Внутренний контроль финансовых результатов в плодоовощной торговле тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль финансовых результатов в плодоовощной торговле"

На правах рукописи

ЕФРЕМОВА ЕЛЕНА ИЛЬИНИЧНА

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ПЛОДООВОЩНОЙ ТОРГОВЛЕ

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 4 MAP т 005050645

Москва- 2013г.

005050645

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «РЭУ имени Г.В. Плеханова»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Казакова Наталия Александровна

Официальные оппоненты:

Кришталева Таисия Ивановна, д.э.н., профессор, «Финансовый университет при Правительстве РФ», профессор кафедры аудита и контроля.

Хрущев Роман Витальевич, к.э.н., ФБНУ «Институт макроэкономических исследований», ведущий научный сотрудник.

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики»

Защита состоится «26» марта 2013г. в 10.00 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.196.06 при ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» по адресу 117997 г. Москва, Стремянный переулок, дом 36. Ауд. 353

С диссертацией можно ознакомиться в Научно-информационном библиотечном центре им. академика Л.И. Абалкина ФГБОУ ВПО «РЭУ имени Г.В. Плеханова»

по адресу: 117997г. Москва, ул. Зацепы, дом 43.

Автореферат разослан «Ло » 2013г.

Ученый секретарь диссертационного

совета к.э.н., доцент

Исарова Н.С.

I. Общая характеристика работы Актуальность исследования. Государственная политика в сфере агропромышленного комплекса (АПК) на современном этапе заключается в преодолении негативных последствий финансово-экономического кризиса, а также в достижении важнейших показателей целевых программ развития торговли продовольствием и агропромышленной интеграции. Именно на нее направлена разработка «Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации», цель которой - способствовать повышению эффективности государственной полигики, направленной на обеспечение продовольственной безопасности страны, ее стабильности и устойчивости.

Важнейшей проблемой отечественной торговли плодоовощной продукцией выступает повышение ее качества и конкурентоспособности, в том числе за счет обеспечения высоких финансовых результатов. Этому способствует внедрение современной системы внутреннего контроля как комплекса мероприятий, направленных на достижение эффективно функционирующей системы управления плодоовощной торговли.

В настоящее время нет четкой методики внутреннего контроля доходов для организаций плодоовощной торговли. Большую часть их доходов (50-60%) составляют средства, получаемые за хранение плодоовощной продукции по муниципальным заказам. Недостаточно отрегулирована система расходов плодоовощной торговли. Значительной доработки и обновления требуют общепринятые нормативы по хранению продукции и ее потерям. Отсутствует мониторинг проблемных учаспсов по бизнес-процессам, нет обоснованной методики ценообразования.

Российское законодательство не регламентирует процесс внутреннего контроля. В то же время согласно нового Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г., каждая организация обязана проводить внутренний контроль хозяйственной деятельности. В связи с этим совершенствование теоретического, методического и инструментального обеспечения системы внутреннего контроля финансовых результатов в организациях плодоовощной торговли является актуальным и востребованным исследованием.

Степень разработанности проблемы. При написании диссертации были использованы научно-практические разработки российских и зарубежных ученых в об-

3

ласти внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также количественных и эксперт ных методов экономического анализа.

Совершенствованию системы внутреннего кошроля посвящены работы, таких известных авторов, как: НА. Белобжецкий, Ф.Ф. Бутынец, B.C. Бурцев, А.В. Газарян, В.Г. Гегьман, Ю.А. Данилевский, В.Е. Дешин, И.М. Дмитриева, НА Казакова, B.C. Ка-рагод, ЖА Кеворкова, Е.А. Кочерин, Р.И. Криницкий, Д.К. Робертсон, С.Д Суйц,

A.А. Терехов, Д. Хорнгрен, JI. А Чайковская.

При разработке системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле были использованы труды видных специалистов в области бухгалтерского учета: И.В. Алексеевой, М.И. Баканова, Б.Н. Ивашкина, Н.П. Кондракова, JI.M. Каплунова, В.Д. Новодворского, Г.А. Николаевой, В.Ф. Палия, В.В. Панкова,

B.И. Петровой, JI.M. Пожовского, Я.В. Соколова, Н.Н Хохановой, Э.С. Хендрексена, М.Ф. Ван Бреда и др.

Анализом эффективности различных экономических систем и подсистем управления хозяйствующим субъектом занимались: Е.В. Зарова, М.В. Мельник, Н.С. Пласко-ва, О.В. Татарников, Н.П. Тихомиров и др.

