Взаимодействие государства и предпринимательских структур в Республике Таджикистан тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Взаимодействие государства и предпринимательских структур в Республике Таджикистан"

На правах рукописи

КУРБОНОВ АБДУКАРИМ РАХИМОВИЧ

Взаимодействие государства и предпринимательских структур в Республике Таджикистан

Специальность: 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Душанбе 2006

Работа выполнена в Таджикском государственном университете коммерции.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Акобиров Зиёратшо Наимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Абдусамадов Ганиджон Самадович кандидат экономических наук, доцент Камолитдинов Субхонкул

Ведущая организация: * кафедра финансы и кредит Российско. „ , --Таджикского (Славянского) университета

Защита диссертации состоится 24 августа 2006 года в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 737.13.01 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук в Таджикском государственном университете коммерции по адресу: Республика Таджикистан, 734055 г. Душанбе, ,ул. Дсхохи, 1/2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Таджикского государственного университета коммерции и с авторефератом на сайте университета http:// WWW. tguktj. narod. ru

Автореферат разослан » июля 2006 года

Ученый секретарь диссертационного совет; доктор экономических наук, профессор

Раджабов Р. К.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность и степень разработанности темы исследования. В условиях переходной экономики социально-экономическое развитие Республики Таджикистан существенным образом зависит от научно обоснованной экономической политики государства. При этом одной из важнейших и ключевых проблем выступает поддержка и стимулирование предпринимательской деятельности, направленной на расширение и повышение эффективности, прежде всего, производственного и инфраструктурного секторов экономики.

На наш взгляд, государство может влиять на процесс становления и развития предпринимательской деятельности как прямо путем принятия соответствующих административных решений, так и косвенно посредством экономических инструментов воздействия.

Одним из главных экономических инструментов, регулирующих развитие предпринимательской деятельности, становятся налоги, воздействие которых на развитие предпринимательства проявляется либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности хозяйствующих субъектов. В этих условиях важной проблемой является использование налогового механизма для стимулирования ее активизации, недопущения ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу этих структур и физических лиц.

Для изменения сложившейся экономической ситуации в Республике Таджикистан в интересах развития предпринимательства необходимо исследовать те свойства механизмов его взаимодействия с государством, которые обуславливают роль экономического регулятора производства в повышении предпринимательской активности населения.

В зарубежных странах этим вопросам отводится определяющее место в управлении финансами предпринимательских структур, где одним из основных является метод налогового стимулирования. Причина в том, что применение высоких налоговых ставок, неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям и даже банкротству предприятий, следствием чего может быть резкое падение налоговых поступлений в бюджет и усиление его дефицитности. В то же время правильное использование налоговых ставок и льгот может обеспечить рост инвестиций, внедрение в производство научно-технических инноваций и др.

В связи с этим представляется крайне важным не только определить специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение этих инструментов в системе экономических рычагов регулирования предпринимательской деятельности.

До настоящего времени вопросы взаимодействия государства и предпринимательских структур в период рыночных преобразований остаются недостаточно исследованными. При этом существуют взаимоисключающие друг друга точки зрения. В отечественной и зарубежной литературе в основном уделено внимание решению конкретных задач, возникающих перед субъектами предпринимательства в условиях инфляции и спада производства. Теоретическим же основам взаимодействия государства и предпринимательских структур в них не уделено должного внимания.

Между тем, задача разработки научно обоснованной концепции взаимодействия государства и предпринимательских структур требует, прежде всего, переосмысления самого понятия, содержания и методов регулирования предпринимательства с тем, чтобы создать эффективный механизм воздействия экономических инструментов на предпринимательскую деятельность в условиях перехода к рынку.

Все перечисленные проблемы предопределили целесообразность выбора и актуальность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка механизма взаимодействия государства и предпринимательских структур с учетом изучения влияния налогообложения на развитие предпринимательской деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать социально-экономическую природу и необходимость регулирования предпринимательской деятельности с учетом их особенности в условиях становления рыночных отношений;

- изучить организационно-правовые основы взаимодействия государства и предпринимательских структур;

- оценить масштабы развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан;

- проанализировать систему налогообложения предпринимательских структур и оценить налоговую нагрузку на предпринимательские субъекты;

исследовать приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности и разработать организационно-экономические основы их налогового стимулирования;

определить основные направления совершенствования взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях переходной экономики Республики Таджикистан.

Объектом диссертационного исследования служит система предпринимательских структур и анализ проблем их взаимодействия с государством в условиях Республики Таджикистан.

Предметом исследования является взаимодействие государства и предпринимательских структур, стимулирование их деятельности в Таджикистане.

Методологической и методической основами проведенного научного исследования являлись: диалектический подход, методы группировок и сравнения, а также метод формулирования общих выводов на основе обобщения практики взаимодействия. При проведении исследований были использованы теоретические источники, в которых рассматривались проблемы взаимодействия государства и предпринимательских структур: А.Смита, Л. Абалкина, Г.С. Абдусамадова, Д. Риккардо, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, А. Маршала, П. Самуэльсона, В. Пегги, Л. Эрхарда, И. X. Озерова, Н. И. Тургенева, С. Д. Комилова. И. М. Кулишера, А. А.- Соколова, Т. Н. Назарова, С.Камолитдинова, Н. К. Каюмова, А. А. Тривуса, С. Ю. Витте, Э. А. Вознесенского, В. Г. Князева, Л. П. Окуневой, А. П. Починка, Р. К. Раджабова, Р. К. Рахимова, О. Ф. Тимофеевой, Н. Г. Сычева, Б. М. Сабанкти, X. Н. Факерова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, С.Х. Хабибова, С. Д. Шаталова, и других.

Научная новизна диссертационного исследования заклюю-чается в следующем:

исследованы теоретические основы взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях перехода экономики Республики Таджикистан к рыночным отношениям;

- определены особенности взаимодействия государства и предпринимательских структур посредством налогового регулирования в условиях переходной экономики;

- исследованы и оценены масштабы развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан и проведен анализ системы взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях рынка;

обоснованы приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности, а также предложена методика оценки налоговой нагрузки на предпринимательские структуры;

- разработаны рекомендации по совершенствованию механизма

стимулирования и налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в условиях Республики Таджикистан.

Практическая значимость диссертации заключается в определении направлений совершенствования взаимодействия государства и предпринимательских структур на основе стимулирования предпринимательства и его влияния на уровень развития экономики страны.

Предложенная автором методика определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты применяться для разработки концепции управления предпринимательскими структурами.

Проведенные расчеты налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты позволяют обосновать рекомендации по снижению налогового пресса в предпринимательской деятельности.

В рамках разработанной концепции в диссертации предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по налоговому симулированию развития предпринимательства, позволяющих увеличить налоговые поступления без ограничения предпринимательской активности.

Реализация результатов исследования. Основные результаты, методологические и методические положения диссертационной работы использованы Министерством по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (акт о внедрении от 12 июня 2006 г. № 254) и ООО «Таджик аудит сервис» ( акт о внедрении от 10 мая 2006 г. № 112).

Научно-методические разработки автора использованы в Таджикском государственном университете коммерции при чтении дисциплин «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Экономика малого бизнеса», «Основы предпринимательства» (справка о внедрении от 11 мая 2006 г.№ 1796).

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены: на научных семинарах и конференциях Таджикского государственного университета коммерции в период с 2000 по 2006 гг., Технологического университета Таджикистана (2000, 2005 гг.); конференциях молодых ученых и специалистов республики (г. Душанбе, 1999 - 2006 гг.).

