Внутренний контроль лизинговых операций у лизингодателей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль лизинговых операций у лизингодателей"

На правах рукописи

Черпогузова Ирина Геннадиевна

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ лизинговых ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЕЙ

0S.00.12 - Ьухі алтерскнн учет, статистика

Автореферат диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических наук

г 1 иоя 2013

Москва 2013

005538621

005538621

Рлбоїа выполнена на кафедре »Ач дні її кічі і ролі.» ФГОІЛ'Ш Ю -Финансовый чішверспіеі ііріі І Іравительетве Российской Фе.ісрацин»

ІІаччш.ііі р) кокоди іель: докюр жономпческих наук. профессор

Демина Ирина Дмитриевна

Официальные оппоненты: Ьапк Сергеи Валерьевич,

діж юр экономических начк. доненг. 1НОУ ВІЮ Московской обласні «Фннаисово-те.хнолопіческая академия'>. ііроі|)еееор каі])елрьі бухгалтерского ччеіа н а> дпга

Ерошок, Іми грнй Корнсошіч,

кандидат экономических наук.

ЗЛО «Сбербанк Лизинг». генеральный днрекюр

Ведч тая орі апизацпя: НОУ ВІЮ «Московская академия экономики и

права»

Запппа состоится 04 декабря 2013 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 па паче ФГОЬУВПО «Финансовым университет при Правпкмьсше Российской Федерации» по адрес): Ленинградский проеиекч. д.55. ауд. 213. Москва. 125993.

С днссеркщиеи можно ознакомиться в диссертационном зале !>nóлиогечно-информацпоипого комплекса ФГОЬУВПО «Финансовый университет при Правительсше Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект д.49. комн. 203. 125993. Москва.

Автореферат разослан 01 ноября 2013 юла. Объявление о защите диссертации и авторефера! диссергации 01 ноября 2013 года размешены па официальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования п пачки Российской Федерации по адресу 1шр://ч ak.ed.uo4 .гн и на официальном сайге ФГОЬУВПО «Финансовый университет ири Правительстве Российской Федерации»:

hup://\44\w.fa.i4i.

Ученый сскреіарі.

диссертационного совета Д 505.001.03. кандидат экономических иаук. доцент

О.К). Городецкая

I. оыц.ля характеристика рлііотьі

Актлл.тьноеть темы исследования. Па современном этапе развития экономики акційно устапавлпваїоіся ліпшії оные отношения п совершаются лизинговые операции, что обуславливается необходимостью постоянною технического переоснащення отечественных организации. В сравнении с кредитпоі'і (формой финансирования, лизинговой деяіе.іьносі и присуща большая гибкость и адаптивность к приемлемым рискам форм финансирования. В ближайшем будмцем. в условиях ограниченности ресурсов, лизннюиые операции будут являться основой развития инновационной деятельности организации. Лизинг даёт возможность лизингополучателям избежать больших единовременных затрат н позволяет направить их собственные финансовые ресурсы на решение организационных и управленческих задач.

Как показывает практика. отношения между лизингодателем и лизішгопо.і\чаї елем іребукл повышенного внимания к совершенствованию системы ВНУТрСННСГО контроля у обеих сторон. Для эффективною функционирования системы внутреннего контроля у лизингодателей необходима разработка специального методического инструментария организации, планирования и проведения контрольных процедур до. во время осуществления н после завершения лизинговых операции. Проведение качественного внутреннего контроля способствует повышению эффективности управления, обеспечивая динамичное развитие лизинговых организации, укреплению их финансовой устойчивости и надежности.

Организация и проведение внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателей представляет значительный паушый и практический интерес н открывает большие возможности для исследования. Особенностью внутреннею контроля является ею способность обнаруживать не только ошибки, совершённые в прошлом и оказавшие негативное действие на финансовый результат деятельности организации, но и выявлять потенциальные проблемы, что определяет превентивную роль контроля. Трансформация системы российского бухгалтерского учёта лизинговых операций в соответствии с МСФО, а также возрастающая ролі, управленческого учёта обуславливают первостепенное значение органи ¡апин внут реннего контроля как-связующего процесса, позволяющего принимать решения по совершенствованию

деятельности ........о.тателей в целом, конвергенции н стабильности учётных систем

как важнейшей части информационного обеспечении деятельности.

Актуальноеть исследования обусловлена высокой практической значимостью и недостаточной разработанностью теорешчееких вопросов в области внутреннею контроля лизинговых организаций н современных условиях.

Степень научной разработанности проблемы. Организации внутреннего контроля посвящены [руды многих российских ученых и практиков в области бухгалтерского учета, контроля и аудита: М.А. Лзарскон. Б. А. Аманжоловой. В.Д. Андреева. М.А. Белобженко! о A.B. bpi.rjia.mna. P.M. Бутыгн. И.Д. Деминой. Б.Д. Ливийского. Г.В. Кушпнпой. П.Л. Мареикова. М.В. Мельник. В.П. Мурзина.

A.C. Наринского. М.Ф. Овспйчук. A.C. Пантелеева. В.В. Пугачева. B.Ii. Подольского.

B.II. Супца. Я.15. Соколова. В.П. Сотниковой. В.А. Хмельницкого. H.H. Хахоновон.

A.A. Шапошникова. Л.Д. Шеремета, а также зарубежных авторов O.A. Аренса. Р. Адамса. Ф.З. Дефлнза. Д.Р. КармаПкла. Д.К. Лоббека. Р. Монтгомери. Дж. Робертсона и др.