Вместе с тем, работ, посвященных организации системы внутреннего кошроля финансовых результатов в плодоовощной торговле с учетом ее специфики, очень мало, отсутствуют практические разработки и результаты ее внедрения.

Необходимость развития теории, методического обеспечения и практического инструментария системы внутреннего контроля финансовых результатов в условиях совершенствования российского законодательства в области учета и кошроля, направленного на соблюдение требований международных стандартов (МСФО) и удовлетворение потребностей различных пользователей учетной информации, обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п.п. 3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии, 3.9. Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии - специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ (экономические науки).

Цель исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методического обеспечения системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- развить и конкретизировать теоретические аспекты формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле с учетом их специфики;

- усовершенствовать содержание существующих процедур внутреннего контроля финансовых результатов на основе отечественного и зарубежного опыта;

- разработать методику обоснованного ценообразования с целью формирования оптимальных доходов, обеспечивающую внутренний контроль правильности установления цен и скидок на продаваемую продукцию;

- обосновать методику расчета нормативов для контроля прочих расходов при переработке плодоовощной продукции;

- обосновать и разработать методические рекомендации по осуществлению мониторинга в системе внутреннего контроля финансовых результатов, как метода борьбы с мошенничеством;

- предложить метод оценки эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Объектом исследования является процесс формирования и контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Предметом исследования выступают методы и методики учета и контроля формирования доходов и расходов, системы внутреннего кошроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего контроля, аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа. В работе использованы законодательные, нормативные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и аудита. При решении поставленных задач использовались различные общенаучные приемы и методы систематиза-

5

ции данных, такие как обследование, сравнение, группировка, анализ, обобщение и систематизация теоретического и практического материала, аппарат математической статистики и системный анализ, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Информационной базой исследования послужили данные органов государственной статистики, аналитические материалы Департамента торговли Московского региона, учетная и внеучетная информация плодоовощной торговли Московской области, а также результаты научно-исследовательских и методических работ, выполненных автором и при его участии.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений, прикладного инструментария и методических рекомендаций, позволяющих усовершенствовать процедуры и методику проведения внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Наиболее значимые научные результаты диссертационной работы, содержащие новизну, отражены в следующих положениях, являющихся предметом защиты:

- уточнены концептуальные аспекты формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансовых результатов с учетом специфики плодоовощной торговли, что позволило разработать методические рекомендации по внутреннему контролю связанных с этим бизнес-процессов;

- усовершенствовано содержание процедур внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле на основе разработки экономически обоснованных нормативов хранения, корректировки цен на плодоовощную продукцию с учетом сезонного спроса, а также оперативного мониторинга доходов и расходов;

- разработана методика внутреннего контроля доходов от продаж, учитывающая формирование обоснованной цены на плодоовощную продукцию с использованием системы уточняющих коэффициентов, рассчитываемых на основе анализа конъюнктуры рынка и прогноза развития плодоовощной отрасли, а также детальном изучении потребительского спроса на каждый вид предлагаемой продукции; ее использование способствует выявлению резервов увеличения доходов и мобилизации источников финансирования плодоовощной торговли;

- усовершенствована методика внутреннего контроля прочих расходов при переработке плодоовощной продукции, что позволяет упорядочил, внутренний контроль финансовых результатов в отдельных цехах (участках) и устранить причины потерь, вследствие допущенных нарушений;

- разработаны направления и содержание мониторинга ключевых показателей-индикаторов мошеннических действий в системе внутреннего контроля финансовых результатов плодоовощной торговли, что создает препятствия для злоупотреблений и обеспечивает транспарентность информации для целей эффективного управления организацией;

- разработаны предложения по оценке эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов с использованием метода балльной оценки, что позволит оценить результативность процедур контроля и окупаемость затрат на их осуществление.

Теоретическое н практическое значение исследования заключается в возможности использования его результатов при преподавании и подготовке учебных пособий по дисциплинам «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит и контроль» в высших учебных заведениях, в системе профессиональной переподготовки и повышения квалификации экономических кадров.

Результаты исследования важны для собственников и руководителей организаций плодоовощной торговли, предоставляя инструментальные средства внутреннего контроля финансовых результатов и повышения эффективности функционирования бизнеса в целом. Разработанные методики контроля ценообразования, установления нормативов хранения продукции, мониторинга ключевых показателей-индикаторов мошеннических действий в системе внутреннего контроля финансовых результатов плодоовощной торговли могут использоваться саморегулируемыми ревизионными союзами сельскохозяйственных кооперативов, отраслевыми союзами агропромышленного комплекса, взаимодействующими с Минсельхозом России, а также внутренними и внешними контролерами при проведении проверок.

