Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

Капелист, Елена Ивановна

Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Капелист, Елена Ивановна
Место защиты: п.Персиановский
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.00

Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

005053482

Капелист Елена Ивановна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 О ИТ 2012

Ростов-на-Дону — 2012

005053482

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный

университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кизилов Александр Николаевич

Официальные оппоненты: Кольвах Олег Иванович

доктор экономических наук, профессор ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет», заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Демьяпенко Эллина Юрьевна

кандидат экономических наук ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», доцент кафедры бухгалтерского учета

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный

технический университет (ПГТУ)»

Защита состоится «12» октября 2012 г. в 11— на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «11» сентября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важную роль в обеспечении национальной безопасности РФ играет одна из ее составляющих - продовольственная безопасность. Обеспечение продовольственной независимости возможно при эффективном развитии сельскохозяйственных организаций, которое предполагает как производство ими высококачественных продуктов питания, так и реализацию имеющихся внутрипроизводственных резервов. В условиях возрастания роли продовольственной безопасности в России усиливается значение системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Внутренний контроль позволяет обеспечить законность деятельности сельскохозяйственной организации, сохранность ее активов, выполняет функцию оценки и мониторинга системы внутреннего контроля и оценки эффективности ее деятельности. Рациональная организация системы внутреннего контроля и аудита позволяет повысить эффективность бизнес-процессов в сельском хозяйстве. Эффективное функционирование сельскохозяйственных организаций определяется гибкостью и восприимчивостью системы управления к факторам как внутренней, так и внешней среды, своевременной и адекватной поставленным целям оценкой рисков. Обеспечение продовольственной безопасности связано с оценкой различных рисков (природных, технико-технологических, социальных, торгово-экономических, политических и др.) и их последствий. В этих условиях выявление и оценку рисков в сельскохозяйственных организациях целесообразно осуществлять на основе интегрированной системы внутреннего контроля (COSO), основанной на риск-ориентированном подходе.

В большинстве случаев деятельность службы внутреннего аудита ориентирована на выявление нарушений и злоупотреблений, в то время как необходимо в соответствии с зарубежным опытом перенести акцент на выявление внутрипроизводственных резервов. Качественное выполнение контрольной функции, обеспечение собственников и внутренних пользователей достоверной информацией, пригодной для принятия управленческих решений могут быть реализованы на основе процессного подхода, позволяющего оптимизировать систему управления сельскохозяйственной организации, своевременно идентифицировать риски на базе риск-ориентированного подхода и реагировать на изменения внешней среды. При этом в сельскохозяйственной организации и протекают разнообразные бизнес-процессы, которые должны быть объектами внутреннего аудита, в свою очередь эффективное проведение проверок зависит от рациональности построения бизнес-процессов в системе внутреннего контроля и аудита. Использование процессного подхода позволяет, с одной стороны, реализовать в системе внутреннего контроля и аудита функции комплаенс-

аудита, а с другой стороны, обеспечить нацеленность сельскохозяйственной организации на постоянное повышение эффективности деятельности.

Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подхода с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, использование стандартизации в деятельности службы внутреннего аудита определили выбор темы и направления исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов развития методологии и методики внутреннего контроля и аудита внесли такие отечественные ученые, как М.А. Азарская, Б.А. Аманджолова, И.А. Белобжецкий, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Э.Ю. Демьяненко, Ю.А. Данилевский, A.B. Газарян, Э.Ю. Демьяненко, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В .И. Подольский, H.A. Ремизов, Э.А. Сиротенко, JI.B. Сотникова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, З.В. Удалова, H.H. Хахонова, С.М. Шапигу-зов, А.Д. Шеремет.

Вопросам развития методики внутреннего аудита посвящены труды P.A. Алборова, В .Д. Андреева, A.A. Аренса, В.В. Бурцева, Е.М. Гутцайт, Дж.К. Лоббека, А.К. Макальской, В.Я. Овсийчук, C.B. Панковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, A.M. Сонина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, H.H. Хорохордина, А.Д. Шеремета.

По достоинству оценивая научный вклад названньк ученых, следует отметить, что до сих пор остается нерешенным ряд научно-практических вопросов, связанных с использованием риск-ориентированного и процессного подходов к организации и функционированию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Данные факторы определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов.

Для достижения поставленной цели предопределены следующие исследовательские задачи:

- исследовать сущность, роль внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования и выявить особенности их организации в сельскохозяйственных организациях;

- обосновать важность и определить место стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях;

- исследовать основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России;

- выработать подходы к планированию внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях;

- оценить перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации;

- исследовать процессный подход как основу совершенствования внутреннего аудита и развить методику внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», пункт 3.9 «Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего контроля и аудита, публикации периодических изданий, нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию внутреннего контроля и аудита, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научных конференций, семинаров, посвященных проблемам совершенствования внутреннего контроля и аудита.

Методологической базой послужили общенаучные способы познания окружающей деятельности, методы отдельных отраслей знания, диалектический метод познания.

Инструментарно-методическпй аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялся метод абстракции, анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии, моделирования, классификации, группировки и сравнения, исторического, логического анализа, а также приемы таких дисциплин, как: бухгалтерский учет и статистика, экономический анализ, аудит, методы общественных наук и т.д. Применение данных методов обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решение поставленных задач.

Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, разработок Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства, международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, материалов Института внутренних аудиторов, материалов по организации системы внутреннего контроля ряда сельскохозяйственных организаций Ростовской области, а также бухгалтерской отчетности, монографических исследований, материалов научно-практических конференций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на необходимости дальнейшего эффективного развития системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе использования таких прогрессивных концепций, как риск-ориентированный подход, стандартизация деятельности внутреннего аудита, процессный подход посредством уточнения понятия «внутренний аудит», выработки унифицированной структуры стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проверку конкретного объекта и разработки на ее основе внутренних стандартов, разработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, что позволит на базе системного применения данных концепций повысить результативность функционирования системы внутреннего контроля и тем самым способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Проведенный обзор трактовок понятия «внутренний аудит» выявил 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции, как: 1) функции управления; 2) деятельности по обеспечению менеджмента качественной информацией; 3) средства, инструмента для повышения эффективности деятельности организации; 4) элемента системы внутреннего контроля; 5) контрольной деятельности, нацеленной на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; 6) контрольной деятельности, части системы управленческого контроля; 7) деятельности по оценке работы организации и ее подразделений как средства для достижения поставленных организацией целей. Основным отличием вышерассмотренных подходов к трактовке понятия «внутренний аудит» является то, что каждый из подходов делает акцент на том или ином аспекте, характерном для внутреннего аудита. Разнообразие трактовок делает необходимым выработку единого подхода к сущностному пониманию понятия «внутренний аудит».

новные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, позволяющие выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля и аудита на основе использования таких прогрессивных подходов, как риск-ориентированный и процессный. Изменение роли внутреннего аудита в условиях кризиса и в посткризисный период требует выявления и исследования основных тенденций развития системы внутреннего контроля и аудита в России в целях их дальнейшего совершенствования.

3. При разработке стандартов внутреннего аудита на основе международного опыта важную роль наряду со стандартами качественных характеристик имеют стандарты деятельности и стандарты практического применения. При разработке стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации целесообразно использовать: 1) практические указания, используемые для описания подходов, методологии, отдельных аспектов внутреннего аудита, представляющие собой руководство по применению Кодекса этики и стандартов; 2) практические руководства, регламентирующие проведение внутреннего аудита, которые содержат детальные описания процессов и процедур, приемов и техники, программы и пошаговые подходы, примеры форматов отчетности. Для обеспечения единого методологического подхода к их разработке необходимо выработать унифицированную структуру стандартов внутреннего аудита, ориентированных на проверку конкретного объекта.

4. По результатам анкетирования, проведенного в 2009 году Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Янг», в качестве наиболее перспективных направлений развития внутреннего аудита были отмечены риск-ориентированный и процессный подход. Как показывает практика, возможно результативное объединение этих двух подходов при проведении внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процессов. В связи с этим актуализируются вопросы разработки стандартов, ориентированных на применение в службе внутреннего аудита при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процессов.

5. Одним из направлений совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях является использование процессного подхода, представляющего собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Его применение в сельскохозяйственных организациях требует выработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, предполагающей оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявление на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудо-

вых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости ее корректировки.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений и научно-практических рекомендаций по развитию системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подходов в целях качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственными организациями.

К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие.

1. Дана авторская трактовка понятия «внутренний аудит» как контрольно-консалтинговой деятельности, осуществляемой внутренним подразделением либо переданной на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего контроля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей (обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов, подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, эффективности и конкурентоспособности экономического субъекта), предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации, что способствует достижению организацией поставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Данное определение понятия «внутренний аудит» позволяет выработать комплексный и системный подход к его трактовке посредством акцента на сущностное понимание его природы как контрольно-консалтинговой деятельности, определения ее целевой направленности на основе разграничения цели, задач и функций, идентификации используемых подходов и концепций.

2. Выявлены основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, проявляющиеся: 1) в преобладании централизованной структуры управления службы внутреннего аудита; 2) в преобладании задач, связанных с проведением оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по ее совершенствованию, построением системы управления рисками, управлением рисками, мониторингом основных областей риска в масштабах всей компании и формировании отчетности по рискам; 3) в необходимости наличия у внутренних аудиторов навыков, связанных с выявлением и оценкой корпоративных рисков, совершенствованием процессов и процедур контроля; 4) в ориентации на создание интегрированной системы управления рисками, 5) в низком уровне использования электронных систем управления аудитом. Выявленные тенденции должны быть учтены при совершен-

ствовании внутреннего аудита на основе применения риск-ориентированного подхода и стандартизации деятельности СВК и аудита и ориентации на аудит бизнес-процессов.

3. Предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, базирующаяся на бухгалтерском подходе и включающая: 1) общие положения; 2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита; 3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки; 4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов, формируемых внутренним аудитором. Использование унифицированной структуры стандарта способствует усовершенствованию стандартов внутреннего аудита и соблюдению таких принципов, как принцип логической стройности, принцип полноты и детализации.

4. Разработан стандарт внутреннего аудита, ориентированный на применение при проведении аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для животноводства», в основу стандарта положена выработанная унифицированная структура, включающая в себя такие разделы, как: 1) общие положения; 2) нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства»; 3) перечень источников информации (внешних и внутренних); 4) программа проверки и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов при аудите эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства». Разработанный стандарт будет способствовать выработке единого методического подхода к проведению аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства» и позволит детализировать профессиональное поведение внутреннего аудитора.

решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов, аудит эффективности бизнес-процесса и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу; 4) заключительный этап, предполагающий подготовку отчета по аудиту. Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной органи-зацией'стратегии.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов, стандартизации. Выработанные выводы и рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях, повышая ее эффективность. На их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

Практическая значимость заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в сельскохозяйственных организациях и в процессе функционирования системы внутреннего контроля и аудита. Самостоятельное практическое значение имеют: методические подходы к постановке системы внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита, унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, алгоритм разработки плана внутреннего аудита, методика внутреннего аудита бизнес-процессов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, соискателей и аспирантов Донского государственного аграрного университета. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях.

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ООО «Учебно-опытное хозяйство «Донское» ДонГАУ, ООО «АгроСоюз ЮгРуси», ООО «Агропредприятие Бессерге-невское», что подтверждено соответствующими справками.

по дисциплинам «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Внутренний аудит» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 научных работах общим объемом 4,48 авторских п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,74 авторских п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 307 источников, содержит 8 приложений, 19 таблиц и 2 рисунка.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях

1.1 Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций

1.2. Особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях

1.3 Исследование основных тенденций внутреннего контроля и аудита в России

Глава 2. Организация внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

2.1. Особенности планирования проверки в сельскохозяйственных организациях

2.2 Стандартизация системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

2.3. Перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации

Глава 3. Развитие методики внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода

3.1. Процессный подход как основа совершенствования внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

3.2. Развитие методики внутреннего контроля аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается общая характеристика работы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, а также теоретико-методологическая база.

