Влияние налогообложения на деятельность коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Бутыльков, Михаил Львович
- Место защиты
- Москва
- Год
- 2001
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.10
ДиссертацияДиссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бутыльков, Михаил Львович
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы влияния налогообложения на банковскую деятельность.
§1. Налогообложение в системе факторов банковской деятельности.
§2. Направления и методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность.
§3. Взаимосвязь налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками, и влияние налоговых платежей на финансовые результаты деятельности кредитных организаций.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОРА
БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
§1. Исследование общих принципов налогообложения банковской деятельности
§2. Анализ налогообложения ссудных операций.
§3. Проблемы налогообложения операций с ценными бумагами.
§4. Налогообложение валютных операций и операций с валютными ценностями
§5. Оценка эффективности налогообложения срочных сделок.
§6. Анализ методики расчета налогов банками, имеющими обособленные подразделения.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА БАНКОВСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ.
§1. Концепция влияния налогообложения на деятельность коммерческих банков
§2. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налогообложения на деятельность коммерческих банков"
Современное финансовое состояние России, нестабильность экономической и политической ситуации, а также цикличность экономического развития определяют необходимость выработки мер воздействия на экономику страны в целях стимулирования развития производства и сдерживания негативных тенденций.
Благополучие бюджетной системы России (как показателя финансового потенциала государства) зависит от масштабов и эффективности производства, роста экспорта продукции наукоемких, высокотехнологичных производств, а также перерабатывающих производств топливно-энергетического, металлургического, химического комплексов. Существенное влияние на развитие организаций, отраслей и экономики в целом оказывает банковский сектор как центр концентрации и перераспределения капитала. За период 10-летнего развития российской банковской системы не удалось полностью реализовать ее потенциал. Отсюда одной из важнейших и первоочередных задач экономической политики государства является повышение эффективности государственного воздействия на банковский сектор.
Правительство РФ и Государственная Дума РФ проводят активную экономическую политику по укреплению банковской системы, наращиванию ее капитала и снижению рисков проводимых операций. Большое значение в решении современных задач придается налогообложению банков. С одной стороны, банки способны обеспечить бюджет устойчивыми налоговыми поступлениями, тем самым создавая возможность финансового воздействия государства на экономику через расходную часть бюджета. С другой стороны, налоги как инструмент экономического воздействия на структуру и динамику общественного производства, ускорение научно-технического прогресса способны оказывать влияние на развитие банковского сектора. Банковская практика также свидетельствует о существенном воздействии механизма налогообложения на финансово-экономические результаты и направления деятельности кредитных организаций. Однако в научной литературе налогообложение традиционно не включается в состав факторов банковской деятельности.
Реформирование системы налогообложения деятельности кредитных организаций, выработка и реализация конкретных налоговых мер нуждаются в теоретическом обосновании возможности, методов и направлений налогового воздействия на банковский сектор экономики. К настоящему времени накопилось много проблемных вопросов, связанных с практическим несовершенством налогового законодательства. Специфика экономических процессов, происходящих в России, темпы развития отдельных отраслей и экономики в целом, экономические приоритеты государства, а также международная интеграция постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи, которые требуют уточнения ранее проведенных исследований, в том числе по вопросам теории и практики налогообложения банков.
Существенное влияние на масштабы и направления деятельности кредитных организаций, как показывает практика, оказывает и действующий порядок налогообложения доходов и операций клиентов банков (организаций и физических лиц). Недостаточное исследование данной взаимосвязи в современных условиях не позволяет определить эффективные меры по предотвращению активного применения схем минимизации налоговых платежей, основанные на специфике налогообложения операций банков.
В этих условиях углубление научной оценки возможностей воздействия на банковский сектор через налоговый механизм, обоснование места налогообложения в системе факторов банковской деятельности будут способствовать разработке путей совершенствования механизма налогообложения кредитных и других организаций.
Увеличение доходов государственного бюджета во многом зависит от действенного налогового администрирования. В теории и практике налогообложения до сих пор нет единого подхода к определению и содержанию налогового администрирования, его комплексного исследования, в частности, в отношении коммерческих банков. Вместе с тем совершенствование методики налогового администрирования будет способствовать и повышению эффективности работы кредитных организаций.
Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по повышению эффективности налоговых рычагов воздействия на деятельность коммерческих банков определила выбор темы диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является исследование механизма воздействия налогообложения как фактора банковской деятельности на эффективность функционирования кредитных организаций с позиции оптимизации фискальной и регулирующей функции налогов.
Реализация указанной цели обусловила постановку и решение следующих задач:
• определить место налогообложения в системе факторов банковской деятельности;
• исследовать необходимость, направления и методы налогового воздействия на деятельность коммерческих банков;
• выявить взаимосвязь налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками;
• проанализировать нормы действующего налогового законодательства в отношении банков в целях определения влияния налогов на финансовые результаты деятельности кредитных организаций;
• раскрыть специфику, пути и методы активизации налогового администрирования коммерческих банков;
• определить источники покрытия потерь бюджета при снижении налоговой нагрузки на банки, а также пути предотвращения использования различных схем ухода от уплаты налогов.
Предметом исследования является механизм налогообложения операций коммерческих банков в Российской Федерации.
Объектом исследования выступают законодательные нормы в области налогообложения, регламентирующие реализацию функций государства по обеспечению доходов бюджета и регулированию развития производственной сферы и банковского сектора экономики, а также финансово-экономические показатели деятельности коммерческих банков в Российской Федерации.
В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы статистического, факторного, сравнительного анализа.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем, таких как А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, Дж. Кейнс. При подготовке работы были изучены и критически осмыслены работы современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения в России, таких как Абалкин Л.И., Алексеев М.Ю., Бард B.C., Геращенко В.В., Грязнова А.Г., Гусев В.В., Иванеев А.И., Князев В.Г., Красавина JI.H., Курочкин В.В., Лаврушин О.И., Макарьева В.И., Миркин Я.М., Моторин М.А., Павлова Л.П., Панова Г.С., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Починок А.П., Родионова В.М., Русакова И.Г., Рябова Р.Г., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.
Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства РФ по налогам и сборам (Государственной налоговой службы РФ), Министерства финансов РФ, Банка России.
В работе использовались разнообразные фактические материалы — годовые отчеты коммерческих банков, аналитические и обзорные разработки, статистические, методические и справочные материалы, опубликованные отечественными и зарубежными экономическими и финансовыми институтами, а также исследовательскими центрами.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором теоретически обоснована необходимость выделения налогообложения как самостоятельного элемента системы факторов банковской деятельности, предложен новый подход к направлениям и методам налогового воздействия на деятельность кредитных организаций. В ходе исследования получены следующие научные результаты: дана авторская трактовка классификации факторов банковской деятельности, в частности, в отличие от традиционного представления, обосновано положение, что налогообложение есть существенное обстоятельство, влияющее на деятельность кредитных организаций; определен механизм взаимосвязи налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками; предложена методика расчета влияния данной взаимосвязи на финансовые результаты деятельности кредитных организаций; расширено принятое на практике определение понятия «налоговое администрирование»; существенно дополнена и развита методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок коммерческих банков, в частности, предложено усилить контроль за операциями с аффилированными лицами, выделить в качестве самостоятельного направления проверки изучение природы и экономического назначения сделок и операций, проводимых в последние числа налогового периода, особенно с взаимосвязанными лицами (создание резервов, уплата процентов, осуществление прочих расходов); предложены меры по совершенствованию системы налогообложения банков и организаций-клиентов, способствующие повышению эффективности деятельности российских банков. В частности, предлагается: относить на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль проценты по полученным организацией у банков ссудам, направленным на техническое перевооружение и модернизацию производства; установить границы единого социального налога от 12% до 22%; ввести 15%-й налог на прирост капитала (в том числе, по вкладам физических лиц в банках); возродить порядок освобождения от налогообложения доходов по государственным ценным бумагам, предусмотренных условиями выпуска; изменить порядок уплаты налогов банками, имеющими обособленные подразделения и др.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения государственными органами и коммерческими банками разработанных в диссертации рекомендаций, направленных на совершенствование механизма налогообложения коммерческих банков и их клиентов (организаций и физических лиц) по связанным с банковской деятельностью операциям, а также на усиление государственного воздействия на деятельность кредитных организаций.