Отдельные учетные вопроси лизинговых отношений нашли достаточно полное отражение в научной литературе. Они освещены в трудах отечественных авторов: H.A. Адамова. A.C. Бакаева. U.C. Безруких. В.В. Внтрянского. В.Д. Газмана.

B.Г. Геть.мана. К).Б. Горемыкпна. В..М. Джухн. Д.Б. 1£рошка. В.Б. Ивашкевича. В.В. Ковалева. В.Г Макеевой. В.Ф. Палия. E.II. Чекмаревой. Я.В. Соколова. 1г.В. Францевой. А.Д. Шеремета. Д.З. Шнейдмана и др. В зарубежной литературе по •пой теме проводили исследования С. Амембаль. Э. Рид. Р. Коттер. '). Ги.тл. Р. Смит. Р. Контино. Т.-Р. Кларк. X.-I I. Шиитлер н прочие.

Несмотря на пристальное внимание в нау чной сфере к вопросам осуществления лизинговых операций и развития лизингового рынка, многие теоретические и практические вопросы, относящиеся к системе внутреннего контроля в пой сфере, недостаточно разработаны. До сих пор в полной мере не детализированы цели, припцины. этапы внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателей и т.д. В большинстве своем научные работы в области лизинга посвящены оценке эффективности лизинга по сравнению с креднтно/i формой финансирования.

Важность создания целостного и научно обоснованного методического инструмен тария системы внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателей предопределили актуальност ь диссертационного исследования, его цели, задачи, методы и методическую базу.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи совершенствования системы внутреннего контроля лизинговых операций у

лизингодателей. В соо! не 1ст вин с поставленной целью сформулированы ¡1 решены следующие задачи:

..... обобщи и, научные ил ляды на развитие впу| ренпего контроля п обосновать

ирншшни н задачи внутреннего контроля у лпчнш одшелей:

- раскрыть особенное! и формирования рпск-орнеитированнон системы внутреннею кон!роля лизинговых операции у лнчшнодатедей:

- определть направления совершенствования учетных систем, являющихся информационной базой внутреннего контроля личингоных операции у лнзинго.ииеля. и выявить роль 11 чначение. ирисуншс системе управленческого учёта:

- обоснован, совокупность этапов, основные способы и приемы организации системы внутреннею контроля лизинговых операции > лизингодателя:

- сформнроват I. комплекс процедур внутреннего контроля лизинговых операций личингодагеля.

Объект исследовании. Объектом исследования является организация системы ннутреннего кош роля лизинговых операции у лнзнт одак-ля.

Предмет исследования. Предметом исследования являются методы, процедуры и инструменты организации процесса внутреннего контроля лизинговых операции у лизингодателя. обеспечивающие эффективность управления организацией и повышающие ценное! ь лизинга в экономических отношениях.

Теоретическую и методологическую основы исследования составляют положения, содержащиеся в грудах российских и зарубежных учёных в облает отдельных вопросов лизинговых отношений, внутренне! о контроля, бухгалтерскою и управленческого \ чёта. а также материалы научных конференций по тематике исследования, экономические и статистические данные, локальные нормативно-правовые акты лизинговых организаций. 15 процессе работы использовались Федеральные законы РФ. положения и инструкции Банка России, указы Президента РФ. постановления Правительства РФ и иные нормапшные акты, определяющие организацию бух! алтерского учета и процедуры контроля лизинговых операции, а также исследования Международной федерации бухгалтеров. Базельского комитета по банковскому надзору п регулированию н прочих международных организаций, работающих в данном направлении.

В ходе работ ы использовались общенау чные методы познания (исторический, диалектический, нндукппи и дедукции, наблюдения, группировки, сравнений и пр.) и методы проведения экономических исследовании (экспертных оценок, оценка абсолютных н относительных экономических показателей, моделирование бизнес-

процессов, приемы спсIемпого н ситуационного анализа). что позволило сформирован, комплексный подход к изучению поставленных ВОПрОСОВ.

Научная новизна псслеловаппя состот в формировании меч олпческого инструментария организации н проведения рпск-орпсптнрованного внутреннего контроля у лнзши одателеи.

Научная новизна проведённого исследования подтверждается подученными результатами, котрые выносятся па защиту.

- введены уточнённые цели и принципы внутреннего контроля лпзшповых операции у лизингодателем: п системе внутреннего контроля выделены уровни по управлению рисками, контролю бизнес-процессов и мониторингу контрольных процедур, что позволяет выбирать оптимальный вариант организации внутреннего контроля лизинговых операции:

расширено представление о сущности рисков лизинговой деятельности в контексте их рассмотрения лизингодателем, разработаны способы управления рисками в ходе процедур внутренне! о контроля у лизингодателя, повышающие их эффективность:

- предложены и обоснованы рекомендации по сбору аналитических учётных данных из системы \правленческого учёта, обеспечивающие своевременное получение информации, достаточной для проведения процедур внутреннего контроля:

- разработаны состав, содержание и последовательное и, лапов процесса внутреннего контроля у лизингодателя, выделены специфические методы организации системы внутреннего контроля. дающие возможность минимизировать риски и оптимизировать бизнес-процессы лизинговой организации:

- разработан алгоритм процедур внутреннего контроля лпзпнювых операции у лизингодателя, применение которого повышает качество его проведения путём достижения высокого уровня формализованное! и контрольных процедур.

