пользователей с целью удовлетворения их качественными характеристиками и низкой себестоимостью производимой продукции

На этапе планирования продукта ключевым элементом является уточнение требований потребителя Внутренними потребителями являются руководители экономических служб и служб качества, заинтересованные в снижении себестоимости при условии поддержания и улучшения качества выпускаемой продукции Успешное решение данной проблемы заключается в переходе от затрат к необходимым измеряемым показателям качества продукции В этом случае классификация статей затрат должна отражать взаимосвязь затрат и качества При этом затраты необходимо снижать за счет улучшения всех видов процессов как в основном производстве, так и во вспомогательных подразделениях

На основе данного подхода предложена группировка статей затрат на качество на основе потребительских требований к формированию себестоимости продукции При этом выделены следующие статьи затрат на качество прямые материальные затраты, прямые затраты ручного труда основных работников, прямые затраты на оборудование, общепроизводственные затраты, затраты на систему и структуру управления, затраты на логистические операции, прочие хозяйственные затраты, коммерческие затраты

Преимущество данной группировки заключается в том, что деление затрат по элементам и статьям на прямые и косвенные применимо только для целей калькулирования себестоимости продукции Оно не позволяет применять операционный анализ в целях принятия обоснованных решений, ориентированных на увеличение прибыли в условиях наличия альтернативных

возможностей функционирования и развития предприятия, определяемых рыночными отношениями

Предложенная классификация позволяет увязать статьи затрат себестоимости продукции с ее качественными характеристиками

2.3. Обоснование необходимости управления конформными затратами. Обеспечение высокого качества при минимальной себестоимости продукции должно основываться на анализе затрат на качество Анализ затрат на качество позволяет оптимизировать эти затраты, снизить себестоимость, определить приоритеты в решении поставленных управленческих задач

На основе обобщения взглядов ученых, занимающихся проблемами в области управления затратами на качество, установлено, что существующие подходы объединяет ориентация на реализацию процессов управления затратами на качество на различных этапах жизненного цикла продукции

Затраты на изготовление продукции фактически состоят из двух составляющих затрат, связанных с качеством (конформных) и затрат на качество (неконформных) При этом под затратами, связанными с качеством, подразумеваются нормативные затраты на продукцию, которые должны обеспечить реализацию процессов на всех этапах ее жизненного цикла для достижения заданных показателей Под затратами на качество продукции понимаются затраты, выходящие за пределы нормативных затрат и вызванные как несоблюдением технической документации, так и недостаточной ее отработкой, а также затраты, связанные с другими факторами Такой подход к оценке затрат на продукцию позволит увязать полную себестоимость продукции с ее качеством

Исследование сложившейся практики управления затратами на качество ООО «УАЗ - Металлурги я», ОАО «Автодеталь - Сервис» позволило выявить, что основные усилия специалистов сосредоточены на оценке, определении и минимизации отклонений В то же время практически не уделяется внимание снижению нормативных затрат Проблема управления неконформными затратами в настоящее время решается с помощью современных статистических методов

Управлению конформными затратами не уделяется достаточного внимания Это связано с тем, что не установлена прямая зависимость между качеством продукции и затратами на ее изготовление Увеличение затрат на качество препятствует оптимизации совокупных издержек Большее внимание необходимо сосредоточить на уменьшении затрат, связанных с качеством, результат от снижения которых превысит потери от доработки некачественной продукции Управление себестоимостью должно стать частью стратегического плана предприятия, а не основываться на фактическом калькулировании ее по сложившимся затратам

Современное управление затратами на качество исходит из того, что деятельность по управлению качеством не может быть эффективной после того, как продукция произведена, эта деятельность должна осуществляться в процессе производства продукции

2.4. Функциональная модель управления затратами на качество, базирующаяся на основе применения методологии развертывания функции качества. Исследование сложившейся практики управления затратами на качество показало, что на большинстве машиностроительных предприятий отсутствует единый подход к управлению затратами на качество, хотя системное управление ими может значительно снизить как производственную, так и полную себестоимость Применение методологии развертывания функции качества на область управления затратами на качество поможет систематизировать управленческий подход

Для более эффективного управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях разработана функциональная модель управления затратами на качество, базирующаяся на принципе развертывания функции качества Предложенная модель включает в себя шесть последовательных процессов (рис 1) Переход от затрат к методам и коэффициентам качества в модели происходит в строгой последовательности Характеристиками выступают экономические параметры, переходящие на каждом следующем этапе процесса в требования к затратам, что в результате обеспечивает снижение затрат

