Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

Тера Собуа

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 9 ФЕЗ 20С9

Воронеж-2009

003462300

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Сапожникова Наталья Глебовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Воронин Валерий Павлович кандидат экономических наук, доцент Максимова Татьяна Ивановна

Ведущая организация Всероссийский заочный

финансово- экономический институт

II00

Защита диссертации состоится « о » марта 2009 г. в Ц, на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан « 0 » февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Т.А. Пожидаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые направления экономического контроля. Так, в период перехода к рыночной экономике значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении народным хозяйством и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении благосостояния собственников.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -аудит, который проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), а в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Для своевременного и более эффективного внутреннего контроля в организациях используется внутренний аудит. В задачи внутреннего аудита входят создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации. Внутренний аудит дает аналитическую информацию высшему звену управления организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Таким образом, функционирование крупных компаний в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. Международный опыт акционерных обществ США и Западной Европы показывает, что внутренний аудит становится неотъемлемой частью эффективного корпоративного управления.

Однако на сегодняшний день имеется немало крупных организаций, где подразделения внутреннего аудита отсутствуют, что характерно как для российских организаций, так и для компаний Республики Мали. В то же время с развитием бизнеса российские компании будут заинтересованы в инвестициях, направляемых в экономику развивающихся стран, в том числе и Республики Мали. Однако современное развитие отраслей экономики Республики Мали характеризуется созданием регионального единого экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальную валюту, и в результате чего появляется жесткая конкуренция.

В этой ситуации необходимо разрабатывать комплекс мер по созданию конкурентных преимуществ Республики над другими африканскими государствами, в рамках которого формирование и развитие научно обоснованных подходов к организации внутреннего аудита и их адаптация к современным рыночным условиям и потребностям высшего звена управления видится одним из важнейших направлений повышения эффективности экономической деятельности как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы контроля и аудита, а также проблемы внутреннего аудита постоянно были объектом внимания российских и зарубежных ученых. Среди российских ученых основополагающий вклад в развитие актуальных проблем аудита внесли P.A. Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Лабынцев, В.Ф. Палий, C.B. Панкова, В.И. Подольский, А.Н. Романов, В.В. Скобара, В.П. Суйц, АЛ. Терехов, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых, исследовавших актуальные вопросы аудита, следует отметить Р. Адамса, Э.А. Аренса, Дж. К. Лоббека и ряд других авторов.

Теоретические и прикладные аспекты организации аудиторской деятельности неоднократно рассматривались в работах A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Н.Е. Васильева, В.П. Воронина, A.B. Газаряна, JI.T. Гиляровской, H.A. Голощапова, Ю.А. Данилевского, Жака Ренара, Жан-Лык Маселина, H.H. Кудрявцева, А.К. Макальской, О.С. Макоева, В.В. Нитецкого, Д.Н. Письменной, Ф.Б. Риполя-Сарагоси, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой и других ученых.

Однако, характеризуя степень научной разработанности проблемы исследования, необходимо отметить отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных системе внутреннего аудита в организации. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки внутреннего аудита. Мало освещены в Мали и Российской Федерации и вопросы планирования и формирования методики проведения внутреннего аудита.

Актуальность указанных проблем, необходимость их научно-практического обоснования и значимость эффективного решения в условиях недостаточной разработанности в Республике Мали и Российской Федерации определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, структуру и содержание.

Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007 - 2011 гг. Научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является систематизация и развитие теоретических и организационно-методических положений внутреннего аудита в коммерческих организациях.

. Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих задач:

уточнить сущность и содержание, систематизировать принципы и дополнить классификацию видов внутреннего аудита;

переосмыслить роль и место внутреннего аудита в системах управления и системе внутреннего контроля экономического субъекта;

предложить пути решения проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора;

обосновать оптимальные подходы к планированию внутреннего аудита;

разработать методические подходы к развитию и совершенствованию процесса внутреннего аудита;

расширить методику выполнения аудиторского задания с оптимальным применением методических приемов, способствующую доверию к внутренним аудиторам, подготовке объективного, ясного, сжатого, конструктивного, полного и своевременного отчета;

рекомендовать варианты организации службы внутреннего аудита организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с необходимостью уточнения содержания понятия «внутренний аудит», критической оценкой действующих методических подходов к его проведению и разработкой практических рекомендаций по их совершенствованию.

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются телекоммуникационная компания Республики Мали (БОТЕЬМА), организация потребительской кооперации ЦентральноЧерноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги».

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертационной работы является применение

объективных принципов научного познания, базовых постулатов теории бухгалтерского учета, современных концепций экономического анализа, аудита и корпоративного менеджмента. В процессе диссертационного исследования использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, моделирование, сравнение и группировка; применялись исторический, логический и системный подходы к изучению теоретических и практических материалов.

Методика исследования включала: изучение, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта в области внутреннего аудита; сбор и систематизацию практических данных; разработку оригинальных теоретических и прикладных положений по внутреннему аудиту; выполнение контрольно-аналитических и непосредственно аудиторских процедур по выявлению резервов повышения эффективности деятельности структурных подразделений компании БОТЕЬМА и оценке достоверности финансовой информации.