Теоретическая значимость работы. Основные положения работы представляют собой определенный вклад в развитие методов и форм организации системы внутреннею контроля у лизингодателей, способствующий повышению эффективности их деятельности. Основные положения и рекомендации ориентированы на использование в деятельности организанпй-лпзиш одателей.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том. что методы и процедуры внутреннего контроля ориентированы на широкое использование в деятельности лизингодателей и мот быть использованы в

процессе преподавания экономических дисциплин. И частности. практическое значение имеют:

■■■ результат анализа п графической i¡n з> алнзацнп бизнес-процессов лизпш олателеіі:

- метолі.і органи ¡аціш риск-орпентнровапної о процесса вп> і ренпеї о контроля лизинговых опер;інміі:

- разработанный аліорптм и последовательность контрольных ироиелур. способы их докумеп і проваппя.

Соответствие темы дисеертаиии паспорту научной специальности.

Диссертация соответств\еі н. 1.7 «Бухгалтерский (фппансоньїіі. управленческий, налоговый и др.) >чеі в оріашпашіях различных оргашшішонно-ирапових форм, всех сфери отраслеіі»: п. .4.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты п правила аудита, контроля и ревизии»: п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Апробации и внедрение результатов исследования. Основные результаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждались на следующих научных конференциях: И Международной научно-практической конференции «Шаг в б\-дущее: теоретические н прикладные исследования современной пауки» в секции «Экономические науки» (Научно-издательский центр «Открытне». Сапкт-1 Іетербург. 2013); Всероссийской научпо-ирактичсскои конференции специалистов практиков, преподавателей, аспирантов: «Бухгалтерский учет - современное научное направление» (ФГОБУ ВІЮ ГУМФ. Москва. 2011).

Результаты исследования используются в практике работы ЗЛО «К1ІМГ». в том числе при оказании услуг по организации систем внутреннего контроля лизингодателей, а также оценке операционной эффективности контрольных процедур.

Процедуры внутреннею контроля в совокупности с методами идентификации, ранжирования и реагирования на возникающие риски и методика анализа бизнес-процессов внедрены в деятельность Управления дочерних банков ОАО «Банк В'1 Н».

Материалы диссертации используются кафедрой «Лудит и контроль» Финансового университета в преподавании учебных дисциплин «Внутренний контроль и аудит». «Внутренний контроль бизнес процессов» и «Основы организации ш і у тре и и е го контроля».

Внедрение результатов исследования в деятельность перечисленных организаций подтверждено соответстнутощими документами.

Публикации. Основные результаты научного исследования опубликованы в 4 работах общим обкомом 2.45 и.л. (весь объем авторский) в журналах, определенных ВАК Мппоорнау кп России.

Структура и объем работы. Структура диссертации определена целью, калачами и логикой диссертационного исследования н включает в себя введение, три главы, заключение. бпблпо] рафпчеекпй список из 150 наименовании и 15 приложении. Текст диссертации изложен на 172 страницах, содержит 15 рисунков и 27 шбдпп.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с темой диссертационного исследования, его целью и 'задачами в работе решены следующие группы проблем.

1. Введены уточнённые цели и принципы внутреннего контроля лизинговых операции у лизингодателей; в системе внутреннего контроля выделены уровни по управлению рисками, контролю бизнес-процессов и мониторингу контрольных процедур. что позволяет выбирать оптимальный вариант организации внутреннего контроля лизинговых операций.

Лизинг, или финансовая аренда, является более сложным н менее поддающимся контролю фактом хозяйственной жизни, чем обычная аренда. Поскольку в такой сделке участвуют три стороны: лизингополучатель, лизингодатель и продавец, то представляется важным учитывать участие каждой стороны п осуществлять данный контроль но данным направлениям соразмерно уровню их вовлечения. Кроме того, что лизинговые отношения предусматривают участие грех сторон, в них включено несколько самостоятельных с юридической и -экономической точки зрения действий, поэтому в программах контроля необходимо учесть всю специфику этих отношений.

Рассматривая функцию контроля через призму управления рисками, в исследовании первостепенное значение отдаётся контролю не как последующему действию, а как опережающей, го есть превентивной процедуре, которая позволяет осуществлять сбор и изучение оперативной информации в разрезе контрольных параметров. Как показало исследование, основная цель внутреннего контроля лизинговых операции у лизингодателей - это осуществление контроля экономической эффективности и оценка адекватности системы у правления рисками на всех этапах лизинговых сделок, а также обеспечение руководства компании своевременной и достоверной информацией о состоянии выполнения управленческих решений и оценка целевою использования финансовых ресурсов лизинговой организации и банков как у час I пиков лизинговых сделок.

При ->том достижение основной цели вн> греипего контроля ли шпговых операции обеспечивает постановка и достижение следующих целей ( 1аб:шпа I):

Таблица 1 - Классификация нелеп ниугреинего контроля лизинговых операций

Л» Цель Направление ниутрснип о контроля Предмет внутреннего коїнролн

1 Операционные Копіроль обеспечения оптимальное] и и >ффск 1 j 1 ІІНОС'І И ЛИЗИНГОВЫХ операшш для зашиты ЛИ ІІІШ О.КГІЄЛЯ ОТ ПОТСрЬ Соблюдение оптимальної о и эффективного использования «финансов организации

Ннформпшюшю-апалнтпческие Контроль надежности п полноты информации но сделке Сбор информации и формирование отчетов о состоянии ЛИ'ШИТОВЫХ операции для принятия своевремеї 1 ПО! 0 \ правленческого решения в сл\ чае наличия подозрительных сделок, срыва графика платежеіі м т.д.