Публикации. Основное содержание диссертации опубликовано в 7 научных работах автора общим объемом 10,15 печатных листов.

Структура и обьем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 133 наименований и изложена на 146 страницах машинописного текста.

II. СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ

В Республике Таджикистан трансформация командно-административной экономики в экономику, действующей по законам рынка, проходит сложно и неоднозначно. В этом переходе важное место занимает зарождение и становление предпринимательства -важнейшего элемента рыночной экономики. Формирование социально-экономических и нормативно-правовых условий и предпосылок для предпринимательской деятельности является одним из важнейших условий успешного развития частного сектора в экономике республики. В связи с этим актуальными являются исследования различных аспектов предпринимательства, которые требуют осмысления и глубокого анализа.

Диссертант считает, что современная теория предпринимательства развивается в русле трех крупных течений неоклассического, теории регулируемого капитализма и институционализма. Сторонники неоклассицизма выдвигают на передний план частную инициативу и полную свободу частного предпринимательства; приверженцы теории регулируемого капитализма отстаивают государственное содействие и поддержку предпринимательства, а сторонники институционализма предлагают учитывать весь комплекс условий и факторов, влияющих на развитие предпринимательской деятельности.

Автор считает, что подходы к развитию предпринимательства следует сгруппировать по следующим направлениям: 1) свободная конкуренция; 2) регулирование свободной конкуренции; 3) государственное регулирование экономики; 4) государственное управление экономикой.

В диссертации установлено, что в каждом подходе есть свои положительные стороны и недостатки, что доказано практикой. Автор придерживается теории конвергенции в части интеграции положительного опыта различных экономических систем и внедрения новых передовых методов хозяйствования, независимо от форм собственности.

При этом выделены следующие основные качества предпринимателя: принятие нестандартных новаторских решений не только в стандартных, но и особенно в неопределенных ситуациях; генерирование новых производственных и коммерческих идей, оценивание их перспективности с точки зрения получения дополнительного дохода; оперативная оценка инноваций с позиции их конечной эффективности; оценка рыночной конъюнктуры с позиции

получения дополнительной прибыли; рискованность; анализ информации и принятие эффективных решений с позиции рыночной конъюнктуры.

С точки зрения государства предпринимательство призвано обеспечить реализацию целей и интересов более высокого порядка: рост общественного благосостояния, поддержание занятости, социально - политическая стабильность, укрепление национальной безопасности и экономической мощи. Именно в области пересечения целей и интересов государства и предпринимательства должна осуществляться эффективная государственная политика.

В условиях переходной экономики для становления и развития предпринимательства, по мнению автора, необходимы следующие обязательные условия: частная собственность; конкурентная среда; предпринимательская ' инициатива. Наличие этих условий предопределяет формирование организационных основ становления и развития предпринимательства, которые автор условно разделяет на следующие стадии:

- правовые основы, включающие принятие необходимых нормативно-правовых актов, что определяет общие «правила игры» для всех субъектов предпринимательства;

- экономические основы, это - отношения собственности предпринимателей и хозяйственных структур в обществе;

выбор организационных форм предпринимательской деятельности, что связано с преимуществами и недостатками определенных форм хозяйствования.

В связи с этим одним из важнейших условий становления и развития предпринимательства в Республике Таджикистан является приватизация, в результате которой деловые и предприимчивые люди становятся собственниками. «Приватизация государственной собственности, создание разнообразных форм собственности, - как отметил Президент Республики Таджикистан Э.Ш. Рахмонов, -главная сущность экономических реформ в Республике Таджикистан»1. Она направлена на стимулирование реструктуризации предприятий, создание института корпоративного управления и создание условий для развития частного сектора экономики.

Таким образом, действующая правовая база имеет ряд существенных недостатков. Совершенствование и развитие законодательной базы видится на путях государственной поддержки

' Рахмонов Э.Ш. Экономическая реформа - веление времени. - Душанбе. 1998. С. 36-38

предпринимательской деятельности. Ее становление во многом зависит от проводимой налоговой политики и применяемых налоговых рычагов стимулирования предпринимательской активности.

Диссертант считает, что особая роль в развитии предпринимательства принадлежит налоговой политике государства. В настоящее время одним из главных препятствий на пути развития финансовой системы страны и предпринимательства является несовершенство налоговой системы. Действующая налоговая система обладает ярко выраженной фискальной функцией, а роль регулирующей се функции значительно принижена.

Важно иметь в виду, что для рыночной экономики характерны высокие и многочисленные налоги. У предпринимателя изымается в бюджет от 30 до 50% прибыли, а иногда и больше. Налог на добавленную стоимость функционирует более чем в 40 странах мира со средними ставками от 15 до 25%.

Главная проблема уплаты налогов для плательщиков заключается в крайней нестабильности налоговой системы, в неизвестности изначальных правил «игры» предприятий с государством. Внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство в течение финансового года превратилось в обычную практику, хотя с точки зрения нормальной рыночной экономики такие явления недопустимы. Постоянные налоговые нововведения дезорганизуют предпринимательскую деятельность, усложняют ее планирование и развитие, отпугивают инвесторов.

С другой стороны, повсеместная отмена льгот может негативно сказаться на предпринимательской активности, существенно сократить капитальные вложения предприятий в производственную и непроизводственную сферы и т.д. Могут возникнуть диспропорции в развитии отдельных отраслей и регионов.

Принятая Правительством Республике Таджикистан «Концепция перспективной программы развития экономики Республики Таджикистан на период до 2015 г.» рассматривается как исходный пункт для определения основных направлений развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан. При этом намечается предусмотреть упрощение налоговой системы, заметное сокращение налогов, взимаемых в сфере предпринимательства, повышение собираемости налогов в бюджет и другие государственные внебюджетные фонды социального назначения, на уровне 35-40% ВВП.

Диссертант считает, что действовавшие налоги повлекли

снижение уровня жизни населения. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его ставка в последующем была снижена до 20%, он по-прежнему является одним из факторов роста цен. Кроме того, введение в экономику с 1999 г. налога на розничную продажу тоже тяжелым бременем легло на потребителей.

Автор считает, что к серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в Республике Таджикистан, следует отнести его нестабильность. Нестабильность этой системы является существенным экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в экономику Республики Таджикистан.

Реализуемый механизм взаимодействия государства и предпринимательских структур тесно смыкается с налоговым регулированием предпринимательской деятельности, который во многом определяет ее успех. Проведенный анализ налогового регулирования предпринимательской деятельности на всех уровнях позволяет дать оценку его влияния на развитие предпринимательской активности в Республике Таджикистан.

Особая роль в становлении рыночных отношений принадлежит малому предпринимательству, значение которого как побудительного начала экономической активности широких слоев населения, способствующего переходу к рыночной экономике Республики Таджикистан, сегодня трудно переоценить.

По мнению автора, малый бизнес отличается целым рядом характерных черт, которые делают его устойчивым и жизнеспособным. Одной из таких черт является высокая степень приспособляемости к изменению рыночной ситуации. Кроме того, малый бизнес отличается достаточной гибкостью, восприимчивостью к новым технологиям. Обычно малые предприятия появляются в тех местностях, где объемы сырья и численность работников оказываются недостаточными для организации крупного производства. В Таджикистане имеются широкие возможности для развития малого предпринимательства.

Однако в последние годы в стране практически не ощущается поступательного развития малого бизнеса (табл 1).