Изложенные в работе теоретические выводы и практические рекомендации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу ориентированы на совершенствование законодательства по налогообложению коммерческих банков. Методика налогового администрирования, предложенная диссертантом, может применяться Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при разработке практических рекомендаций для налоговых органов по осуществлению выездных налоговых проверок кредитных организаций, а также аудиторскими компаниями и непосредственно банками в их практической работе.
Авторские предложения по налогообложению доходов и операций коммерческих банков могут быть использованы при разработке и доработке соответствующих глав
Налогового кодекса РФ. В частности, практическую значимость имеют предложения по полному освобождению инвестиционных доходов банков по операциям с государственными ценными бумагами; по полному вычету из налоговой базы по налогу на прибыль отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, относимым к первой группе риска; по ужесточению налогообложения операций с векселями, выпускаемыми организациями и др.
Кроме того, на основании предложений диссертанта могут быть внесены изменения в главы «Единый социальный налог» и «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, в частности, по обложению инвестиционных доходов физических лиц по вкладам в банках.
Апробация и внедрение результатов научного исследования. Предложенная автором методика внутреннего налогового администрирования прошла апробацию и была внедрена в ОАО АКБ «Инвестиционная банковская корпорация». Разработанный диссертантом механизм взаимосвязи налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками, используется ОАО Банк «Павелецкий» при расчете влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности банка для целей внутрибанковского анализа и принятия решений.
Результаты исследования используются в учебном процессе при преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 11,9 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 207 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, перечня схем и таблиц и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Бутыльков, Михаил Львович
В заключение можно сделать следующие основные выводы по диссертационному исследованию:
1. Под фактором банковской деятельности понимается существенное обстоятельство, условие процесса. Банковской деятельности присущи свои факторы, и в первую очередь, внешние как непосредственно направленные на нее (прямые факторы), так и косвенно воздействующие на деятельность банков. Кроме того, факторы могут быть и внутренними, зависящими от политики самих банков.
2. Налогообложение является одним из факторов банковской деятельности, изменяя который, можно активно воздействовать на деятельность банков в тех или иных направлениях.
3. Анализ особенностей действующей системы налогообложения банков показывает, что в настоящее время несмотря на значение для государства как банковского сектора экономики в целом, так и определенных направлений банковской деятельности, они не только не стимулируются, но и зачастую фактически ограничиваются. Указанное требует активного налогового вмешательства со стороны государства.
4. Снижение налогового бремени банков вызовет снижение доходов бюджета. Оптимальным вариантом решения проблемы покрытия бюджетных потерь является совершенствование налогообложения физических лиц (включая единый социальный налог) и усиление налогового администрирования коммерческих банков.
5. Предложенные в работе меры налогового характера могут стать одним из направлений оздоровления и развития не только банковского сектора, но и всей экономики в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Бутыльков, Михаил Львович, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.);
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (в редакции от 16.04.2001);
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999);
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в редакции от 24.03.2001 г.);
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №118-ФЗ (в редакции от 08.08.2001 г.);
6. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.07.97 №120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (в редакции от 16.08.1998 г.);