Апробация и внедрение результатов. Основные выводы и результаты исследования обсуждались на научных семинарах и конференциях, в том числе, международ-

7

ной научно-практической конференции «Институциональные аспекты бухгалтерского учета и кошроля», посвященной 80-летию кафедры «Бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г.В. Плеханова» (2011г., г. Москва).

Разработки и практические рекомендации по созданию системы внутреннего контроля финансовых результатов внедрены в ОАО «Таганское» (г. Москва); ЗАО распределительный центр «Виктория» (г. Москва); ЗАО «Гагаринское» (Московская область), что подтверждается актами о внедрении. Результаты выполненного исследования апробированы в процессе оценки финансово-экономического состояния аудиторскими организациями: ООО «ЕС-Аудит», ЗАО «Актив», ООО «Аудиторская компания «ФинКонт».

Публикации по теме исследования включают 16 научных работ общим объемом 8,48 пл., в том числе 10 работ общим объемом 7,25 п.л., опубликованных в рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Минобрнауки РФ.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 167 наименований, и 13 приложений. Работа содержит 163 страницы основного текста, иллюстрируется 28 рисунками и 18 таблицами.

Во введении обоснована аетуальность темы диссертации, охарактеризована степень научной разработанности проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы внутреннего кошроля в системе управления плодоовощной торговлей» обобщены и конкретизированы теоретические положения внутреннего контроля, проанализированы существующие проблемы разработки, внедрения и функционирования системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле с учетом их специфики на основе изучения отечественного и зарубежного опыта.

Во второй главе «Методическое обеспечение внутреннего кошроля финансовых результатов» разработаны основные положения методики проведения внутреннего кошроля финансовых результатов в плодоовощной торговле, раскрывающие его особенности в данном виде экономической деятельности, обоснована предложенная мо-

8

дель внутреннего контроля финансовых результатов в рамках системы управления организации; определены требования к учетной информации для целей внутреннего контроля, выявлены наиболее значимые факторы, влияющие на формирование финансовых результатов; разработана методика внутреннего контроля формирования обоснованной цены на плодоовощную продукцию; обосновано применение усовершенствованной методики внутреннего контроля прочих расходов при переработке плодоовощной продукции.

В третьей главе «Информационно-аналитический инструментарий и организация процесса внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле» проанализированы аспекты организации и процесса функционирования системы внутреннего контроля финансовых результатов, что позволило идентифицировать и оценить риски хозяйственных операций, связанные с организацией бизнес-процессов; разработаны предложения по оценке эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов с использованием метода балльной оценки; предложены основные направления и содержание мониторинга системы внутреннего контроля финансовых результатов.

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы.

П. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Концептуальные и практические аспекты формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансовых результатов с учетом специфики плодоовощной торговли.

Реформирование управления экономикой в современной России, потребность повышения ее эффективности в условиях мировой интеграции обусловило повышение значимости системы внутреннего контроля финансовых результатов, в том числе, в плодоовощной торговле, связанных с обеспечением продовольственной безопасности страны и регионов.

Обобщение и развитие понятийного аппарата формирования финансовых результатов экономических субъектов позволило ввести уточненное определение финансовых результатов в плодоовощной торговле с учетом их специфики как денежное выражение добавочной стоимости произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями продукции, сформированной в плодоовощной торговле через механизм надбавки к цене как платы за ее продажу. Система внутреннего контроля финансовых результатов обеспечивает своевременное выявление и предотвращение отрицательных отклонений от установленных требований, усиление действия позитивных факторов для достижения положительного финансового результата.

На рис.1, показан механизм формирования финансовых результатов в плодоовощной торговле, раскрывающий специфику этого вида деятельности в части формирования доходов, в том числе от реализации программ Департамента торговли и услуг Правительства Московского региона (от хранения, переработки и продажи плодоовощной продукции), а также прочих доходов от оказания информационных услуг о рынках, потребителях, покупателях, ценах, ассортименте, доходах от рекламы на ярмарках и выставках; в части формирования расходов: на хранение, производство (выращивание грибов, зеленого лука и т.п.), переработку плодоовощной продукции, потери при хранении (в пределах норм и сверхнормативные), сортировку, упаковку, обеспечение запасов плодоовощной продукции, а также прочих расходов, связанных с организацией ярмарок, участием в конкурсах, членством в саморегулируемых организациях. Это позволило при формировании финансовой отчетности организаций плодоовощной торговли определить специфику состава показателей финансовых результатов, подготовленных на основе данных бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности.