Достигнутый к настоящему времени уровень развития малого предпринимательства недостаточен для быстрого создания новых рабочих мест (на 01.01.2005 года в предприятиях малого бизнеса численность работающих составляла 16,5 тыс. человек, что составляет 0,8 % от общего числа занятых в экономике Республики

Таджикистан), оживления спроса-предложения на местных товарных рынках, появления самостоятельных источников дохода за счет предпринимательской инициативы у большинства экономически активной части населения, снижения социальных нагрузок на расходы бюджетов всех уровней.

В последние годы отраслевая структура малого предпринимательства практически не меняется. Такие сферы деятельности, как торговля, общественное питание (40,4% всех предприятий) остаются более привлекательными, чем другие. Большинство субъектов малого предпринимательства фактически прекратили свою деятельность. Так на 01.01.2005 года в республике только 19% предприятий малого бизнеса прошедших регистрацию представили отчет о своей деятельности в государственные органы (без дехканских хозяйств). Остальные перешли к сохранению масштабов своего бизнеса за счет снижения численности персонала и оплаты труда. Часть субъектов малого предпринимательства перешла на патентную или лицензионную основу. С 1996 г. по 2005 г. число получивших патенты по различным видам деятельности выросло на 1,5 раза. Около 64,2% всех патентов получили предприниматели, занимающиеся торговлей, 8,1% - производством промышленной продукции, 10,2% - транспортными услугами, 15,0% - бытовыми услугами населению и 2,5% - другими видами деятельности1.

' См.: Ежегодник Республики Таджикистан.- 2005.- С. 179

И

Таблица 1

Основные показатели деятельности предприятий малого бизнеса в Республике Таджикиста'

Показатели 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Число зарегистрированных малых предприятий, единиц 3673 4039 4325 4691 5150 5912 6379 6448 6517

Число действующих малых предприятий на конец года, ед. 3084 2187 1978 1575 1342 1181 1215 1322 1483

в%от зарегистрированных 84,0 54,1 45,7 33,6 26,1 20.0 19,0 20,5 12,16

Численность работающих, тыс. человек 32,9 19,2 19,5 14,8 12,6 11,7 13,7 14,5 16,5

в т.ч. женщины 4,1 2,7 2,5 2,3 2,3 2.3 2,8 3,6 4,2

в % к общему числу работающих 12,5 14,1 12,8 15,5 18,6 19,7 20,4 24,8 25,5

Совместителей, тыс. человек 1,9 0,9 2.1 1,8 2,3 1,5 1,4 1,7 1,6

в % к общему числу работающих 5,8 4,7 10,8 12,2 18,3 12,8 10,2 11,7 9,7

Фонд оплаты труда, млн. сомони 0,8 1,1 2,2 2,8 2,4 4,5 7,0 10,7 15,7

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за год, млн. сомоии 4,1 6,1 12,1 20,0 25,3 58,5 95,4 270,5 346,8

на 1 работающего, тыс. сомони 0,1 0,3 0,6 1,3 2,0 5,0 6,9 18,7 21,09

Средняя заработная плата, сомони 2,1 4,6 9,3 15,8 16,2 32,22 42,39 61,34 78,96

1 Таблица рассчитана по данным Ежегодников Республики Таджикистан 1996-2005 гг.

В современных условиях наблюдается улучшение деятельности предпринимательских структур в Республике Таджикистан. На основе изучения формирования и развития предпринимательства в республике нами установлено, что в структуре национальной экономике ведущее место занимают нижеследующие вновь образованные предпринимательские структуры: АООТ «Равгани точик», АОТ « Ширин», АООТ « Чевар», ООО «Ёкут 2000»,АООТ «Кафолат», АО «Фируза», ЗАО «Садбарг», АООТ «Зайнаббиби», ООО «Таъминот», ООО «Ахмад и К», ООО «Лаъл», ООО «Мираж» ООО « Натюрел ПВЖ люкс», и др.

Анализ функционирования деятельности выше перечисленных структур за 1997-2005 годы показывает, что в целом наблюдается улучшение показателей их производственно-финансовой деятельности. Установлено, что за указанный период в целом наблюдаются существенное изменение важнейших показателей, характеризующих деятельности этих структур. . Нами выявлено, что увеличение численности сотрудников составляет 1,12, средняя заработная плата 3,4 и валовой доход 4,2 раза. При этом удельный вес перечисленных налогов указанными предпринимательскими структурами в общем, объеме их внутреннего дохода составляет в среднем 45,9%.

В последние годы, в рамках аграрной реформы, в Таджикистане быстрое развитие получили дехканские хозяйства. Если в 1992 г. в стране действовало 31 дехканское хозяйство, то к 2005 г. их число возросло до 15000. Площадь сельхозугодий, па которых организовано производство этими хозяйствами, соответственно увеличилась с 317 до 189,9 тысяч га.

Сектор малого предпринимательства сможет стать опорой государства и неотъемлемым элементом гражданского общества только при условии позитивного развития самосознания предпринимателей, основанного на принципах социальной ответственности и деловой этики. Именно в этом направлении, в создании положительного образа и имиджа предпринимателя, формировании нового экономического мышления населения предстоит сделать многое, чтобы формировать этот положительный стереотип.

Одним из отличительных моментов развития частного предпринимательства в нашей республике является то, что 58 % предприятий функционируют в сфере услуг (о чем свидетельствуют результаты опроса), тогда как в развитых странах с рыночной экономикой преобладающий процент частных предприятий занято в производственной сфере.

В диссертации автор отмечает, что наряду с этим, современные условия ведения бизнеса в Таджикистане характеризируются наличием существенных трудностей выхода на рынок субъектов малого предпринимательства: низкая платежеспособность населения, высокий уровень транспортных и

прочих издержек, сложный доступ к сырьевым источникам, новым технологиям, заемному капиталу и т.п. Несмотря на это, кульминационный пик своего развития предпринимательство в Таджикистане достигло в период с 1995 по конец 1998 гг. В это время появилось самое большое количество малых предприятий в частном секторе. Преобладали такие формы предприятий, как фермерские, частные и индивидуальные. Однако, последовавший за этим кризис в экономике, послевоенные факторы, вследствие чего снизился уровень благосостояния населения, стали причинами снижения количества частных предприятий, особенно малых. Динамика развития субъектов предпринимательства представлена на диаграмме (рис. 1).

й индивидуальные предприниматели (1:20) —О—— малые предприятия (1:1)

дехканские (фермерские) хозяйства (1:10)

Рис. 1. Динамика развития субъектов предпринимательства 1991-2004 гг.

В целом, по результатам анализа динамики развития предпринимательства в Республике Таджикистан, можно сформулировать следующие выводы.

1. Предпринимательство является неотъемлемым элементом рыночной экономики, который обеспечивает нормальное функционирование и развитие экономики и общества.

2. Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу услуг и изменение отраслевой структуры малого предпринимательства в сторону увеличения производственной сферы идет очень медленными темпами.

3. Экономический и ресурсный потенциал развития предпринимательства в республике используется не в полном объеме. Доля населения, занятого в малом бизнесе с учетом занятых в дехканских (фермерских) хозяйствах и индивидуальных предпринима-

14

телей, пока еще незначительна и составляет всего 7,9%, тогда как в развитых странах она колеблется в пределах от 40% до 80%.

4. Развитие малого предпринимательства по регионам происходит неравномерно. Наибольшая часть малых предприятий расположена в столице и крупных городах.

5. Малое предпринимательство в республике сопровождается такой характерной особенностью, как наличие большого разрыва между прибыльностью' долгосрочных вложений в производство и краткосрочностью финансовых операций в пользу последних.

6. Несовершенство организационно-правовых основ взаимодействия государства и предпринимательских структур ставит необоснованные преграды на пути повышения эффективности их деятельности.