Юридические Кон іроль соответствия . пі '.inn овы.ч сделок и операции по ним деист в> юшему закоподаіельств> и норма мшным док\ метам Обеспечение соответствия ЛІПІІНІ OBbIN операции за кон ода тельным нормам. процед>рам н тарифной политике лизинговом организации п ее партнеров

4 М ЄТОД 0.10 П1 ч ее К11 е Разработка рекомендации по оптимизации бнзнее-пронессов лігніні овои органи чани и Обеспечение и повышение зффективносш лизинговой деятельности

В исследовании уточнены н обоснованы следующие принципы организации системы внутреннего кош роля \ лизингодат елей:

- распределение ответственности за реализацию контроля между лизингодателем и лизингополучателем на протяжении всего срока действия лизингового договора -принцип «двойственпост и» контроля:

- необходимость анализа технологических особенностей предмета, предназначенного для сдачи в лизинг (приводит к тому, что финансовый контроль лизинговых операции базируется па техническом контроле):

..... обязательность соблюдения лизингодателем правил внутреннего контроля в

целях реализации программ по противодействию легализации (отмыванию)

доходов, получе........ преступным путем, и финансированию терроризма.

В исследовании разработана трехуровневая система внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателя:

Уровень I: Разработка модели управления рисками. выполнение высокоуровневых контроле!"].

Уровень 2: Внедрение контрольных процедур па >ровпе бизнес-процессов, т.е. непосредственно «на местах».

Уровень 3: Моппторпш процесса внутреннего контроля лпзпшовых операции, проверка резу льтатов проводимых конт рольных процедур, которые осу шест влиюіси в процессе внутреннего аудита или внешнего аудита. Функции выполпякнея для обеспечения независимого подтверждения эффективности организации контроля.

2. Расширено представление о сущности рисков лизинговой деятельности, разработаны способы управлення рисками в ходе процедур внутреннего контроля у лизингодателя, повышающие их эффективность.

Выявленные в работе недостатки, присущие лизингу, относятся, в основном, к деятельности лизинговых организации: на всех этапах лизинговых сделок возникают многообразные риски. Этому виду правоотношении характерны специфичные риски, относящиеся к выбору предмета лизинга и его поставщика, анализу ликвидности, реальной оценке платёжеспособное пі лизингополучателя.

К факторам, обуславливающим специфику' рисков лизинговых операции у лизингодателя, можно от нест и:

- комплексность самой сделки - участие как минимум трёх сторон:

- приобретение лизингодателем предмета лизинга и удержание его в собственности в течение нескольких лет. вплоть до момента "завершения договора, несмотря па полу чение основных прямых выгод от его использования лизингополучателем:

- разнообразие сфер деятельности лизингополучателей обуславливает производственные н технологические аспекты, которые следует принимать во внимание (например, после расторжения лизингового договора лизингодатели не могут использовать предмет лизинга в своей деятельности ввиду отсутствия остальных частей промышленного или сервисного комплекса).

В исследовании выполнена высокоу ровневая классификация рисков по принципу их соотнесения с субъектами или предметом лизинговых отношений, которая в дальнейшем используется для обеспечения направленности разрабатываемых контрольных процедур на минимизацию конкретных существенных рисков ( Таблица 2).

Таблица 2 - Основные способы \ правлення рисками лігішн овьіх компании

.V» J Choco» управления рисками .іішінішп.» операции

1. Технологические ii оргашиацноппые риски предмета лизинга (иена, качество. срок производства п поставки)

I.I Скрининг поставщиков оборудования (проверка добросовссмюетн. качеелва поставляемой нрол\кипи. финансового положения и тії.)

1.2 Х'крептснпе партнерских взаимоотношений с добросовестными поставщиками

1.3 Введение штрафов ча несвоевременное или ненадлежащее исполнение обязательств

1.4 Передача прав п обязанностей по реализации нрелмеїа лизинга поставщику в случае, если лизинговый договор гак п не был заключен

2. Риски последующей ноте])!! неипоспі нрелмеїа лизинговой сделки (ликвидность, моральный її ¡нос, утрата. порча)

Анализ рыночной конъюнктуры в огношеннн предмета лизинга на тгапе до заключения лизинговой сделки ii его иокм1кп

Использование для сделок наиболее популярных видов оборудования и другой техники, на которую всегда имеется спрос н возможность (быстрой) продажи объекта сделки по окончании лизингового до! овора

2.3 Пол\ченпе 01 лпзншоподучатедей авансовых платежей, иное участие средств клиента (зало!, аккретнтпв. банковские (арантин и проч.) для ппзколнквидных предметов лизинга

2.4 Расчёт общей суммы лпшиговых платежей исходя из рыночной стоимости объекта сделки па момент заключении до1 овора

2.5 Установление безопывтч о периода договора для сокращения количества ситуации досрочного расторжения .договора

2.6 Страхование предмета лизинга

1 7 Прашпьиое юрптнческое оформление и регистрация права собственности

J. Клиентские риски (неплатежеспособность лизингополучателя)

3.1 Анализ финансового положения лизингополучателя

3.2 Работа с бюро кредитных псюрпй пли создание отраслевой базы лизинговых историй

