Влияние налоговой политики на развитие предпринимательства в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Якухина, Елена Ивановна

Введение.

Глава I. Экономико-теоретические аспекты налоговой политики государства.

1.1 .Регулирующая функция налога, принципы распределения налогового бремени.

1.2.Исчисление тяжести налогообложения: методологические подходы.

1.3. Принципы построения эффективной налоговой политики.

Глава II. Налоговое регулирование предпринимательства в России.

2.1. Сущность и цели функционирования предпринимательства.

2.2. Государственная политика по отношению к малому бизнесу.

2.3. Совершенствование налогообложения малого бизнеса.

Глава III Планирование эффективного функционирования налоговой системы России на основе анализа результатов влияния налоговой политики на развитие предпринимательства

3.1 Методика построения сценариев налоговой системы России.

3.2 Построение сценария развития налоговой системы России в условиях неопределенности.

3.3. Выделение базового сценария развития налоговой системы РФ в 2004-2006 гг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налоговой политики на развитие предпринимательства в России"

Актуальность исследования

В период перехода России к рыночной экономике появилась потребность в определении факторов, прямо влияющих на развитие предпринимательства. Как известно, немаловажную роль среди них играет налогообложение. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Одной из актуальных проблем, с точки зрения практики, остается построение сценариев развития налоговой системы, которая обеспечивала бы стабильные высокие налоговые поступления в условиях экономического роста. Применение сценарного подхода возможно только на основе комплексного изучения взаимосвязей экономических процессов и взаимного влияния способов достижения целей государства и предпринимательства.

В данной работе мы исходим из того, что состояние, при котором достигается баланс интересов государственных органов и предпринимателей, возможно, но при нахождении определенного компромисса, так как в равновесной ситуации не могут быть цели, взаимно исключающие друг друга.

Степень разработанности проблемы

В экономической литературе собран обширный материал, посвященный теории налогов: принципов распределения налогового бремени, принципов переложения налогов, принципов построения налоговой системы, исчисления тяжести налогообложения.

Среди зарубежных экономических деятелей, представителей ведущих экономических школ наибольший вклад внесли:

- У Пегги, который отразил в труде «Трактат о налогах и сборах» принципы эффективной государственной политики, идею естественного порядка,

- А. Смит, который первым четко сформулировал принципы налогообложения, который носят концептуальный характер и актуальны до наших дней,

- А.Вагнер, который одним из первых определил критерии эффективной налоговой системы, которые можно было использовать на практике на основе провозглашенных принципов,

- Э. Селигман, который сделал анализ и рассмотрел условия вероятности переложения налогов,

- Г.Госсен, У.Джевонс, Л. Вальрас, которые, применив метод аналитической геометрии, наглядно изобразили стимулирующее влияние налогов на производство,

- И. Шумпетер, который сформулировал теорию экономического развития, основанную на стимулировании нововведений,

- Дж.М.Кейнс и его последователи, которые сформулировали практические рекомендации государству по осуществлению налоговой политики в условиях неполного использования факторов производства,

- Д. Бьюкенен, который высказал идеи, связанные с установлением справедливого налогообложения, и разработал общие правила или принципы взаимоотношения общества и государства,

- А.Лаффер, который проиллюстрировал кривую, изображающую зависимость налоговых поступлений в бюджет от ставки налога, и сформулировал практические рекомендации по стимулированию предложения товаров и услуг.

Среди русских исследователей можно отметить заслуги Н. Тургенева, А.И.Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, В.Н. Твердохлебова, А.А. Тривуса.

Особенно хочется отметить вклад И.Х. Озерова, который рассматривал влияние государства на различные аспекты общественной жизни.

Среди современных российских исследователей, кто занимался проблемами исчисления тяжести налогообложения, можно отметить исследования Е.Балацкого, В.Папавы, С.М. Мовшовича, JI.E. Соколовского, С.В. Гусакова, С.В. Жака, А.Смирнова. Также стоит отметить работы Пушкаревой В.М. за общий вклад в разработку теории финансовой науки.