Информационной базой исследования, помимо трудов российских и зарубежных ученых, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института Внутренних Аудиторов, документация телекоммуникационной компании Республики Мали (ЗОТЕЬМА) по организации системы внутреннего контроля, а также бухгалтерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета, внутренняя документация предприятия потребительской кооперации Центрально-Черноземного региона «РАИПО» и ОАО «Российские железные дороги» по планированию внутреннего аудита; материалы научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего аудита хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики аудита. В диссертации получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления эко-

номического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты на приоритетность в процессе внутреннего аудита оценки и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета по аудиту;

уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля, в результате чего обоснованы преимущества внутреннего аудита по отношению к другим формам организации внутреннего контроля в системе управления;

разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует ревизионная служба, при котором предложено разделение полномочий аудиторов и ревизоров, что способствует устранению дублирования контрольных функций и улучшению микроклимата в организации;

разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода, предполагающая учитывать при построении системы внутреннего контроля не только величину организации и виды совершаемых хозяйственных операций, но и организацию внутреннего контроля циклов с наиболее существенными хозяйственными операциями, что способствует рационализации процесса внутреннего аудита;

расширена методика выполнения аудиторского задания посредством корректировки этапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что способствует повышению объективности, ясности, полноты и своевременности аудита;

разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешними аудиторами и повышению качества контроля действий членов комитета и службы внутреннего аудита;

выявлены факторы, такие, как форма собственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений внутреннего аудита, представлении авторского взгляда на определение понятия «внутренний аудит», расширении классификационных признаков внутреннего аудита, уточнении роли внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его места в системе внутреннего контроля, разработке подходов к планированию внутреннего аудита, циклического подхода к его проведению, представлении методики выполнения аудиторского задания.

Практическая значимость диссертации определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутреннего аудита способствует повышению эффективности службы внутреннего аудита и действенности системы внутреннего контроля в целом. Самостоятельную значимость имеют авторские предложения по разработке методического подхода к планированию внутреннего аудита, схемы построения системы внутреннего контроля и устава комитета по аудиту. Отдельные разработки могут быть использованы в процессе подготовки студентов по направлению 080100 «Экономика», специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Российской Федерации и направлению «Менеджмент» в Республике Мали.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на Всероссийских и международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2007, 2008 гг., ВГУ, г. Воронеж). Организационно-методические рекомендации и положения диссертации прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность телекоммуникационной компании SOTELMA (Республика Мали). Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе факультета экономических наук и менеджмента университета Бамако (Республика Мали) для бакалавров направления «Менеджмент» при

чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Аудит» и «Управленческий контроль».

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 1,95 п.л., в том числе одна работа в издании, реферируемом ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 134 наименования. Работа изложена на 151 странице машинописного текста и содержит 4 рисунка, 21 таблицу, 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объекты диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования.

В первой главе «Теоретические положения внутреннего аудита» исследованы сущность, содержание, принципы и классификация видов внутреннего аудита; уточнены роль внутреннего аудита в системе управления и его место в системе внутреннего контроля экономического субъекта, изучены проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора.

Во второй главе «Организация планирования и проведения внутреннего аудита» проведен сравнительный анализ планирования внутреннего аудита в организациях Республики Мали и российских компаниях; исследован циклический подход к проведению внутреннего аудита; рассмотрены особенности организации к построению службы внутреннего аудита.

В третьей главе «Организационно-методические подходы к построению службы внутреннего аудита» выполнено исследование методов внутреннего аудита, в результате чего расширена методика выполнения аудиторского задания, рассмотрены стандарты внутреннего аудита, организационная структура и состав службы внутреннего аудита организаций, что по-

зволило выработать направления совершенствования положений о службе внутреннего аудита (устава) организаций.

В заключении дана оценка степени выполнения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления экономического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты на приоритетность в процессе внутреннего аудита оценки п подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В экономической литературе понятие внутреннего аудита по-разному трактуется как отечественными, так и зарубежными авторами. Также международный Институт Внутренних Аудиторов (The Institute of Internal Auditors, НА) дает свое определение.

Анализ определения Международного Института Внутренних Аудиторов показывает, что внутренний аудит есть деятельность по представлению независимых и объективных консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Однако, по нашему мнению, к вопросу консультирования следует подходить с осторожностью. На эту тему сегодня идут интенсивные дискуссии. Сторонники одной точки зрения считают, что основная ценность внутреннего аудита заключается в проверках (т.е. предоставлении гарантий), хотя «проверка» - это не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора, поэтому консультирование должно занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Кроме того, чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше потенциальная угроза объективности внутреннего аудитора - проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра.

Сторонники другой точки зрения считают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапах изменения

и/или разработки и внедрения систем/процессов/процедур, поскольку для компании в целом потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать данное отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.

Поскольку основной задачей внутреннего аудита, на наш взгляд, является контроль (т.е. предоставление объективных гарантий), следует предельно осторожно решать вопрос консультационной работы в рамках обоснования понятия «внутренний аудит».

На основании вышесказанного, предлагаем авторское определение внутреннего аудита. Внутренний аудит - это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рискалш, оценкой и подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей.

Данное авторское определение отличается от других тем, что оно показывает единство целей внутреннего и внешнего аудита в отношении достоверной оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но в отличие от внешнего аудита, когда высказывается мнение аудитора по конкретному поводу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также данное определение позволяет констатировать, что внутренний аудит проводится внутри организации для различных пользователей и направлен на управление рисками и оценку эффективности работы организации.

2. Предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета по аудиту.

Большинство российских и зарубежных учетных склонны выделять такие виды аудита (как внешнего, так и внутреннего), как: операционный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

На наш взгляд, по крайней мере, восемь признаков могут быть положены в основу классификации внутреннего аудита. Представим эту класси-

фикацию в табл. 1.