В первой главе «Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях» исследуется сущность понятий «внутренний контроль» и «внутренний аудит», выявлены их особенности в сельскохозяйственных организациях, определены направления стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля и аудита. Если эффективная система внутреннего контроля должна быть направлена на профилактику мошенничества и злоупотреблений путем оценки рисков их возникновения на основе данных риск-менеджмента, то роль службы внутреннего аудита должна состоять в оценке системы внутреннего контроля и поиске внутрипроизводственных резервов в сельскохозяйственных организациях, разработке рекомендаций по их реализации. В крупных сельскохозяйственных организациях целесообразно вести речь о системе внутреннего контроля и аудита. В ходе исследования проведен обзор трактовок понятия «внутренний аудит», позволивший выявить 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции, представленных в таблице 1.

Первая группа ученых трактуют внутренний аудит как функцию управления, что, по нашему мнению, носит расширительный характер к трактовке.

Вторая группа ученых рассматривает внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией. Данный подход слишком узок, поскольку функции обеспечения менеджмента информацией в большей степени свойственны бухгалтерской службе, в то время как внутренний аудит оценивает адекватность сформированной информации и предоставляет аналитическую информацию в отношении выявленных внутрипроизводственных резервов и путей их реализации. Третья группа ученых рассматривает внутренний аудит как средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации. Следует согласиться с этой позицией, хотя нужно обратить внимание на то, что реализовать возможности внутреннего аудита в части повышения эффективности деятельности организации возможно на основе достоверной информации.

Таблица 1 - Обзор тракт овок дефиниции «внутренний аудит»

в нормативных документах, специальной отечественной _и зарубежной литературе1

№ п/п Трактовка Ученые, нормативные акты

1 Внутренний аудит как функция управления Андреев В.Д., Петров В., Алексеева А., Головач А., Бахте-ев A.B., Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С., Васильева Н Е

2 Внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией Архипов A.A., Богомолов А.М., Голощапов H.A., Муллах-метов Х.Ш., Данилевский Ю.А., Ареис А., Лоббек Дж., Дивинский БД.

3 Внутренний аудит как средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации Гольдиггейн Г.Я., Попов А., Воропаев Ю.Н., Белый И.Н., Бавдей A.JL, Дробышевский Н.П., Белобжецкий И.А., Де-флиз Д.Л., ДженикГ.Р., О'Рейлли, Хирш М Б.

4 Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля Никифорова Е.В., Шумилова И.В., Бычкова С М., Итыги-лова Е.Ю., Камышанов П.И., «Краткое руководство по стандартам и нормам аудита», Додж Р., Адаме Р.

5 Внутренний аудит как контрольная деятельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутрешю-го контроля, при игнорировании его как инструмента для повышения эффективности деятельности организации Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работа внутреннего аудита», Подольский В.И., Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л., Гутцайт Е.М., Кочановский Д.Е.

6 Внутренний аудит как контрольная деятельность, часть системы управленческого контроля Касьянова С.А., Климова Н.В., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Шеремет А Н., Суйц В.П., Алборов P.A., Хору-жий Л И., Концевая С М., Багаутдинова Э.Н., Мерзлнки-на Е.М., Никольская Ю.П., Пугачев В В., Шишкоедова H.H., Миронова O.A., Азарская М.А.

7. Внутренний аудит как деятельность по оценке работы орг анизации и ее подразделений, как средство для достижения поставленных организацией целей Бурцев В В., Савчук В.П., Парушина Н.В., Суворова С.П., Рогуленко Т.М., Пономарева С В., Сухарева Л. А., Роберт-сон Дж.К., Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 г. «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору»,. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, Андреев В.Д., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Реутов В.Ю.

Четвертая группа ученых делают акцент на том, что внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля. Однако при этом следует учитывать, что служба внутреннего аудита выполняет и функцию оценки действующей СВК организации. Данный подход требует уточнения. Такое понимание сущности внутреннего аудита не согласуется с традиционно выделяемы-

1 Составлена автором.

ми пятью элементами системы внутреннего контроля, что, в свою очередь, не способствует единству терминологической базы в исследуемой области. Пятая группа ученых рассматривает внутренний аудит как контрольную деятельность, нацеленную на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, но при этом практически игнорируется то, что внутренний аудит является инструментом для повышения эффективности деятельности организации. Данный подход требует уточнения. Шестая группа ученых трактует внутренний аудит как контрольную деятельность, часть системы управленческого контроля. Седьмая группа ученых делает акцент на рассмотрении внутреннего аудита в качестве деятельности по оценке работы организации и ее подразделений, как средство для достижения поставленных организацией целей, что частично сближает данную точку зрения с мнением пятой группы ученых. В данном определении просматривается попытка отражения взаимосвязи внутреннего контроля и аудита, которые рассматриваются в комплексе.

Нами предпринята попытка дать авторское определение понятия «внутренний аудит». Отличительными особенностями авторского определения являются: 1) характеристика деятельности не как исключительно контрольной, а как контрольно-консалтинговой; 2) четкое выделение укрупненных задач в тесной взаимосвязи с функциями, реализуемыми внутренним аудитом; 3) идентификация используемых подходов и концепций; 4) определение целевой направленности внутреннего аудита на основе разграничения его цели, задач и функций.

В ходе исследования проведен обзор функций внутреннего аудита и выявлены особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. При постановке системы внутреннего контроля необходимо на уровне регламентов четко описать организационный аспект, характеризующий, кто, в какие сроки в рамках системы осуществляет процесс контроля на основе внутренних регламентов, и методический, закрепляющий варианты и методики осуществления контроля в рамках системы управления сельскохозяйственной организацией. Организационная структура сельскохозяйственного предприятия должна быть сформирована с точки зрения возможного снижения рисков нарушений в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также с точки зрения выявления внутрипроизводственных резервов и их дальнейшей реализации. В средних и крупных сельскохозяйственных предприятиях в рамках системы риск-менеджмента следует организовать процесс оценки рисков экономическим субъектом, что позволит реализовать в рамках системы внутреннего контроля и аудита риск-ориентированный подход.

В ходе исследования были выявлены основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России на основе детального анализа результатов

анкетирования, проведенного в 2009 году Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Янг».

При организации служб внутреннего аудита преобладает использование централизованной структуры управления (58% респондентов) и сохраняется общая тенденция к централизации службы внутреннего аудита, что позволяет соблюсти принцип независимости подразделения внутреннего аудита от исполнительного руководства на местах. Руководители служб внутреннего аудита в качестве основных задач выделяют задачи, связанные с проведением оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по ее совершенствованию. Высшее руководство отмечает необходимость решения такой задачи, как построение системы внутреннего контроля, что, по нашему мнению, связано с отсутствием четкой регламентации вопросов организации СВК, а также российских профессиональных стандартов внутреннего аудита. Такая позиция не согласуется с требованиями международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, в соответствии с которыми внутренний аудит предоставляет независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на совершенствование деятельности организации на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Руководители организаций в большей степени отмечают необходимость решения службами внутреннего аудита таких задач, как построение системы управления рисками, мониторинг основных областей риска в масштабах всей компании и формирование отчетности по рискам, что потребует от служб внутреннего аудита активно внедрять риск-ориентированный подход.

На первое место среди очень важных навыков внутренних аудиторов выходят навыки, связанные с выявлением и оценкой корпоративных рисков (56%), совершенствованием процессов и процедур контроля (51%). В качестве важных навыков отмечены: знание действующего законодательства (61%), знание принципов корпоративного управления (58%), знание управленческого учет (59%) и т.д. Налицо тенденция в сторону развития навыков, направленных на выявление внутрипроизводственных резервов и разработку рекомендаций по их реализации. При этом треть опрошенных компаний создали у себя интегрированную систему управления рисками. В 57% опрошенных компаний наблюдается лишь периодическое взаимодействие подразделения внутреннего аудита с отделом управления рисками, обмен информацией о рисках и контрольных процедурах по запросу, что свидетельствует о необходимости использования зарубежного опыта в данной области.

Полноту и качество оценки рисков в компаниях по ключевым областям риска характеризуют данные таблицы 2.

Как показывают данные таблицы 2, все большее внимание уделяется рискам, обусловленным действием внешних факторов макросреды. При этом наиболее высоко компании оценивают общие финансовые риски, а также риски в областях планирования и бюджетирования, налогообложения и мошенничества.

Таблица 2 — Полнота и качество оценки рисков в компаниях по ключевым областям риска1

Ответы респондентов, в%

Риски выявля- Частично Не выяв-

№ п/п ются в полном выявляются, ляются

Виды риска объеме, коли- качественная

чественно-качественная оценка оценка

1 2 3 4 5

1 Общий финансовый риск, в том числе в следующих областях: 36 40 4

1.1 Процентные ставки, курсы валют 36 42 11

1.2 Структура капитала 38 33 18

1.3 Ликвидность и кредиты 44 36 7

2 Общий стратегический риск, в том числе в следующих областях: 22 47 9

2.1 Отношения с инвесторами 18 44 20

2.2 Динамика макрорынка (экономика, социальная политика, политическая сфера) 18 53 13

2.3 Слияния, приобретения и продажа активов 27 47 13

2.4 Масштабные инициативы и инвестиционные программы 31 40 13

2.5 Динамика конкурентного рынка 36 36 13

2.6 Планирование и выделение ресурсов (организационная структура, стратегия, бюджетирование) 38 36 13

Общий риск несоответствия законо-

3 дательным требованиям, в том числе в следующих областях: 13 58 2

3.1 Кодекс этики (вопросы этики) 9 44 33

1 Составлена автором на основе результатов анкетирования руководителей служб внутреннего аудита и представителей высшего руководства организаций различных отраслей, проведенного в 2009 году Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Яш».

Окончание табл. 2

1 2 3 4 5

3.2 Законодательство (права интеллектуальной собственности, контракты и др.) 11 62 13

3.3 Корпоративное законодательство 16 69 4 '

3.4 Регулирование (охрана труда, технические регламенты, таможенные правила, лицензирование и т.п.) 18 67 4

3.5 Налоги (налоговая стратегия и планирование, трансфертное ценообразование) 38 51 4

4 Общин операционный риск, в том числе в следующих областях: 18 51 4

4.1 Персонал (поиск и подбор, удержание, развитие) 7 62 20

4.2 НИОКР (анализ рынка, проектирование, разработка, тестирование продуктов) 11 36 38

4.3 Экология 13 33 33

4.4 Чрезвычайные обстоятельства (природные катаклизмы, террористические акты) 13 42 27

4.5 Цепочка поставок (планирование, запасы, сбыт) 16 42 24

4.6 Промышленная безопасность 18 36 27

4.7 Продажи и маркетинг (реклама, ценовая политика, поддержка клиентов) 22 51 16

4.8 Производственная деятельность 24 51 11

4.9 Информационные технологии (управление ИТ, информационная безопасность, доступность ИТ) 27 55 9

4.10 Учет и отчетность 33 47 9

4.11 Сохранность активов 38 42 9

Для российских служб внутреннего аудита характерен низкий уровень использования электронных систем управления аудитом. Программное обеспечение, разработанное силами самой компании, использовали 12,2% респондентов, специализированные продукты - 8,2%. 61% респондентов, сознавая преимущества использования информационных технологий во внутреннем аудите, планирует внедрить электронную систему управления аудитом.

Выявленные тенденции свидетельствуют об изменении роли службы внутреннего аудита, что связано с использованием в большинстве организаций ее работы не только для оценки системы внутреннего контроля, но. и для содействия руководству компании в решении задач в области управления рисками и повышения эффективности бизнес-процессов, что делает необходимым выработать методические подходы к планированию деятельности

службы внутреннего аудиту, использовать риск-ориентированный и процессный подходы.