Налоги рассматривались многими современными российскими исследователями в качестве способа воздействия на экономические процессы, большей частью в качестве инструментов формирования доходов государства. Это было связано с тем, что в начале периода перехода России к рыночной экономике главной задачей было применить такой экономический и налоговый механизм, который бы не провоцировал бюджетные дефициты. Сегодня ситуация изменилась. Некоторая стабилизация как в экономической сфере, так и в политическом плане позволяет говорить в первую очередь о государственном регулировании предпринимательской активности и повышении темпов экономического роста в долгосрочной перспективе.

Для характеристики степени разработанности проблемы существенное значение имеет то обстоятельство, что место налогов в системе государственного регулирования предпринимательской деятельности специально не исследовалось. Эта проблема частично затрагивалась в научной литературе, посвященной теме государственного регулирования рыночной экономики, а частично - при рассмотрении функций налоговой системы в литературе по вопросам налогообложения.

Таким образом, встает вопрос о необходимости разработки теоретико-методологических основ концепции реформирования налоговой системы РФ, которые призваны стимулировать эффективное использование ресурсов, повышение производительности труда, доверие предпринимательства к государству как к эффективному менеджеру.

Цель диссертационной работы

Целью диссертационной работы является изучение взаимосвязей государства и предпринимательства при налоговом воздействии на предпринимательскую активность, выработка новых концептуальных подходов к реформированию налоговой системы РФ и построение сценариев ее развития с точки зрения усиления роли налогов в регулировании экономики.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

-провести теоретический анализ на основе обобщения экономических исследований в области налогов, принципов налогообложения, способов переложения налогов, инструментов налоговой политики государства;

-провести исследование регулирующей функции основных налогов, входящих в налоговую систему РФ;

- обобщить опыт исчисления тяжести налогообложения, представить различные подходы к определению налоговой нагрузки с целью построения оптимальной модели, учитывающей баланс интересов государства и предпринимательства;

- проанализировать методы регулирования предпринимательства, дать рекомендации по формированию налоговой политики в зависимости от фазы жизненного цикла предпринимательства и использования различных факторов производства;

- сформулировать предложения по совершенствованию регулирующей функции налогов в экономике на современном этапе,

Объект исследования

Объектом исследования является современная налоговая система РФ в системе государственного регулирования предпринимательской активности.

Предмет исследования

Предметом исследования в данной работе выступают общественно - экономические отношения между государством и предпринимательством, направленные на достижение баланса экономических интересов под воздействием различных составляющих налоговой политики государства.

Методологическая и теоретическая основа диссертации Методологической базой для исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, работы классиков различных экономических школ и материалы научных исследований. В работе используется статистический материал, на основе которого строятся сценарии развития налоговой системы РФ.

В процессе исследования используются методы логического и системного анализа и синтеза, математического моделирования, индукции и дедукции, сравнительного анализа. Одним из главных методов исследования является метод построения сценариев, представленный в третьей главе.

Научная новизна диссертации

Научная новизна диссертации заключается в следующем:

- дополнена характеристика существующим налоговым режимам для малого бизнеса и уточнены направления совершенствования использования налоговых льгот;

- уточнена концептуальная основа использования налогов как инструмента государственного регулирования современной экономики РФ. Эффективными налоговыми механизмами такого регулирования являются: установление и изменение налогооблагаемых баз, порядка исчисления налогов и налоговой льготы;

- дополнены основные причины низкой эффективности налогов как инструмента государственного регулирования;

- развиты новые подходы к осуществлению налогового планирования, основанные на взаимодействии государства и предпринимательства;

- применен сценарный подход к исследованию налоговой системы: выбор управляющей траектории, разработка системы ограничений и области допустимых состояний системы, описание состояние системы, определение индикаторов и, как итог, выделены базовые сценарии (альтернативы) развития системы.