Таблица 1

Классификация внутреннего аудита

Признак классификации Виды внутреннего аудита

1 2

1. По степени автоматизации Автоматизированный внутренний аудит; частично автоматизированный внутренний аудит; неавтоматизированный внутренний аудит

2. По объектам внутреннего аудита Внутренний аудит системы бухгалтерского учета экономического субъекта; внутренний аудит кадрового состава; внутренний аудит обоснованности распределения прав, обязанностей и ответственности между сотрудниками; внутренний аудит технологии производства; внутренний аудит результата функционирования организации и др.

3. В зависимости от проверяемых циклов Внутренний аудит внеоборотных активов; внутренний аудит закупки и эксплутационных расходов; внутренний аудит доходов и дебиторских задолженностей; внутренний аудит персонала и оплаты труда; внутренний аудит материальных запасов и производства; внутренний аудит денежных средств; внутренний аудит бухгалтерской (финансовой) информации

4. В зависимости от используемых методов Документальный внутренний аудит; фактический внутренний аудит

5. Отношению к проверяемым операциям Предварительный внутренний аудит; текущий внутренний аудит; последующий внутренний аудит

6. По аудиторским заданиям Финансовый внутренний аудит; операционный внутренний аудит; внутренний аудит на соответствие; внутренний аудит информационных технологий; внутренний аудит в области охраны окружающей среды

7. По частоте проведения Непрерывный внутренний аудит; периодический внутренний аудит

8. По отношению к ожиданиям комитета по аудиту от службы внутреннего аудита Внутренний аудит системы внутреннего контроля; внутренний аудит системы управления рисками; внутренний аудит на соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления

Разработанный нами признак имеет как теоретическое, так и практическое значение, поскольку непосредственно затрагивает актуальную проблему обеспечения независимости и объективности службы внутреннего аудита. Кроме того, на сегодняшний день наличие комитета по аудиту - это одно из условий внесения ценных бумаг компании в котировальные списки как российских, так и ведущих иностранных фондовых бирж.

Обратим внимание, что комитет по аудиту призван выполнять не роль гаранта достоверности отчетности, надежности системы внутреннего контроля и т.д., а роль гаранта соблюдения менеджментом своих обязанностей по обеспечению достоверности отчетности, построению системы внутреннего контроля и т.д. Иными словами, комитет по аудиту не проводит непосредственных проверок, в силу чего нуждается в неком объективном источнике информации о состоянии дел в компании, которым и может стать служба внутреннего аудита.

В этой связи по отношению к ожиданиям комитета по аудиту мы выделяем следующие виды внутреннего аудита: внутренний аудит системы внутреннего контроля; внутренний аудит системы управления рисками; внутренний аудит на соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

3. Уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля.

В организации должна быть создана такая система контроля, которая не только гарантировала бы отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, сколько помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности деятельности. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.

Исследование роли внутреннего аудита в системе управления и его места в системе внутреннего контроля экономического субъекта показыва-

ет, что, несмотря на схожесть с другими внутренними органами контроля, внутренний аудит - это самостоятельное явление, отличительные признаки которого состоят в обеспечении не только контрольных, но и иных функций (например, проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала), обслуживании интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля, что обусловлено рядом объективных причин: различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Наконец, как уже было сказано выше, наличие в компании функции внутреннего аудита является одним из условий включения акций компании в котировальные списки ведущих международных фондовых бирж.

4. Разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует ревизионная служба для целей повышения действенности аудита и ревизии и улучшения микроклимата в организации.

Проанализировав известные подходы к формированию общего плана и программы аудита компании, включающие ревизионные задачи, мы пришли к выводу, что задачи ревизии несовместимы с задачами внутреннего аудита, так как целью ревизии является недопущение неэффективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений. Ревизия ориентирована на ретроспективу, т.е. на уже произошедшие события и их последствия.

Таким образом, нами разработан следующий порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует служба внутреннего аудита и ревизионная служба (рис. 1.). Необходимо отметить, что на рис. 1 мы представили только типичные случаи, непосредственно связанные с ревизией.

Рис. 1 показывает, что в организации, где сосуществуют службы внутреннего аудита и ревизии, необходимо исключить из общего плана внутреннего аудита пункты, непосредственно связанные с ревизией, и разделить полномочия, чтобы каждая служба выполняла кроме своих функций, еще и те функции, которые позволяют избежать переплетения должностных обя-

занностей сотрудников обеих служб, что в результате приводит к неполному и неточному выполнению должностных обязанностей, их неэффективности и ухудшению микроклимата в организации.

Рис. 1. Порядок организации планирования внутреннего аудита при существовании ревизионной службы в организации

Полагаем, что применение такого порядка организации планирования внутреннего аудита повысит действенность аудита и улучшит микроклимат в организации.

5. Разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода к проведению внутреннего аудита, способствующая рационализации процесса внутреннего аудита в организациях.

Процесс аудита может быть усовершенствован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, так называемые циклы хозяйственных операций. Этот вывод подтверждают зарубежные методики аудита финансовой отчетности, в которых циклическому подходу к сегментированию аудита уделяется основное внимание.

Нами разработана схема построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода для организаций (рис. 2).