Таким образом, мы считаем, что если в Республике Таджикистан будут использованы все имеющие резервы по развитию предпринимательства, то это будет способствовать улучшению состояния и повышению эффективности национальной экономики.

В диссертации, на основе анализа опенки степени влияния эффективности и оптимальности действующей налоговой системы на состояние предпринимательской деятельности, установлено что в республике имеются значительные потенциальные законодательные возможности активизации бюджетно-налоговой политики в интересах развития предпринимательских структур, создающих институциональные условия для экономического роста, а именно:

- снижение ставки налога с прибыли предприятий и реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику и, тем самым, возникновение перспективы постепенного снижения налогового бремени за счет большей собираемости налогов вследствие расширения налоговой базы;

в условиях Таджикистана, когда главной целью экономических преобразований является восстановление экономики, действие 20%-ной ставки по НДС практически необоснованно. Нам представляется необходимым снижение этого уровня до оптимальных размеров и изменение порядка обложения НДС;

- в целях активизации инвестиционной деятельности следует внедрить систему беспошлинного импорта оборудования;

- перекрытие каналов ухода от налогообложения и отмена неоправданных льгот;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства.

Решение этих важных задач должно осуществляться не путем кардинального изменения налоговой системы, а путем ее эволюционного преобразования, устранения имеющихся недостатков и ликвидации внутрисистемных перекосов.

В условиях переходной экономики уровень налоговых поступлений складывается не только под воздействием социально-экономических факторов, но также зависит и от эффективности использования системы налогов, проявляющейся в достижении выполнения ими своих функций. О действии этих функций можно судить по налоговой нагрузке на предпринимательские и другие хозяйствующие субъекты.

На наш взгляд, совершенствование взаимодействия государства и предпринимательских структур посредством налогового регулирования является тонким и сложным процессом, определяющим не только налоговую нагрузку на предприятия, но и уровень доходности того или иного вида предпринимательской деятельности, возможности различного организационно-правового оформления той или иной формы ее активности (рис. 2).

Рис. 2. Схема взаимодействия государства с предпринимательскими структурами посредством налогообложения

Автор полагает что перекосы в распределении налогового бремени по секторам экономики и областям объясняются различными причинами. Следует учесть, что объем налоговых поступлений главным образом зависит от способности предприятий платить налоги. Сложная социально-экономическая ситуация в отраслях и областях, спад производства, низкая рентабельность предприятий, образовавшаяся цепь неплатежей негативно сказываются на фискальных платежах и формировании налоговой нагрузки на предприятия. Можно назвать целый ряд объективных причин, определяющих излишнюю налоговую нагрузку на промышленные предприятия и т.д. Следующей причиной являются налоговые неплатежи, которые также влияют на налоговую нагрузку, как по

секторам экономики, так и по областям и крупным городам и т.п.

Низкая налоговая нагрузка на отдельные малые предприятия объясняется также предоставленными им льготами, направленными на стимулирование предпринимательской активности по приоритетным направлениям развития малого бизнеса.

В существующих экономических условиях значительно снизить налоговую нагрузку в целом по Республике Таджикистан, в том числе на предпринимательские структуры, нереально, поскольку бюджет не будет обеспечен поступлением денежных средств, необходимых для финансирования даже приоритетных государственных расходов. Поэтому сегодня следует, прежде всего, перераспределить налоговую нагрузку между секторами экономики. Речь идет о смещении налогового бремени, конечно, в разумных пределах, с производственных предприятий в финансовую сферу, где сложился неоправданно низкий уровень налоговых изъятий.

Показатель налоговой нагрузки (или налогового бремени) на налогоплательщика является достаточно сложным показателем и измерителем качества налоговой системы страны. Предложенная автором методика определения показателей налоговой нагрузки показана в табл. 2.

Таблица 2

Методика определения показателей налоговой нагрузки

Показатели Формулы

Налоговая эффективность (Нэ) Нэ=Пч/5„

Налоговая нагрузка на продукцию (НЕ) НЕ= БН/РП

Налоговая нагрузка, на затраты (Ыэ) Н-) = Энс'Зф

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НВп) Нвп = 5Ш[/Пп

Обозначения, применяемые в формулах для расчета:

Пч - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

Эн -начисленная сумма налога;

Рп- сумма реализованной продукции;

Бнс начисленная сумма налогов, относимая на затраты;

Зф - сумма фактических затрат;

Энп - начисленная сумма налогов, относимая на валовую прибыль;

Пв - сумма валовой прибыли.

При определении совокупной суммы налогов, уплачиваемой предпринимательской структурой, в расчетах исключаются косвенные налоги и налоговые платежи из дохода физического лица. С помощью показателя налоговой эффективности можно получить обобщенную характеристику реализации налоговой тактики и стратегии предпринимательских структур по отдельному виду налога или по

совокупности прямых налогов. Кроме того, показатель налоговой нагрузки на затраты позволяет судить об уровне удорожания затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Одним из главных составляющих финансового успеха в хозяйственной деятельности предпринимательских структур является разумное и грамотное определение величины налогов. Все налоговые платежи должны относиться на финансовые результаты и источником платежа должна стать прибыль предпринимательских структур, а не капитал, что создаст условия для реального управления процессом налогообложения. В отличие от налогов, относимых на затраты и косвенных налогов, налог на прибыль имеет четко выраженный регулирующий характер. Государство с помощью этого налога может оказать стимулирующее и дестимулирующее воздействие на объемы производства, и тем самым косвенно, а не напрямую влиять на цену товара. При налогообложении прибыли в Республике Таджикистан применяется метод пропорционального налогообложения, т.е. для исчисления суммы налога применяется единственная ставка в процентах к налоговой базе. Применение же прогрессии в обложении прибыли, напротив, сдвигает груз налогового бремени в сторону высоко прибыльных предпринимательских структур.

Мировой опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что в условиях реформирования экономики и в кризисных ситуациях роль государства возрастает, а в условиях стабильности и оживления - снижается. Но во всех случаях государство, естественно должно придерживаться основного правила - стимулировать активизацию предпринимательской деятельности и создать основы рыночных методов хозяйствования.

Экономические методы воздействия государства на предпринимательскую деятельность в большей степени подходят для реализации этого правила, чем административные, хотя иногда практически трудно их разграничить. Эти рычаги, используемые государством для регулирования предпринимательской деятельности, довольно разнообразны, но основными из них являются налоги, перераспределение доходов и ресурсов, ценообразование, кредитно-финансовые механизмы, лицензирование деятельности и др.

Административные методы должны использоваться государством в том случае, когда экономические методы неприемлемы или недостаточно эффективны при решении той или иной конкретной задачи.

Для создания условий, способствующих развитию предпринимательской деятельности, стабилизации и подъему

экономики, государство должно проводить соответствующую экономическую политику, которая складывается из фискальной, научно-технической, инвестиционной, ценовой, амортизационной, кредитно-денежной и других видов, при реализации которых оно в комплексе использует как экономические, так и административные методы, которые самым существенным образом влияют на предпринимательскую деятельность.

Одной из важнейших форм прямого вмешательства государства в экономику является государственное предпринимательство. Государственное предпринимательство является прямым вмешательством государства в воспроизводственный процесс, который особенно необходим в малорентабельных отраслях, традиционно не представляющих интерес для частного капитала, но, вместе с тем, развитие которых определяет общие условия воспроизводства. К ним можно отнести, прежде всего, отрасли инфраструктуры.