Структура работы

В первой главе исследования определяются принципы эффективной налоговой политики государства, которые рассматриваются в развитии, а также дополняются принципами, актуальными на современном этапе развития общества. Показывается место налогов в системе «государство - предпринимательство». Фактор налогообложения исследуется исходя из его функций обеспечения не только фискальной, но и регулирующей функций налоговой системы. Тем самым ставится вопрос о соотношении фискальной эффективности и справедливости налоговой системы с точки зрения развития предпринимательской активности.

Также исследуются различные виды налогов на микроуровне, показываются способы совершенствования налогового законодательства исходя из оптимального уровня налоговой нагрузки. Рассматриваются также результаты переложения отдельных видов налогов и их влияние на развитие предпринимательство.

В заключении подчеркивается важность регулирования деятельности предпринимательства посредством совершенствования налоговой системы, обосновывается важность мероприятий, способствующих открытости налоговой системы. Также рассматривается пагубность влияния чрезмерной налоговой нагрузки, способствующей процветанию теневой экономики.

Во второй главе рассматривается предпринимательство, выделены основные черты и родовые свойства этой категории, которые предполагают организационное единство бизнеса и предпринимательства. Определяются основные этапы налогового планирования на различных ступенях жизненного цикла предпринимательской структуры. Показаны модели поведения налогоплательщика в различных налоговых режимах. Особое внимание отводится налоговым льготам, как средству стимулирования государством тех сфер экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости. В заключении предлагаются подходы, позволяющие изменить ситуации, при которых возможно уклонение от налогов.

Особая роль отводится государственной политике по отношению к малому бизнесу. Подчеркивается важная роль этого сектора экономики, и анализируются мероприятия, функционирующие в период с 1994 по 2004 год, направленные на государственную поддержку малого предпринимательства.

В заключении приводятся рекомендации по совершенствованию налогообложения по отношению к малому бизнесу, в том числе и разработка новых налоговых льгот.

В третьей главе представлена методика построения сценариев и ее применение относительно налоговой системы России в условиях неопределенности. Проводится декомпозиция системы на основные блоки с целью комплексной оценки налоговой системы для построения будущего сценария ее развития.

В заключении определяется базовый сценарий развития налоговой системы и ее влияние на предпринимательскую активность.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Якухина, Елена Ивановна

Заключение

Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства. В процессе анализа налоговой политики государства и предпринимательской деятельности по данной работе можно сформулировать следующие выводы:

1. Все налоги выполняют регулирующую функцию: любое изменение в элементах налоговой системы (изменение порядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет на экономические процессы в стране, поскольку все налоги включаются в цены товаров (работ, услуг). Исходя из этого отметим, что простым переносом налогового бремени с производителей на потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы по стимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполнима только снижением совокупной налоговой нагрузки с перераспределением ее между факторами производства.

2. Диссертантом были проанализированы различные виды налогов с позиции влияния на предпринимательскую деятельность. Диссертант приходит к выводу, что налоги, включаемые в себестоимость продукции, гораздо меньше способны оказывать регулирующее влияние на процессы производства и воспроизводства нежели налоги, относимые на финансовые результаты, поскольку первые включаются в цену товара и до определенного предела оплачиваются потребителем. Налоги, взимаемые с прибыли, имеют существенно больший регулирующий потенциал. Также сильно увеличивать налоговое бремя может налог на имущество.

3. Диссертантом была дана развернутая характеристика эффективности налоговой системы, выделены и предложены критерии эффективности налоговой системы. В качестве показателей эффективности в отраслевом масштабе был предложен темп роста производства, размер прибыли, рентабельность предприятий различных отраслей, в территориальном масштабе - состояние доходной базы региональных и местных бюджетов, на уровне хозяйствующих субъектов — обоснованное соотношение распределения прибыли между бюджетами и предприятиями, для населения - доходы физических лиц.