В работе обосновано место внутреннего контроля финансовых результатов в учетной среде плодоовощной организации и его функциональная взаимосвязь между службами и подразделениями (табл.1). Таким образом, взаимосвязь служб и подразделений с точки зрения внутреннего контроля финансовых результатов очевидна.

Кроме того, полученная документация изучается и анализируется, а затем

Рисунок 1. Рекомендуемый механизм формирования финансовых результатов в организациях плодоовощной торговли

Таблица 1

Рекомендуемая функциональная взаимосвязь внутреннего контроля финансовых результатов между службами и подразделениями в плодоовощной торговле

Наименование подразделения Функциональная взаимосвязь внутреннего юошроля финансовых результатов

Дирекция: Руководитель организации; исполнительный директор; финансовый директор; юрист. Получение от руководства приказов, распоряжений, указаний, планов; выдача результатов проверок, анализа, оценки деятельности, рекомендаций, заключений.

Отдел снабжения и сбыта: Начальник отдела снабжения и сбыта; менеджеры. Конгроль состояния материально-технического обеспечения, эффективности заключенных сделок по приобретению товарной продукции, отчетов о товародвижении, отпуска товарной продукции, актов приемки; подтверждение обоснованности прихода плодоовощной продукции и списания естественной убыли; консультации по вопросам составления договоров.

Овощехранилища: Начальники цехов овоще и фрукт-хранилищ; главный инженер холодильного оборудования; кладовщики (материально ответственные); рабочие Контроль движения плодоовощной продукции, обоснованности и своевременности оприходования, отпуска и закладки на хранение, наличия актов приемки, соблюдения соршосш и стандартов, соблюдения сроков хранения, температурного режима, наличия отчетов, счетов-факгур, обеспечения сохранности продукции, исправного весового и измерительного оборудования; консультации го вопросам рационального складирования и оформления первичных документов; информация об изменениях в учете и отчетности.

Отдел бухгалтерского учета: Главный бухгалтер; заместитель главного бухгалтера; бухгалтеры. Кошроль документов, подтверждающих достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами и тд.; предста&ление материалов проверок инвентаризаций; информация об изменениях в налоговом законодательстве и в бухгалтерском учете.

выдается подразделениям оценка их деятельности, рекомендации по устранению выявленных нарушений и консультации.

Стужбы внутреннего контроля обеспечивают взаимосвязь с внешними аудиторскими организациями и органами государственного управления и контроля.

Рассмотрение сущности внутреннего контроля финансовых результатов позволило определить его место в системе хозяйственной практики плодоовощной торговли (рис. 2).

Исследование показало, что на практике функциональные связи хозяйственного управления и экономических факторов внутреннего контроля финансовых результатов между структурными подразделениями более широкие.

Эффективная система внутреннего кошроля финансовых результатов позволяет значительно сократить объем аудиторских процедур, выполняемых внесшим аудитором, что несомненно ведет к снижению затрат организации на внешний аудит.

Планирование контрольных мероприятий в рамках общей стратегии управления

ВНУТРДННИИ-КОЛТОЛЬ-

: «»о,™,™.

Рисунок 2. Место внутреннего кошроля финансовых результатов в хозяйственной практике плодоовощных организаций

2. Содержание процедур внутреннего контроля финансовых результатов на основе разработки экономически обоснованных нормативов хранения, корректировки цен на плодоовощную продукцию с учетом сезонного спроса, а также оперативного мониторинга доходов и расходов.

На основе проведенных исследований различных систем внутреннего контроля в российской и мировой практике был сделан вывод о том, что система внутреннего контроля способствует координации деятельности организаций, обеспечивает выполнение ее управленческой функции и представляет собой комплексную систему мер по планированию, учету, экономическому анализу, организации информационных, денежных потоков, документооборота (рис.3).

В диссертации обосновано, что посредством системы внутреннего контроля выявляются слабые стороны организации в разрезе ее бизнес-процессов, что позволяет оптимизировать ее рабсяу и повысить эффективность. Проведенный анализ различных подходов к организации системы внутреннего контроля финансовых результатов, показал, что применение существующих методик является недостаточным для достижения

целей эффективного управления бизнес-процессами, а информационная база не обеспечивает адекватную оценку всех элементов, формирующих финансовые результаты.