Во второй главе «Организации внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях» автором обоснована необходимость планирования, стандартизации внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях и определены перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода. Стратегия внутренней аудиторской проверки представляет собой общее направление действий руководителя подразделения либо проверки, которые необходимы для достижения поставленных перед ним целей путем координации и распределения ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.). В целях реализации принципа Парето в ходе планирования целесообразно использовать концепцию системно ориентированного аудита, предполагающего оценку системы внутреннего контроля. В ходе планирования целесообразно опираться на методические положения, изложенные в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в части, не противоречащей деятельности внутренних аудиторов, и применять принципы комплексности, непрерывности, оптимальности. С учетом особенностей внутреннего аудита можно выделить два основных этапа планирования: подготовка и составление общего плана внутреннего аудита; подготовка и составление программы внутреннего аудита. При планировании возможно использовать один из трех подходов: пообъектный, циклический, процессно-объектный. Нами предложен алгоритм разработки плана внутреннего аудита, включающий в себя следующие взаимосвязанные этапы: 1) анализ внешних факторов макросреды и факторов микросреды, факторов внутренней среды с использованием методики стратегического анализа; 2) оценка системы внутреннего контроля, оценка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, ее изменений, оценка влияния новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации; 3) оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности; 4) выбор метода отбора операций для проверки;

5) определение характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

6) установление порядка координации, текущего контроля, проверки выполненных работ, направлений проверки с учетом территориально обособленных подразделений сельскохозяйственной организации, их пространственной удаленности друг от друга, количество и квалификации специалистов службы внутреннего аудита. Предлагаемый алгоритм способствует качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственной организацией.

В ходе исследования обобщены проблемы, отечественный и зарубежный опыт стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Нами выделено 5 групп нормативных актов и рекомендаций в области стандартизации системы внутреннего контроля и аудита:

1) международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА);

2) нормативные акты по внешнему аудиту - международные стандарты аудит! (МСА); 3) российские нормативные акты по внешнему аудиту - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 4) нормативные акты, регламентирующие проведения аудита в финансовых организациях; 5) нормативные акты профессиональных ассоциаций. В качестве основы для разработки стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях нами рекомендуется использовать структурированную нормативно-правовую базу системы внутреннего контроля и аудита, а также нормативные акты РФ (Гражданский кодекс, Налоговый кодекс и т.д.), отраслевые нормативные акты (Методические реко-' мендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях утвержденные приказом от 6 июня 2003 г. № 792 и др.) и внутренние документы' классифицированные с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в конкретной сельскохозяйственной организации. Внутренние документы представлены: 1) документами стратегического характера, разрабатываемыми на уровне холдинга; 2) уставными документами; 3) документами в области лицензирования, сертификации либо членства в СРО; 4) документами, регламентирующими природоохранную деятельность; 5) документами, регламентирующими деятельность работников сельского хозяйства, социальную политику, политику в области обучения персонала; 6) документами, регламентирующими систему внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственной организации.

Нами предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, включающая: 1) общие положения; 2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита; 3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки; 4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов внутреннего аудита.

В ходе исследования выделены два перспективных направления развития системы внутреннего контроля и аудита, связанные с использованием международного опыта и основанные на применении риск-ориентированного подхода и стандартизации. Изучен зарубежный опыт в части применения риск-ориентированного подхода, исследованы концепции, изложенные в таких документах, как стандарт «Цели контроля при использовании информационных

технологий» (СОВГГ), доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO), указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55). Произведен сравнительный анализ, позволивший дать их сущностную характеристику, выявить ориентацию рассмотренных документов на различные целевые группы, установить их роль в развитии системы внутреннего контроля и аудита.

Установлено, что эффективность функционирования системы внутреннего контроля и аудита определяется его стратегией, предполагающей рациональное распределение имеющихся у организации ресурсов (трудовых, финансовых, материальных) и сосредоточение на ключевых областях возникновения злоупотреблений и возможностей выявления и реализации внутрипроизводственных ресурсов в целях реализации принципа Паре-га 80/20. Для этих целей необходимы систематическое выявление и анализ рисков, оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации. Такая позиция согласуется с трактовкой Институтом внутренних аудиторов (США) контроля через достижение цели организацией. Изучена природа риска и дана классификация рисков по их источникам и определено, что риски целесообразно классифицировать через цели, на которые они влияют, а также принимать во внимание обязанности, накладываемые на организацию государством и инвесторами. Исследованы подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего контроля и аудита, произведен их критический анализ. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля нами разработана анкета, которая прошла апробацию на ООО «Учебно-опытное хозяйство «Донское» ДонГАУ, ориентированная на модель COSO.

Выявлено, что эффективность управления рисками и внутреннего контроля повышается при использовании стандартизации процессов, что актуализируется в условиях перехода к процессному управлению. Обоснована необходимость в целях стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях изучения опыта стандартизации бизнес-процессов в других странах и отраслях, разработки плана внедрения таких стандартов проведения массового обучения специалистов; определения перечня аспектов, неурегулированных однозначно в международной практике или вообще остающихся неформализованными, но актуальными; четкого определения конечного перечня местных технологических и законодательных особенностей, которые следует учесть при адаптации международных стандартов. Нами разработан стандарт внутреннего аудита, ориентированный на применение при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства», в основу которого положена выработанная нами унифицированная структура стандарта.

В третьей главе «Совершенствование методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода» исследован процессный подход в аудите как основа совершенствования внутреннего аудита, выработаны методические подходы к аудиту бизнес-процессов.

В качестве одного из направлений совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях предложено использовать процессный подход, представляющий собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Использование данного подхода в сельскохозяйственных организациях требует проведения внутреннего аудита бизнес-процессов, предполагающего оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявление на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости ее корректировки.

Внутренний аудит бизнес-процессов может быть плановым и внеплановым. Заказчиками внутреннего аудита бизнес-процессов является руководство сельскохозяйственной организации, а в ряде случаев - собственники. Цель аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации заключается в формировании мнения относительно соблюдения требований, предъявляемых к их функционированию, управлению, эффективности, выходам и степени удовлетворенности потребителей с последующей разработкой рекомендаций по оптимизации бизнес-процессов.

В ходе исследования определены источники информации при проведении внутреннего аудита бизнес-процессов и методы получения аудиторских доказательств. В целях обеспечения единства терминологии был проведен обзор понятий «процесс» и «бизнес-процесс», показавший, что в настоящее время наряду с понятием «бизнес-процесс» некоторые авторы применяют термин «процесс». Это позволило сделать следующий вывод: различие между этими понятиями связано с тем, что понятие «процесс» является более широким, поскольку используется в различных областях знания, применительно же к коммерческой организации целесообразно использовать термин «бизнес-процесс». В своем исследовании мы рассматривали бизнес-процесс как модель, поскольку он представляет собой абстракцию, а не действия, реализуемые в текущий момент времени.

Нами обоснована необходимость совершенствования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и определена роль внутреннего аудита, разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в данных организациях. На первом этапе, именуемом «организационный этап», необходимо

определить объект аудита, в качестве которого может выступать конкретный бизнес-процесс, цель его аудита и заказчик аудита бизнес-процесса. На втором этапе, именуемом «этап планирования», формируется план и программа аудита бизнес-процесса. На третьем этапе внутренними аудиторами осуществляется комплекс аудиторских процедур, которые рекомендовано осуществлять по следующим направлениям: 1) аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации; 2) аудит описания бизнес-процесса; 3) аудит регламентации бизнес-процесса; 4) аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов; 5) аудит эффективности бизнес-процессов и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу.

Аудит бизнес-стратегии целесообразно проводить в три этапа: 1) оценка внешней среды; 2) оценка коммерческой организации; 3) увязка возможностей организации с условиями внешней среды.

После аудита бизнес-стратегии аудитор должен оценить корректность описания и закрепления бизнес-процессов в регламентах. В регламентах также должен быть отражен комплекс показателей, используемых для контроля и оценки их эффективности. Объектом аудита могут являться решения, связанные с оптимизацией и реорганизацией бизнес-процессов. Аудитор оценивает, насколько имеющиеся описания бизнес-процессов способствуют реализации целей их описания, зависящих от уровня управления (табл. 3).

Таблица 3 — Цели описания бизнес-процессов, проверяемые аудитором1

№ п/п Уровень управления Цели описания бизнес-процессов

1 Топ- менеджмент 1. Формирование эффективной системы управления па основе бизнес-процессов. 2. Четкое разграничение ответственности и полномочий между руководителями и подразделениями в рамках бизнес-процессов. 3. Разработка показателей эффективности бизнес-процессов и методик их оценки и апализа. 4. Создание механизмов (процедур и методик) непрерывного улучшения бизнес-процессов. 5. Подготовка к созданию и впедрепию Информационных Систем в Компании

2 Уровень среднего звена 1. Разработка нормативных документов, регламентирующих бизнес-процессы. 2. Создание механизмов (процедур и методик) непрерывного улучшения бизнес-процессов. 3. Обучение персонала по вопросам, связанным с участием в бизнес-процессах

3 Специалисты Создание инструкций и методик, определяющих деятельность специалистов в рамках бизнес-процессов

1 Составлена автором.

Аудит бизнес-процессов должен производиться с учетом методических подходов к определению границ бизнес-процессов, к выделению основных и вспомогательных бизнес-процессов (табл. 4) и подходов к классификации бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Таблица 4 - Методические подходы к выделеншо основных и вспомогательных бпзнес-процессов1

№ п/п Основные бизнес-процессы Вспомогательные бизнес-процессы

1 Через выделяемые основные бизнес-процессы должна проходить производимая сельскохозяйственная продукция. Перечень бизнес-процессов не является исчерпывающим Вспомогательные бизнес-процессы пе связаны напрямую с производимой сельскохозяйственной продукцией, а обеспечивают работу основных бизнес-процессов

2 Количество основных бизнес-процессов не должно превышать 9 (диапазон 7±2) Количество вспомогательных бизнес-процессов не должно превышать 7 (диапазон 5±2)

3 Каждый основной и вспомогательный бизнес-процесс должен иметь одного владельца

4 Владелец должен быть наделен необходимыми для осуществления основного и вспомогательного бизнес-процессов ресурсами и полномочиями. Должны бьггь установлены показатели эффективности основного и вспомогательного бизнес-процессов, по которым должен предоставляться отчет вышестоящему руководству

На четвертом этапе рекомендуется перед подготовкой отчета по аудиту провести совещание с целью обсуждения полученных в ходе аудита результатов, в котором должны принять участие аудиторская группа и руководство проверяемого бизнес-процесса, лица, ответственные за соответствующие функции и элементы бизнес-процесса. Результаты аудита классифицируются в зависимости от их значимости с точки зрения достижения целей бизнес-процессом (подразделением, сельскохозяйственной организацией); содержат выводы относительно соответствия проверяемого бизнес-процесса имеющимся регламентам, его эффективности, обеспечения им достижения целей и оформляются в виде отчета. Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной организацией стратегии.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

1 Составлена автором.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнаукп России

1 .Капелист, Е.И. К вопросу о разработке методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.И. Капелист // Аудит и финансовый анализ. — 2011. — № 2. - 1,13 п.л.

2. Капелист, Е.И. Проблемы в области терминологической базы, используемой в системе внутреннего контроля и аудита и пути их решения [Текст] 1 Е.И. Капелист // Terra economikus. — 2011,— № 1. — Ч. 3. — 0,4 п.л.

3. Капелист, Е.И. Развитие методики планирования внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях [Текст] / А.Н. Кизилов, Е.И. Капелист // Фундаментальные исследования. — 2012,— №6. — Ч. 1.-0,43 п.л. (0,21 авт. п.л.).

Статьи и тезисы докладов

4. Капелист, Е.И. Теоретические аспекты внутреннего контроля и аудита [Текст] / Е.И. Капелист // Развитие инновационного потенциала агропромышленного производства, науки и аграрного образования : материалы международ, науч.-практ. конф. — Персиановский, 2009. — 0,2 п.л.

5. Капелист, Е.И. Исследование функций внутреннего аудита [Текст] / Е.И. Капелист // Становление инновационной экономики России: приоритеты, факторы, роль государства : материалы международ, науч.-практ. конф. — Персиановский, 2009. — 0,13 пл.

6. Капелист, Е.И. Организационные аспекты функционирования системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.И. Капелист, А.И. Капелист // Стратегия модернизации современной экономики России: направления, механизмы, инструменты : материалы международ, науч.-практ. конф. - Персиановский, 2009. - 0,25 п.л. (0,13 авт. п.л.)

7. Капелист, Е.И. Совершенствование форм, методов и процедур внутреннего контроля [Текст] / Е.И. Капелист // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной российской Федерации : материалы международ, науч.-практ. конф. — Персиановский, 2010.-0,18 п.л.