4. В работе диссертант обосновывает мнение, что снижение уровня налогового изъятия при усилении равномерного характера налогообложения и нейтральности налоговой системы в целом позволит добиться в перспективе расширения налоговой базы посредством стимулирования деловой и инвестиционной активности. Исключение должна составлять практика предоставления адресных льгот конкретным товаропроизводителям и сохранение особых налоговых режимов для развития малого бизнеса с целью стимулирования его роста и развития в условиях жесткой конкурентной борьбы.

5. Была предложена схема, в которой определяется целевая функция предпринимательства на современном этапе, задачи налоговой политики государства и предложен метод нахождения баланса экономических интересов между государством и предпринимательством через показатель равновесия. Показатель равновесия рассматривался в двух подсистемах: в подсистеме «государство — предпринимательство» и подсистеме «бизнес-предпринимательство».

6. Предложены мероприятия, способствующие информационной открытости налоговых органов для налогоплательщика. Как важный фактор для развития предпринимательства, подчеркивается диссертантом, формирование доверия к налоговой системе у предпринимательства. Важная роль при этом отводится налоговым институтам. Диссертант рекомендует избегать резких действий в выборе налоговой политики для предпринимательства, чтобы не подорвать доверие и создать стабильность для развития бизнеса.

7. Диссертантом подробно исследуется категория «налогового планирования», ее отличие от категории «уклонения от налогов». В диссертационной работе предлагаются этапы налогового планирования, направленные на формирование системы налогового менеджмента в предпринимательстве. В то же время в области государственной политики диссертантом рассматриваются подходы, способствующие уменьшению теневого сектора, а именно, юридический, силовой, конвенциональный и культурно-нормативный подходы. При этом преимущество отдается культурно-нормативного подходу, как наиболее мягкому и в то же время действенному способу формирования налоговой культуры в предпринимательской среде. В качестве недостатка подчеркивается длительность внедрения данного подхода для достижения позитивного результата в российской действительности.

8. Диссертантом предлагаются мероприятия, способствующие проведению эффективной государственной политики в 2005-2006 гг. по отношению к предпринимательству. Среди них: формирование благоприятного предпринимательского климата через ликвидацию бюрократизации; введение налоговых каникул на первые два (адаптационных) года работы для новых малых предприятий с обязательной фиксацией предельных ставок налогов. Также подчеркивается важная роль коммерческих банков в поддержке малого бизнеса, предлагается создание системы государственных гарантий поручительств), которая позволила бы в будущем активнее коммерческим банкам включаться в процесс кредитования начинающих и закрепившихся предприятий.

9. Диссертантом изучены основные режимы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. В качестве предложений рекомендовано для малого бизнеса в российской действительности использовать налог на активы, как одну из форм вмененного налога.

10. Диссертант полагает, что возможность выработки единой стратегии развития налоговой системы РФ существует. Данная стратегия может быть реализована с помощью сценарного метода исследования, через декомпозицию экономической системы, выбор управляющих параметров, определение области допустимых значений, построение матрицы «состояние-факторы» и определение степени влияния каждого фактора на систему. К сожалению, из-за глобальности поставленной задачи, диссертанту не удалось учесть все факторы, влияющие в большей степени на функционирование данной системы, при разработке базового сценария развития налоговой системы РФ. Тем не менее, в данной работе показана логика и последовательность построения сценариев применительно к налоговой системе РФ на современном этапе. Ввиду глубокой изученности проблематики данного вопроса результаты данной работы могут быть использованы для выработки долгосрочных мероприятий в области налоговой политики и развития предпринимательства.

Можно предположить, что в скором будущем можно будет говорить об единой общей стратегии, в рамках которой были бы системно увязаны такие блоки экономического механизма, как ценовая и инвестиционная политика, комплекс мер по созданию класса эффективных собственников (в том числе формирование правового обеспечения и защиты), финансовая и денежно-кредитная политика, налоговая стратегия, меры по социальной защите населения.