3.3 Анализ зависимости ог операций крупных лизингополучателей

3.4 Наличие поручительства поставщика по возмещению лизингодателю части стоимости лизинговой сделки в c.ivmuc неплатежеспособности лизингополучателя

Диверспфпкаппя reoi рафпчеекпх рынков / отраслей заключения лизинговых сделок, выход с иеблагопрпя! пых reoi рафпчеекпх рынков /отраслей

3.6 Страхование рисков непо! ашения лизинговых платежей, банкротства лизингополучателя

4. Риски заёмного финансирования, привлекаемого пол лизинговые сделки (неплатежеспособность .пиши одагс.тн)

4.1 Взанмоувязка видов (фиксированные, плавающие) п размеров процентных ставок- по кретптному тоговорч ліпшіїодате.тя с банком и лизингодателя с лизингополучателем

4.2 Диверсификация источников заёмного финансирования, уменьшение объёмов кредитных средств

4.3 Страхование финансовых рисков сторон лизинговой сделки

4.4 Кредитование лпзшп овых сделок поставщиками имущества

5. Р >ффс ІСКП, генерируемые внутри лншшовой компании (операционная н экономическая ктишюсть, налоги)

5.1 Сбор, хранение и анализ информации о выявленных случаях фактических и потенциальных потерь по лизинговым операциям в результате реализации рисков

5,2 Выполнение требований нормативных документов в области оорьбы с легализацией (отмыванием) доходов, подученных преступным путем, и финансированием терроризма

5.3 Реинжиниринг он ¡нес-ироисссов

5.4 Внедрение системы планирования п бюджетирования, веление платёжного календаря

5.5 Внедрение методик управления валютными позициями в случае наличия операции с разными валютами, хеджирование валютных рисков (форварды, валютные оговорки в контрактах)

11po.io.ivkciиic Таблиц.I -

Способ управ.!снпи рисками .ипинговых операций

Пнелрспне / повышение чффекшвиос ш риск-ориен-шронаппон епасмы нп\ i реипего коп i роля я мониторинга

5.7 11роведеппе аудита информационном nc ^опасное) и на периодическом основе

5. К Соблюдение очередности заключения до! опорок для цел eil na.'ioi ового \ »i(5i а: вначале заключается договор .чинши, а зле-.! до) овор кчили-иродажи. поскольку именно договор лизш н а обязывае! ли мпп одазеля ирпобрса и > ка кип юс в дот опоре имущество для лндни опол\ ча теля

3. Предложены ii обоснованы рекомендации no сбору аналитических учётных данных из системы управленческого учета, обеспечивающие своевременное получение информации, достаточной для проведения процедур внутреннего контроля.

Как отмечено в концепции Комитета Спонсорских Организаций Комиссии Грэдуэя ( I he Commiüee of Sponsoring Organizations of the Treadwax Commission, сокр. COSO). качественная и своевременная информация является жизненно важным источником для эффективного функционирования системы внутреннего контроля и достижения поставленных перед пей целей. Управленческие решения принимаются на основе данных, поступивших извне или созданных собственными силами компании. Таким же образом происходит выполнение функций внутреннего контроля, призванного повысить достоверность п качество используемой для принятия управленческих решений информации. Некоторые результаты исследования базируются на принципе расширения нрав и ответственности руководителей структурных единиц за результаты принятых ими решений, что позволяет повысить как информативность и полезность управленческого учёта, так и эффективность процесса внутреннего контроля

лизинговых операции.

Как показало исследование, информационная система правленческого учета

организации должна основываться в том числе на установлении перечня, сроков предоставления необходимой информации для решения аналитических задач и способов обеспечения дополнительной информацией в случае, если возникает потребность в пей. В ходе исследования разработаны рекомендации по составу аналитических учётных данных, которые позволят осуществлять сбор большей части информации, требуемой для формирования отчётности по 1'СЬУ и У1СФО и. как следствие, управленческой отчётности (Таблица 3)

.Таблица 3 Рекомендации но cocían) аналитических yieiuwx данных (фрагмент )

^ і Информационный ! раздел Cociau и методы оОрабопел \чёшы\ данных

1 условия лої опорой с посіавишкамн Взаиморасчеты с и осі антиками должны пес і псі. в разрезе апаліп и к ««Кои тратепт >•. <'Доі оіюр». «Акт носіанкн предмет ліпшії а».

Условия договоров с поставщиками Заключение новых договоров с посіавишкамн должно оьпь отражено в \чёшон системе с отражением минимально необходимой информации пч пчикга выше, а также с \ качанием минимального набора параметров: - валют сделки: - ставка ІІДС: - е\.мма и дата предоплаты: - дата поставки: - стоимость предмета лизинга: - др\ гне затраты по сделке, кої орые > велпчпвают первоиачальн> ю с і он м ос і ь предмета ли гпш а

3 Операции к> п. піїт родажн с поставщиками Формирование первоначальной стоимости предмета л ниш га должно производиться по нескольким вилам затрат. - стоимость приобретения и дополнительные расходы по статьям затрат (например, транспортные, конехлыанионные). - классификация дополнительных расходов как увеличивающих стоп мост ь предч?ета лігши га или списываемых па расходы текуіцеї о периода: - по местам возникновения затрат (опционально): - по дпзиигополч чателю {опционально): - но направлен ню деятельности (опционально): - по теографпческомч региону (опционально): Требования РС'ВУ и МСФО к капитализации дополнительных расходов раз.іпчаїоіся. по:яом\ классификация расходов, должна бьпь обеспечена в дв\ х независимых срезах.