Рис. 2. Схема построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода

На рис. 2 показано, что особенность построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода заключается в принятии во внимание следующих факторов:

• величина организации и виды совершаемых хозяйственных операций;

• организация внутреннего контроля циклов с наиболее существенными хозяйственными операциями: циклы внеоборотных активов, запасов и производств, закупок и эксплуатационных расходов и т.д. В компаниях, оказывающих услуги, такие циклы менее существенны (адвокатские конторы, страховые компании, аудиторские фирмы, финансовые корпорации, риэлтерские компании и т.д.). Реализация данного предложения способствует совершенствованию процесса внутреннего аудита и осуществлению эффективных внутренних аудиторских проверок.

6. Расширена методика выполнения аудиторского задания посредством корректировки этапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что позволяет обеспечить доверие к внутренним аудиторам и способствует повышению объективности, ясности, полноты и своевременности аудита.

На основе анализа известных методик выполнения аудиторского задания в службах внутреннего аудита компаний Республики Мали мы предлагаем для большей согласованности составления отчета между аудиторской группой и проверяемыми организационными единицами скорректировать этап редактирования временного отчета и дополнить этап его представления (табл. 2).

Таблица 2

Развитие методики внутреннего аудита организаций

Этапы проведения аудита Действующие виды работ Предлагаемые виды работ

1 2 3

Редактирование временного отчета (срок, обозначенный в плане выполнения) Составление временного отчета о результатах выполнения порученного группе аудиторского задания на основе формата международного стандарта аудита МСА- 400: введение; объект аудиторского задания; место выполнения аудиторского задания; области, исключенные из аудиторского задания (факультативные); Составление временного отчета о результатах выполнения порученного группе аудиторского задания на основе формата международного стандарта аудита МСА- 400: введение; объект аудиторского задания; место выполнения аудиторского задания; области, исключенные из аудиторского задания (факультативные);

1 2 3

цель аудиторского задания; принятая методология (для достижения цели); результаты работ (при необходимости подробно); общее заключение. План применения рекомендаций Составление технических документов аудиторского задания (первичные и другие оправдательные документы). цель аудиторского задания; принятая методология (для достижения цели); результаты работ (при необходимости подробно); общее заключение. Составление технических документов аудиторского задания (первичные и другие оправдательные документы).

Представление временного отчета (срок, обозначенный в плане выполнения) Обобщение и передача обнаруженных фактов и рекомендаций начальнику проверяемой единицы, для уведомления и корректировки. Передача временного отчета и дополнительных документов руководителю службы внутреннего аудита начальником аудиторского задания для предварительной оценки. Собрание для утверждения временного отчета (руководитель службы внутреннего аудита и все члены аудиторского задания) и подведения итогов. Обобщение и передача обнаруженных фактов и рекомендаций начальнику проверяемой единицы для уведомления, корректировки; предложение плана применения рекомендаций. Передача временного отчета и дополнительных документов руководителю службы внутреннего аудита начальником аудиторского задания для предварительной оценки. Собрание для утверждения временного отчета (руководитель службы внутреннего аудита, все члены аудиторского задания и руководитель службы опеки проверяемой единицы или начальник проверяемой единицы) и подведения итогов.

Таким образом, мы предлагаем любым организациям применение нижеприведенной методики, так как она способствует повышению объективности аудита, формированию полного и своевременного отчета.

7. Разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешними аудиторами и контролю действий членов комитета и службы внутреннего аудита.

Проведенное исследование показало, что служба внутреннего аудита не является полностью независимой и объективной. Однако независимость

и объективность внутренних аудиторов может обеспечиваться в следующих случаях: высокими профессиональными качествами руководителя службы внутреннего аудита; восприятием внутреннего аудита исключительно как «глаза и уши комитета по аудиту»; признанием результатов внутреннего аудита объективными источниками информации о состоянии дел в компании; созданием атмосферы гласности, позволяющей обсуждать проблемы компании.

Обеспечению независимости и объективности внутренних аудиторов будет способствовать:

• формирование комитета по аудиту и разработка его устава, обеспечивающего независимость и объективность его членов;

• подчинение службы внутреннего аудита комитету по аудиту;

• включение в ежегодную программу внутреннего аудита участия менеджмента компании, членов совета акционеров и директоров в образовательных семинарах, организованных институтами внутренних аудиторов и институтами подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, для признания необходимости роли и значения аудита и необходимости использования его результатов собственниками и менеджментом компании;

• назначение руководителем службы внутреннего аудита высококвалифицированного специалиста, обладающего разносторонними знаниями и навыками, компетентного в области экономики и финансов;

• определение роли аудиторов в Положении о службе внутреннего аудита.

Основные положения разработанного нами устава комитета по аудиту заключаются в обосновании состава комитета по аудиту, его компетентности, правового статуса, функций и ответственности, причем, в отношении не только внутреннего, но и внешнего аудита.

8. Выявлены факторы, такие, как форма собственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.

Важнейшей характеристикой службы внутреннего аудита компании являются её организационная структура и численность, которые во многом зависят от особенностей бизнеса организации, её размера, конкретных целей её руководства и других факторов.

На данный момент не существует единой схемы или правильной (шаблонной) организации службы внутреннего аудита, когда речь идет о её структуре и численности.

Структура и численность службы внутреннего аудита определяется каждой организацией, на основе следующих факторов:

■ роль внутреннего аудита в организации и задачи, которые ставит перед внутренним аудитом руководство компании;

■ степень подверженности компании различного рода рискам; зрелость контрольной среды в компании;

■ количество структурных подразделений и географическая разветв-ленность компании.

К сожалению, во многих случаях структура и численность службы внутреннего аудита зависит от величины выделенного бюджета, а вышеперечисленные факторы не учитываются.