8. Капелист, Е.И. Особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.И. Капелист // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продоволь-

ственной российской Федерации : материалы международ, науч.-практ. конф. -Персиановский, 2010. - 0,18 п.л.

9. Капелист, Е.И. Организация внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.И. Капелист // Развитие предпринимательства в городе Азове: экономические и правовые аспекты : материалы межвуз. науч.-практ. конф. / Евразийский открытый институт (Азовский филиал). - Азов 2010,-0,38 п.л.

10.Капелист, Е.И. Роль системы внутреннего контроля в снижении рисков злоупотреблений в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК [Текст] / Е.И. Капелист // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всерос. науч.-практ. конф. (г. Ростов-на-Дону, 3 декабря 2010 г.). - Ростов н/Д, 2010. - 0,28 п.л.

11. Капелист, Е.И. Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита на основе стандартизации [Текст] / Е.И. Капелист // Инновации в науке и образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК : материалы международ, науч.-практ. конф. (1-4 февраля 2011 г.). - Персиановский : изд-во ДонГАУ, 2011.-0,3 п.л.

12.Капелист, Е.И. Особенности планирования внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации [Текст] / Е.И. Капелист // Инновации в науке и образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК : материалы международ, науч.-практ. конф. (1^1 февраля 2011 г.). - Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2011. - 0,46 п.л.

13. Капелист, Е.И. Использование методики стратегического анализа и аудита в системе внутреннего контроля сельскохозяйственной организации [Текст] / Е.И. Капелист // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде : материалы международ, науч.-практ. конф. (2628 апреля 2011 г.). - Персиановский : изд-во ДонГАУ, 2011. - 0,25 п.л.

14. Капелист, Е.И. Стандартизация внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.И. Капелист // Аграрная наука, творчество, рост : сб. науч. трудов по материалам международ, науч.-практ. конф. (Ставрополь, 21-22 февраля 2012 г.). - Ставрополь, 2012.-Т. 1.-0,25 п.л.

Формат 60x84/16. Объем 1,0 п.л. Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз. Подписано в печать 10.09.2012.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Капелист, Елена Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

1.1. Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций.

1.2. Особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

1.3. Исследование основных тенденций внутреннего контроля и аудита в России.

Глава 2. Организация внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

2.1. Особенности планирования проверки в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Стандартизация системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

2.3. Перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации.

Глава 3. Развитие методики внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода.

3.1. Процессный подход как основа совершенствования внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

3.2. Развитие методики внутреннего контроля аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях"

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов развития методологии и методики внутреннего контроля и аудита внесли такие отечественные ученые, как М.А. Азарская, Б.А. Аманджолова, И.А. Бело-бжецкий, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Э.Ю. Демьяненко, Ю.А. Данилевский, A.B. Газарян, Э.Ю. Демьяненко, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Э.А. Сиротенко, JI.B. Сот-никова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, З.В. Удалова, H.H. Хахонова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.

Вопросам развития методикивнутреннего аудита посвящены труды P.A. Алборова, В.Д. Андреева, A.A. Аренса, В.В. Бурцева, Е.М. Гутцайт, Дж.К. Лоббека, А.К. Макальской, В.Я. Овсийчук, C.B. Панковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, H.H. Хорохордина, А.Д. Шеремета.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что до сих пор остается нерешенным ряд научно-практических вопросов, связанных с использованием риск-ориентированного и процессного подходов к организации и функционированию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Данные факторы определили выбор темы исследования.

Для достижения поставленной цели предопределены следующие исследовательские задачи:

- исследовать основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России;

- выработать подходы к планированию внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», пункт 3.9 «Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялся метод абстракции, анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии, моделирования, классификации, группировки и сравнения, исторического, логического анализа, а также приемы таких дисциплин, как: бухгалтерский учет и статистика, экономический анализ, аудит, методы общественных наук и т.д. Применение данных методов обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решение поставленных задач.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

2. При организации системы внутреннего контроля и аудита необходимо учитывать как специфические особенности экономического субъекта, такие как размер, сложность структуры сельскохозяйственной организации, характер деятельности, включая особенности организационной структуры, формы собственности, организационно-правовой формы, отраслевая специфика, так и основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, позволяющие выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля и аудита на основе использования таких прогрессивных подходов, как риск-ориентированный и процессный. Изменение роли внутреннего аудита в условиях кризиса и в посткризисный период требует выявления и исследования основных тенденций развития системы внутреннего контроля и аудита в России в целях их дальнейшего совершенствования .

4. По результатам анкетирования, проведенного в 2009 г. Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Янг», в качестве наиболее перспективных направлений развития внутреннего аудита были отмечены риск-ориентированный и процессный подход. Как показывает практика, возможно результативное объединение этих двух подходов при проведении внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процессов. В связи с этим актуализируются вопросы разработки стандартов, ориентированных на применение в службе внутреннего аудита при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процессов.

2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита;

3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки;

4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов, формируемых внутренним аудитором. Использование унифицированной структуры стандарта способствует усовершенствованию стандартов внутреннего аудита и соблюдению таких принципов, как принцип логической стройности, принцип полноты и детализации.

Разработанный стандарт будет способствовать выработке единого методического подхода к проведению аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства» и позволит детализировать профессиональное поведение внутреннего аудитора.

5. Разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, включающая в себя четыре этапа: 1) организационный этап, предполагающий определение объекта аудита (конкретный бизнес-процесс), цель аудита, заказчика; 2) этап планирования, предусматривающий формирование плана и программы аудита бизнес-процесса; 3) рабочий этап, предполагающий проведение комплекса аудиторских процедур по следующим направлениям: аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации, аудит описания бизнес-процесса, аудит регламентации бизнес-процесса, аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов, аудит эффективности бизнес-процесса и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу; 4) заключительный этап, предполагающий подготовку отчета по аудиту. Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной организацией стратегии.

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ООО «Учебно-опытное хозяйство «Донское» ДонГАУ», ООО «АгроСоюзЮгРуси», ООО «Агропредприятие Бессер-геневское», что подтверждено соответствующими справками.

Материалы исследования используются в учебном процессе Донского государственного аграрного университета при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Внутренний аудит» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Диссертация: заключение по теме "Экономические науки", Капелист, Елена Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля и аудита. Службу внутреннего аудита целесообразно организовывать преимущественно в средних и крупных сельскохозяйственных организациях, в то время как система внутреннего контроля должна быть создана в сельскохозяйственной организации вне зависимости от ее размера. В крупных сельскохозяйственных организациях целесообразно вести речь о системе внутреннего контроля и аудита. При отсутствии нормативно-правовой базы в части формирования системы внутреннего аудита целесообразно использовать международный опыт и формировать ее в разрезе пяти элементов, таких как контрольная среда, процесс оценки риска хозяйствующим субъектом, информационная система, контрольные действия и мониторинг средств контроля. Если эффективная система внутреннего контроля должна быть направлена на профилактику мошенничества и злоупотреблений путем оценки рисков их возникновения на основе данных риск-менеджмента, то роль службы внутреннего аудита, по нашему мнению, должна состоять, во-первых, в оценке системы внутреннего контроля; во-вторых, в поиске внутрипроизводственных резервов в сельскохозяйственных организациях и разработке рекомендаций по их реализации.

В ходе исследования изучена классификация возможных злоупотреблений и мошеннических действий и обосновано, что их возникновение связано с низким уровнем системы внутреннего контроля. Следовательно, в крупных сельскохозяйственных организациях в рамках системы внутреннего контроля целесообразно сформировать стратегию предотвращения корпоративных преступлений и четко обозначить действия при обнаружении злоупотреблений сотрудников. Определено место службы внутреннего аудита в крупных сельскохозяйственных организациях: с одной стороны, она является

частью системы внутреннего контроля, с другой - выполняет функцию по оценке ее работы, что позволяет четко разграничить понятия «внутренний аудит» и «внутренний контроль».

Исследование функций внутреннего аудита показало, что внутренний аудит призван участвовать в оценке надежности и эффективности внутреннего контроля, в процессе управления рисками, с которыми сталкивается сельскохозяйственная организация в процессе корпоративного управления. Проведенное обобщение функций внутреннего аудита позволяет построить его структуру в любой конфигурации.

Проведенный в ходе исследования обзор трактовок понятия «внутренний аудит» позволил выявить 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции. Внутренний аудит рассматривается отечественными и зарубежными учеными как: 1) функция управления; 2) деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией; 3) средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации; 4) элемент системы внутреннего контроля; 5) контрольная деятельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; 6) контрольная деятельность, часть системы управленческого контроля; 7) деятельность по оценке работы организации и ее подразделений как средство для достижения поставленных организацией целей. Проведенный обзор позволил выработать авторский подход к трактовке понятия «внутренний аудит» как к контрольно-консалтинговой деятельности, осуществляемой внутренним подразделением либо переданной на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего контроля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей, заключающихся в обеспечении: соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов; подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, предоставляемой различным пользователям; эффективности и конкурентоспособности экономического субъекта; предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленных на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации, что способствует достижению организацией поставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Выработанное характеризуется комплексным и системным подходом к трактовке понятия «внутренний аудит» посредством акцента на сущностном понимании его природы как контрольно-консалтинговой деятельности, определения ее целевой направленности на основе разграничения цели, задач и функций, идентификации используемых подходов и концепций.

В ходе исследования выявлены особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

При постановке системы внутреннего контроля необходимо на уровне регламентов четко описать организационные и методические аспекты ее функционирования. Методический аспект закрепляет варианты и методики осуществления контроля в рамках системы управления сельскохозяйственной организацией. Организационный аспект характеризует, кто, в какие сроки в рамках системы осуществляет процесс контроля. При организации системы внутреннего контроля и аудита необходимо учитывать: размер, сложность структуры сельскохозяйственной организации, характер деятельности, включая особенности организационной структуры, форму собственности, организационно-правовую форму, отраслевую специфику, в том числе в части применяемых требований нормативно-правовых актов, характер и сложность информационных систем, степень многообразия и сложность хозяйственных операций. Сельскохозяйственной организации в целях формирования эффективной контрольной среды целесообразно разработать кодекс корпоративного поведения, регламентировать деятельность совета директоров, определить основные функции формируемой системы внутреннего контроля. Руководители должны сформировать мнение об уровне профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ, применять философию и стиль работы, позволяющие достичь стратегических целей сельскохозяйственной организации, иметь четкую позицию в отношении подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, применять эффективную кадровую политику. Организационная структура сельскохозяйственного предприятия должна быть сформирована с точки зрения возможного снижения рисков нарушений в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также с точки зрения выявления внутрипроизводственных резервов и их дальнейшей реализации. В сельскохозяйственной организации сотрудники должны быть наделены ответственностью и полномочиями посредством установления иерархия подотчетности сотрудников друг другу, закрепления прав и обязанностей сотрудников в должностных инструкциях, положениях о соответствующих структурных подразделениях. В средних и крупных сельскохозяйственных организациях в рамках системы риск-менеджмента следует организовать процесс оценки рисков экономическим субъектом, что позволит реализовать в рамках системы внутреннего контроля и аудита риск-ориентированный подход. Особое внимание следует уделить рискам, связанным с информационными системами. В сельскохозяйственной организации следует закрепить применяемые контрольные действия, включающие в себя политику и конкретные процедуры, помогающие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты меры в отношении выявляемых рисков, а также организовать мониторинг средств контроля.