Организация:

- кодекс поведения;

- общественный контроль; -поощрение сотрудников;

- кодекс этики;

- повышение квалификации

¡¡яяайййеая«^^

Контроль:

- определение полномочий и ответственности;

- мониторинг показателей; -исследование рынков;

- проведение анализа

Процесс управления

1 ].........

Процесс ісполнеиня

Внедрение:

-соглашение к трудовому договору;

- включение запретов; -обязанности напоминания;

- политика гласности

Организация:

- распределение ресурсов;

- распределение ответственности;

- понимание конечной цели;

- снижение текучести калоов . „

..... I {

Контроль:

- разделение обязанностей;

- оперативное управление отчетностью; -проведение анализа

Рисунок 3. Контрольные функции бизнес-процессов

В соответствии с современными требованиями проведение внутреннего контроля финансовых результатов должно основываться на специально разработанных инструментальных средствах, методах и контрольных процедурах, результативность которых оценивается по эффективности функционирования системы внутреннего контроля в целом. Для реализации данных требований в диссертации предложена методика внутреннего контроля финансовых результатов, основанная на критериях, выработанных в соответствии со специфическими отраслевыми особенностями. Она обеспечивает информационную и инструментальную базу контрольных процедур для всех бизнес-процессов, а также практические рекомендации по устранению выявленных проблем. На их основе определяются участки, связанные с риском возникновения недостоверной информации или существенных финансовых потерь (анализ и контроль рисков). Бизнес-процессы организации анализируются на предмет существования рисков, которые могут привести к значительным финансовым потерям.

14

В работе доказано, что раскрытие функций внутреннего контроля финансовых результатов позволят получить необходимую информацию для целей управления организацией.

Таким образом, функционирование системы внутреннего контроля финансовых результатов снижает риски потери активов, способствует обеспечению достоверности финансовой отчетности и соблюдению требований законодательства. В организационном аспекте основными задачами службы внутреннего контроля финансовых результатов являются обнаружение нарушений регламентов и правил и выявление нарушивших режим, в то же время цель эффективной системы внутреннего контроля - распознание и адекватное реагирование на риски.

Результаты анализа процесса теоретического исследования внутреннего контроля с учетом накопленного отечественного и международного опыта позволяют сделать вывод, что упорядочение и идентификация хозяйственных операций, связанных с организацией бизнес-процессов в плодоовощной торговле, позволят исключить преднамеренные и непреднамеренные ошибки при формировании финансовых результатов и отражении их средствами учета.

3. Методика контроля формирования обоснованной цены на плодоовощную продукцию.

Спрос на продукцию, объем продаж и финансовый результат в плодоовощной торговле носят сезонный характер. Для формирования процедур контроля правильности назначения цен и скидок на продаваемую продукцию, в диссертации предложена методика контроля ценообразования, позволяющая устанавливать правильность обоснования цен и скидок на плодоовощную продукцию, определяющих будущие объемы продаж, доходы и, в конечном счете, финансовые результаты.

В отличие от существующих методик, она представляет собой комплексный подход к ценообразованию на плодоовощную продукцию. Методика предполагает введение процедур контроля правильности установления цен и скидок на продаваемую продукцию. Контроль ценообразования основан на использовании системы уточняющих коэффициентов, рассчитываемых на основе анализа конъюнктуры рынка и прогноза

развития плодоовощной отрасли, а также детальном изучении потребительского спроса на каждый вид предлагаемой продукции.

Разработка методики строится на составлении помесячного оптимального плана объемов продаж продукции, имеющей сезонное изменение цен, что позволяет определить оптимальный состав и объем месячной плодоовощной «корзины»; а также установить обоснованное изменение ее помесячной стоимости относительно базисного года. Оптимальный помесячный план плодоовощной «корзины» может быть сформирован на основе решения задачи линейного программирования. В качестве целевой функции Р рассмотрен годовой объем продаж плодоовощной продукции, а в качестве переменных - помесячные объемы продаж плодоовощной «корзины» X] (/ = 1,2.. .,12). При заданных условиях, математическая модель задачи линейного программирования может быть представлена в следующем виде:

X) = с,х,+ с2х, +... + с,2х,.

апх,+ апх2 + а13х3 +... + а21х,+ а22х2+ а2зхз + ••• +

2Х,2 ^ Ъ,

(1)

(2)

Реализация предлагаемого метода оптимизации выручки от продаж и цен на плодоовощную продукцию осуществлена в диссертации на основе данных Федеральной службы государственной статистики на примере овощной «корзины», включающей социально значимые продукты: картофель, капусту, свеклу, морковь и лук. Распределение их долей в месячных «корзинах» представлено на рис. 4

- Ка пуста -Свекла

— Морковь -Лук

Месяц базисного года

Рисунок 4. Распределение месячных долей для социально значимых видов оющей

Результаты решения задачи представлены на графике (рис.5), которые соотносят помесячные объемы продаж в базисном году и оптимальный план продаж для текущего года.