Несмотря на отсутствие методики расчета, нами представлены факторы, влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов (табл. 3).

Таблица 3

Факторы, влияющие на количественный состав штата _внутренних аудиторов_

Факторы Оценка факторов и их влияние на количественный состав штата внутренних аудиторов

оценка факторов влияние на количественный состав штата внутренних аудиторов оценка факторов влияние на количественный состав штата внутренних аудиторов

1 2 3 4 5

Форма собственности Частная Уменьшение Публичная Увеличение

Структура организации Простая Уменьшение Сложная Увеличение

Развитие организации Ранняя стадия Уменьшение Стадия высокого роста Увеличение

1 2 3 4 5

Структура управления Централизованное Уменьшение Децентрализованное Увеличение

Спектр деятельности Ограниченный Уменьшение Широкий Увеличение

Степень регулирования Высокая Уменьшение Низкая Увеличение

Сложность ИТ-систем Простая Уменьшение Сложная Увеличение

Зависимость от ИТ-систем Высокая Уменьшение Невысокая Увеличение

Из табл. 3. видно, что факторами, приводящими к увеличению или уменьшению количественного состава штата внутренних аудиторов являются: форма собственности, структура организации, развитие организации, структура управления, спектр деятельности, степень регулирования, сложность ИТ-систем и зависимость от ИТ-систем.

Полагаем, что организации должны учитывать эти факторы при формировании количественного состава внутренних аудиторов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Тера Собуа. Организация внутреннего аудита в компании телекоммуникации Республики Мали (8о1е1ша) / Собуа Тера // Вестн. Моск. гос. ун-та управления. - Серия: Развитие отраслевого и регионального управления. -2008. - № 7 (17). - С. 211 - 213. - (авторских 0,40 п. л.).

Статьи в прочих научных и практических изданиях

2. Тера Собуа. Подходы к формированию методики проведения внутреннего аудита / Собуа Тера // Вестн. Воронеж, гос. ун-та. — Серия: Экономика и управление. - 2007. - № 2. - С. 85 - 88. - (авторских 0,50 п. л.).

3. Сапожникова Н. Г. Внутренний аудит как фактор достижения и ключ финансового рынка / Н. Г. Сапожникова, Собуа Тера // Из режима функционирования - в режим развития : материалы регион, межвуз. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2007. - Ч. 2. - С. 319 - 323. - (авторских 0,30 п. л.).

4. Тера Собуа Особенности организационной структуры и формирования состава службы внутреннего аудита компании телекоммуникации респуб-

лики Мали / Собуа Тера // Стратегия развития - инновационно-инвестиционная активность : материалы регион, межвуз. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 2. - С.270 - 272. - (авторских 0,15 п. л.).

5. Тера Собуа. Место внутреннего аудита в корпоративном управлении / Собуа Тера // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организации : материалы V Всерос. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2007. - Ч. 3. -С. 144 - 146. - (авторских 0,20 п. л.).

6. Тера Собуа. Методика выполнения аудиторского задания в службе внутреннего аудита в компании телекоммуникации Республики Мали (SOTELMA) / Собуа Тера // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 3. -С. 125 - 127. - (авторских 0,20 п. л.).

7. Тера Собуа Значение внутреннего аудита для управления экономическим субъектом / Собуа Тера // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения : сб. тез. докл. VII Всерос. науч. студ. конф. эконом, фак. ВГУ :вЗ ч.-Воронеж, 2003.-Ч. 1.-С. 133. - (авторских 0,10 п. л.).

8. Тера Собуа Проблема независимости внутреннего аудитора / Собуа Тера // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения : сб. тез. докл. VIII Всерос. науч. студ. конф. эконом, фак. ВГУ : в 3 ч. - Воронеж, 2004. -Ч. 1.-С. 121.-(авторских 0,10 п. л.).

Заказ 494 от «02» февраля 2009 г. Тир. 140 экз.

Отпечатано на множительной технике

экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тера Собуа

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУ- 11 ДИТА

1.1 Сущность, содержание, принципы и классификация видов внутреннего аудита

1.2 Роль внутреннего аудита в системе управления и его место в системе внутреннего контроля экономического субъекта

1.3 Проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

2.1 Сравнительный анализ планирования внутреннего аудита в организациях Республики Мали и российских организаци- 63 ях

2.2 Циклический подход к проведению внутреннего аудита

2.3 Особенности организации к построению службы внутрен- 89 него аудита в организациях

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К

ПОСТРОЕНИЮ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

3.1 Развитие методических подходов к проведению внутреннего аудита

3.2 Стандарты внутреннего аудита, организационная структура и состав службы внутреннего аудита в организациях

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые направления экономического контроля. Так, в период перехода к рыночной экономике значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении народным хозяйством и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении благосостояния собственников.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит, который проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), а в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Для своевременного и более эффективного внутреннего контроля в организациях используется внутренний аудит. В задачи внутреннего аудита входят создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации. Внутренний аудит дает аналитическую информацию высшему звену управления организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Таким образом, функционирование крупных компаний в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. Международный опыт акционерных обществ США и Западной Европы показывает, что внутренний аудит становится неотъемлемой частью эффективного корпоративного управления.

Однако на сегодняшний день имеется немало крупных организаций, где подразделения внутреннего аудита отсутствуют, что характерно как для российских организаций, так и для компаний Республики Мали. В то же время с развитием бизнеса российские компании будут заинтересованы в инвестициях, направляемых в экономику развивающихся стран, в том числе и Республики Мали. Однако современное развитие отраслей экономики Республики Мали характеризуется созданием регионального единого экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальную валюту, и в результате чего появляется жесткая конкуренция.