С организационной точки зрения могут использоваться три основных подхода к организации внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях. Первый подход предполагает создание собственной службы внутреннего аудита и применяется, главным образом, в крупных сельскохозяйственных организациях, агрохолдингах. Второй подход предполагает использование аутсорсинга, который в большей степени характерен для средних и малых сельскохозяйственных организаций. Третий подход заключается в использовании ко-сорсинга, который применяют в основном в средних и крупных сельскохозяйственных организациях. В исследовании рассмотрены преимущества и недостатки подходов к организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. В случае создания службы внутреннего аудита рассматривают три варианта ее построения: 1) централизованная; 2) децентрализованная; 3) иерархическая. В целях обеспечения эффективной деятельности службы внутреннего аудита нами рекомендуется по отношению к руководителю службы внутреннего аудита использовать требования его обязательной сертификации, что позволит подтвердить достаточный уровень знаний и компетентности руководителя, а также обеспечит непрерывное повышение квалификации. Для работников службы внутреннего аудита рекомендуется в должностных инструкциях предусмотреть требование о необходимости членства в Институте внутренних аудиторов, что даст возможность не только повысить профессиональное мастерство и профессиональный статус, но и использовать следующие исключительные привилегии. Рассмотрены подходы к планированию деятельности службы внутреннего аудита и произведено сравнение методик планирования ревизии, внешнего и внутреннего аудита. Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита необходима четкая регламентация, осуществляемая на основе организационно-распорядительной документации.

Проведенное исследование основных тенденций развития внутреннего аудита в России показало, что в условиях кризиса изменилась роль службы внутреннего аудита. Это связано с использованием в большинстве коммерческих организаций ее работы не только для оценки системы внутреннего контроля, но для содействия руководству компании в решении задач в области управления рисками и повышения эффективности бизнес-процессов. В качестве нормативной базы службы внутреннего аудита руководствуются Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита.

Обоснована необходимость разграничения понятий «внутренний контроль» и «внутренний аудит». При организации служб внутреннего аудита преобладает использование централизованной структуры управления (58% респондентов). При этом сохраняется общая тенденция к централизации службы внутреннего аудита, что позволяет соблюсти принцип независимости подразделения внутреннего аудита от исполнительного руководства на местах.

Руководители служб внутреннего аудита в качестве основных выделяют задачи, связанные с проведением оценки надежности и эффективности СВК, мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по совершенствованию СВК. Признавая приоритетность решения данных задач в условиях четкой регламентации создания и функционирования СВК, высшее руководство отмечает необходимость решения такой задачи, как построение системы внутреннего контроля, что, по нашему мнению, связано с отсутствием российских профессиональных стандартов внутреннего аудита. Такая позиция не согласуется с требованиями Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, в соответствии с которыми внутренний аудит предоставляет независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на совершенствование деятельности организации, на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Руководители в большей степени отмечают необходимость решения службами внутреннего аудита таких задач, как построение системы управления рисками, мониторинг основных областей риска в масштабах всей компании и формирование отчетности по рискам, что потребует от служб внутреннего аудита активно внедрять риск-ориентированный подход. Ожидания высшего руководства и задачи, выделяемые руководителями служб внутреннего аудита, не всегда совпадают.

При этом треть опрошенных компаний создали у себя интегрированную систему управления рисками. Однако, как показали данные опроса, на 57% опрошенных компаний наблюдается лишь периодическое взаимодействие подразделения внутреннего аудита с отделом управления рисками, обмен информацией о рисках и контрольных процедурах по запросу, что свидетельствует о необходимости использования зарубежного опыта в данной области.

Все большее внимание уделяется рискам, обусловленным действием внешних факторов макросреды (в частности, общим финансовым рискам, а также рискам в области планирования и бюджетирования, налогообложения и мошенничества).

По сравнению с результатами аналогичного опроса, проведенного в 2007 г., снизилась удовлетворенность руководителей работой аудиторов.

При оценке эффективности деятельности службы внутреннего аудита высшее руководство отдает предпочтение показателям, характеризующим результативность внутреннего аудита с точки зрения его влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и бизнес-процессы организации, в то время как руководители подразделений внутреннего аудита в большей степени сосредотачивают свое внимание на бизнес-процессах, протекающих в самой службе внутреннего аудита.

Каждая пятая компания произвела независимую оценку функции внутреннего аудита. 20% респондентов соблюдают Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита полностью, а 63% - частично. Лишь 17% не применяют МПСВА в качестве руководства.

Выявленные тенденции свидетельствуют о необходимости выработки методических подходов к планированию деятельности службы внутреннего аудита, ориентации на аудит бизнес-процессов, использования риск-ориентированного подхода внутренними аудиторами.

В ходе исследования была обоснована необходимость планирования внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях и определены его особенности. Стратегия внутренней аудиторской проверки представляет собой общее направление действий руководителя подразделения либо проверки, которые необходимы для достижения поставленных перед ним целей путем координации и распределения ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.). В целях реализации принципа Парето в ходе планирования будет использоваться и концепция системно-ориентированного аудита, предполагающего тщательное изучение системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля. В ходе планирования целесообразно опираться на методические положения, изложенные в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в части, не противоречащей деятельности внутренних аудиторов, и применять принципы комплексности, непрерывности, оптимальности. С учетом особенностей внутреннего аудита можно выделить два основных этапа планирования: подготовка и составление общего плана внутреннего аудита; подготовка и составление программы внутреннего аудита. При планировании возможно использовать один из трех подходов: пообъектный, циклический, процессно-объектный. Нами выработаны 6 основных этапов разработки плана внутреннего аудита. На первом этапе рекомендуется проанализировать внешние факторы макро-, микро- и внутренней среды с использованием методики стратегического анализа (8\\ЮТ-анализ, РЕБТ-анализ и др.). На втором этапе следует оценить систему бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля, учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, ее изменения, влияние новых нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. На третьем этапе в качестве ориентира рекомендуется оценить аудиторский риск и произвести расчет уровня существенности. На четвертом этапе в случае большого количества осуществляемых операций и невозможности проведения сплошной проверки нами рекомендуется установить порядок отбора операций для проверки. На пятом этапе необходимо определить характер, временные рамки и объем процедур. На шестом этапе следует установить порядок координации, текущего контроля, проверки выполненных работ, установление направлений работы с учетом территориально обособленных подразделений сельскохозяйственной организации, их пространственной удаленности друг от друга, количества и квалификации специалистов службы внутреннего аудита. Предлагаемые шесть основных этапов планирования внутреннего аудита способствуют качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственной организацией.

В ходе исследования проанализированы проблемы и отечественный и зарубежный опыт стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Нами выделено 5 групп нормативных актов и рекомендаций в области стандартизации системы внутреннего контроля и аудита: 1) международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА); 2) нормативные акты по внешнему аудиту - Международные стандарты аудита (МСА); 3) российские нормативные акты по внешнему аудиту - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 4) нормативные акты, регламентирующие проведения аудита в финансовых организациях; 5) нормативные акты профессиональных ассоциаций. В качестве основы для разработки стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях нами рекомендуется использовать структурированную нормативно-правовую базу системы внутреннего контроля и аудита, а также внешние нормативные акты общего назначения (закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс и т.д.), отраслевые нормативные акты (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом от 6 июня 2003 г. № 792, Приказ Минфина от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению» и т.д.) и внутренние документы, классифицированные с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в конкретной сельскохозяйственной организации. Внутренние документы представлены: 1) документами стратегического характера, разрабатываемыми на уровне холдинга; 2) уставными документами; 3) документами в области лицензирования, сертификации и членства в СРО; 4) документами, регламентирующими природоохранную деятельность; 5) документами, регламентирующими деятельность работников сельского хозяйства, социальную политику, политику в области обучения персонала; 6) документами, регламентирующими систему внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственной организации.

При разработке стандартов внутреннего аудита на основе международного опыта рекомендовано выделять две группы стандартов: 1) стандарты качественных характеристик; 2) стандарты деятельности и стандарты практического применения. Рекомендовано при разработке стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации использовать: 1) практические указания, используемые для описания подходов, методологии, отдельных аспектов внутреннего аудита, представляющие собой руководства по применению кодекса этики и стандартов; 2) практические руководства, регламентирующие проведение внутреннего аудита, которые содержат детальные описания процессов и процедур, приемов и техники, программы и пошаговые подходы, примеры форматов отчетности. В ходе исследования предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, включающая: 1) общие положения; 2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита;

3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки;

4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов внутреннего аудита.

В ходе исследования выделено два перспективных направления развития системы внутреннего контроля и аудита, связанных с использованием международного опыта и основанных на применении риск-ориентированного подхода и стандартизации. Установлено, что в России преобладает концепция тотального контроля, заключающаяся в установлении всеобъемлющего свода правил, регулирующих все аспекты деятельности организации, создании режима работы, не позволяющего отклоняться от установленных стандартов. Недостатками данной концепции являются умозрительность при первоначальном определении стандартов, простота и формальность проверок, трудность своевременного и точного распознавания некорректного управленческого процесса, приведшего к отклонению от стандарта, бюрократизация всего процесса внутреннего контроля. Система внутреннего контроля и аудита, построенная на данной концепции, перестает реагировать на новые, актуальные вызовы и угрозы, поскольку основой для оценки деятельности внутреннего контроля (и службы внутреннего контроля как его главного воплощения) является формальное соответствие заданным правилам и регулирующим документам. В качестве альтернативы нами обоснована целесообразность использования концепции контроля, ориентированного на риск.

Проанализирован зарубежный опыт в части возникновения и развития данной концепции. Изучены концепции, изложенные в таких документах, как стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационных систем IS АСА (The Information Systems Auditand Control Foundation's Control Objectives for Information and related Technology); доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), подготовленный Исследовательским фондом Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors Research Foundation's Systems Auditability and Control); доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO), подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission's Internalcontrol - Integrated Framework); указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55), утвержденное Американским институтом дипломированных бухгалтеров (The American Institute of Certified Public Accountants' Consideration of the Internal Control Structure in a Financial Statement Audit), с внесенными позднее изменениями (SAS 78). Произведен их сравнительный анализ, позволивший дать их сущностную характеристику, выявить ориентацию рассмотренных документов на различные целевые группы, установить их роль в развитии системы внутреннего контроля и аудита

Проведен краткий обзор аналогичных COSO документов в зарубежных странах, установивший, что разработанные COSO модели риска и контроля являются основой для моделей риска и контроля, разработанных и используемых в других странах.

Установлено, что сам по себе контроль, так же как и бухгалтерский учет, не является самоцелью. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля и аудита определяется его стратегией, предполагающей рациональное распределение имеющихся у организации ресурсов (трудовых, финансовых, материальных) и сосредоточение на ключевых областях возникновения злоупотреблений и возможностей выявления и реализации внутрипроизводственных ресурсов в целях осуществления принципа Парето 80/20. Для этих целей необходимы систематическое выявление и анализ рисков, оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации. Такая позиция согласуется с трактовкой Институтом внутренних аудиторов (США) контроля через достижение цели организацией. Изучена природа риска и дана классификация рисков по их источникам. Определено, что риски целесообразно классифицировать через цели, на которые они влияют, а также необходимость принимать во внимание обязанности, накладываемые на организацию государством и инвесторами.

Исследованы подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего контроля и аудита. В частности, данную оценку возможно осу, ществлять на базе оценки способности достигать ожидаемые результаты либо способности оптимизировать затраты (ресурсы, денежные средства, время), т.е. финансовой эффективности. Наиболее разработанными являются подходы к оценке эффективности в банковской сфере. Произведен их критический анализ и оценка.

Для определения эффективности системы внутреннего контроля нами разработана анкета, которая прошла апробацию на ООО «Учхоз «Донское» ДонГАУ», ориентированная на модель COSO.

Установлено, что эффективность управления рисками и внутреннего контроля повышается при использовании стандартизации процессов, что актуализируется в условиях перехода к процессному управлению. Обоснована необходимость в целях стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях изучения опыта стандартизации бизнес-процессов в других странах и отраслях, разработки план внедрения таких стандартов, проведения массового обучения специалистов; определения перечня аспектов, неурегулированных однозначно в международной практике или вообще остающихся неформализованными, но актуальными; четкого определения конечного перечня местных технологических и законодательных особенностей, которые следует учесть при адаптации международных стандартов.

На основе выработанной унифицированной структуры стандарта внутреннего аудита разработан стандарт, предназначенный для проведения аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для животноводства», содержащий 5 разделов и приложения. В стандарте последовательно раскрываются общие положения, нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства», перечень источников информации (внешних и внутренних); программа проверки и перечень аудиторских процедур; классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий.