I 3500 ---------------------------------------------------------------|

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Месяц

—й—Базисный год —«—Оптимальный план

Рисунок 5. График продажи продукции для социально значимых видов овощей

Данные представленных графиков показывают, что для января, февраля, июня, июля, октября и ноября планируемого года необходимо стимулировать продажи, а для остальных периодов рекомендуется сдерживать объем продаж относительно базисного года. Таким образом, при определении уровня помесячных скидок предлагается исходить из разности показателей продаж для базисного года и оптимального плана. Уменьшение (скидки) или увеличение стоимости месячной корзины определяется необходимостью стимулирования или сдерживания объемов продаж относительно оптимального плана. Планируемое помесячное распределение скидок представлено в ввде схемы (рис. б).

Рисунок б. Оптимизированная схема скидок на реализуемую плодоовощную продукцию

17

Обобщение результатов оптимизации объемов продаж и цен на плодоовощную продукцию позволяет констатировать, что при оптимизации помесячных объемов продаж и скидок суммарная выручка от продаж в рассматриваемой ситуации увеличивается на 6,5% (табл. 2).

Таблица 2

Сводные результаты оптимизированного планирования продаж плодоовощной продукции

Месяцы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Продажи базисного года, тонн 1295 1392 1266 1249 1226 1143 1103 1106 2359 1842 1641 1557

Оптимальный план продан тонн 972 1044 1583 1561 1533 950 827 1383 2949 1382 1231 1691

Цена "корзины" базисного шла, тыс. руб. 8,51 8,72 10,21 10,45 9,07 8,76 7,90 9,87 9,07 6,74 6,29 7,39

Скидки, % -11,0 -11,8 10,7 10,6 10,4 -6,5 -9,4 9,4 20,0 -15,6 -13,9 4,5

Планируемая иена, тыс руб. 7,58 7,69 1130 11,55 10,02 8,19 7,16 10,79 10,88 5,69 5,41 7,73

Объем продаж базисный, тыс. руб. 145548,0

Объем продаж плановый, тыс. руб. 154980,5

Увеличение выручки, % 6,5

Апробация данной методики показала, что ее использование способствует выявлению резервов увеличения доходов и мобилизации источников финансирования плодоовощной торговли.

4. Методика внутреннего контроля прочих расходов при переработке плодоовощной продукции.

В процессе проведенного исследования был сделан вывод о том, что особенности формирования финансовых результатов в организациях плодоовощной торговли требуют наличия специальной методики контроля прочих расходов при переработке плодоовощной продукции. Для этого предложен расчет нормативного показателя (ДО, который определяется как сумма произведений составляющих товарного качества плодоовощной продукции на соответствующие поправочные коэффициенты. Нормы разработаны на основе экспериментальных работ, проведенных в 1986 - 1988гг., ря-

дом московских научно-исследовательских институтов и вузов по изучению снижения качества картофеля, овощей и яблок при различных условиях хранения, принятых в оптово-розничных плодоовощных объединениях «Главмос-плодоовощпрома». Поправочные коэффициенты установлены, на каждый месяц хранения в процентах к массе за вычетом потерь на естественную убыль массы.

Расчет нормативного показателя производится на основе товароведного анализа, который позволяет выявить процент стандартной (%с) и нестандартной продукции (%„с), отходов (%о) и засоренности (%,).

Прочие расходы, связанные с потерями при переработке плодоовощной продукции рассчитываются по формуле:

Кс Х%с + К« Х%нс+Ко х%0+К, Х%

П„=-----

100%

где, Кс - коэффициент стандартной части плодоовощной продукции;

К«;- коэффициент нестандартной часта плодоовощной продукции;

Ко - коэффициент отаодов плодоовощной продукции;

К3 - коэффициент засоренности товарной массы.

В случае сильной загрязненности отдельных партий корнеплодов, поступающих в переработку, прочие расходы (П) определяются по формуле: 100 х (М„. Мс)+П„ х (100 - М„)

п =-

100-Мс

где,Мп - засоренность одной партии корнеплодов %;

Мс - средняя засоренность всей партии %.

