Внутренний аудит субъектов малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шохнех, Анна Владимировна

Развитие малого бизнеса и его место в народно-хозяйственном комплекс сийской Федерации.

Сущность, значение системы внутреннего контроля "и его роль в повьпш эффективности финансово-хозяйственной деятельности организм

Внутренний аудит и его значение в системе внутреннего контроля.

Особенности внутреннего аудита и его роль в эффективном функцж овании субъектов малого бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний аудит субъектов малого бизнеса"

Актуальность темы. Переход к рыночным отношениям создал условия для образования и функционирования в предпринимательстве экономиче ских субъектов с различной организационно-правовой структурой, в том числе предприятий малого бизнеса. Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" N 88-ФЗ, определены формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия, не требующие крупных стартовых, инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Оперативное реагирование на изменение конъюнктуры рынка придает экономике необходимую гибкость и способность, оперативно реагировать на изменение потребительского спроса, обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке, вносят существенный , вклад в формирование конкурентной среды.

Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям формирования гибкой смешанной экономики, сочетания разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства.

Одним из факторов стабилизации экономики малого бизнеса является совершенствование управления на основе стратегии развития и эффективного контроля за его деятельностью. Эффективность контроля может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования службы внутреннего аудита.

Осуществляя предварительную, текущую и последующую проверку системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и показателей эффективности функционирования субъектов малого бизнеса, внутренний аудит позволяет оценивать деятельность и снижать уровень риска отрицательного воздействия на них факторов внешней и внутренней предпринимательской среды. Систематическая аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности внутренними аудиторами, позволит субъектам малого бизнеса своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовом рынке в целях получения льготных кредитов банков.

В; рыночной экономике Российской Федерации предприятия малого бизнеса подвержены риску несостоятельности (банкротства). Внутренний аудит может выступать гарантом их стабильного и эффективного функционирования.

Проблемы учета, контроля и анализа деятельности малого бизнеса изучены не достаточно.

Осуществление внутреннего контроля возложено на субъекты малого бизнеса, где контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели - снизить затраты и потери, обеспечить менеджеров информацией для принятия управленческих решений и защитить собственника от штрафных санкций как со стороны налоговых органов, так и его клиентов.

Указанные проблемы разрабатывались применительно к организациям различного правового статуса, но в области малого бизнеса недостаточно изучены, поэтому возникла необходимость их исследования. Важность данной проблемы обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Организация и функционирование контроля внутренних аудиторских служб рассматривались в работах таких -отечественных ученых, как Барышников Н.П., Белый И.Н., Богомолов A.M., Бурцев В.В., Голощапов Н.А., Данилевский Ю.А., Добрышевский Н.П., Ма-кальская А.К., Овсийчук В.Я, Овсийчук М.Ф., Подольский В.И., Пупко Г.М.,

Сотникова JI.B., Терехов А.А., Филипенко С.И., Шеремет А.Д. и другие, а также в научных работах зарубежных авторов Джек К. Робертсон, Додж Рой, Д.Р. Кармайкл, М.Бенис, Чарльз Т. Хонгрен, Тимоти Дж. Лоуверса, Л.Д. Паркер, А.Аренс, Дж.Лоббек.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка ч методических рекомендаций по организации и функционированию внутреннего аудита в субъектах малого бизнеса с различной формой собственности, определение критериев оценки эффективности внутреннего аудита, его влияния на надежность системы внутреннего контроля.

Для достижения намеченной цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

-изучены экономические предпосылки, значение и роль функционирования внутреннего аудита в целях эффективной финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства;

-разработана программа проведения аналитических процедур в субъектах малого бизнеса на этапе организации внутреннего аудита;

-предложена организационная модель и оценка квалификационных характеристик внутреннего аудита в субъектах малого предпринимательства;

-выработаны технология и методические подходы проведения внутреннего аудита субъектов малого бизнеса;

-определена экономическая эффективность службы внутреннего аудита в субъектах малого предпринимательства розничной торговли;

-определена практическая значимость эффективной деятельности внутренних аудиторов;

-разработаны методические подходы к организации внутреннего аудита, управлению рисками и бизнесом.

Область исследования соответствует паспорту специальностей ВАК 08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика, п.2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п.2.1 Методология и технология аудита).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организация и методика внутреннего аудита малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица, занимающихся розничной торговой деятельностью.

Объектом исследования избрана деятельность субъектов малого бизнеса Волгоградской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых. и специалистов, раскрывающие закономерности и методику изучаемой проблемы. Диссертационная работа базируется на законодательных актах Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства, Минфина России, а также международных стандартах аудита.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, комплексного и системного подхода, сравнительного и логического анализа к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по организации и функционированию > внутреннего аудита в системе внутреннего контроля деятельности предпринимательства малого бизнеса.