Анализ показывает, что уровень образования бизнесменов значительно выше уровня образования трудоспособного населения страны и примерно соответствует уровню высшего управленческого звена государственных предприятий. Численность бизнесменов крупных фирм, имеющих высшее образование, на 20% выше численности бизнесменов малых предприятий, имеющих высшее образование, и составляет 85% из числа опрошенных в сфере бизнеса. Материалы проведенного нами опроса показывают, что 80% бизнесменов ранее были работниками умственного труда: из них служащими 34%, ИТР 31%, научной и творческой интеллигенцией 15%.

Другой важной функцией государственного регулирования развития предпринимательства является формирование конкурентной среды, способствующей развитию подлинной экономической состязательности, в которой конкурентные преимущества обеспечиваются за счет непрерывного обновления технологии и техники на базе высших достижений науки и техники; внедрения инновационного менеджмента и маркетинга; полной реализации инновационных и рисковых способностей предпринимателей.

Такая функция может быть эффективно выполнена, главным образом, с помощью рациональной приватизации - хорошо отработанного эффективного механизма антимонопольной политики, с одной стороны, предупреждающего деструктивное поведение монопольных структур, а с другой способствующего развитию тех предпринимательских структур, которые строят свою деятельность на инновационной основе; способствующего стабилизации и снижению

цен, повышению качества товаров и услуг и созданию новых товаров, пользующихся спросом у населения по социально приемлемым ценам, а также регулирования уровня открытости внутреннего рынка для иностранных конкурентов.

На наш взгляд, государственное регулирование процесса формирования и развития предпринимательства призвано выполнять также функцию стимулирования и непосредственного формирования спроса на инновационную продукцию. Прежде всего, необходима разработка системы государственных заказов на наукоемкую продукцию, которые, в частности, были бы направлены на осуществление интервенции продаж конкурентоспособной продукции с целью снижения цен, создания резерва наукоемкой продукции, воздействия на конъюнктуру рынка и т. д.

При этом, по нашему мнению, необходимо сформировать систему местных заказов на наукоемкую продукцию, конкурентоспособную не только на национальном, но и на международном уровне.

Государство может формировать и поддерживать устойчивость спроса на конкурентоспособную продукцию, стимулируя его соответствующими налоговой и кредитной системами, обеспечивая социальную защиту населения, способствуя развитию импорта наукоемкой, конкурентоспособной продукции, создавая или способствуя созданию эффективной организационной и рыночной инфраструктуры, ориентации предпринимательских структур на достижение не только экономического, но и социального эффекта.

Государство для обеспечения социальной защиты устанавливает прогрессивную налоговую систему и, в зависимости от доходов предпринимателей, решает вопросы повышения эффективной занятости населения, осуществляет поддержку в подготовке сотрудников предпринимательских структур, в повышении их квалификации, развитии малого предпринимательства, выполняющего социальные функции, защищает потребителя и т.д.

В Республике Таджикистан система государственного регулирования и поддержки формируется главным образом по отношению к малому предпринимательству. Малое предпринимательство имеет неоспоримые преимущества, в частности, в процессе инновационного воспроизводства. В нем на одного занятого используется в 2,5 раза больше нововведений, чем в крупных корпорациях, они в 1,5 раза быстрее доводят новшества до рынка; каждый доллар, занятый в малом предпринимательстве, создает в 24 раза больше

технических новшеств по сравнению с крупными фирмами1.

Малое предпринимательство может успешно выполнить и выполняет в развитых странах функции формирования действенных предпринимательских структур, социальные и другие функции.

Однако, во-первых, нельзя отождествлять малое предпринимательство с малым бизнесом вообще. Малое предпринимательство, на наш взгляд, это такая форма бизнеса, которая осуществляется лично предпринимателем (физическим или юридическим лицом) на небольших предприятиях на особо рисковой, инновационной основе, при соблюдении полной экономической ответственности, с использованием гибкого управления воспроизводства с целью получения предпринимательского дохода.

Во-вторых, государственное регулирование и поддержка необходимы и крупному предпринимательству в правильном его понимании, поскольку устойчивое развитие экономики на современном этапе способно обеспечить, прежде всего, крупное предпринимательство в органическом единстве с малыми и средними его формами.

Таким образом, важнейшим условием формирования современного предпринимательства выступает его государственное регулирование, что и подтверждается современной практикой.

Анализ показывает, что в современных условиях усиливается необходимость реализации принципа мотивациоиной направленности формирования и развития предпринимательства. Механизм государственного регулирования и поддержки должен обеспечивать:

- мотивацию инновационной, рисковой деятельности всех предпринимательских структур;

- ускоренное формирование эффективных предпринимательских структур в «точках роста» экономики;

- формирование современного предпринимательства, прежде всего, в сфере производства;

- формирование подлинных предпринимателей при помощи системы инновационных центров, технопарков, техноинкубаторов, бизнес-инкубаторов;

формирование и ускорение развития подлинного предпринимательства в приоритетных функциональных комплексах экономики Республики Таджикистан: агропромышленном комплексе, топливно-энергетическом комплексе, наукоемком машиностроении,

' См.: И. Н. Герчикова. Регулирование предпринимательской деятельности. - М.: Изд-во «Консальт-банкир», 2002. - 678 с.

21

производственной, социальной и рыночной инфраструктуре;

- эффективную структурную перестройку и обеспечение оптимальной специализации производства с ориентацией на производство продукции, обладающей конкурентными преимуществами на мировом, национальном и местном рынках; научное обеспечение современного предпринимательства;

- интеграцию поддержки современного цивилизованного предпринимательства государства на уровне республики, регионов, предпринимательских структур, спонсоров;

- инновационное направление инвестиционного процесса во всех формах и структурах предпринимательства.

Таким образом, реализация предложенных приоритетных аспектов государственной поддержки предпринимательской деятельности способствует улучшению качества оказываемых услуг предпринимательскими структурами населению и экономике. При этом другим важным рычагом повышения эффективности работы этих структур является совершенствование механизма налогового стимулирования предпринимательской деятельности.

Анализ функционирования предпринимательских структур показывает, что решение задачи стимулирования развития предпринимательской деятельности, роста производства и его эффективности немыслимо без оживления инвестиционной активности субъектов предпринимательства. В связи с этим налоговое регулирование необходимо ориентировать, прежде всего, на производственное инвестирование.

Другим аспектом при исследовании взаимодействия государства и предпринимательских структур является применение налога с розничных продаж которое в розничной торговле спровоцирует предпринимателей к сокрытию от налогообложения оборотов по реализации продукции. Кроме того, затрудняется контроль за полнотой перечисления этого налога в бюджег по причине расчетов за реализованную продукцию в основном наличными деньгами. Введение данного налога привело к росту цен на товары народного потребления, и иметь отрицательные социальные последствия.

Установлено, что в условиях насыщения рынка товарами народного потребления, большей частью импортного производства, и относительно низкой покупательной способности населения страны, введение налога с продаж не решит финансовые проблемы, а только обострит социальную ситуацию, снизит спрос на товары народного потребления.

Диссертант считает, что снижение ставки НДС реально позволит

сократить темпы инфляции, а также получить предприятиям дополнительную прибыль, укрепить свое финансовое положение. Существенное сокращение налоговой нагрузки приведет к оживлению предпринимательской активности, росту производства, явится важным шагом на пути выхода из экономического кризиса.

В предложенной в диссертации концепции стимулирования предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан важное место отводится системе ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических-лиц уклоняется от подачи декларации, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан, в основном это так называемые «челноки» - как резиденты, так и нерезидентные граждане.

В настоящее время в Республике Таджикистан ставки налогов установлены без достаточного анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем, при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на эти процессы, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Установлено, что, как правило, последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

По оценкам зарубежных исследователей, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10% до 30% своих доходов. По мнению специалистов, в Республике Таджикистан эта цифра составляет 35 - 40%. Это, в свою очередь, создает огромные трудности в пополнении бюджета.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными ставками налогов вынуждает вводить новые, хотя подчас совсем не рыночные виды изъятий.