В рамках первого процесса - «Выбор статей затрат на качество» - дана оценка требований внутренних потребителей по снижению затрат При этом в качестве входных данных для построения модели послужила предложенная группировка статей затрат на качество Рейтинг требования «Снижение себестоимости продукции» принят за 1 (100%), так как это требование единственное, а рейтинг характеристик статей затрат на качество принят равным доле каждой статьи в структуре плановой себестоимости Усредненное значение долей затрат принято по данным себестоимости предприятий автомобилестроения ООО «УАЗ - Металлургия», ОАО «Автодеталь - Сервис»

Во втором процессе - «Выявление источников ресурсосбережения» (табл 2) - сформированы характеристики ресурсосбережения, которые обеспечивают снижение затрат Коэффициенты корреляции между требованиями и характеристиками выбраны совместно со специалистами служб качества ООО «УАЗ - Металлургия» и ОАО «Автодеталь - Сервис» Для определения тесноты связи выбраны следующие обозначения очень тесная связь О ~ 5 баллов, тесная связь Ц - 3 балла, слабая связь/\- 1 балл, позволяющие при большом числе характеристик сгладить значительные отклонения параметров

В ходе третьего процесса - «Определение методических и организационных мероприятий по сокращению затрат на качество» - определена корреляция между источниками ресурсосбережения и методами повышения качества Этот процесс предусматривает выбор методов и разработку организационных мероприятий по снижению затрат на качество Инструментами повышения качества явились такие методы управления затратами на качество,

Рисунок 1 Модель управления затратами на качество

Таблица 2 - «Процесс 2 Выявление источников ресурсосбережения»

Процесс 2 Выявление источников ресурсосбережения Рейтинг требования Снижение материалоемкости одного изделия Снижение трудоемкости производства продукции Снижение энергоемкости , производства продукции Снижение затрат на ремонт и обслуживание оборудования Снижение затрат на логистику Снижение затрат на приобретение комплектующих изделий Снижение затрат на структуру и численность аппарата управления во всех подразделениях Снижение непроизводительных потерь Снижение затрат на продажи продукции

№ Требования 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Характеристики

1 Прямые материальные затраты 0,15 О

2 Прямые затраты ручного труда основных работников 0,045 О А

3 Прямые затраты на оборудование 0,04 О □

4 Общепроизводственные затраты 0,15 А А □

5 Затраты на систему и структуру управления 0,23 А А

6 Затраты на логистические операции 0,23 О □ О А

7 Прочие хозяйственные затраты 0,04 □ А А А

8 Коммерческие затраты 0,11 □ О

Абсолютный вес 7,21 0,90 0,225 0,27 0,65 1,42 0,73 1,6 0,865 0,55

Рейтинг характеристики 1,00 0,12 0,03 0,04 0,09 0,20 0,10 0,22 0,12 0,08

Приоритет 3 9 8 6 2 5 1 4 7

как FMEA, SQC, TPM, «Пять S», ABC, «Шесть сигм», метод научной организации труда (НОТ), метод «Упорядочение», пересмотр нормативов, учет объектов энергосбережения, личное клеймо и т д В настоящее время мероприятия по сокращению затрат на предприятиях проходятся несистемно, без применения современных инструментов и методов, без учета экономической последовательности поиска

В рамках четвертого процесса - «Расчет нормирующих коэффициентов качества» - определена корреляция между методами повышения качества и нормирующими коэффициентами затрат на качество Сокращение затрат необходимо увязать с технико-экономическими показателями производства Каждое предприятие разрабатывает нормирующие показатели, которые являются базой для оценки изменения качества или затрат В случае невозможности определения такой базы можно использовать достигнутые значения показателей в разные периоды времени осуществления процесса жизненного цикла изделия

В рамках пятого процесса - «Анализ отклонений фактических затрат от плановых» - выявляются отклонения фактических затрат от плановых Результаты анализа отклонений фактических затрат от запланированных являются основой принятия эффективных управленческих решений руководителей В настоящее время действующая практика управленческого учета на предприятиях предусматривает анализ отклонений абсолютных затрат от нормативных по сравнительно небольшому количеству экономических показателей отклонения по совокупным производственным затратам, отклонения по затратам по фонду оплаты труда, отклонения по постоянным и переменным общепроизводственным расходам Это значительно ограничивает возможность принятия большего числа внутренних и внешних решений по целому кругу показателей, не входящих в практику управленческого учета