7. Федеральный Закон Российской Федерации от 14.06.95 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;
8. Закон Российской Федерации от 09.10.92 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 08.08.2001);
9. Закон Российской Федерации от 20.02.92 №2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» (в редакции от 19.06.1995);
10. Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции от 24.03.2001);
11. Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 09.05.2001);
12. Закон Российской Федерации от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в редакции от 04.05.1999);
13. Закон Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 02.01.2000);
14. Закон Российской Федерации от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 05.08.2000);
15. Закон Российской Федерации от 18.10.91 №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (в редакции от 24.03.2001);
16. Закон РСФСР от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 08.07.1999);
17. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в редакции от 30.10.1998);
18. Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (в редакции от 25.07.2000);
19. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.94 №490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»;
20. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 30.03.98 №199-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России»;
21. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 25.12.97 №102-У «О погашении убытков, полученных по итогам 1997 года от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ»;
22. Положение Центрального Банка Российской Федерации от 12.04.01 №137-П «О формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
23. Положение Центрального Банка Российской Федерации от 01.06.98 №31-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» (в ред. от 01.03.2001);
24. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.00 №БГ-3-07/468 «Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и инструкций по их заполнению»;
25. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.00 №БГ-3-03/407 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению»;
26. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Центральным Банком Российской Федерации от 18.07.97 №61;
27. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 14.08.98 №33 «Об утверждении Положения об условиях совершения срочных сделок на рынке ценных бумаг» (в редакции от 16.10.1998);
28. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.07.00 №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;
29. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.00 №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в ред. от 20.10.2000);
30. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 01.10.97 №1 «О порядке регулирования деятельности банков» (в редакции от 01.03.2001);
31. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 07.08.97 г. №45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюты» (в редакции от 27.07.98);
32. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 30.06.97 №62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (в редакции от 01.03.2001);
33. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (утратила силу);
34. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 15.11.2000);
35. Письмо Центрального Банка России №457 от 28.05.97 «О критериях определения финансового состояния банков»;
36. Письмо Государственного комитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур. Комиссии по товарным биржам от 30.07.96 №16-151/АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках»;
37. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.05.96 №ВГ-4-05/46н «О применении Письма Госналогслужбы России от 27.03.96 №НП-4-05/26н «О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам»;
38. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.03.96 №НП-4-05/26н «О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам»;
39. Информационное сообщение Государственной налоговой службы Российской Федерации от 12.11.97 «Об итогах проверки коммерческих банков в субъектах Российской федерации по соблюдению налогового законодательства»;
40. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. - 1997. - №5. - стр. 3-8;