В Республике Таджикистан практически отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в развитых странах, среди которых можно выделить, например, следующие:

1) надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов;

2) выработанная веками законопослушность населения;

3) массовое распространение компьютеров;

4) отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;

5) разумные и соответствующие социально - экономическим условиям налоговые ставки и т.п.

В работе автором проанализирована динамика налоговых поступлений в Республике Таджикистан за 2001-2005 годы (табл. 3)

Таблица 3

Динамика налоговых поступлений в Республике Таджикистан за 2001 -2005 годы

Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2005 в % к 2001

Общая сумма налоговых поступлений, млн. сомони 324,9 457,1 656,0 854,7 1081,7 3,33 раза

Общая сумма налога, уплачиваемого по упрошенной системе, млн. сомони 2,47 3,24 4,22 4,98 4,78 1,94 раза

Удельный вес налога, уплачиваемого по упрошенной системе. % 0,8 0,7 0.6 0,5 0.4 —

Как видно из табл. 3, если за рассматриваемый период общая сумма налоговых поступлений возросла в 3,33 раза, то сумма налога, уплачиваемого по упрощенной системе, возросла в 1,94 раза. При этом наблюдается уменьшение удельного веса налога, уплачиваемого по упрощенной системе, с 0,8% до 0,4%. На наш взгляд, уменьшение общей суммы налога, уплачиваемого по упрощенной системе, связано с введением изменений в определение налоговой базы и увеличением налоговой ставки.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог с совокупного дохода. Помимо единого налога, субъекты малого предпринимательства в прежнем порядке вносят страховые взносы, таможенные платежи, государственную пошлину и налоги во внебюджетные фонды. В настоящее время плательщиками налога, уплачиваемого по упрощенной системе, являются предприятия, валовой доход которых на начало налогового года без учета НДС и налога с розничных продаж не превышает трехкратного предела, установленного Налоговым Кодексом для целей регистрации в качестве плательщиков НДС — 200 000 сомони, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции,

поставкой хлопка-волокна и алюминия первичного, являющихся недропользователями, имеющих обособленные подразделения; страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и кредитных организаций.

Объектом обложения налогом является валовой доход, полученный за отчетный период (квартал). Предприятие, облагаемое налогом по упрощенной системе, не является плательщиком налога на прибыль юридических лиц, минимального налога на доходы предприятий и налога на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, плательщики налога, уплачиваемого по упрощенной системе, имеют право перейти на общую систему налогообложения.

Следует отметить, что в отличие от предприятий, для индивидуальных предпринимателей установлен весьма простой порядок уплаты единого налога. Индивидуальные предприниматели получают патент при предъявлении квитанции об уплате в бюджет стоимости патента. Индивидуальный предприниматель оплачивает стоимость патента независимо от предполагаемых доходов. Он рискует, и может не окупить свои расходы по приобретению патента. Подоходный налог уплачивается с реально полученных доходов, и поэтому он в данном случае для предпринимателя окажется предпочтительным.

Налогоплательщикам легче разобраться в налоговом законодательстве и правильно исчислять уплачиваемые налоги, а, следовательно, избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Налоговым органам проще собрать эти налоги, проконтролировать правильность исчисления и полноту перечисления этих налоговых платежей в бюджет. Ясность в определении налоговых обязательств перед бюджетом, безусловно, является положительным моментом в развитии предпринимательства.

В условиях низкой налоговой дисциплины в республике весьма сложно определить базовую доходность предпринимательских структур, их физические и функциональные характеристики, определить вмененный доход при помощи множества корректирующих индексов на основе инструкции.

С целью разработки рекомендаций по стимулированию налогообложения предпринимательских структур в г. Душанбе нами был проведен опрос предпринимателей. По мнению 43,0% опрошенных роль налоговых льгот для развития деятельности существенна. Около 1/4 (26,6%) считают эту роль незначительной, а 20,3% - отвергают роль налоговых льгот для развития бизнеса. Группировка ответов по сферам деятельности представлена в табл. 4

Таблица 4

Распределение ответов респондентов г. Душанбе о роли налоговых льгот в развитии бизнеса по сферам деятельности

Сфера деятельности Роль налоговых льгот, %

существенна незначительна отсутствует

Промышленность 36.4 36,4 18.2

Строительство 25.0 50.0 25.0

Транспорт и связь 28,6 28,6 14,3

Сельское хозяйство 60,0 20,0 20,0

Торговля, общественное питание, бытовые услуги 36,8 31,6 26,3

Финансы, кредит, страхование 30,8 23,1 23,1

Наука и образование 80,0 10,0 10,0

Медицинские услуги 60,0 - 20,0

другое 20,0 10,0 20,0

Наиболее существенная роль налоговых льгот отмечается респондентами в науке и образовании (80% ответивших из занятых в этой сфере деятельности), в медицинских услугах (60,0%), сельском хозяйстве (60,0%). Мнение руководителей, занятых в других сферах деятельности разделились: роль налоговых льгот в промышленности считают существенной (36,4%) либо незначительной (36,4%); в торговле, общественной питании и бытовых услугах (36,8 и 31,6%); на транспорте и в связи (28,6 и 25,6%), строительстве (25,0 и 50,0%) соответственно.

На основе этих результатов считаем целесообразным ввести дифференцированные налоговые ставки по налогообложению субъектов малого предпринимательства в зависимости от приоритетности осуществляемого вида деятельности в размере 3-6% от валового дохода предпринимателей.

На наш взгляд, в налоговом законодательстве следует предусмотреть ответственность плательщиков за сокрытие фактов увеличения физических параметров, повлекших занижение налогов. Кроме того, в работе автором обоснован механизм предоставления льгот для вновь созданных предпринимательских структур, являющимися плательщиками налога по упрощенной системе с учетом объемов первоначальных инвестиций сроком от 1 до 3 года.

В целом, перевод предпринимательских структур на упрощенную систему налогообложения, на наш взгляд, окажет ощутимое воздействие на стимулирование предпринимательской активности, что в конечном итоге позволит значительно повысить благосостояние населения, обеспечит подъем экономики и улучшит взаимодействие государства и предпринимательских структур.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Вопросы взаимодействия государства и предпринимательских структур. - Душанбе: «Ирфон», 2006. - 7,75 п. л.

2. Перспективные направления совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса в Республике Таджикистан // Сборник научных трудов ТГУК. - Душанбе: Хумо, 2004. - 1,0 п. л.

3. Пути совершенствования взаимодействия государства и предпринимательских структур // Сборник научных трудов института предпринимательства и сервиса. - Душанбе: «Ирфон», 2004. - 0,3 п. л.

4. Проблемы совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан в условиях рынка //Сборник научных трудов ТГУК. Душанбе,2002,-0,4 п. л.

5. Роль бухгалтерского учета в системе начисления налога. Материалы международной научно-практической конференции «Приоритетные направления развития бухгалтерского учета и аудита».- Душанбе: Диловар-ДДМТ, 2001. -0,2 п. л.

6. Налог на добавленную стоимость и его влияние на формирование цен // Сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых Таджикистана. - Душанбе: Хумо, 2000. - 0,2 п. л.

7. Налоговое бремя и методы его определения // Сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых Таджикистана. - Душанбе: Хумо, 1999. - 0,3 п. л.