В последнем процессе - «Принятие управленческих решений» - принимаются решения по формированию полной себестоимости На основе полученных возможностей снижения затрат на качество принимаются соответствующие оперативные, тактические или стратегические решения В последнем случае решается вопрос о политике ценообразования с учетом изменившихся условий на рынке

Итогом построения модели управления затратами на качество является принятие соответствующих управленческих решений, направленных на планирование оптимальной структуры себестоимости

2.5. Методика оптимизации затрата на качество. Реализация целевой задачи модели управления затратами на качество предполагает использование методики расчета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов связи «качество - затраты»

Нормирующий коэффициент затрат на качество представляет собой показатель, напрямую зависящий от статей затрат и параметров, от которых зависят прямые расходы Он позволяет увязывать направления сокращения затрат с технико-экономическими показателями производства для оценки из-

менения качества или затрат На основе прогрессивных индивидуальных норм расхода товаропроизводитель может оценить хозяйственную деятельность предприятия по рациональному использованию ресурсов, установить реальную потребность в них, сформировать экономически обоснованные расчеты

В предлагаемой методике в качестве норм выступают следующие коэффициенты затрат на качество, которые определяются с использованием показателей качества и уравнений анализа отклонений по статьям себестоимости

1) критерии для оценки прямых материальных затрат В качестве критерия выбран коэффициент затрат на качество по снижению веса материала за счет прогрессивных методов отлива заготовок,

2) критерии для оценки затрат ручного труда В качестве критерия предложен обобщенный коэффициент эффективности НОТ, включающий коэффициенты занятости рабочих, использования работников по квалификации, напряженности норм выработки и норм обслуживания, нормирования и разделения труда, организации рабочих мест, трудовой дисциплины, безопасности труда и др,

3) критерии для оценки прямых затрат на оборудование Снизить долю потерь от брака и затрат на доработку эффективно с помощью внедрения системы повышения долговечности оборудования (ТРМ) коэффициент увеличения долговечности, коэффициент снижения амортизируемых фондов,

4) критерии для оценки общехозяйственных затрат коэффициент комплексности, характеризующий долю затрат на логистику в величине полной себестоимости продукции с помощью показателя выполнения заказов, показателя выполнения производственного плана, показателя точности прогнозирования, коэффициент полноценности, коэффициент применяемости метода ABC, коэффициент непрерывности производственного процесса, коэффициент экономичности аппарата управления, коэффициент доли производственных расходов, показатель экономической эффективности

Важным аспектом эффективного управленческого учета является своевременный анализ отклонений фактических затрат от нормативных

Завершающим этапом принятия решений по снижению статей затрат на качество с учетом анализа отклонений должно стать определение эффективного коэффициента связи «качество - затраты»

Для принятия экономически эффективного решения о направлениях снижения затрат разработана методика расчета нормирующих коэффициентов связи, величина которых тесно связана с отклонением величины издержек Целесообразно выбрать такой коэффициент связи, при котором потребуются наименьшие расходы для разработки соответствующих организационных мероприятий

Для разработки методики расчета нормирующих коэффициентов связи рассмотрен ряд критериев, отражающих связи нормативных затрат с показателями качества по каждой статье затрат

Показателями качества выступают точность технологических систем,

квалификация работников основного производства, долговечность оборудования, механизация и автоматизация процессов, улучшение энергоносителей, научная организация труда, статистический контроль процессов жизненного цикла, снижение вариабельности процессов, мотивация персонала к качественному труду

Параметрами затрат выступают норма расхода материала, цена материала на единицу продукции, тарифная ставка работы, нормативная трудоемкость на единицу продукции, ставка переменных расходов на ремонт и амортизацию технологического оборудования, нормативы постоянных расходов

Для каждой статьи затрат на качество расчет нормирующих коэффициентов связи зависит от параметров затрат и показателей качества К нормирующим коэффициентам связи «качество - затраты» относятся

- нормирующие коэффициенты связи для отклонения по нормам расхода материалов,

- нормирующие коэффициенты связи для отклонения по производительности труда,

- нормирующие коэффициенты связи для отклонения производственных расходов по ставке переменных расходов,