4 Операции к\ плп-п родажн с поставщиками Псе дополнительные расходы, по своим признакам классифицируемые как ч нелпчпваюшие стончюсть предмета лпчинга. должны быть отнесены на себестоимость приобретаемо! о внеоборот ного актива

5 Операции к> и.тн-продажи с поставщиками Для корректного формирования первоначальной стоимости предмета лизинга по МСФО (па дату приобретения предмета лизинга) все распределенные на предмет лизинга дополнительные расходы, которые возникли позже даты приобретения, также должны капитализироваться, в отличие от РСБУ

6 Условия договорou с лизингополучателями Взаиморасчеты с лизипгоподччателямп должны нестись в разрезе аналитик «Контрагент». «Договор-. «Предмет лизинга». «Операции расчетов с контрагентом». Кроме тим о. каждый /штопор должен хранить минимальный набор параметров: - валюта сделки: - кчрсы валют для расчёта графиков лпзииювых платежей: - ставка 1 ЩС: - срок лизинга: - с>мма и дата предоплаты: - дата поставки: - стоимость предмета лизинга, в том числе маржа, устанавливаемая личиніодателем: - цена обратного выкупа: - расчёт дополнительных платежей, например, страховых

7 Операции по договорам с лизингополучателями Корректное отражение платежей предполагает выполнение следующих деПствиП: I. производить начисление платежа в дат> графика платежей, по сумме, определенной в графике начислении для сгаїеіі -чСумма основного долга» и <•! Іропепт». Для др\ гих статен - использовать график платежей, соответствующий графи kv начислении (с ччетом статен):

I |родагжение Таблицы 3

Л» Информационный раздел Cocí и» н методы оорпПо'нсп учёшмч питых

2. Под\чепные oí лншшоно.п чателя ллаюжи должны оыть распределены жмрафмкл платежей или начислении: - первоначальны!! вчпос - плата за заключение доктора. - лизинговый платеж. - возмещение дополи ni ел 1>пы\ paipai. - штрафы. - вык\ иная стоимость. - невыясненные п.'кпежн. - налог на добавленную стоимость. - банковская комиссия. По каждому кткот tic ист) взаиморасчеты вед\ i с я по меюд\ ФИФО. 3. Для взаиморасчетов. выраженных в у.е.. в моменг о]ражсиня платежа в \чете (формировании проводок) должны вычисляться к\ рсовые разницы 4. Дополнительно могут вводиться признаки cei ментироваипя лизнигоиод\ ча ie.ic¡i

н Операции ПО ,101 опорам с ДИЗПН1 ОПОДЧ Ч<Т1 елями 1 )рнзнанне выр\чки: иыр\чка должна признавайся в соответствии с отельными доку мен тми: - прнзнаине выручки для каждого котрама должно производится согласно данным графика начислении PCISY п МСФО (в счмме и в указанные и графике даты, например в день дан,! платежа и в день отчетного период.-}).

В исследовании обосновано применение правил МСФО в качестве методологическом базы для формирования бюджетов и управленческой отчетности .лизинговой организации. Одним из основных положи гель пых результатов использования подсистемы МСФО как основы для ведения управленческого учета лнзиш одателей является повышение достоверности, прозрачности и полноты управленческой отчетности ввиду использования соответствующих принципов и методов (справедливой стоимости, существенности, превалирования сущности над формой, дисконтирования, сегментации бизнеса и т .д.). Кроме того, ири использовании МСФО всегда существует возможность сопоставления результатов деятельности между различными лизинговыми организациями.

Другими положительными сторонами такого подхода являются: - возможность использования .тля целей у правленческого учёта методологической основы и инструментария МСФО. применяемых компаниями различных отраслей на протяжении нескольких десятков лет во многих странах:

синхронизация двух систем учета и отчетности компании в части основных показателей (эффективные процентные ставки, чистые инвестиции в лизинг, суммы общей и просроченной задолженности по арендным платежам целиком и в

детализации по основному долгу н процентам, суммы полученною н негюлучеппо! о финансового дохода н I .л.): - возможное!I. сравнения управленческих форм с бухгалтерской отчётностью по РСБУ при наличии такой необходимости: в лом случае обязательным является наличие актуального перечня корректировок, при проведении которых осуществляется трансформация данных из одной учётной системы в другую, так как до момента выхода нового ПНУ по у чёту аренды правила отражения лизинга в РСБУ п МСФО сн.п.но отличаются.

4. Разработаны состав, содержание н последовательность этапов процесса внутреннего контроля у лизингодателя, выделены специфические методы организации системы внутреннего контроля, дающие возможность минимизировать риски и оптимизировать бизнес-процессы лизинговой организации.

Для обеспечения целей внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателя в исследовании проанализированы основные функции бизнес-процессов. Графическая модель верхнего у ровня представлена на Рисунке 1. Вну тренний контроль на уровне бизнес-процессов должен способствовать минимизации многих рисков и предполагает передачу ответственности за идентификацию рисков, нх оценку и «встраивание» контрольных процеду р во все подразделения лизинговой организации.

Па основе проведённого анализа выделены последовательные этапы процесса внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателя. На всех этапах процесса внутреннего контроля лизинговых операции применяются как общие методы (используются на всем протяжении исследовательского процесса), так и специальные, которые целесообразно применять па определенных шагах. Содержание каждого из этапов и перечень специальных методов внутреннего контроля, которые служат задаче наиболее эффективной организации внутреннего контроля и отсутствия дублирования его функций, представлены в Таблице 4.