Превышение расчетного норматива прочих расходов, связанных с потерями при переработке плодоовощной продукции свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях. Внутренний кошроль прочих расходов при переработке плодоовощной продукции возможен только при своевременном получении данных о фактических товарных запасах и он будет эффективен при внесении изменений в оперативные планы организации. А такую функцию, по нашему мнению, должны выполнять все подразде-

ления организации при поддержке службы, на которую возложены контрольные функции.

5. Направления и содержание мониторинга ключевых показателей-индикаторов мошеннических действий в системе внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле.

Мониторинговая деятельность руководства в организациях плодоовощной торговли должна опираться на информацию, получаемую как из внутренних (от сотрудников, участвующих в мониторинге), так и внешних источников (контролирующие органы, рекламации поставщиков и покупателей). При этом большая часть информации, используемой в мониторинге, должна собираться в созданной информационно-контрольной системе организации. В работе обосновано, что информация, используемая для мониторинга, должна проходил, проверку данных, обладать достаточной надежностью, достоверностью, точностью и исключать любые ошибки, которые могут привести к неправильным выводам при принятии решений руководством организации.

Считаем, что такая информация должна включать следующие направления:

- система бухгалтерского учета и человеческий фактор (высокая дебиторская и кредиторская задолженности; приписки в платежных документах; просроченные проводки и двойные оплаты; пересортица; «откаты»);

- финансовые признаки; система нормирования; косвенные признаки (увеличение запасов; недостачи или излишки; превышение нормируемых и сверхнормативных потерь; отсутствие внутреннего аудита).

В работе обоснована разработанная классификация направлений мониторинга ключевых показателей-индикаторов мошеннических действий в системе внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле (табл. 3).

Мониторинг создает препятствия для злоупотреблений и обеспечивает транспарентность информации для целей эффективного управления организацией.

Таблица 3

Мониторинг ключевых показателей-индикаторов мошеннических действий в системе внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле

п 1 п направление мони то-ринга Показатели проблемных участков, требующие мониторинга и контроля Контрольно-аналитические процедуры Результаты мониторинга

1 Система бухгалтерского учета - Высокая дебиторская и кредиторская задолженность. - Приписки в платежных документах. - Просроченные проводки и двойные оплаты. - Анализ динамики, состава и качества дебиторской и кредиторской задолженности. - Арифметическая проверка и логический контроль информации с помощью типовых средств контроля, обеспечивающих правомерность операций, их документальное подтверждение, полноту отражения в учете. Отчет по форме: (Приложение В) «Анализ динамики и состава дебиторской (кредиторской) задолженности»; анализ результатов выполнения контрольно-аналитических процедур (анализ отклонений, возможные действия, если отклонения больше установленного лимита).

2 Человеческий фактор - Приписки и пересортица. - «Откаты» и манипуляции с ценами. - Регулярный капитальный ремонт оборудования. -Периодическое сравнение и инвентаризация фактических активов с суммами, отраженными в бухгалтерском учете. - Распределение обязанностей по санкционированию операций, их учету и поддержанию сохранности соответствующих активов в целях снижения рисков сокрытия информации и мошенничества. Отчет по форме: (Приложение 9) Анализ отгруженной плодоовощной продукции. Мониторинг цены на плодоовощную продукцию в регионе (выявление отклонения отпускных цен от рыночных). Контроль фактических расходов по подразделениям и по организации в целом.

3 Финансовые признаки - Необоснованное снижение валовой прибыли до налогообложения. - Увеличение запасов при уменьшении расходов на содержание овощехранилищ. - Авторизованный доступ к активам и записям (использование электронных кодов доступа, нумерация документов, требуемые подписи на документах по выбытию или движению активов). Отчет по форме: (Приложения: 3; 4; 5; 10) «Схема сводных результатов оптимального планирования продаж плодоовощной продукции». Анализ выполнения плана отгрузок». «Справка-отчет о реализации плодоовощной продукции в социальной сфере».

- Недостачи или излишки плодоовощной продукции.

- Превышение нормируемых и сверхнормативных потерь.

- Превышение неуловимых потерь при производстве мытых корнеплодов. _

-Периодическое сравнение и инвентаризация фактических активов с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Отчет по форме: (Приложение 11) «Анализ качества продукции». Контроль плана-графика на поставку плодоовощной продукции (транспортные расходы, анализ движения тары и отклонений потерь естественной убыли при хранении).

- Крупные сделки в конце отчетного периода.

- Отсутствие службы внутреннего аудита.

- Текучесть кадрового состава высшего управленческого звена.

- Распределение полномочий и ответственности, а также подотчетность субъектов внутреннего контроля.