В этой ситуации необходимо разрабатывать комплекс мер по созданию конкурентных преимуществ Республики над другими африканскими государствами, в рамках которого формирование и развитие научно обоснованных подходов к организации внутреннего аудита и их адаптация к современным рыночным условиям и потребностям высшего звена управления видится одним из важнейших направлений повышения эффективности экономической деятельности как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

Однако, характеризуя степень научной разработанности проблемы исследования, необходимо отметить отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных системе внутреннего аудита в организации. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки внутреннего аудита. Мало освещены в Мали и Российской Федерации и вопросы планирования и формирования методики проведения внутреннего аудита.

Актуальность указанных проблем, необходимость их научно-практического обоснования и значимость эффективного решения в условиях недостаточной разработанности в Республике Мали и Российской Федерации определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, структуру и содержание.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является систематизация и развитие теоретических и организационно-методических положений внутреннего аудита в коммерческих организациях.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих задач: уточнить сущность и содержание, систематизировать принципы и дополнить классификацию видов внутреннего аудита; переосмыслить роль и место внутреннего аудита в системах управления и системе внутреннего контроля экономического субъекта; предложить пути решения проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора; обосновать оптимальные подходы к планированию внутреннего аудита; разработать методические подходы к развитию и совершенствованию процесса внутреннего аудита; расширить методику выполнения аудиторского задания с оптимальным применением методических приемов, способствующую доверию к внутренним аудиторам, подготовке объективного, ясного, сжатого, конструктивного, полного и своевременного отчета; рекомендовать варианты организации службы внутреннего аудита организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с необходимостью уточнения содержания поня1 тия «внутренний аудит», критической оценкой действующих методических подходов к его проведению и разработкой практических рекомендаций по их совершенствованию.

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются телекоммуникационная компания Республики Мали (SOTELMA), организация потребительской кооперации ЦентральноЧерноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги».

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют классические и современные разработки российских и зарубежных ученых в области аудита. В ходе написания диссертации были использованы труды российских ученых Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Лабынцева, В.Ф. Палия, С.В. Панковой,

B.И. Подольского, А.Н. Романова, В.В. Скобары, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и других. Среди зарубежных ученых, исследовавших актуальные вопросы аудита, следует отметить Р. Адамса, Э.А. Аренса, Дж. К. Лоббека и ряд других авторов.

Теоретические и прикладные аспекты организации аудиторской деятельности неоднократно рассматривались в работах A.M. Богомолова, В.В. Бурцева,

C.М. Бычковой, Н.Е. Васильева, В.П. Воронина, А.В. Газаряна, Л.Т. Гиляровской, Н.А. Голощапова, Ю.А. Данилевского, Жака Ренара, Жан-Лык Маселина, Н.Н. Кудрявцева, А.К. Макальской, О.С. Макоева, В.В. Нитецкого, Д.Н. Письменной, Ф.Б. Риполя-Сарагоси, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой и других ученых.

Источниками эмпирического материалов послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института внутренних аудиторов, документация компании телекоммуникаций Республики Мали (SOTELMA), потребительской кооперации Центрально-Черноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги» по организации системы внутреннего контроля, а также бухгалтерская отчетность и данные синтетического и аналитического учета.

Информационной базой исследования, помимо трудов российских и зарубежных ученых, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института Внутренних Аудиторов, документация телекоммуникационной компании Республики Мали (SOTELMA) по организации системы внутреннего контроля, а также бухгалтерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета, внутренняя документация предприятия потребительской кооперации Центрально-Черноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги» по планированию внутреннего аудита; материалы научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего аудита хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики аудита. В диссертации получены следующие научные результаты, выносимые на защиту: сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления экономического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты на приоритетность в процессе внутреннего аудита оценки и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета по аудиту; уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля, в результате чего обоснованы преимущества внутреннего аудита по отношению к другим формам организации внутреннего контроля в системе управления; разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует ревизионная служба, при котором предложено разделение полномочий аудиторов и ревизоров, что способствует устранению дублирования контрольных функций и улучшению микроклимата в организации; разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода, предполагающая учитывать при построении системы внутреннего контроля не только величину организации и виды совершаемых хозяйственных операций, но и организацию внутреннего контроля циклов с наиболее существенными хозяйственными операциями, что способствует рационализации процесса внутреннего аудита; расширена методика выполнения аудиторского задания посредством корректировки этапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что способствует повышению объективности, ясности, полноты и своевременности аудита; разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешними аудиторами и повышению качества контроля действий членов комитета и службы внутреннего аудита; выявлены факторы, такие, как форма собственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений внутреннего аудита, представлении авторского взгляда на определение понятия «внутренний аудит», расширении классификационных признаков внутреннего аудита, уточнении роли внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его места в системе внутреннего контроля, разработке подходов к планированию внутреннего аудита, циклического подхода к его проведению, представлении методики выполнения аудиторского задания.

Практическая значимость диссертации определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутреннего аудита способствует повышению эффективности службы внутреннего аудита и действенности системы внутреннего контроля в целом. Самостоятельную значимость имеют авторские предложения по разработке методического подхода к планированию внутреннего аудита, схемы построения системы внутреннего контроля и устава комитета по аудиту. Отдельные разработки могут быть использованы в процессе подготовки студентов по направлению 080100 «Экономика», специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Российской Федерации и направлению «Менеджмент» в Республике Мали

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на Всероссийских и международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2007, 2008 гг., ВГУ, г. Воронеж). Организационно-методические рекомендации и положения диссертации прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность телекоммуникационной компании SOTELMA (Республика Мали). Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе факультета экономических наук и менеджмента университета Бамако (Республика Мали) для бакалавров направления «Менеджмент» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Аудит» и «Управленческий контроль».