- нормирующие коэффициенты связи для отклонения по постоянным (накладным) расходам,

- нормирующие коэффициенты связи полноценности для отклонения по объему от реализации продукции

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, увеличивается выработка продукции на одного рабочего

Воспользуемся уравнением

Л,-

С„£

= Т.-Тф, (1)

где Дш - отклонение по производительности труда <2„ - нормативный объем выпуска, С, - часовая ставка,

Т„ - нормативная трудоемкость единицы продукции, Тф - фактическая трудоемкость единицы продукции В соответствии с организационными мероприятиями третьего процесса системы управления затратами на качество, производительность труда может быть изменена за счет использования рабочих высокой квалификации, что соответствует снижению трудоемкости изготовления изделия

*"„= — , (2) рр

где Р„- разряд соответствующей трудоемкости единицы продукции,

Рф - повышенный тарифный разряд персонала При изготовлении изделий рабочим высокой квалификации снижается норма трудоемкости изготовления продукции и повышается производительность труда

На относительно небольшом промежутке Г„ - Тф зависимость можно ли-ниапизировать с наименьшей погрешностью, тогда

Т„-Тф=(Рф-Р„)хК,, (3)

где Л", = ctg /3 - постоянная величина, при этом

~ = Та-Тф=К, (Рф -/>„) = К,Р„ (Кр -1), (4)

из формулы (4) можно найти коэффициент Кр

K^-K^^-tM-V (5)

' C„Q„P„ C„QJ'„

где Зф, 3„ - производственные затраты на оплату труда соответственно

фактические, нормативные

Уравнение (5) позволяет без дополнительных испытаний при требуемой величине коэффициента Кр снизить затраты Зф на изготовление продукции

Таким образом, проведение организационно-технических мероприятии с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих

Предложенная методика может быть положена в основу для формирования ценовой стратегии предприятия, позволяющей отражать в себестоимости продукции фактические затраты производства и учитывать качество продукции Данная методика является не только инструментом модели управления затратами на качество, но и способствует установлению за счет нормирующих коэффициентов связи не приблизительных среднестатистических нормативных величин статей себестоимости, а расчетных и обоснованных нормативов, удовлетворяющих требованиям потребителей

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Решение проблемы управления затратами на качество позволяет предприятиям машиностроения успешно конкурировать на рынке, решать задачи, связанные с эффективным использованием ресурсов, создает предпосылки для принятия стратегических, тактических и оперативных управленческих решений с учетом требований заинтересованных лиц, что способствует повышению рентабельности и конкурентоспособности продукции

На основе обобщения научных взглядов на составляющие элементы затрат на качество предложена авторская трактовка данного понятия В целях

заинтересованности сотрудников в экономических результатах своей деятельности дополнена классификация затрат на качество

Прикладное исследование проблемы управления затратами на качество осуществлялось применительно к автомобилестроительным предприятиям г Ульяновска ОАО «Автодеталь - Сервис», ООО «УАЗ - Металлургия» С учетом полученных результатов обоснована необходимость переориентации их деятельности на управление плановыми затратами

Разработана модель управления затратами па качество, направленная на одновременное повышение качества и сокращение затрат Данная модель состоит из шести последовательных процессов, на каждом из которых решается часть проблемы по снижению издержек Ее использование в практической деятельности предприятий позволит оптимизировать себестоимость выпускаемой продукции Обоснованы расчеты нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов связи «качество - затраты», которые позволяют спрогнозировать снижение себестоимости

Разработанные теоретические положения и практические рекомендации направлены на эффективное управление затратами и прибылью машиностроительных предприятий

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи, опубликованные п изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

1 Паймушкина, Н В Добавленные ценности и стоимость [Текст] / В В Ефимов, Н В Паймушкина//Стандарты и качество 2006 №8 С 78-81 (0,52 п л , в т ч авт 0,25 п л )

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях:

2 Паймушкина, Н В К вопросу о развертывании функции затрат [Текст] // Улучшение качества проектов и процессов материалы науч -тех конф , 3-4 февр 2004 г Ульяновск УлГТУ, 2004 С 102-106 (0,22 п л)

3 Паймушкина, Н В Функциональный подход к распределению накладных расходов [Текст] // Опыт применения статистических методов управления качеством на производстве материалы науч -тех конф , 3 марта 2005 г Ульяновск УлГТУ, 2005 С 90-93 (0,19 п л )