В качестве одного из направления совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях предложено использовать процессный подход, представляющий собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Использование данного подхода в сельскохозяйственных организациях требует проведения внутреннего аудита бизнес-процессов, предполагающего оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявления на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости - ее корректировки. Внутренний аудит бизнес-процессов может быть плановым и внеплановым. Заказчиком внутреннего аудита бизнес-процессов является руководство сельскохозяйственной организации, а в ряде случаев и собственники. Цель аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации заключается в формировании мнения относительно соблюдения требований, предъявляемых к их функционированию, управлению, эффективности, выходам и степени удовлетворенности потребителей, с последующей разработкой рекомендаций по оптимизации бизнес-процессов. В ходе исследования определены источники информации при проведении внутреннего аудита бизнес-процессов и методы ' получения аудиторских доказательств. В целях обеспечения единства терминологии был проведен обзор понятий «процесс» и «бизнес-процесс», показавший, что в настоящее время наряду с понятием «бизнес-процесс» ряд авторов применяет термин «процесс», и позволивший сделать вывод о том, что различие между этими понятиями связано с тем, что понятие «процесс» является более широким, поскольку используется в различных областях знания. Применительно к коммерческой организации целесообразно использовать термин «бизнес-процесс». В своем исследовании мы рассматривали бизнес-процесс как модель, поскольку он представляет собой абстракцию, а не действия, реализуемые в текущий момент времени. Обоснована необходимость совершенствования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и определена роль внутреннего аудита.

Нами разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях. На первом этапе (организационном) необходимо определить объект аудита, в качестве которого может выступать конкретный бизнес-процесс, цель его аудита и заказчика аудита бизнес-процесса. На втором этапе, именуемом этап планирования, формируется план и программа аудита бизнес-процесса. На третьем этапе внутренними аудиторами осуществляется комплекс аудиторских процедур, которые рекомендовано осуществлять по следующим направлениям: 1) аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации; 2) аудит описания бизнес-процесса; 3) аудит регламентации бизнес-процесса; 4) аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов; 5) аудит эффективности бизнес-процесса и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу.

Аудит бизнес-процессов должен производиться с учетом методических подходов к определению границ бизнес-процессов, к выделению основных и вспомогательных бизнес-процессов и подходов к классификации бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

На четвертом этапе рекомендуется перед подготовкой отчета по аудиту провести совещание с целью обсуждения полученных в ходе аудита результатов, в котором принимают участие аудиторская группа и руководство проверяемого бизнес-процесса, лица, ответственные за соответствующие функции и элементы бизнес-процесса. Результаты аудита классифицируются в зависимости от их значимости с точки зрения достижения целей бизнес-процессом (подразделением, сельскохозяйственной организацией), содержат выводы относительно соответствия проверяемого бизнес-процесса имеющимся регламентам, его эффективности, обеспечения им достижения целей и оформляются в виде отчета.

Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной организацией стратегии.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Капелист, Елена Ивановна, п.Персиановский

1. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. № 332-ст) (ред. от 07.07.2003) / Электронный ресурс СПС «Консуль-тант+».

2. ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Системы менеджмента качества. Требования (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. № 333-ст) (ред. от 07.07.2003) / Электронный ресурс СПС «Консультант+».

3. ГОСТ Р ИСО/МЭК 17799-2005. Информационная технология. Практические правила управления информационной безопасностью (утв. Приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 г. № 447-ст) / Электронный ресурс СПС «Консультант+».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: consultant.ru/online/.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: Ьир:/\у\у\¥. consultant.ru/online/.

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: 11йр:/\у\у\¥. consultant.ru/online/.

7. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: ЬЦр:М\уш.соп8икап1.ги/опИпе/.

8. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: http:/www.consultant.ru/online/.

9. Федеральный закон от 10 января 2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 2. - С. 127.

10. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях Текст. : утв. Минсельхозом России 6 июня 2003 г., № 792. М., 2003. - 205 с.

12. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве Электронный ресурс. : утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ № 73 от 02.02.2004 г. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

13. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

14. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http :/www.consultant.ru/online/.

15. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

16. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

18. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

19. Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 г. «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

20. Адаме, Р. Основы аудита Текст. : Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

21. Актуальные вопросы бухгалтерского учета, контроля и налогообложения Текст. -М.: Изд-во МСХА, 2001.-268 с.

22. Акулов, А. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля Электронный ресурс. / А. Акулов, Д. Малыхин, Н. Рыжих. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/innerauditor/publication/ memberarticles/rmstandard

23. Алборов, РА. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.

24. Алборов, P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000.

25. Алборов, P.A. Основы аудита Текст. : учеб. пособие / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая.-. М.: Дело и Сервис, 2001. - 224 с.

26. Аманжолова, Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций Текст. : автореф. дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук. Новосибирск, 2008. - 32 с.

27. Андерсен, Б. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования Текст. / Б. Андерсен ; пер. с англ. C.B. Ариничева; под науч. ред. Ю.П. Адлера. -4-е изд. М.: Стандарт и качество, 2007. - 272 с.

28. Андреев, В.Д. Практический аудит (справочное пособие) Текст. М.: Экономика, 1994. - 366 с.

29. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст. : учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.

30. Анникова, Н. Проблемы создания комитета по аудиту в российских компаниях Текст. / Н. Анникова, В. Беликов // Accountingreport. 2001. - № 4, З.-С. 5-8.

31. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / Пер. с англ.; под ред. В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.

32. Арене, А. Аудит Текст. / А. Арене, Дж. Лоббек; пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

33. Архипов, A.A. Организация внутреннего аудита на предприятиях железнодорожного транспорта Текст. : автор, дис. на соискание уч. степени кандидата эконом, наук. Воронеж, 2005.

34. Архипов, A.A. Организация внутреннего аудита на предприятиях железнодорожного транспорта Текст. : дис. на соискание уч. степени кандидата эконом, наук. Воронеж, 2005.

35. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия Текст. : учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.

36. Аудит Текст.: учебник / H.H. Хахонова, И.Н. Богатая. М.: КНОРУС, 2011.-720 с.

37. Аудит Текст. : учеб. для бакалавров / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431 с.

38. Аудит Текст. : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: М.ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

39. Аудит Текст. : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахоно-ва. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005.-475 с.

40. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М.: Элит 2000: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.

41. Аудит и ревизия Текст. : справоч. пособие / A.JI. Бавдей., И.Н. Белый., Н.П. Дробышевский и др.; под общ. ред. И.Н. Белого. Мн.: Мисанта, 1994. - 221 с.

42. Багаутдинова, Э.Н. Организация внутреннего аудита бизнеса Текст. / Э.Н. Багаутдинова // Деловое обозрение. 2004. - № 5. - С. 76.

43. Бакаев, A.C. Комментарии к новому Плану счетов Текст. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.

44. Баранов, П.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятии управленческих решений Текст. // Аудитор [Электронный ресурс]. 2004. - № 4. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

45. Барашев, X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства Текст. : автореф. дис. на соискание уч. степени кандидата эконом, наук. Екатеринбург, 2008.

46. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта Текст. / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 238 с.

47. Бахтеев, A.B. Основы аудита Текст. : учебник / A.B. Бахтеев. Ростов н/Д: изд-во СКНЦ В ЮФУ, 2008. - 280 с.

48. Бекенов, С.С. Продовольственная безопасность как составляющая экономической безопасности Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.krsu.edu.kg/vestnik/2003/v2/a02.html

49. Беккер, Й. Менеджмент процессов Текст. / Й. Беккер, JI. Вилков, В. Тара-тухин., М. Кугелер, М. Роземанн. М.: Эксмо, 2008. - 384 с.

50. Белобжецкий, И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит Текст. : В 2-х частях. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 128 с.

51. Белый, И.Н. Аудит и ревизия Текст. / И.Н. Белый. Минск: Мисанта, 1994.-357 с.5 9. Бизнес-процесс Электронный ресурс. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/BH3Hec-npo4ecc.

52. Биримкулова, К. Значение и место информации бухгалтерского учета в аудиторской деятельности Текст. // Аудитор. 1997. - № 4. - С. 3-7.

53. Богатая, И.Н. Аудит Текст. : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475 с.

54. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет Текст. : учебник / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.

55. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст. / И.Н. Богатая. Серия «50 способов». Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.

56. Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения Текст. / A.M. Богомолов, H.A. Голощапов. М.: Экзамен, 2000. - 192 с.

57. Большой бухгалтерский словарь Текст. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

58. Бреславцева, H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст. Ростов н/Д: Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.

59. Бровкина, Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки Текст. // Аудиторские ведомости. 2000. - № 3. - С. 61-69.

60. Бурцев, В.В. Внутренний аудит Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. Июль 1999. -№ 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

61. Бурцев, В.В. Внутренний аудит: теория и практика Текст. // Современный бухучет [Электронный ресурс]. Июль 2006. - № 5. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

62. Бурцев, В.В. Внутренний аудит Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. Июль 1999. - № 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

63. Бурцев, В.В. Классификация внутреннего аудита Текст. /В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - С. 64-65.

64. Бурцев, В.В. Общие аспекты организации внутреннего аудита на предприятии и основные требования к деятельности внутренних аудиторов Текст. / В.В. Бурцев // Аудитор. 1998. - № П. - С. 20-22.

65. Бурцев, В.В. Об этике и принципах финансового контроля Текст. /

66. B.В. Бурцев // Финансы. 2000. - № 7. - С. 59-62.

67. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

68. Бурцев, В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организации Текст. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 7-8. - С. 37-39.

69. Бурцев, В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 10. —1. C. 25-34.

70. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита Текст. / В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. 1998. - С. 80-81.

71. Бурцев, В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации Текст. // Аудиторские ведомости. 2000. - № 6. - С. 22-34.

72. Организация внутреннего аудита Текст. / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2005. - № 6. - С. 88-98.

73. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите Текст. М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.

74. Бычкова, С.М. История развития и особенности составления аудиторского заключения Текст. // Бухгалтерский учет. 1994. - № 3. - С. 16-20.

75. Бычкова, С.М. Планирование в аудите Текст. / С.М. Бычкова, A.B. Газа-рян. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

76. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст. / С.М. Бычкова, JI.H. Растамханова ; под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

77. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»), СПб.: Ланъ, 2000.

78. Бычкова, С.М. Аудит Текст. : учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыги-лова ; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2011. - 463 с.

79. Васильева, М. Внешний и внутренний аудит на предприятии Текст. / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степенова // Экономико-правовой бюллетень. 2001.-№ 6.

80. Васильева, Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита Текст. // Деньги и кредит.-2001,-№4.-С. 35-37.

81. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. М.: АКДИ: Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.

82. Бенедиктова, В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах Текст. М.: Институт новой экономики, 1995. - 176 с.

83. Викторов, П. Служба внутреннего аудита ресурс эффективной работы современного совета директоров Электронный ресурс. - Режим доступа:http://wwwлia-ш.ш/innerauditor/publication/memberarticles/viktorov sluzhbavnutraudita/

84. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство Текст. М.: Финпресс, 2000. - 272 с.

85. Внутренний аудит: организация и планирование Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 189 с.

86. Внутренний контроль и внутренний аудит: есть ли различия? Текст. // Внутренний контроль в кредитной организации [Электронный ресурс]. -2010. № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

87. Волковой, В.М. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности Текст. / В.М. Волковой, H.A. Игнатущенко, Е.В. Лахова, С.М. Шумков // М.: Аудитор, 1997.-208 с.

88. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля Текст. // Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. 1996. - № 8. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

89. Воропаев, Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет Электронный ресурс. 1996. - № 6. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

90. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации Текст. // Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. 2003. - № 9. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

91. Газарян, A.B. Аудиторская выборка в процессе аудита Текст. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 4. - С. 39-44.

92. Газарян, A.B. Контроль качества при проведении аудита Текст. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 10. - С. 72-74.

93. Газарян, A.B. Система внутреннего контроля организации Текст. / A.B. Газарян, О.П. Михайлова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 9. -С. 47-51.

94. Газарян, A.B. О порядке подготовки письменной информации аудитора Текст. / A.B. Газарян, Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. 1999. -№ 2. - С. 36-38.

95. Гиляровская, JI.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика Текст. / JI.T. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 1997. - 168 с.