41. Аудит банков / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. -Москва: Финансы и статистика, 2001. 352 стр.;
42. Балесная А. Налогообложение факторинга // Финансовая газета. 1999. - №45;
43. Банки и банковские операции / под ред. Жукова Е.Ф. Москва: Банки и биржи, 1999.-471 стр.;
44. Банковская система России: Настольная книга банкира. В 3 кн. / Авт. кол.: Л.И. Абалкин, Г.А. Аболихина, М.Г. Адибеков, Л.Д. Андросова и др.; Ред. кол.: А.Г. Грязнова и др. М.: ДеКа, 1995.
45. Банковская система России основные тенденции 1997 года и перспективы развития (по материалам Национального банковского совета при Банке России от 19 марта 1998 г.) // Деньги и кредит. - 1998 г. - №3. - стр. 13-14;
46. Банковское дело: Учебник для вузов по экономическим специальностям / под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 е.;
47. Банковское дело: Учебник для вузов но направлению "Экономика", специальность "Финансы, кредит и денежное обращение" / под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. 4-е изд., стер. - М.: Финансы и статистика, 1999,- 464 е.;
48. Бард B.C. Финансово-инвестиционный комплекс: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 301 е.;
49. Бард B.C. Финансово-инвестиционный комплекс и проблемы инвестиционного развития. М.: Финансы и статистика, 1999. - 304 е.;
50. Бауэр В., Карпов С. «Резервы формирования российского рынка золота» // Рынок ценных бумаг. Товарный рынок (пилотный номер). 2001 г. - №0;
51. Беляева И.Ю., Эскиндаров М.А. Российские ФПГ: проблемы и перспективы развития в российских условиях // Банковское дело. 1998. - №12;
52. Бондаренко Е.Г. Старое и новое в порядке налогообложения доходов по государственным ценным бумагам // Налоговый вестник. 1997. - №7. - стр. 67-72;
53. Бочаров В. Как оптимизировать исчисление и уплату подоходного налога? // Вестник НАУФОР. 2000. - №3;
54. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России // под ред. М.Х. Лапидуса. М.: Финансы и статистика, 1996. - 335 е.;
55. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. 1998. - №4. - стр. 3-8;
56. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ, 1999. - 539 стр.;
57. Бюллетень банковской статистики, 1998-2001 гг.;
58. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. 1998. - №3. - стр. 98-101;
59. Варнавская Н. Глава ГНС назначен ответственным за снижение налогов // Коммерсантъ-дейли. 1998. - 27 января. -№11.- стр. 1,3;
60. Викторов И., Миронов В. Законность в кредитно-банковской сфере // Законность. -1997. -№11;
61. Воронин Д.В. Страхование депозитов экономический и социальный стабилизатор рыночной экономики // Банковское дело. - 1999. - №1;
62. Геращенко В.В. Банки готовы кредитовать производство, да риски не пускают // Банковское дело в Москве. 2001. - №4;
63. Геращенко В.В. Выступление на XI съезде Ассоциации российских банков (11 апреля 2001 года) www.cbr.ru;
64. Геращенко В.В. Выступление на международной научно-практической конференции в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (27 марта 2001 г.) www.cbr.ru;
65. Геращенко В.В. О состоянии и перспективах развития банковской системы России // Доклад на Девятом Международном банковском конгрессе, 2000 г. www.cbr.ru;
66. Геращенко В.В. О денежно-кредитной политике и ходе реструктуризации банковской системы // Доклад Председателя Банка России В.В. Геращенко на X съезде Ассоциации российских банков, 2000 г. www.cbr.ru;
67. Геращенко В.В, Кризис внес жесткие коррективы. Но не разрушительные // Банковское дело в Москве. 2000. - №4;
68. Гись М., Беленицкий М., Мишин С. Биржевые инструменты страхования рисков // Рынок ценных бумаг. 1996. - №12. - стр. 23;
69. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: учебное пособие. Санкт-Петербург: Специальная Литература, 1996. - 286 стр.;
70. Гончаренко Л.И., Новиков Д.Ю- Об источниках уплаты разных сборов и платежей // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2000.- №3. - стр. 65-76;
71. Гончаренко Л.И., Новиков Д.Ю. Принципы налогообложения ценных бумаг // Вестник Финансовой Академии. 1999. - №1. - стр. 72-81;
72. Гончаренко Л.И. Налогообложение доходов и операций коммерческих банков с ценными бумагами // Вестник Финансовой Академии. 1997. - №4. - стр. 63-66;
73. Гончаренко Л.И., Солянникова С. На новом рубеже веков банки снова в эпицентре внимания // Налоговый вестник. 1996. - №3. - стр. 31-34;
74. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков / под ред. Л.П. Павловой. Москва: Финансы и статистика, 1996. - 48 стр.;
75. Гончаренко Л. И. Ценные бумаги: учет и налогообложение. (2-е изд.). - М.: ДИС, 1994.-63 стр.;
76. Гузнов А.Г. Гарантирование вкладов граждан в России: правовые условия и перспективы развития // Законодательство. 1999. - №10;
77. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999. - 459 е.;
78. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. Москва: ЮНИТИ, 1997. - 375 стр.;
79. Дубинин С.К. Банк России: проведена большая работа, но предстоит сделать еще больше // Деньги и кредит. 1998. - №3. - стр. 7;
80. Дубинин С. Когда появляется управляемость, политику не меняют // Банковское дело в Москве. 1997. - №1;
81. Егоров С. Нужна современная концепция банковской системы // БОСС. 2001. -№6;
82. Жаров Д. Лизинг или кредит? // Рынок ценных бумаг. 1998. - №18;
83. Жуков П. И бремя, и необходимость. О регулирующей роли налогов // Экономика ижизнь. 1996. - №6. - стр.3;
84. Захарова А. Об изменениях в учете реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли // Бухгалтерский учет. 1996. - №10. - стр. 52-53;
85. Иванеев А.И. Новое в налогообложении банков // Бизнес и банки. 1996. - №6. -стр.1-2;
86. Иванов В.В., Старкова E.H. Роль российских коммерческих банков в инвестиционном процессе // Банковское дело. 1999. - №10;
87. Игнатьев Д.В. МНС РФ кредитным организациям // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 1999. - №2. - стр. 37-39;
88. Камышников Г.А. Возможности снижения налогового бремени банков // Налоги.1996.-№16.-стр. 4;
89. Кацман Ю. Как банкам выбраться из объятий государства // Коммерсантъ. 1996. -№20. - стр. 50-51;
90. Кашин Ю. Финансовые активы населения (сбережения): подход к оценке уровня жизни // Вопросы статистики. 1998. - №5. - стр. 43-51;
91. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / пер. с англ. H.H. Любимова; под ред. Л.П. Куракова. М.: Гелиос АРВ, 1999. - 351 е.;
92. Кичаев А. С точки зрения инвестиционной привлекательности нефтяной сектор занимает сегодня 1-е место // Рынок ценных бумаг. 2001. - №10;
93. Кожинов В. Статистика налогообложения коммерческих банков // Финансовый бизнес, 1996.-№12.-стр. 34-40; 1997. - №1.- стр. 10-16;
94. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др.; Отв. ред. Брызгалин A.B. М.: Центр «Налоги и финансовое право»: Анатитика-Пресс, 1999. -397 е.;
95. Королев О. О налогообложении прибыли коммерческих банков // Бухгалтерский учет. 1995. - №9. - стр. 39-41;
96. Красавина Л.Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. -Москва: Финансы и статистика, 2000. 608 стр.;
97. Кугаленко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. и доп. -Москва: Вузовская книга, 1999. 344стр.;
98. Курочкин В.В. Вопросы налоговой реформы в России // Вестник Финансовой Академии. 1997. №3. - стр. 16-23;
99. Куссерг де, С. Новые подходы к теории финансового посредничества и банковская стратегия // Вестник Финансовой Академии. 2001. - №1. - стр. 33-43;
100. Лаврушин О.И. Российская банковская система и направления ее дальнейшего реформирования // Вестник Финансовой Академии. 1997. - №3. - стр. 49-55;
101. Лазорина Е. Особенности налогообложения и учета производных финансовых инструментов // Рынок ценных бумаг. 2001 г. - №6;
102. Латынина Ю. Деньги по-российски // Известия. 1997. - 30 января. - №18. - стр. 4;
103. Лелецкий Д. Об экономической эффективности лизинга // Рынок ценных бумаг. 1999. -№18;
104. Левин А.П. Налогово-бюджетный потенциал регионов России // Налоговый вестник. 1997. - №4. - стр. 5-9;
105. Луговец Р.Л. Проект Налогового Кодекса: «За» и «Против» // Налоговый вестник. -1997.-№10.-стр. 68-70;
106. Макарьева В.И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки. Москва: Финансы и статистика, 1996. - 359 стр.;
107. Маковская Е. Артельные авансы // Эксперт. 2000. - №10. - стр. 34-38;
108. Малиновская Н. Налогообложение прибыли банков // Налоги. 1995. - №11. - стр. 4-5,- 1995.-№12.-стр. 4-5;
109. Мамонова И.Д. и др. Банк и платежная дисциплина / И.Д. Мамонова, П.Д. Субботин, О.И. Блинкова. М.: Финансы и статистика, 1990. - 157 е.;
110. Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ // Вестник Финансовой Академии. 1999. - №1. - стр. 64-7.;