4 Паймушкина, Н В Структурирование функций затрат [Текст] // Вестник УлГТУ 2005 № 4 С 64-69 (0,70 п л )

5 Паймушкина, Н В Развертывание функций затрат [Текст] / В В Ефимов, Н В Паймушкина // Методы менеджмента качества 2006 № 1 С 2731 (0,60 п л , в т ч авт 0,30 п л )

6 Паймушкина, Н В Снижение затрат как фактор конкурентоспособности [Текст] / В В Ефимов, Н В Паймушкина // Вестник УлГТУ 2007 № 2 С 69-75 (0,66 п л , в т ч авт 0,33 п л )

7 Паймушкина, Н В Анализ понятий затрат на качество [Текст] // Вестник УлГТУ 2007 №4 С 70-72 (0,19 п л )

Подписано в печать 14 04 08 Объем 1,0 п л Тираж 120 экз Заказ № 671

Типография Издательства Мордовского университета 430000, г Саранск, ул Советская, 24

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Паймушкина, Наталья Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретико - методологические основы управления затратами на качество продукции

1.1 Место затрат на качество в структуре издержек производства

1.2 Затраты на качество продукции: содержание, структура, классификация

1.3 Современные концепции и методы управления затратами на качество

2 Анализ практики управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях

2.1 Условия управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях

2.2 Состав и оценка затрат на качество продукции

2.3 Формирование себестоимости продукции и ее ценообразование

3 Разработка концептуальных и методологических предложений управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях

3.1 Разработка модели управления затратами на качество на основе развертывания функции затрат на качество

3.2 Разработка нормирующих коэффициентов, показателей качества и анализ отклонений

3.3 Методика расчета нормирующих коэффициентов связи «качество -затраты»

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами на качество на машиностроительных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Управление затратами на качество на промышленных предприятиях является процессом, способствующим достижению высоких экономических результатов. По мере развития экономических реформ в России все больше внимания уделяется созданию продукции определенного уровня качества при оптимальной цене. В условиях обост ■ I j ' ряющейся конкуренции руководители отечественных предприятий приходят к пониманию необходимости непрерывного совершенствования продукции с позиции улучшения ее качественных характеристик при оптимизации соответствующих затрат.

В настоящее время процессы управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности. На фоне роста интереса к внедрению методов улучшения управления затратами на качество имеется ряд проблем методического характера, вызванных отсутствием единого подхода к управлению данными затратами.

Эффективное управление затратами на качество на машиностроительных предприятиях позволяет решать задачи, связанные с рациональным использованием ресурсов, повышением рентабельности, созданием конкурентных преимуществ на рынке. Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью разработки комплексного методического подхода к совершенствованию менеджмента качества, основанной на связи «качество — затраты», которая направлена на обеспечение баланса между интересами потребителей и производителей.

Проблемы управления затратами на качество впервые были затронуты в экономической науке с середины 1950-х годов. Значительный вклад в изучение вопросов, связанных с содержанием, классификацией, учетом и анализом затрат на качество, внесли зарубежные исследователи - Е. Акао, Д. Джу-ран, Э. Деминг, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, А. Фейгепбаум, Н. Ше-ферд, У. Шухарт и другие.

Проблемы управления затратами на качество решались в русле отдельных научных направлений и научно-практического опыта в работах российских ученых, среди которых Ю. П. Адлер, Ю. П. Анисимов, И. А. Бадалов, А.И. Будищева, JL П. Гайжаускас, А. В. Гличев, Д. С. Демиденко, Е. М. Карлик, В. М. Ларин, JI. Н. Лисовцева, Д. С. Львов, К. М. Рахлин, М. 3. Свиткин, Л. Е. Скрипко и другие.

Несмотря на имеющиеся научные разработки в настоящее время отсутствует единый подход к содержанию и классификации затрат на качество, использованию методов менеджмента качества в целях повышения эффективности СМК, контроля и управления затратами на качество.

Необходимость решения этих проблем обусловливает научный и практический интерес к исследованию вопросов управления затратами на-качест-во на машиностроительных предприятиях.

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических, методических и практических подходов к управлению затратами на качество на машиностроительных предприятиях.

Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования решались следующие задачи: исследовать генезис затрат на качество и их место в структуре себестоимости; уточнить содержание затрат на качество, рассмотреть научные подходы к их классификации; изучить современные концептуальные и методические аспекты управления затратами на качество; оценить организационный механизма управления затратами на качество в практической деятельности ОАО «Автодеталь — Сервис», ООО «УАЗ — Металлургия»; провести анализ затрат на качество и оценить их влияние на экономические показатели исследуемых предприятий; проанализировать процесс формирования стоимости продукции на машиностроительных предприятиях; разработать предложения по формированию эффективной модели управления затратами на качество на машиностроительных предприятиях на основе методологии развертывания функции качества (QFD); обосновать методику расчета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов их связи.

Объектом исследования в диссертационной работе являются затраты на качество на машиностроительных предприятиях.

Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические подходы к управлению затратами на качество на машиностроительных предприятиях.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам менеджмента качества, управления затратами на качество, контроллинга, организационного проектирования, а также методические разработки и материалы научных конференций.

Информационную базу исследования составили отчетные данные финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автодеталь — Сервис» и ООО «УАЗ - Металлургия».

В процессе исследования использовались: методы развертывания функции качества, экспертных оценок, выбора приоритетов, статистические и экономико-математические методы, методика функционального моделирования бизнес-процессов IDEF0.

Работа выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.05 — «Экономика и управление народным хозяйством» (п. 9 - Экономика и управление качеством, п.п. 9.13. Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг)).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методических подходов к управлению затратами на качество выпускаемой продукции на машиностроительных предприятиях.

Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:

- сформулирована авторская трактовка понятия «затраты на качество», согласно которой данные затраты определяются как расходы на производство и реализацию продукции, обеспечивающие конечную ценность изделия. Такое понимание данной категории позволяет рассматривать затраты на качество как элементы, формирующие себестоимость продукции на всех этапах ее жизненного цикла;

- предложено дополнить существующую классификацию затрат на качество, включив в нее новый классификационный признак «ориентация на удовлетворение внутренних потребителей», являющийся входом модели управления затратами на качество, что позволяет осуществлять выбор статей затрат на качество и способствует снижению издержек за счет повышения заинтересованности сотрудников в более высоких результатах их деятельности;

- обоснована необходимость переориентации управления затратами на качество с неконформных (связанных с несоответствиями, вызванными несоблюдением технической документации, ее недостаточной отработкой, атак же другими факторами, повлекшими брак и отклонения) на конформные (плановые затраты на реализацию процессов жизненного цикла изделия), что обеспечит возможность реализации проактивного подхода к управлению;

- предложена функциональная модель управления затратами на качество, базирующаяся на основе использование методологии развертывания функции качества (QFD), которая включает в себя шесть последовательных процессов: выбор статей затрат на качество, выявление источников ресурсосбережения, определение методических и организационных мероприятий по сокращению затрат на качество, расчет нормирующих коэффициентов качества, анализ отклонений фактических затрат от плановых, принятие управленческих решений. Использование данной модели позволит повысить эффективность управления затратами на качество;

- разработана и апробирована методика оптимизации затрат на качество для машиностроительных предприятий на основе расчетов нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов связи «качество - затраты», использование которой позволит прогнозировать снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют предложенная авторская трактовка понятия «затраты на качество»; разработанная развернутая классификация затрат на качество; модель управления затратами на качество, базирующаяся на методологии развертывания функции качества (QFD). Практическое значение для рассматриваемых предприятий имеет методика расчета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициента- связи «качество — затраты» для определения возможной экономии'издержек; разработка развертывания функции затрат на качество, позволяющая наиболее эффективно перейти от структуры затрат к улучшению качеством.

Комплекс методических подходов и практических рекомендаций по управлению затратами на качество может быть использован на различных промышленных предприятиях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации обсуждались и докладывались автором на научно-технических конференциях: «Улучшение качества проектов и процессов» (г. Ульяновск, 2004 г.); «Опыт применения статистических методов управления качеством на производстве» (г. Ульяновск, 2005 г.); «Опыт работы предприятий по подготовке и сертификации СМК» (г. Ульяновск, 2006 г.).

Результаты диссертационного исследования апробированы при внедрении модели управления затратами на качество, а также методики расчета нормирующих коэффициентов связи «качество — затраты» на машиностроительных предприятиях г. Ульяновка ОАО «Автодеталь - Сервис», ООО «УАЗ - Металлургия», ОАО «УАЗ», что подтверждено соответствующими справками.