Ден ельность лиздеовсій компании

Нзмер' 2

Рисунок 1 - Модель основных бизнес-процессов лизинговой организации

Таблица 4 Основные папы процесса и специальные метлы орган и іаіши

внутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателя

'3 im коп грол и Го. »ержание лапа Пример снеинального .метода

Л341 і. Марке гннговыи контроль А 34! 1.!. Кош роль и а наш 5 рынка . 1ПЗНШ оных у сл ч Экспертная оценка качееіва и уровня полезности исследовании

А3411.2. Анлпп рисков. возникающих при реализации лизинговой сделки Моделирование рисков с применением общих статисти чески-верояти ос ¡ ных МЄІ одов

А34 12. Кон троль ЛИЗНИ» оных сделок А3412.1. Контроль и анализ финансового положения еубьекгои лизинговой сделки Анализ па основе критериальной системы оценок

Л3412.2. Кон | роль законности сделки Дополнительная юридическая экспертиза

А3413. Контроль поставки п учета лизингового имущества А3413.1. КоН!рольполноты и правильное и1 документирования операции Формальная проверка соо»вегетву юшеіі доку мен гаипи

А3413.2. Контроль отражения лизинговых операций вучете и отчетности Проверка у чётных регистров лизинговой сделки

А3414. Контроль расчетов А3414.1. Кош роль нотпогы и правильности документирования расчетов Формальная проверка еоответству юінеіі доку ментании

А3414.2. Контроль отражения лизинговых операции в учете и отчетное! и Сопоставление у четных регистров с первичными доку ментами

А3414.3. Контроль состояния расчетов Встречная сверка с контрагентами

Л3415. Итоговый контроль лизинговых договоров Л3415.!. Контроль сохранности и оценка текут це1 о стояния (хУьекта лизинга Инвентаризация предмета лизинга

А3415.2. Опенка полноты доку меитацпп но закрываемой сделке Сквозной кон і роль

Л3415.3. Апаш эффективности л 1 пин! овых операции Комплексный анализ отклонений фактических значении от нормативных величин

Л3416. Кон трать отчетности А3416.1. Контроль отражения лизинговых операции в >чете и отчетности Выборочный пересчет количественных и качественных показателей, раскрываемых в отчётности

А3410.2. Аналн 5 финансово-хозяйственной деятельности II финансово! о положения лизин» оиоп компании Оценка финансово-экономических показателей, бенчмарки иг

Внутренние документы лизингодателей. связанные с организацией процесса внутреннего контроля, создаются в соответствии с уровнями системы внутреннего контроля лизинговых операции, которые рассмотрены ранее (Таблица 5).

Таблица 5 - Стандарты и положения внутреннего контроля лизинговой

организации

Корпоративный уровень (Уровень 1) Пнзпес-ироцеесы (уровень 2) Мошп орнпг (уровень 3)

1 ) Правила внутреннего контроля: - в целях проти воде» ICI ШІЯ 1 ) Описание и карты ключевых бизнес-процессов 2 ) Ресет р 11 карт ы сущее твеї 111 ых 1 ) Положение о независимых проверках системы внуфен 1 ICI O Iv'OI п роля

IX

Продолжение Таблицы 5

l\(>pjjop;u!tBiiMii \ ¡кшепь (Уровень 1} bllinfc-lipoueecbl (У|ю»сиь2) Мош пиринг (уровень 3)

дсгаипаппи мрестчшыч доходов: - нерсгдаменшровапные КЖОНО.ЦИСЛЬаВОМ РФ. 2 ) ( )рг пмм í:íjuioi iiio-iirra i лая eipy тл \ pa е.|ужоы ину ipcHiici o KOI 11 роля л) Концепция и модель управления рисками 4) Латжлоаиые пистрхкцни рИСКОН ключевых ОИ'ШСС-пронееат 3) Peecip II формы документации КО! ГфО.1 Ы i Ы\ ИрО[ ie..l> Р су щестнепныч рисков КЛЮЧСВЫХ бншес-ироиессов 4) 11лан-график ос> ществлення К01Гф0. 1Ы1Ы\ про!ie;iyp 5) График 11П{|н)р\пш.помны\ потоков и доклмеп i тборота 2) Реестр процедур мониторинга внутренне! о контроля 3} Икни рафик осуществления пропел)р мониторинга

В ходе исследования разработала матрица ответственности структурных подразделений лизингодателей но бпзнес-нроцессам с целью последующей разработки контрольных процедур применительно к каждому бизнес-процессу. Таблица 6 содержит пример матрицы для бизнес-процессов Al «Заключение лпзншовой сделки». А2 «11оекшка объекта лизинга» н A3 «Мониторинг текущих платежей».