96. Гиниятов, Р. Риск и контроль (модель COSO) Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.iia-m.ru/innerauditor/publication/memberarticles/

97. Глоссарий Workflow Management Coalition (www.wfmc.org). Статья PCWeek/RE № 14 от 17 апреля 2001. С. 37. Режим доступа: http://www.webaxiom.ru/33m/opredeleniebiznes-protsessa.html

98. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции. Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2007. - № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

99. Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис Текст. / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 512 с.

100. Гольдберг, Е.Я. Автоматизация аудита в программе «Помощник аудитора» Текст. // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите. 2000. - № 2. -С. 30-39.

101. Гольдштейн, Т.Я. Основы менеджмента Текст. : учеб. пособие / Г.Я. Гольдштейн. 2-е изд., доп. и перераб. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003.- 102 с.

102. Горячева, О.П. Стандартизация внутреннего аудита в организации: Текст. : автореф. дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук. Новосибирск, 2007. - 24 с.

103. Грант, P.M. Современный стратегический анализ Текст. / Пер. с англ.; под ред. В.Н. Фунтова. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 580 с.

104. Грищенко, А. Организация внутреннего аудита Текст. // Аудит и налогообложение [Электронный ресурс]. 2007. - № 2. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

105. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М.: ЭЛИТ 2000: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.

106. Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы аудита Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2002. - № 1-4. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

107. Давыдов, С.Б. Риск в аудите и бухгалтерском учете Текст. // Бухгалтерский учет. 1997. - № 5. - С. 41-45.

108. Данилевский, Ю.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

109. Данилевский, Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ Текст.: учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996.

110. Дефлис, Ф.Л. Аудит Монтгомери Текст. / Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Денник, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш ; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.-542 с.

111. Демьяненко, Э.Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов: экспресс-справочник для студентов вузов Текст. / Э.Ю. Демьяненко. 4-е изд., доп. и испр. - Ростов н/Д: МарТ, 2005. - 224 с.

112. Дивинский, Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации Текст. // Финансовые и бухгалтерские консультации [Электронный ресурс]. 2007. - № 5. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

113. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст. / Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова (Аудит: теория и практика). М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

114. Дюков, И.И. Стратегия развития бизнеса. Практический подход Текст. СПб.: Питер, 2008. - 236 с.

115. Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление Текст. : учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. М.: ИНФРА-М, 2004. - 319 с.

116. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика Текст. / Под ред. проф. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

117. Ендовицкий, Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта Текст. / Д.А. Ендовицкий, С.Н. Коменденко ; под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

118. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах Текст.- М.: Финпресс, 2001. 240 с.

119. Зиндер, Е.З. Новое системное проектирование: информационные технологии и бизнес-реинжиниринг Текст. // Системы управления базами данных, 1996,-№ 1.-С. 55-67.

120. Зуева, И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России Текст. // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. 2010. - № 2. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

121. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике Текст. : учеб. пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.

122. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. / В.Б. Ивашкевич. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: Инфра-М, 2011.-576 с.

123. Иванова, Т.Н. Теоретические основы создания и функционирования систем внутреннего контроля Текст. / Т.Н. Иванова // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2011. - № 1. - С. 19-23.

124. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит Текст. : учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 286 с.

125. Кабашкин, В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики Текст. / В.А. Кабашкин, В.А. Мышов // Международный бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. 2011. - № 13. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

126. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту Текст. М.: ИНФРА-М, 1996.-522 с.

127. Касьянова, С.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

128. Каурова, О.В. Внутренний финансовый контроль Текст. / О.В. Каурова, Ю.Г. Крюкова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. 2009. - № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

129. Качановский, Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита Текст. // Государство и право. 2004. - № 5. - С. 102-105.

130. Киселев, А.Г. Бизнес-процессы и процессный подход: как преодолеть последствия консалтингового маркетинга Электронный ресурс. Режим доступа: http://orgstructura.ru/?q=business-processes-and-process-approach

131. Кисилевич, Т.И. Аудит в санаторно-курортных организаций Текст. -М.: Финансы и статистика, 2003.

132. Ковалева, О.В. Аудит Текст. : учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов ; под ред. О.В. Ковалевой. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.

133. Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения Текст. : автореф. дис. на соискание уч. степени д-ра экономических наук. М., 2000. - 64 с.

134. Коптелов, А. Подходы к построению систем внутреннего контроля. Текст. // Финансовая газета [Электронный ресурс]. 2007. - № 39. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

135. Коровин, A.B. Особенности финансового анализа в аудите Текст. // Финансы. 2000. - № 8. - С. 47-49.

136. Коровин, A.B. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите (в порядке обсуждения) Текст. / A.B. Коровин, В. Каширин // Аудитор. 1999. - № 3. - С. 19-24.

137. Котлов, И. Перспективы развития внутреннего аудита Текст. / И. Котлов, Л. Истомина // Финансовая газета [Электронный ресурс]. 2010. -№ 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

138. Кочинев, Ю.Ю. Аудит Текст. СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

139. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст. : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

140. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст. / Н.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.

141. Лабынцев, Н.Т. Налоговый аудит: стандартизация и методика Текст. : моногр. / Н.Т. Лабынцев, Н.С. Косова ; РГЭУ (РИНХ). Ростов н/Д, 2003.

142. Лабынцев, Н.Т. Планирование аудита в условиях банкротства Текст. / Н.Т. Лабынцев, В.А. Иосипчук // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. -С. 39-44.

143. Лабынцев, Н.Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России: Теория и методология Текст. : дис. на соискание степени д.э.н., 08.00.12.-Ростов н/Д, 1998.-453 с.

144. Леонтьева, Ж.Г. Аудит отчетной информации Текст. / Ж.Г. Леонтьева, A.C. Соболев // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - С. 16-19.

145. Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК Текст. / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: МарТ, 2000. - С. 3.

146. Лысенко, Д. Управление рисками // Аудит и налогообложение Электронный ресурс. 2010. - № 3. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

147. Макальская, А.К. Внутренний аудит Текст. : учеб.-практич. пособие. -М.: Дело и Сервис, 2000. 80 с.

148. Макальская, А.К. Возникновение и развитие внутреннего аудита за рубежом Текст. //Бухгалтерский учет и налоги. 1998. -№ 1. -С. 137-141.

149. Макальская, А.К. Внутренний аудит Текст. : учеб.-практ. пособие / А.К. Макальская. -М.: Дело и Сервис, 2001. 112 с.

150. Макеев, Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса Текст. / Р.В. Макеев. М.: Вершина, 2008.-296 с.

151. Макоев, О.С. Внутренний аудит: понятие и предназначение Текст. // Аудитор. 1999,-№ 11.-С. 10-15.

152. Максименко, Ю.Л. Принципы организации внутреннего аудита на предприятиях АПК Текст. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - № 1. - С. 28-29.

153. Маркин, Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов Текст. М.: Финансы и статистика, 1991. - 139 с.

154. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в редакции, вступившей в силу с 2004 г.) Электронный ресурс. / Пер. на рус. яз. выполнен Институтом внутренних аудиторов. Режим доступа: http ://■www .i i a-ru. ru

155. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Глоссарий (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.

156. Мейер, Маршал В. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Маршал В. Мейер ; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.

157. Мельник, М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях Текст. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

158. Мельник, М.В. Аудит Текст. : учебник / М.В. Мельник. М.: Экономиста, 2004. - 282 с.

159. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст. : учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин ; под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-Пресс, 2003. - 520 с.

160. Мерзликина, Е.М. Аудит Текст. : учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

161. Методика анализа показателей эффективности производства Текст. : учеб. пос. Серия «Экономика и управление» / Под ред. проф. Э.А. Мар-карьяна. -2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: МарТ, 2001. - 208 с.

162. Медведев, В.В. Становление аудита в агропромышленном комплексе Текст. /В.В. Медведев, Д.Н. Письменная // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 1. - С. 37-41.

163. Миронова, O.A. Аудит: теория и методология Текст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / O.A. Миронова, М.А. Азарская. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 248 с.

164. Мстиславский, В.А. К вопросу о регулировании аудита Текст. / В.А. Мстиславский, B.C. Волков // Финансы. 2000. - № 7. с. 45-47.

165. Моделирование и реорганизация процессов Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.big.spb.ru/publications/glossary/part3model andreorgproc. shtml

166. Мотылев, В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы Текст.-М., 1959.

167. Муллахметов, Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития Текст. // Бухгалтерский учет. 1993. - № 8. - С. 29-30.

168. Муллахметов, Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией Текст. // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 3.

169. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; пер. с англ. ; Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

170. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет Текст. / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал, УРСС, 2003. - 304 с.

171. Никифорова, Е.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции Текст. / Е.В. Никифиорова, И.В. Шумилова // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2006. - № 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

172. Нитецкий, B.B. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика Текст.: учеб. пособие / В.В. Нитецкий, A.A. Гаврилов. 2-е изд. - М.: Дело, 2002.-256 с.

173. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения Текст. -М.: Интелтех, 1996.

174. Ойхман,Е.Г. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии Текст. / Е.Г. Ойхман, Э.М. Попов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 333 с.

175. Ольве, Нильс-Горан. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей Текст. / Нильс-Горан Ольве, Жан Рой, Магнус Ветер / Пер. с англ. М.: Вильяме, 2003. - 304 с.

176. Организационные риски Текст.: [ч. 1] / А. Козлов [и др.] // Аналитический банковский журнал. 2005. - № 7. - С. 52-57.

177. Организационные риски Текст. / А. Козлов [и др.] // Аналитический банковский журнал. 2005. - № 9. - С. 36-46.

178. Организационные риски Текст.: [ч. 4] / А. Козлов, А. Бурковская, Д. Космачев, А. Хмелев // Аналитический банковский журнал. 2005. -№ 10.-С. 44-49.

179. Орлова, O.E. Внутренний контроль рисков предприятия Текст. / O.E. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс]. 2012.- №7,- Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

180. Основы аудита Текст. : учебник / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

181. Островская, O.J1. Качество аудита его документальность Текст. // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 5. - С. 42-45.

182. Панкова, C.B. Международные стандарты аудита Текст. : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / C.B. Панкова, Н.И. Панкова. - М.: Магистр, 2008. -287 с.

183. Парасоцкая, H.H. Бизнес-процессы как способ повышения эффективности принимаемых управленческих решений Текст. // Все для бухгалтера. -2010.-№6.

184. Парушина, Н.В. Аудит Текст. : учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. М.: ФОРУМ, 2009. - 288 с.

185. Пахомов, Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности Текст. // Аудитор. 2000. - № 12.-С. 18-23.

186. Петров, В. Внутренний аудит в российских компаниях Текст. / В. Петров, А. Алексеева, А. Головач // Финансовый директор. 2004. - № 4. -С. 21-25.

187. Письменная, Д.Н. Организация аудиторской деятельности в АПК Текст. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994,-№9.-С. 8-9.

188. Подольский, В.И. Аудит первичного учета предприятий Текст. : практ. пособие / В.И. Подольский, Н.С. Макарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 173 с.

189. Подольский, В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. — 2010. № 6. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

190. Полисюк, Г.Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля Текст. / Г.Б. Полисюк, С.С. Чистопашина // Все для бухгалтера [Электронный ресурс]. 2010. - № 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

191. Попов, А. Корпоративная преступность Текст. // Финанс. 2005. - № 23 (113).-20-26 июня 2005.

192. Попов, А. Контролер изнутри Текст. // Финанс. 2005. - № 14 (104). -С. 10-106.

193. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса Текст. : учебник /В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2010. - 224 с.

194. Управленческий учет и анализ с практическими примерами : учеб. пособие Текст. / JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.

195. Портер, М.Э. Конкуренция Текст. : учеб. пособие / М.Э. Портер ; пер. с англ. М.: Вильяме, 2000. - С. 92.

196. Правила (стандарты) аудиторской деятельности Текст. М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000. - 328 с.

197. Практический аудит Текст. : учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова. -СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. 864 с.

198. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса Текст. : учебник / В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2010. - 224 с.

199. Рамперсад, X. Универсальная система показателей: как достигнуть результатов, сохраняя целостность Текст. / Пер. с англ. 3-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 352 с.

200. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование Текст. : учеб. пособие / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 190 с.