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 1, 95 п.л., в том числе одна работа в издании, реферируемом ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 134 наименования. Работа изложена на 151 странице машинописного текста и содержит 4 рисунка, 21 таблицу, 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тера Собуа

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуемые проблемы организации внутреннего аудита в коммерческой организации позволили сделать следующие выводы:

1. Создание службы внутреннего аудита в организациях Республики Мали обусловлено не только происходящим созданием единого регионального экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальную валюту, в результате чего появляется жесткая конкуренция, но и служит условием их позитивного, экономически более эффективного развития. Процесс создания службы внутреннего аудита - явление комплексное, информационно затрагивающее субъекты и объекты учетно-аналитического и управленческого процессов.

Исследованием установлено, что внутренний аудит - это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рисками, оценкой и подтверждением достоверности бухгалтерских (финансовых) отчетностей, проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей.

Также исследование показало, что по крайней мере восемь признаков могут быть положены в основу классификации внутреннего аудита, согласно одному из которых классификация внутреннего аудита должна рассматриваться также по отношению к ожиданиям комитета по аудиту. В этой связи мы выделили следующие виды внутреннего аудита: внутренний аудит системы внутреннего контроля; внутренний аудит системы управления рисками; внутренний аудит на соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

2. Развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части системы внутреннего контроля обусловлено прежде всего востребованностью непрерывного, текущего, оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности для эффективного менеджмента, особенно в крупных и средних экономических субъектах.

Исследованием установлено, что целью организации должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и решения задач.

Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит, как уже говорилось, внутренний аудит.

Основная цель внутреннего аудита — помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать им достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельными подразделениями.

Исследование роли внутреннего аудита в системе управления и его места в системе внутреннего контроля экономического субъекта показывает, что, не смотря на схожесть с другими внутренними органами контроля, внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются обеспечение не только контрольных, но и иных функций; обслуживание интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля. Объективной предпосылкой для этого являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Также исследование установлено, что наличие в компании функции внутреннего аудита является одним из условий включения акций компании в котировальные списки ведущих международных фондовых бирж. Например: «компании, чьи бумаги торгуются на бирже, должны иметь в своем составе функцию внутреннего аудита, которая будет предоставлять менеджеру и комитету по аудиту результаты оценки процесса управления рисками и системы внутреннего контроля в компании».

3. Вопрос обеспечения независимости и объективности внутренних аудиторов является одним из основополагающих, так как реализация контрольных функций работников службы в полной мере возможна только в случае гарантии независимости и объективности работников службы от любых видов внешнего давления.

С появлением и развитием института независимых директоров и различных комитетов совета директоров, подчинение службы внутреннего аудита совету акционеров является одним из условий обеспечения максимальной объективности в вопросах соблюдения интересов всех участников. Однако этого недостаточно, но необходимо для решения проблем независимости и объективности внутреннего аудитора.

Исследованием установлено, что независимость и объективность внутренних аудиторов может обеспечиваться:

1) высокими профессиональными качествами руководителя службы внутреннего аудита;

2) восприятием внутреннего аудита исключительно как «глаза и уши комитета по аудиту»;

3) признанием результатов внутреннего аудита объективными источниками информации о состоянии дел в компании;

4) созданием атмосферы гласности, позволяющей обсуждать проблемы компании.

Обеспечению независимости и объективности внутренних аудиторов компании SOTELMA будет способствовать:

1) формирование комитета по аудиту и разработка его устава, обеспечивающего независимость и объективность его членов;

2) подчинение службы внутреннего аудита комитету по аудиту;

3) включение в ежегодную программу внутреннего аудита участия менеджмента компании, членов совета акционеров и директоров в образовательных семинарах, организованных институтами внутренних аудиторов и институтами подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, для признания важной роли и значения аудита и необходимости использования его результатов собственниками и менеджментом компании;

4) назначение руководителем службы внутреннего аудита высококвалифицированного специалиста, обладающего разносторонними знаниями и навыками, компетентного в области экономики и финансов;

5) определение роли аудиторов в положении службы внутреннего аудита. Также исследование показало, что необходимо разработать уставы комитета по аудиту и службы внутреннего аудита, обеспечивающие их независимость, объективность и эффективность деятельности, основные положения которых представлены в диссертационной работе.

4. Для разработки эффективных календарных графиков внутренних аудиторских заданий существенное значение имеют оценка риска и результатов деятельности предыдущего года. Процесс оценки включает определение тех видов деятельностей, которые необходимо проверять, установление относящихся к ним факторов риска и оценку их относительной значимости, что позволяет разработать эффективный общий план внутреннего аудита с конкретными задачами и обеспечивает мобилизацию необходимых ресурсов для достижения поставленной цели.

Разработка эффективного общего плана и эффективной программы внутреннего аудита позволяет всесторонне охватить объекты бухгалтерского учета, что обеспечивает оценку системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и организации в целом.

Исследование показало, что общий план и программа внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали и рассматриваемых российских организаций отличаются.