- Участие совета директоров в кадровой политике, по оценке знаний, опыта, честности и этических качеств людей, которые создают и оценивают систему внутреннего контроля, степень независимости от руководства, а также вовлеченность в процесс внугрен-него контроля._

Отчет по форме: (Приложение 12) Анализ отклонения уволенных сотрудников к общему числу сотрудников и анализ отклонения принятых сотрудников к общему числу сотрудников.

6. Рекомендации по оценке эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов в плодоовощной торговле с использованием метода балльной оценки.

Для анализа эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов предложен метод балльной оценки, позволяющий оценить результативность разработанных и включенных в систему процедур контроля, а также окупаемость затрат на их осуществление. В качестве критериев оценки эффективности системы внутреннего контроля финансовых результатов использованы такие качественные показатели-индикаторы, как: заинтересованность менеджмента в повышении эффективности системы внутреннего контроля и его оценке; компетентность персонала; уровень организации контроля с первичными и отчетными документами; система мониторинга и транспарентность информации о мошеннических действиях.

В работе доказано, что при первичной оценке эффективности системы

внутреннего контроля финансовых результатов принимается во внимание не только

весь отчётный период, но и отдельные периоды, в которых выявлены особенности

или отклонения в деятельности организации. Полученные результаты дают

22

возможность корректировать систему контроля путем изменения (замены) неэффективных контрольных процедур, обеспечивая достаточное разделение обязанностей, авторизацию операций, четкое и своевременное документирование хозяйственных операций и их учёт, сохранность активов, транспарентность бухгалтерских записей, независимость контроля бизнес-процессов.

Ш. ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в рецензируемых научных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ:

1. Ефремова Е. И. Организация внутреннего контроля прочих доходов и расходов: Материалы МНПК «Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля», посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова. -М.: изд-во РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2011. - С. 203.0,19 п. л.

2. Ефремова Е. И. Определение прибыли и оптимизация учетных показателей в условиях рынка // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2009. - № 9.1 п. л.

3. Ефремова Е. И. Внутренний контроль финансовых результатов торговых предприятий // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2009. -№11.0,56 п. л.

4. Ефремова Е. И. Направления мониторинга системы внутреннего контроля организации // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2011. - № 01.0,69 п. л.

5. Ефремова Е. И. Внутренний контроль в системе управления предприятием плодоовощной торговли // Горный информационно-аналитический бюллетень. — 2011. — №4.1,06 п. л.

6. Ефремова Е. И. Концепция внутреннего контроля в современной экономике // Горный информационно-аналитический бюллетень. -2011. -№ 12.0,75 п. л.

7. Ефремова Е. И. Роль и функции внутреннего контроля // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2012. - № 01.0,69 п. л.

8. Ефремова Е. И. Анализ практики внутреннего контроля // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2012. -№ 02.1,13 п. л.

9. Ефремова Е. И. Татарников О. В. Внутренний контроль доходов и оптимизация системы скидок на продажи плодоовощной продукции // Вестник Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова. - 2012.- №9. 0,56 п. л.

10. Ефремова Е. И. Основы проведения аудита товарных операций // Горный информационно-аналитический бюллетень. -2012. - № 12.0,56 п. л.

Статьи в других научных изданиях:

11. Ефремова Е. И. Внутренний контроль на предприятии: Сборник трудов преподавателей кафедры бухгалтерского учета // Сборник РЭА им. Г. В. Плеханова. - 2008. -С. 88-92. - 0,25 п. л.

12. Ефремова Е. И. Проблемы увеличения прибыли в бухгалтерском учете // Аспирант и соискатель. - 2004.- №3(22).-С. 35-37,- 0,19 п. л.

13. Ефремова Е. И. Задачи и направления реформирования бухгалтерского учета в России //Вопросы экономических наук.- 2004.- №3 (7).- С. 191 -193.- 19п. л.

14. Ефремова Е. И. Особенности учета и анализа финансовых результатов оптовых плодоовощных баз // Вопросы экономических наук. - 2007.- №4(26).- С. 160-164. 0,28 п. л.

15. Ефремова Е. И. Бухгалтерский учет товарной продукции оптовых предприятий плодоовощной торговли.//Аспирант и соискатель.-2007. -№4(41).- С.25-30.-0,38 п. л.

16. Ефремова Е. И. Татарников О. В. Посаднева Е. М. Внутренний контроль продаж в плодоовощной торговле // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организация. - 2012.- №7.-0,81 п. л.

Напечатано в типографии ФГБОУ ВПО «Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова». Тираж 100 экз. Заказ № 15 -з.