111. Медведева М. Особенности функционирования валютного рынка в России // Аналитический банковский журнал. 2001. - №1. - стр. 51-53;
112. Мельничук Г.В. Сделки на срочных рынках // Законодательство. 1999. - №10;
113. Меньшиков Н. Драгоценные металлы в России // Драгоценные металлы. Драгоценные камни. 1999. - №9;
114. Миркин Я.М. Налоговое стимулирование инвестиций в ценные бумаги // Рынок ценных бумаг. 2000. №12;
115. Миркин Я.М. 30 тезисов. Ключевые идеи развития фондового рынка // Рынок денных бумаг. 2000. -№11;
116. Миркин Я.М. Деньги для роста // Эксперт. 2000. - №6. - стр. 8;
117. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. Москва: Перспектива, 1995. -550 стр.;
118. Мозгалина Е,А. Аудит кредитных операций коммерческого банка: стадия планирования // Аудиторские ведомости. 1999. -№11;
119. Москвин В.А. Банки проектного кредитования рычаг подъема реального сектора // Банковское дело. - 1999. - №10;
120. Моторин М. Налоговое бремя станет легче на 4% ВВП // Банковское дело в Москве. 2000. - №4;
121. Мурычев А., Фатеев С. В поисках альтернативы // Экономика и жизнь. 1998. -№4. - стр. 4;
122. Налогообложение банковской деятельности (вопросы и ответы): Материалы официальной переписки Департамента налоговых реформ Минфина РФ с организациями по различным вопросам налогообложения // Финансы. 1996. - №9. -стр. 21-24;
123. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 1996. - №4. - стр. 516;
124. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 1995. -№11.- стр. 49-58;
125. Оганян К.И. О некоторых проблемах налогообложения банков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2000. - №7. - стр. 45-49;
126. Оганян К.И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник. 1999. - №9. - стр. 11-14;
127. Остапкович Г., Глисин Ф., Малов Н. Деловая активность финансово-промышленных групп в 2000 году // Аналитический банковский журнал. 2001. -№1. - стр. 15-19;
128. Официальная страница Высшего Арбитражного Суда РФ в интернете -www.arbitr.ru;
129. Официальная страница Госкомстата РФ в интернете www.gks.ru;
130. Официальная страница Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства www.maprus.ru;
131. Официальная страница Министерства РФ по налогам и сборам в интернете -www.nalog.ru;
132. Официальная страница Министерства финансов РФ в интернете wwrw.minfin.ru;
133. Официальная страница Министерства экономики РФ в интернете www.economy.gov.ru;
134. Официальная страница Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг в интернете www.fedcom.ru;
135. Официальная страница Центрального Банка РФ в интернете www.cbr.ru;
136. Павлова Л.П. Направления совершенствования налоговой системы в Российской Федерации //Вестник Финансовой Академии. 1997. - №3. - стр. 24-31;
137. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. Москва: Финансы и статистика, 1996. - 272 е.;
138. Панова Г. С. Кредитная политика коммерческого банка. М.: ДИС, 1997. - 462 е.;
139. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям. М.: Книжный мир, 2000. -454 с.;
140. Пансков В.Г. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2001. - 96 е.;
141. Пансков В.Г. Планы и действительность: цена несовпадения // Экономика и жизнь.- 1998. -№27. стр.3;
142. Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. -N 11. - стр. 18-23;
143. Парамонова Т.В. О состоянии и перспективах развития банковского дела в России // Доклад на VIII Международном банковском конгрессе в Санкт-Петербурге. -2000 г. www.cbr.ru;
144. Парамонова Т. Банковская система должна работать на благосостояние общества // Банковское дело в Москве. 1999. - №2;
145. Петров А. Банки России на пороге нового тысячелетия // Рынок ценных бумаг. -2001. №5;
146. Петти У. Трактат о налогах и сборах. Петрозаводск: Петроком, 1993. - 159 е.;
147. Пинская М.Р. Цели и принципы налогообложения // Вестник Финансовой „4 Академии. 1999. - №1. - стр. 54-63;
148. Попов Н.В., Смирнова A.JI. Порядок определения валовой прибыли для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций // Налоговый вестник. 1996. - №3.- стр. 60-65;
149. Рагимов С.Н. Взлет и падение налога на прибыль // Налоговый вестник. 1997. -№11. - стр. 16-18;
150. Родюшкин В.Т. Банки и налоги // Налоги. 1994. - №20. - стр. 6;
151. Радхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками. Москва: Инфра-М, 1996. -260 стр.;