В ходе исследования получены наиболее значимые результаты: -определены цель и задачи внутреннего аудита в обеспечении эффективности деятельности субъектов малого бизнеса;

-предложена оптимальная модель внутреннего аудита для субъектов малого предпринимательства в соответствии с их размерами и доходами;

-определены критерии оценки структуры и квалификационных характеристик внутреннего аудита с учетом особенностей малого бизнеса;

-предложена технология аудиторской проверки внутренними аудиторами;

-определены методические подходы расчета экономического эффекта от деятельности внутреннего аудита в субъектах малого предпринимательства, осуществляющих розничную торговлю;

-разработаны рекомендации по организации внутренним аудитом эффективного управления рисками и ликвидностью малого бизнеса.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем,, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и технологии внутренних аудиторских проверок в субъектах малого бизнеса позволит повысить эффективность их финансово-хозяйственной деятельности.

Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы исследования, обобщенные в диссертации, были изложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Волгоградского филиала Московского университета потребительской кооперации «Развитие региональной системы • потребительской кооперации: проблемы, подходы, перспективы».

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность ООО «Глобал» (справка о внедрении от 28.10.03г.), ООО «Мир Детства» (справка о внедрении от 05.11.03г.), ООО «Конси-Гранд» (акт о внедрении от 20.11.03 г.), ПБОЮЛ Карпенко Т.М. (справка о внедрении от 12.12.03г.).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в трех работах общим объемом 5,69 п. л. (авторских — 5,69 п.л.)

Объем и структура диссертации обусловлены поставленными целями и задачами исследования, которые определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 24 таблицы, 1 схему, 1 рисунок, библиографический список литературы 124 источника, 9 приложений. Работа изложена на 179 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шохнех, Анна Владимировна

Заключение

Развитие малого бизнеса имеет значение для стабилизации экономики Российской Федерации так как без существенных капитальных вложений расширить производство товаров народного потребления и услуг, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить альтернативу криминальному бизнесу.

Система контроля деятельности предприятия сформировалась как совокупность трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. В развитии внутреннего контроля произошла эволюция, которая определила новые его функции. Функции стали пересекаться с функциями управления рисками.

Внутренним контролем на уровне предприятия занимаются все специалисты высшего и среднего звена. Однако, практика свидетельствует о том, что в большинстве случаев преобладает бухгалтерский контроль.

Контроль со стороны работников учетной службы недостаточен, что зачастую обусловлено недостаточным знанием технологии производства и их занятостью.

Для управления хозяйствующей структурой необходим действенный контроль за законностью, целесообразностью совершения фактов хозяйственной жизни и правильностью их отражения.

В целях повышения эффективности деятельности малого предпринимательства, исследования показывают о необходимости создания службы внутреннего аудита. Он необходим как инструмент внутреннего контроля всех направлений функционирования хозяйствующего субъекта.

Необходимость организации внутреннего аудита целесообразна, так как очень часто предпринимательские идеи субъектов малого предпринимательства терпят неудачи из-за отсутствия или ненадлежащей организации учета и внутреннего контроля.

Структура внутреннего аудита в малом бизнесе может быть различной: можно организовать собственную службу внутреннего аудита; можно воспользоваться услугами аудиторских организаций на основании договора.

Рассматривая организацию и формирование функционирования службы внутреннего аудита необходимо исходить из возможности появления искажений в бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение хозяйственных операций в результате нарушения правил ведения бухгалтерского учета и нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому законодательству.

С ростом заинтересованности российских предпринимателей в увеличении своего капитала проблема обеспечения безопасности бизнеса становится всё более актуальной. В цивилизованном мире никто всерьез не воспримет партнера, если его бухгалтерская (финансовая) отчетность не прошла авторитетную аудиторскую проверку. В экономически развитых государствах компании уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему. Однако между этими видами аудита имеются существенные различия.

Принципиальное отличие внутреннего аудита от внешнего заключается в его направленности. Первый направлен на оценку эффективности существующей системы контроля и служит руководителю предприятия, а второй -на подтверждение достоверности финансовой отчетности и связанных с этим рабочих процессов и служит интересам клиентов компании, поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам.

Внутренний аудит по содержанию более схож с ревизией, однако существуют принципиальные отличия, которые заключаются в анализе выявленных ошибок, нарушений и контроле за их устранением. В отличие от этого ревизор только констатирует результаты проверки и выявляет лиц виновных в искажениях.

Внутренний аудит предназначен для решения функциональных задач руководства организации и принятия управленческих решений для эффективной работы бизнеса, различными приемами и методами близкими по своей сущности к внешнему аудиту и ревизии.