Таблица 6 - Матрица ответственности но бизнес-процессам структурных

подразделений лизинговой организации

lilHHl'C- иронесе Функции 1 i M 1С О с s 1 3 с. я я ь s 1" о § и р 5 з: Р* О — - 5

AI. Заключение .IIIÎIIHIOliOll сделки - ДМ. Прием заявок и пакета лок\ ментов ! %

- А 12. Анализ платежеспособности клиента »„ 1 % % -Г - - +

- А13. Выбор-одобрение поставщика "о i - % - -Í-

- AI4. 1 Кпучение кредитных рес\рсов 0/ -

- А ] 5. Заключение лизингового и СОН VTC ГВ V Ю1 и их договоров %: % + + %

Д2. 11оет;шка 001>ек i а л шиш а - А21. 11олучепие счета на оплат) имущества по ЛОГ OBOpV - +

- А22. Оплата оборудования % +

- А23. Мониторинг поставки "о % +

А24. Документальное оформление поставки и передачи пм\шеетва -

- А25. Контроль страхования им\ шест ва - 0/ -

A.v Моииторин Г 1СКМ!1И.\ платеже! i - .Л31. Контроль соблюдения сроков платежей % +

- А32. Работа с просроченной *алолженностыо - ■i- -t 0/ % ! +

I() 1]роло.Г/Кеиие Гао.тпш.] ii

Г- §- * % §-

S CJ = к с_ с 'j Tj

Ъ = = I ЕГ % _ = =

Е i 1 ■i '1 Я - = g. = 1 1.Ю\ * о. 5

1>!Н м со- Ф\ ИК'ШШ :Е = - — а с I- Е :Е = с. = с Е.

процесс 1 1 - 5 ё 1 1 = с. у J. z

с. Н = = = = = —

7. Е. Е J- £

и ё - £ =

A.vv 1 !роисрка г

правнн.носш

> ЧСП1

леёчпорекон it

к род in»'рекой

еиерка iiiate-Keii

- А3-1. Формирование

отче 1 и ос 111 о 1ек\ meii - "i> - - "о

доходности paooibi

УслОВНЫе' 1ЮСНП.1'!С1Ш>!:

' - повлеченное! ь i' ка.клчо операцию в рамках ¡ск>шсчо Очннее-проиееса "" >1" - cut ЛаеОВЛНИе iVOiV> кр\ IN 1ЫХ ИЛИ СЛОЖНЫХ СЛСЛОК. фео.\ Ю111ПЧ привлечения шачнтельных объёмов фшкшеирор.ания.

5. Разработан алгоритм процедур внутреннего контроля лизинговых операций у лизиш одателя, применение кот орого повышает качество его проведения путём достижения высокого уровня формализованности контрольных процедур.

На основе имеющихся в литературе и практике аудита и внутреннего контроля разработок проведено уточнение содержание процедур внутреннею контроля \ лизингодателя. I? основу унификации контрольных процедур лизинговых операций положена следующая юхнологпя описания:

- название и цели процедуры контроля.

- информация, подлежащая проверке в ходе контрольной процеду ры.

- последовательное! ь контрольных операций.

Проведённый анализ показал целесообразность выделения, регламентации и унификации набора процедур в процессе контроля лизинговых операций, часть которых представлена в таблице 7.

Для внедрения предложенного алгоритма контрольных процедур в работу лизингодателя необходимо проведение следующих действий:

- разработка локальных нормативных актов. регламентирующих процесс внутреннего коп 1 роля лизинговой компании:

- распределение функции по осуществлению контрольных процедур между подразделениями н должностными лицами организации:

- раїрабоїка шийних документі), ооеспечпваїошнх проведение н закрепление резулыаюв впу і реї пі его контроля:

- разрабоїка схем документооборота процесса внутреннего контроля лизинговой организации.

Таким образом, трансформация системы бухгалтерского п развитие системы унравленческокі учёта, активное внедрение международных принципов учёта н отчётности в пракіпку деятельности российских компании увеличиваю'!' значимость системы внутреннею контроля для повышения эффекл нииоети рабо і и лизингодателей. Осу ществление процедур внутреннего контроля лизинговых операции в соответствии с методами и алгоритмом, предложенными но результатам исследования, дает возможность не юлько получать данные для опера і іншого управления лизинговой организацией, но іакже увеличивает их информативность блаїодаря использованию данных системы управленческого учёта.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛ Е Д У Ю ЩИ X Р А ПОТ А X

Статьи :: изОашшх. определенных ВАК Миноорпиуки России:

1. Черногузова. И.Г. Оценка потенциала развития служб внутреннего контроля в коммерческих организациях РФ [электронный ресурс] II.Г. Чсрногузова /'/' Управление экономическими системами: (электронный научный журнал).

2012. - Лг» 46. - Режим доступа: Ьир:/Унеся.ги/ргеиргтегпа1е151\'о/Иет/1606-2012-10-20-05-24-00 (0.45 пл.):

2. Черногузова, И.Г. Анализ международного н российского проектов по разработке новых правил учёта арендных отношении / И.Г. Черногузова /,' Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 2(3 ]). - С. 242-245. (0.5 пл.):

3. Черногузова. И.Г. Методические аспекты организации внутреннего контроля лизинговых операции у лизингодателей / И.Г. Черногузова // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 6(35). - С. 411-414. (0.6 п.л.)

4. Черногузова, И.Г. Управленческий учёт лизинговых операции как важнейшая составляющая информационной базы системы внутреннего контроля в лизинговых организациях / И.Г. Черногузова Экономика н предпринимательство. - 2013. - № 10(39). - С. 556-562 (0.9 п.л.)

Подписано и печать

01.11.2013

Заказ № 1025 Тираж - 120 жз. Печать цифровая. Объём: 1.5\сл.п.д. Типография «Стиль Пропаганды» НИН 7730554879 123022. Москва, ул. Пресненский вал. д.У. корп. 3 (495) 609-35-13 \v\vw.print-p.ru