Подписано в печать 12.07.06. Формат 60x84 / 16. Бумага офсетная . Тираж 100 экз. Объем 1,0 п. л. Заказ №153

Отпечатанно в типографии «Империал-Групп» Душанбе ул. Фотех Ниези - 32

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Курбонов, Абдукарим Рахимович

ВВЕДЕНИЕ ф

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

ГОСУДАРСТВА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР

1.1 Социально-экономическая природа и необходимость регулирования предпринимательской деятельности j 1.2 Организационно-правовые основы взаимоотношения государства и предпринимательских структур

1.3 Основы налогового регулирования развития предпринимательской деятельности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ГОСУДАРСТВА И

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР

2.1 Оценка масштабов развития предпринимательской 58 ® деятельности в Республике Таджикистан

2.2 Анализ системы налогообложения предпринимательских 78 структур

2.3 Методика оценки налоговой нагрузки на 87 предпринимательские структуры

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 96 ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР

3.1 Приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности

Ф 3.2 Улучшение механизма налогообложения предпринимательских структур

Диссертация: введение по экономике, на тему "Взаимодействие государства и предпринимательских структур в Республике Таджикистан"

Актуальность и степень разработанности темы исследования. В условиях переходной экономики социально-экономическое развитие Республики Таджикистан существенным образом зависит от научно обоснованной экономии ческой политики государства. При этом одной из важнейших и ключевых проблем выступает поддержка и стимулирование предпринимательской деятельности, направленной на расширение и повышение эффективности, прежде всего, производственного и инфраструктурного секторов экономики.

На наш взгляд, государство может влиять на процесс становления и развития предпринимательской деятельности как прямо - путем принятия соответствующих административных решений, так и косвенно - посредством экономических инструментов воздействия.

Одним из главных экономических инструментов, регулирующих развитие предпринимательской деятельности, становятся налоги, воздействие которых на развитие предпринимательства проявляется либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности хозяйствующих субъектов. В этих условиях важной проблемой является использование налогового механизма для стимулирования ее активизации, недопущения ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу этих структур и физических лиц.

Для изменения сложившейся экономической ситуации в Республике Таджикистан в интересах развития предпринимательства необходимо исследовать те свойства механизмов его взаимодействия с государством, которые обуславливают роль экономического регулятора производства в повышении предпринимательской активности населения.

В зарубежных странах этим вопросам отводится определяющее место в управлении финансами предпринимательских структур, где одним из основных является метод налогового стимулирования. Причина в том, что применение высоких налоговых ставок, неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям и даже банкротству предприятий, следствием чего может быть резкое падение налоговых поступлений в бюджет и усиление его дефицитности. В то же время правильное использование налоговых ставок и льгот может обеспечить рост инвестиций, внедрение в производство научно-технических инноваций и др.

В это связи представляется крайне важным не только определить специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение этих инструментов в системе экономических рычагов регулирования предпринимательской деятельности.

До настоящего времени вопросы взаимодействия государства и предпринимательских структур в период рыночных преобразований остаются недостаточно исследованными. При этом существуют взаимоисключающие друг друга точки зрения. В отечественной и зарубежной литературе в основном уделено внимание решению конкретных задач, возникающих перед субъектами предпринимательства в условиях инфляции и спада производства. Теоретическим же основам взаимодействия государства и предпринимательских структур в них не уделено должного внимания.

Между тем, задача разработки научно обоснованной концепции взаимодействия государства и предпринимательских структур требует, прежде всего, переосмысления самого понятия, содержания и методов регулирования предпринимательства с тем, чтобы создать эффективный механизм воздействия экономических инструментов на предпринимательскую деятельность в условиях перехода к рынку.

Все перечисленные проблемы предопределили целесообразность выбора и актуальность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка механизма взаимодействия государства и предпринимательских структур с учетом изучения влияния налогообложения на развитие предпринимательской деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать социально-экономическую природу, необходимость регулирования предпринимательской деятельности с учетом их особенности в условиях становления рыночных отношений; изучить организационно-правовые основы взаимодействия государства и предпринимательских структур;

- оценить масштабы развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан;

- проанализировать систему налогообложения предпринимательских структур и оценить налоговую нагрузку на предпринимательские субъекты;

- исследовать приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности и разработать организационно-экономические основы их налогового стимулирования; определить основные направления совершенствования взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях переходной экономики Республики Таджикистан.

Объектом диссертационного исследования служит система предпринимательских структур и анализ проблем их взаимодействия с государством в условиях Республики Таджикистан.

Предметом исследования является взаимодействие государства и предпринимательских структур и стимулирование их деятельности в Таджикистане.

Методологической и методической основами проведенного научною исследования являлись: диалектический подход, методы группировок и сравнения, а также метод формулирования общих выводов на основе обобщения практики взаимодействия. При проведении исследований были использованы теоретические источники, в которых рассматривались проблемы взаимодействия государства и предпринимательских структур: А.Смита, Л. Абалкина, Г.С. Абдусамадова, Д. Риккардо, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, А. Маршала, П. Самуэльсона, В. Петти, Л. Эрхарда, И. X. Озерова, Н. И. Тургенева, С. Д. Комилова, И. М. Кулишера, А. А. Соколова, Т. Н. Назарова, С.Камолитдинова, Н. К. Каюмова, А. А. Тривуса, С. 10. Витте, Э. А. Вознесенского, В. Г. Князева, Л. П. Окуневой, А. П. Починка, Р. К. Раджабова, Р. К. Рахимова, О. Ф. Тимофеевой, Н. Г. Сычева, Б. М. Сабанкти, X. Н. Факерова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, С.Х. Хабибова, С. Д. Шаталова, и других.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- исследованы теоретические основы взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях перехода экономики Республики Таджикистан к рыночным отношениям; определены особенности взаимодействия государства и предпринимательских структур посредством налогового регулирования в условиях переходной экономики;

- исследованы и оценены масштабы развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан и проведен комплексный анализ системы взаимодействия государства и предпринимательских структур в условиях рынка;

- обоснованы приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности, а также предложена методика оценки налоговой нагрузки на предпринимательские структуры;

- разработаны рекомендации по совершенствованию механизма стимулирования и налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в условиях Республики Таджикистан.

Практическая значимость диссертации заключается в определении направлений совершенствования взаимодействия государства и предпринимательских структур на основе стимулирования предпринимательства и его влияния на уровень развития экономики страны.

Предложенная автором методика определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты может применяться для разработки концепции управления предпринимательскими структурами.

Проведенные расчеты налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты позволяют обосновать рекомендации по снижению налогового пресса в предпринимательской деятельности.

В рамках разработанной концепции в диссертации предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по налоговому симулированию развития предпринимательства, позволяющих увеличить налоговые поступления без ограничения предпринимательской активности.

Реализация результатов исследования. Основные результаты, методологические и методические положения диссертационной работы использованы Министерством по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (акт о внедрении от 12 июня 2006 г. № 254) и ООО «Таджик аудит сервис» (акт о внедрении от 10 мая 2006 г. № 112).

Научно-методические разработки автора использованы в Таджикском государственном университете коммерции при чтении дисциплин «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Экономика малого бизнеса», «Основы предпринимательства» (справка о внедрении от И мая 2006 г.№ 1796).

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены: на научных семинарах и конференциях Таджикского государственного университета коммерции в период с 2000 по 2006 гг., Технологического университета Таджикистана (2000, 2005 гг.); конференциях молодых ученых и специалистов республики (г. Душанбе, 1999-2006 гг.).