201. Редченко, К. Управленческий контроль и аудит Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.cfin/ias/uprcontrol.shtml.

202. Ремизов, H.A. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст. / Сост. и автор комментария H.A. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 448 с.

203. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Пер. с фр. ; под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

204. Робертсон, Дж. Аудит Текст. / Пер. с англ. M.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

205. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст. : учеб. пособие. -М.: Экономистъ, 2005. -383 с.

206. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст. : учебник / Т.М. Рогуленко, C.B. Пономарева. М.: КНОРУС, 2010. - 416 с.

207. Россоловский, А. Мошенничество с финансовой отчетностью Текст. // Консультант [Электронный ресурс]. 2010. - № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

208. Рубцов, C.B. Уточнение понятия «Бизнес-процесс» Текст. // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 6. - С. 23-26.

209. Савчук, В.П. Кто поможет собственнику разобраться в его бизнесе? Электронный ресурс. / В.П. Савчук. Режим доступа: http://www.cfin.rU/finanalysis/intaudit.shtml#flnrefl#ftnrefl.

210. Семенов, В.А. Организация внутреннего аудита в акционерном обществе Текст. / В.А. Семенов, Н.П. Сюсюра, J1.B. Мороз // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 3. - С. 13-15.

211. Серебрякова, Т.Ю. Внутренний контроль в управлении организацией. Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2009. - № 11. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

212. Серебрякова, Т.Ю. Система внутреннего контроля в интерпретации стандартов аудита. Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2010. - № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

213. Сиротенко, Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст. : учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2008. - 224 с.

214. Сиротенко, Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности Текст. : дис. на соискание степени к.э.н., 08.00.13. М., 1999. -177 с.

215. Ситнов, A.A. Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов Текст. : автореф. дис. на соискание степени д.э.н., 08.00.12.-М., 2010. 52 с.

216. Сквирская, E.JI. Последние изменения стандартов аудиторской деятельности: внедрение риск-ориентированных подходов к аудиту Электронный ресурс. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - № 1. - СПС «Консультант+».

217. Сквирская, Е.Л. Риск-ориентированный аудит: новое в концепции существенности Электронный ресурс. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - № 2. - СПС «Консультант+».

218. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация Текст. М.: Дело и Сервис, 1998.-576 с.

219. Словарь иностранных слов Текст. 18-е изд. - М.: Рус. яз., 1989. -624 с.

220. Смирнов, Э. Технологии процессорного управления как объект аудита Текст. // Аудит и налогообложение. 1998. - № 7. - С. 33-39.

221. Смирнова, Н. Процесс управления это просто Электронный ресурс. / Н. Смирнова // Корпоративный менеджмент. - 2007. - 27 марта. - Режим доступа: http://www.cfm.ru/itm/bpr/processmanagement.shtml.

222. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика) Текст. 2006. - 250 с.

223. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

224. Соколов, Б. Внутренний контроль и аудит Текст. // Аудит и налогообложение [Электронный ресурс]. 2008. - № 12. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

225. Соколов, Б.Н. Рынок аудиторских услуг: современные тенденции. Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2003. - № 12. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

226. Соколов, Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методики, практика Текст. / Б.Н. Соколов М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 272 с.

227. Соколов, Я.В. Классификация ошибок в аудите Текст. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3. - С. 50-54.

228. Сонин, A.M. Внутренний аудит: Современный подход Текст. -М.: Финансы и статистика, 2007. 64 с.

229. Сотникова, JI.B. Внутренний контроль и аудит Текст. : учебник / ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2000. - 239 с.

230. Сотникова, JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита Текст. : практ. пособие / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

231. Сотникова, JI.B. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности Текст. // Бухгалтерский учет. 1997. - № 4. - С. 29-37.

232. Старовойтова, Ю.Н. Информатизация аудиторской деятельности Текст. / Ю.Н. Старовойтова, В.П. Химченко // Аудит и налогообложение. -1998,-№5.-С. 44-47.

233. Суворова, С.П. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Текст. : учеб. пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, A.M. Ковалева. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 336 с.

234. Суворова, С.П. Концепция внутреннего аудита в системе управленческих задач организации Электронный ресурс. / С.П. Суворова, JI.A. Панкратова, М.Е. Ханенко. Режим доступа: http://www.rae.ru/forum2012/21/996

235. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит Текст. : учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

236. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой Текст. / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М, 2000. - 556 с.

237. Суйц, В.П. Внутрипроизводственный контроль Текст. / В.П. Суйц. М.: Финансы и статистика, 1987. - 127 с.

238. Суйц, В.П. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру Текст. / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. М.: Анкил: Дис, 1997. - 256 с.

239. Сухарева, Л.А. Внутренний аудит и финансовый менеджмент Текст. // Бухгалтерский учет. 1994. - № 7. - С. 45.

240. Сухарева, Л.А. Внутренний аудит хозяйственных систем Текст. // Бухгалтерский учет. 1994. - № 3. - С. 38-40.

241. Сухачева, Г.И. Основные элементы системы контроля и надзора за бухгалтерской отчетностью Текст. // Все для бухгалтера [Электронный ресурс]. 2007. - № 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

242. Сухачева, Г.И. Концептуальные основы контроля хозяйствующего субъекта Текст. // Экономический анализ: теория и практика [Электронный ресурс]. 2007. - № 12. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

243. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно MC А и федеральным ПС АД Текст. / С. А. Табалина, H.A. Ремизов. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

244. Тарев, В.В. Исторические аспекты формирования и развития системы внутреннего контроля Текст. // Внутренний контроль в кредитной организации [Электронный ресурс]. 2009. - № 1. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

245. Терехов, A.A. Аудит: перспективы развития Текст. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

246. Терехов, A.A. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология Текст. / A.A. Терехов, М.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998.-208 с: ил.

247. Терехов, A.A. Аудит: внешний и внутренний Текст. // Бухгалтерский учет, 1993,-№4.-С. 10-12.

248. Тихомиров, А. Ориентируясь на риски, или как оценивать внутренний контроль Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/innerauditor/publication/memberarticles/tihomirov/

249. Тищенко, Г. Совершенствование бизнес-процессов Электронный ресурс. -Режим доступа: http://quality.eup.ru/MATERJALY3/pns-bp.htm

250. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы, статистика, 1994. 144 с.

251. Турко, С. Аудит бизнес-стратегии Текст. // Новые рынки. 2002. -№2(8).-С. 6-14.

252. Удалова, З.В. Современные концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология) Текст. /З.В. Удалова. Ростов н/Д: изд-во ЮФУ, 2011.-528 с.

253. Ушачев, И. Основные положения доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.vniiesh.ru/publications/zhurnallaquoapk/december/1915.html

254. Федорова, Т.К. Документирование аудиторских проверок Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2007. - № 10. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

255. Чаадаев, В.К. Бизнес-процессы в компаниях связи Текст. / В.К. Чаадаев. -М.: Эко-Трендз, 2004.-С. 151-168.

256. Чекин, В.Д. Курс лекций по аудиту Текст. : учеб. пособие для вузов / ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 1997. - 190 с.

257. Чикунова, Е. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации Текст. // Аудитор. 1998. -№9.-С. 8-10.

258. Чикунова, Е. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта Текст. // Аудитор. 1999. - № 4. -С. 23-26.

259. Хаммер, М. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе Текст. / М. Хаммер, Д. Чампи. СПб., 2000. - 332 с.

260. Харингтон, Дж. Совершенство управления процессами Текст. / Дж. Ха-рингтон. М.: Стандарты и качество, 2007. - 192 с.

261. Хахонова H.H. Аудит Текст. : учебник / H.H. Хахонова, И.Н. Богатая. -М.: КНОРУС, 2011.-720 с.

262. Хейвуд, Дж. Брайан. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ Текст. / Пер. с англ. М.: Вильяме, 2004. - 176 с.

263. Хорин, А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности Текст. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 11. - С. 60-62.

264. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: цель ее составления // Бухгалтерский учет Электронный ресурс. 2001. - № 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс»: http:/www.consultant.ru/online/.

265. Хорохордин, Д.Н. Формирование активно-адаптивных систем внутреннего аудита Текст. : монография / Д.Н. Хорохордин ; Воронеж, гос. аграрный ун-т им. К.Д. Глинки. Воронеж: изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003,- 152 с.

266. Хорохордин, H.H. Методология внутреннего аудита в организации Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2006. — № 6. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

267. Хорохордин, H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи. Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2007. - № 10. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

268. Хулхачиева, Т.Д. Стандартизация процесса проведения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях Текст. / Т.Д. Хулхачиева // Бухгалтерский учет. 2009. - № 17. - С. 75-79.

269. Шапошников, A.A. Профессиональное суждение и его роль в аудите / Шапошников, A.A., Синицина Т.В. // Аудиторские ведомости Электронный ресурс. 2006. - № 4. - СПС «Консультант^».

270. Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете Текст. : учеб. пособие / А.Е. Шевелев. М.: КНОРУС, 2007. - 280 с.

271. Шеремет, А.Д. Аудит Текст. : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 с. (Серия «Высшее образование»).

272. Шишкоедова, H.H. Основы аудита Текст. / H.H. Шишкоедова. М.: ГроссМедиа, 2004. - 240 с.

273. Щепетова, Д.Е. Внутренний аудит и конкурентоспособность предприятия Текст. // Аудиторские ведомости [Электронный ресурс]. 2010. -№ 7. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

274. Экономические преступления в условиях экономического спада Текст. // Бухгалтер и закон [Электронный ресурс]. 2010. - № 6. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

275. Юденков, Ю.Н. Построение системы риск-ориентированного внутреннего контроля Текст. // Внутренний контроль в кредитной организации [Электронный ресурс]. 2009. - № 3. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

276. Юдина, Г.А. Основы аудита Текст. / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. М.: КНОРУС, 2006.

277. Юцковская, И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита в компаниях Текст. / И.Д. Юцковская, А.А. Косарева // Финансовые и бухгалтерские консультации [Электронный ресурс]. 2007. - № 12. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

278. Enterprise Governance: Getting the Balance right // Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), 2004.

279. ISO/IEC. Оценка и аттестация зрелости процессов создания и сопровождения программных средств и информационных систем (ISO/IEC TR 15504-СММ). М.: Книга и Бизнес, 2001. - 348 с.

280. Davenport Т.Н., Short J.E. The New Industrial Engineering: Information Technology and Business Process Redesign // Sloan Management Review, 1990, (Summer), 11-27.

281. Deming W.E. Quality, productivity, and competitive position. Cambridge, MA: Massachusetts Institute of Technology, Center for Advanced Engineering Study, 1982.-373.

282. Porter M.E., Millar V.E. How Information Gives You Competitive Advantage // Harvard Business Review, 1985, 85, (July-August), 149-160.

283. Обзор трактовок дефиниции «внутренний аудит» в нормативных документах, специальной отечественной и зарубежной литературе

284. Автор Источник Трактовка определения

285. Внутренний аудит как функция управления

286. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита Текст. / Н.Е. Васильева // Деньги и кредит. -2001.-№4.-С. 35-39 Внутренний аудит это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления (с. 35)

287. Внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией

288. Внутренний аудит как средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации

289. Белобжец-кий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит Текст. : В 2-х ч. -М.: Бухгалтерский учет, 1994. -С. 46 .Не менее важная задача внутреннего аудита оказание консультационных услуг другим службам с целью повышения эффективности их работы

290. Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля

291. Внутренний аудит как контрольная деятельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля при игнорировании ею как инструмента для повышения эффективности деятельности организации

292. Внутренний аудит как контрольная деятельность, часть системы управленческого контроля

293. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит Текст. : учеб. пособие / под ред. О.В. Ковалевой.-М.: ПРИОР, 2002.320 с.-С. И Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии

294. Внутренний аудит рассматривается как деятельность по оценке работы организации и ее подразделений, как средство для достижения поставленных организацией целей

295. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит Текст. : учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. М.: ФОРУМ, 2009.-288 с.-С. 17 Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей

Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Капелист, Елена Ивановна

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях"

Диссертация: заключение по теме "Экономические науки", Капелист, Елена Ивановна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Капелист, Елена Ивановна, п.Персиановский

Похожие диссертации

Каталог диссертаций