Основными и значительными признаками различия между ними являются:

• место проведения аудиторского задания;

• заранее указанный профиль исполнителя или способ выбора и назначение исполнителя по каждому типу задания;

• указание мероприятий (видов работ), предусмотренных и не предусмотренных в руководстве административных, бухгалтерских и финансовых процедур;

• указание мероприятий (видов работ) по повышению квалификации, практической стажировке.

Также в общем плане внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали, все мероприятия представлены ясными, четкими и конкретными по сравнению с общим планом внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций.

В общем плане внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций разделы аудита (виды работ) практически соответствуют счетам бухгалтерского учета и это свидетельствует о том, что их общий план внутреннего аудита направлен исключительно на проверку бухгалтерской отчетности, гогда как в общем плане внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали мероприятия охватывают не только объекты бухгалтерского учета, а также объекты управленческого процесса.

Как уже сказано, разделы аудита (виды работ) общего плана внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций соответствуют счетам бухгалтерского учета, следовательно, эти же разделы аудита (виды работ) повторяются ежегодно в их общем плане и программе внутреннего аудита. Общий план и программа внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали разрабатываются на базе анализа рисков и с учетом результатов дея-тельностей предыдущего года и требований директоров, руководителей служб и начальников структурных единиц подразделения.

Однако, исследованием установлено, что общий план и программа аудита рассматриваемой организации Республики Мали включают ревизионные задачи, что, на наш взгляд, несовместимо с задачами внутреннего аудитора, так как целью ревизии является недопущение неэффективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений. Ревизия ориентирована на ретроспективу, т.е. на уже произошедшие события и их последствия. Примерами ревизии являются:

1. контроль за техническим, административным, коммерческим и финансовым управлением дирекций, служб, подразделений и центров компании SOTELMA и MALITEL;

2. Визуальный контроль персонала SOTELMA и MALITEL;

3. Контроль касс SOTELMA и MALITEL;

4. Контроль управления действующими кредитами (бюджетами) региональных управлений;

5. Контроль применения штрафных санкций предыдущего года;

6. Контроль выполнения контрактов принадлежностей товаров и оказания услуг предыдущего года.

Ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения. Внутренний аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур.

Целью внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности организации, он ориентирован на перспективу, т.е. на анализ бизнес-процессов и выявление рисков.

Итак, нами разработан следующий порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует служба внутреннего аудита и ревизионная служба (рисунок представлен в диссертационной работе).

Применение такого порядка организации планирования внутреннего аудита повысит действенность аудита и улучшит микроклимат компании.

5. Усовершенствование процесса внутреннего аудита, т.е. усовершенствование управленческого процесса и процесса выполнения аудиторского задания вызывают необходимость выделения циклов хозяйственных операций в качестве сегментов аудита. Однако применение циклического подхода к сегментированию целесообразно и в российской практике.

Таким образом, нами разработана схема построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода для организаций (рисунок представлен в диссертационной работе).

Реализация изложенного предложения позволяет совершенствование > процесса внутреннего аудита и осуществление эффективных внутренних аудиторских проверок.

6. Исследованием установлено, что хорошо разработанная методика выполнения аудиторского задания должна свидетельствовать о согласованном составлении отчета между аудиторской группой и проверяемыми организационными единицами. Также качество работы службы внутреннего аудита, её адекватность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность и оперативность рекомендаций и консультаций непосредственно связаны с методологией проведения внутреннего аудита. Наконец, умение внутренних аудиторов владеть приемами и методами экономического контроля позволяет планированию работы службы внутреннего аудита быть максимально эффективным.

7. В международной практике выделяются три основных подхода к организации внутреннего аудита в коммерческой организации. Это создание собственной службы внутреннего аудита, аутсорсинг и ко-сорсинг. Также в международной практике часто выделяют три варианта построения службы внутреннего аудита: централизованную, децентрализованную и иерархическую.

Исследование показало, что каждый подход к организации внутреннего аудита и вариант построения службы внутреннего аудита имеет свои преимущества и недостатки.

На наш взгляд, при выборе организационных подходов к построению службы внутреннего аудита компании SOTELMA целесообразным является создание собственной службы внутреннего аудита и построение централизованной схемы службы внутреннего аудита.

Используя опыт компании SOTELMA, мы рекомендуем организациям при выборе организационных подходов к построению службы внутреннего аудита создать собственную службу внутреннего аудита с централизованной схемой построения, так как этот вариант имеет больше достоинств, чем недостатков.

8. Исследованием установлено, что при организации структуры и формировании состава службы внутреннего аудита не существует единой схемы и методики расчета.

Однако нами разработаны следующие положения, которые могут влиять на количественный состав штата внутренних аудиторов: форма собственности; структура организации; развитие организации; структура управления; спектр деятельности; степень регулирования; сложность ИТ-спстем и зависимость от ИТ-систем.

Исследование показало, что при формировании состава внутренних аудиторов компании SOTELMA целесообразно привлекать специалистов компании в качестве экспертов при аудиторской проверке.

Используя опыт компании SOTELMA, мы рекомендуем организациям при формировании состава службы внутреннего аудита использовать профессиональных аудиторов и привлеченных в качестве аудиторов сотрудников компании разных компетенций, что позволяет:

1) осуществлять комплексный аудит;

2) обеспечивать методический подход к проведению внутреннего аудита пообъектный и циклический); 3) проводить контроль документирования бизнес-процессов организации и выполненять аудиторские задания.

Наконец, наличие высокоэффективной службы внутреннего аудита обеспечит африканским организациям доступ к финансовым рынкам и достойному месту в мировой экономике.