В каждом хозяйствующем субъекте, где функционирует внутренний аудит, необходимо ежегодно проводить его оценку работы и организации. Данные результаты должны быть зафиксированы в письменном виде и при проведении внешнего аудита представляться внешним проверяющим. Показатели оценки тесно взаимосвязаны между собой. Организационный статус, профессиональный уровень, функциональные рамки службы внутреннего аудита являются основным зерном ее деятельности. Содержание и объем работы, определяемые в положении о внутреннем аудите, задает дальнейшее поле работы, ставит цели и задачи, которые должны решаться. Осуществление контроля в настоящем времени является важным фактором, который позволяет избегать различных искажений и не допускать их появления совсем. Проверка по периодам позволяет проводить анализ финансовых показателей и более комплексно оценивать работу всего субъекта. Уровень значимости внутреннего аудита является также одним из важных критериев оценки. Эффективность деятельности внутреннего аудита может быть определена после расчета и анализа финансовых показателей в динамике с прошлым годом и планом, оценки рисков и ликвидности бизнеса.

Кроме того, экономический эффект от функционирования службы внутреннего аудита выражается в получении чистой дополнительной прибыли, которую необходимо определить в торговых организациях как произведение отклонения общей рентабельности, достигнутой за время деятельности службы внутреннего аудита, и общей рентабельностью до создания службы и товарооборота за анализируемый период ( Эф = (Рок - Рон) х Тк).

Для предприятий специализирующихся на производстве продукции эффект от внедрения службы внутреннего аудита необходимо определить по формуле: Эт = (С1-С2) х (1-Нп)х К, где Ci - себестоимость единицы до открытия службы внутреннего аудита; С2 - себестоимость после открытия службы внутреннего аудита; Нп - налог на прибыль согласно НК; К - объем выпущенной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Внутренний аудит становиться эффективным в том случае, когда он осуществляется непрерывно во времени, что позволяет предотвратить искажения в бухгалтерском учете, усилить контроль за сохранностью имущества собственника, предупредить нарушения. Каждый хозяйствующий субъект малого бизнеса в зависимости от специфики его деятельности должен создавать документы регламентирующие положения службы внутреннего аудита и ее взаимодействие с руководством и менеджерами среднего звена, которые раскрывают технологический аспект процесса аудита всех этапов работы: подготовка проведения проверки, информационное обеспечение, составление плана аудита, процедуры проверки, обсуждение результатов проверки с менеджерами всех уровней, подготовка отчета, выполнение решений, предложений по результатам проверки.

Внутреннему аудиту подвергается оценка системы КОД, что возможно по средствам тестирования. В перечень вопросов включаются вопросы, которые позволяют определить состав компьютерной среды, средств контроля. Кроме того для проверки системы КОД необходимо составить программу проверки предусматривающую процедуры средств контроля. При этом обращается внимание на возможность вносить в систему операции, «задним; числом».

Для качественного осуществления контроля служба внутреннего аудита должна планировать свою работу. Планирование включает разработку графиков проверок, определение сроков проверок и обсуждение ее результатов с руководством, организацию связей с подразделениями субъектов малого бизнеса, его специалистами; обсуждение стратегий и подготовка к проверке. На основании плана составляют программу, в которой определяются цель аудита, основные участки учета подвергающиеся проверке, методы проверки, сроки проведения работы, формы отчетности и порядок оформления результатов проверки.

Программы внутреннего аудита могут составляться по блокам.

Так, осуществление оценки эффективности политики продаж может включать: анализ политики товародвижения; анализ стратегии продаж; анализ ценовой политики; анализ рекламной политики; анализ транспортировки закупленных товаров; анализ денежного обращения; анализ расходов на продажу. Такой подход позволит обеспечить качественную проверку и оценить эффективность продаж товаров всесторонне.

Осуществление внутренними аудиторами работы по обеспечению контроля за бизнесом и управлению рисками считается для нашей стороны новаторством. В крупных организациях (акционерных обществах, холдингах) управлением бизнес-рисками занимается отдел финансового менеджмента. В предприятиях малого бизнеса эти функции возможно возложить на службу внутреннего аудита. Она может проводить оценку бизнеса не только в текущем периоде, а и на будущее.

Службой внутреннего аудита может быть организованно эффективное управление ликвидностью бизнеса и последующий контроль за его осуществлением. Одним из условий эффективного управления ликвидностью баланса является наличие официально утвержденного управляющим органом положения о политике в сфере управления и контроля за состоянием ликвидности. Эффективная деятельность внутреннего аудита в управлении рисками и бизнесом определяется выполняемыми функциями. В этой области деятельности данная служба должна точно оценивать сложившуюся ситуацию и выбирать возможные и наиболее эффективные комбинации решений.