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования используются в учебном процессе Ульяновского государственного технического университета при подготовке студентов по специальности «Управление качеством» (при чтении курсов «Экономика качества», «Экономика предприятий», «Средства и методы управления качеством»).

Публикации. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 7 опубликованных работах по теме диссертации (в том числе 1 статья, изданная в журнале, рекомендованном ВАК РФ) общим объемом 3,08 пл., из них 2,18 п.л. написано лично автором.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 95 наименований. Работа изложена на 155 страницах текста, содержит 23 таблицы и 16 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Паймушкина, Наталья Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Решение проблемы управления затратами на качество позволяет предприятиям машиностроения успешно конкурировать на рынке, решать задачи, связанные с эффективным использованием ресурсов, создает предпосылки для принятия стратегических, тактических и оперативных управленческих решений с учетом требований заинтересованных лиц, что способствует повышению рентабельности и конкурентоспособности продукции.

В процессе работы автором были получены теоретические и практические выводы:

1. Проведенное исследование существующих взглядов отечественных и зарубежных специалистов, позволило выявить отсутствие единого подхода к определению содержания понятия затрат на качество, их классификации, методов учета и анализа. Исходя из теоретических посылок, сформулировано авторское определение понятия затрат на качество, под которыми понимаются все затраты, обеспечивающие конечную ценность изделия.

2. Изучение преимуществ и недостатков многочисленных классификаций затрат на качество показало, что решения по ее структуре принимаются в соответствии с целевой функцией управления предприятием. В соответствии с предлагаемым подходом дана авторская группировка статей затрат на качество как потребительских требований к формированию себестоимости продукции. При этом выделены следующие статьи затрат: прямые материальные затраты, прямые затраты ручного труда основных работников, прямые затраты на оборудование, общепроизводственные затраты, затраты на систему и структуру управления, затраты на логистические операции, прочие хозяйственные затраты, коммерческие затраты.

3. На основе обобщения взглядов ученых, занимающихся проблемами в области управления затратами на качество, в работе определено, затраты на изготовление продукции фактически состоят из двух составляющих: затрат, связанных с качеством (конформные), и затрат на качество (не конформные). Анализ существующих методов управления затратами на качество определил, что одни методы обеспечивают связь неконформных затрат с качеством, а другие — связь конформных затрат с качеством. Такой подход к оценке затрат на продукцию позволит увязать полную себестоимость продукции с ее качеством.

4. Для решения поставленных задач изучен опыт работы предприятий ОАО «Автодеталь - Сервис» и ООО «УАЗ - Металлургия» за 2003 - 2005 гг. по управлению затратами и обеспечению качества продукции. Деятельность предприятий по управлению затратами на качество не отвечает современным требованиям рынка и нуждается в существенном совершенствовании с привлечением научных методов их учета и регулирования, а так же в усиления мотивации персонала в повышении качества и конкурентоспособности продукции. Результаты "анализа показывают, что необходимо снизить потери, которые составляют значительную часть себестоимости, и увеличить прибыль за счет внутренних резервов.

5. Разработана модель управления затратами на качество, направленная на одновременное повышение качества и сокращение затрат. Данная модель состоит из шести последовательных процессов, на каждом из которых решается часть проблемы по снижению издержек. Ее использование1 в практической деятельности предприятий позволит оптимизировать себестоимость выпускаемой продукции.

6. Разработана методика расчета нормирующих коэффициентов затрат на качество и коэффициентов связи, величина которых тесно связана с отклонением величины издержек. Приведенная методика может быть основой для формирования ценовой стратегии, поскольку позволяет достаточно точно отражать в себестоимости продукции фактические затраты производства и учитывать качество продукции. Представленная методика является не только частью модели управления затратами на качество, но и способствует установлению за счет нормирующих коэффициентов связи «качество - затраты» не приблизительных среднестатистических нормативных величин статей себестоимости, а расчетных и обоснованных нормативов, удовлетворяющих требованиям потребителей.

7. Согласовано с предприятиями использование в их практике модели управления затратами на качество, методики расчета нормирующих коэффициентов.

Реализация на практике разработанных в диссертации выводов и рекомендаций позволит значительно повысить эффективность управления предприятием, их затратами, рентабельностью и прибылью, обеспечит их соответствие современным требованиям, даст возможность реализовать эффективные пути стратегического развития.