152. Рикардо Д. Начала политической экономии. Петрозаводск: Петроком, 1993. - 159 е.;4 167. Рубцов Б. Тенденции развития мировой экономики и фондовый рынок России //
153. Рынок ценных бумаг. 2000 г. - №12;
154. Рябова Р.И. Новый порядок уплаты налога на прибыль за филиалы // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2000. - №3. - стр. 62-64;
155. Рябова Р.И. Налогообложение банков в 1997 году // Налоговый вестник. 1997. -№12. - стр. 30-40;
156. Рябова Р.И. Налог на доходы по государственным ценным бумагам в коммерческих банках // Ваш партнер-консультант. 1997. - №23. - стр. 20;
157. Рябова Р.И. Налогообложение банков // Налоговый вестник. 1996. - №1. - стр. 5681;
158. Сафонова Т.Ю. Концепция развития рынка драгоценных металлов // Банковское дело. 1999. - №2;
159. Семенцова Г., Цисарь И. К вопросу об оптимальном налогообложении банков // Финансист. 1995. - №48. - стр. 26-27;
160. Сергиенко Ю.Б. Новое в налогообложении прибыли предприятий и организаций // Налоговый вестник. 1996. - №6. - стр. 89-94;
161. Симановский А. Российская банковская система: хрупкие реалии и стойкие заблуждения // Рынок ценных бумаг. 2001 г. - №7;
162. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / отв. ред. Л.И. Абалкин. Кн. 1-3. Москва: Наука, 1993. - 570 стр.;
163. Смитиенко Б.М., Мовсесян А.Г. Банки и ФПГ противоречивый альянс // Вестник Финансовой Академии. - 1997. - №3. - стр. 56-62;
164. Соколинская Н.Э. Экономический риск в деятельности коммерческого банка: методы оценки и практика регулирования. М.: Знание, 1991.- 79 е.;
165. Темникова К. Налогообложение деятельности коммерческих банков: макроэкономический аспект // Налоги. 1998. - №1. - стр. 15-24;
166. Тимохина Е. Вопросы налогообложения банков // Ваш партнер-консультант. -1995.-№25.-стр. 18 (VI);181182,183184,185186,187188189190191192193194
167. Третьяков В.Д. Некоторые вопросы налогообложения банков // Деньги и кредит. -1999.-N 1.-стр. 18-21;
168. Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков // Финансы. 1996. - №7. - стр. 23-25;
169. Фельдман А.Б. Основы рынка производных ценных бумаг. Москва: Инфра-М, 1996. - 95 стр.;
170. Фельдман A.A., Лоскутов А.Н. Российский рынок ценных бумаг: Учебное и справочное пособие. М.: Аналитика-Пресс: Академия. Кн.1. - 1997. - 173 е.; Филиппова Е., Ромашкевич А. Принципы взаимодействия компании и коммерческого банка // БОСС. - 2000. - №6;
171. Финансы / Под ред. В.М. Родиоповой; Авт. кол.: Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко,
172. В.В. Курочкин и др. -М.: Финансы и статистика, 1995. -430 стр.;
173. Фридман Д., Дризен О. Организация торговли опционами необходимафинансовому рынку // Рынок ценных бумаг. 1998. - №8. - стр. 26-29;
174. Цисарь И., Гришкин П.Н. Иммитационное проектирование налогообложениябанков // Банковское дело. 1996. - №6. - стр. 20-22;
175. Хейнсворт Р., Еременко О., Тубин С. Российские банки: сектор или система? // Рынок ценных бумаг. 2001 г. - №11;
176. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики: учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. - 332 стр.;
177. Черник Д.Г. Экономика и налоги // Налоговый всстник. 1996. - №3. - стр. 15-18;195.196.197.198.199.200.201202203,204205206207
178. Черник Д.Г. Банки и налоги // Аудит и налогообложение. 1995. - №2. - стр. 2-4; Чистов В., Цисарь И. Оптимальная ставка налогообложения прибыли банков // Банковское дело. - 1998. - №8. - стр. 28-30;
179. Четвериков В. Исследование игры с покупкой и продажей опциона // Рынок ценных бумаг. 1997. - №5. - стр. 49-51;
180. Шалахова М.А. Филиальный бизнес банков // Аудит и финансовый анализ. 1998. -№2. - стр. 168-177;
181. Шелемех H.H. Налог на прибыль // Налоговый вестник. 1996. - №11. - стр. 36-37; Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: практическое пособие. - Москва: Финансы и статистика, 1996. - 160 е.:
182. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. Москва: Финансы и статистика, 1993. - 144 е.;
183. Ширяев В., Хрычева О. Региональные аспекты в налоговом законодательстве // Налоги. 1998. - №1. - стр. 6-8;
184. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник по экономическим специальностям. / Всероссийский заочный финансово-экономический институт. -М.: Инфра-М, 1999. 427 е.;
185. Схема 1.1.1 «Факторы банковской деятельности» 18