Публикации. Основное содержание диссертации опубликовано в 7 научных работах автора общим объемом 10,15 печатных листов.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 133 наименований, приложения и изложена на 146 страницах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Курбонов, Абдукарим Рахимович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:

Формирование и развитие предпринимательства в Республике Таджикистан, проходит параллельно с реформированием других сфер экономики и неразрывно связано с результатами этих процессов. Оно связано с особенностями уклада жизни населения, их деловой активностью, направлениями экономических реформ. Поэтому, роль предпринимательства в реформировании экономики Таджикистана огромна. Она, прежде всего, отражается в формировании среднего класса общества, благодаря которому уже не одно столетие развиваются прогрессивные страны мира с социально ориентированной рыночной экономикой.

Несмотря на то, что предпринимательство в Республике Таджикистан развивается в условиях слаборазвитой рыночной инфраструктуры, слабой государственной поддержки и отсутствия свободной конкурентной среды уже сегодня можно отметить, что предпринимательство является заметным социально-экономическим феноменом, важным фактором движения экономики Таджикистана к частному капиталу.

Республика Таджикистан и другие страны СНГ, оказавшиеся в состоянии глубокого экономического кризиса, в стремлении выйти из него, вынуждены были обратиться к рыночной системе хозяйствования. В этой связи важно осознать, что при всем обилии экономических сценариев и программ поддержки рыночной экономики, по сути, выбор не так уж велик, как может показаться и сводится к двум фундаментального порядка альтернативам: усилению и сокращению государственного регулирования экономики, иначе говоря, административного контроля над экономикой. Никакие акции по поддержке малого бизнеса в приемлемой мере не могут быть результативны, если не будет, соответствующей социально-экономическим реалиям рыночной экономики, законодательной базы.

Незавершенность пакета нормативных актов по предпринимательству, в том числе по его поддержке дополняется далекой от здравого смысла нестабильностью действующих актов названного порядка, лишающей малый бизнес перспектив развития. Поэтому в стремлении к формированию программ и механизмов поддержки предпринимательства необходимо, прежде всего, упорядочение его законодательной базы, не пытаясь при этом вмонтировать в нее защитные приспособления, руководствуясь с законами саморазвития рыночной экономики.

В условиях переходной экономики одним из важных аспектов повышения эффективности предпринимательской деятельности является улучшение их взаимодействия с государством посредством налогового регулирования. Мы считаем, что налоговое регулирование - наиболее сложная функция управления налогообложением, в связи с тем, что здесь «сталкиваются» экономические интересы государства и налогоплательщиков, бюджетно - налоговые полномочия центра и регионов, установления пропорции распределения налоговых поступлений по звеньям системы. Поэтому в диссертации предложено новое определение понятие «налогового регулирования», как эффективного механизма способствующего улучшения взаимодействии между государством и предпринимательской деятельности, как процесса формирования и совершенствования налоговой и совершенствования налоговой системы, выполняющего фискальную, стимулирующую и социальную функцию налогов на конкретный период времени в условиях территориальных преобразований.

В диссертации установлено, что использование действующих налоговых регуляторов как инструмента регулирования взаимоотношений между государством и предпринимательской деятельности с рядом противоречий обусловленных фискальными традициями налогообложения. При этом в диссертации выявлены основные проблемы налогового регулирования развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан.

Таким образом, на основе изучения опыта налогового регулирования предпринимательской деятельности в Республики Таджикистан и использования зарубежного опыта налогового регулирования и стимулирования предпринимательской деятельности можно сформулировать основные выводы, которые важны для построения налоговой политики в процессе формирования рыночных отношений в Республике Таджикистан:

- опыт налогообложения организаций в Республике Таджикистан и в зарубежных странах подтверждает теоретические положения неоконсерватизма, что, добиваясь облегчения налогового бремени на предпринимательство и предпринимателей, государство тем самым добивается активизации рыночных механизмов экономического развития, создания более благоприятных условий для накопления капитала и рост инвестиций, решение социальных проблем;

- при этом одновременно, как правило, решаются и фискальные проблемы:

- расширение производства и рост прибыли (налоговой базы), рост доходов работающих ведут к увеличению реализации продукции, стимулируют инвестиционный и инновационный опросы, и соответственно, ведут к увеличению налоговых поступлений в бюджет;

- важным аргументом в пользу снижения уровня налогообложения предпринимательства можно считать и то обстоятельство, что невысокие налоги служат своеобразной мерой в борьбе с теневой экономикой; высокий же уровень налогообложения влечет расширение нелегального бизнеса, с его попытками уклонением от налогов, т.е. вытесняет капитал из сферы производства; как показало детальное изучение зарубежного опыта налогообложения, зарубежные налоговые реформы создали компромиссное решение проблем сочетания стратегических целей правительства с текущими интересами бюджета. Например, снижение уровня ставок налога на прибыль в развитых странах сопровождалось существенным сокращением амортизационных и иных налоговых льгот, что позволяло поднять роль регулирующей функции налоговой ставки;

- при общей тенденции снижения роли льготного механизма льготирования стабильным направлением налоговых льгот остаются льготы в отношении затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, практика применения которых вполне себя оправдывает;

- серьезного внимания заслуживает порядок дифференцированного обложения корпорационным налогом двух раздельных частей прибыли - не распределяемой и дивидендов. При этом введение пониженной ставки налога в отношении прибыли, направляемой на развитие производства, является фактором, непосредственно активизирующим инвестиции, стимулирующим научно-исследовательские работы, а в результате прямо влияющим на весь воспроизводственный процесс;

- анализ практики построения налоговой системы, с точки зрения ее вертикальной структуры, позволяет констатировать, что важнейшее значение имеет четкое, конституционно закрепленное разделение компетенции между уровнями государственной власти, при доминирующем положении центра в законодательной деятельности в сфере налогообложения. В области права распоряжения налогами (налоговые полномочия третьего вида) каждому уровню власти важно иметь и собственные закрепленные налоги;

- весьма полезным представляется позитивный опыт не только Республики Таджикистан, но и зарубежных стран, в первую очередь Германии, в проведении территориальной налоговой политики. Речь идет об использовании эффективно действующей системы вертикального и горизонтального выравнивания налоговых доходов регионов (земель, штатов, провинций, кантонов), что в значительной степени определяет стабильность экономической и политической ситуации.

Анализируя активный процесс сближения налоговых механизмов стран СНГ, движение к принятию ими единого налогового законодательства в отношении прямого и косвенного, центрального и местного обложения предпринимательства следует признать весьма рациональным. В этой связи в конструировании перспективной налоговой политики республик бывшего СССР, в той степени, в которой последние пойдут по пути интеграции, неизбежно должны быть приняты во внимание изменения, которые происходят в налоговом законодательстве и в налоговом процессе в Республике Таджикистан и в развитых европейских странах.

В диссертации проведена оценка масштабов развития предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан. Проведенное исследование позволяет утверждать, что к основным причинам, которые сдерживают развитие предпринимательства, следует отнести: слабое развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства; монополизация производства; крайне неудовлетворительное состояние экономики, нарастание темпов инфляции; слабое правовое обеспечение развития предпринимательства, отсутствие механизма, реализации и контроля за выполнением положений закона; несовершенную налоговую политику, финансовую, кредитную, инвестиционную системы; недостаточное сочетание интересов предпринимателей и государства; практическое отсутствие современной информационно-методической и консультативной помощи предпринимательству; отсутствие материально-технической базы поддержки предпринимательства; негативное отношение определенной части населения к предпринимательской деятельности.

В диссертационном исследовании обоснованы и предложены приоритетные аспекты государственной поддержки предпринимательской деятельности. Основными задачами государственной системы поддержки предпринимательства являются: принятие системы законов, направленных на правовое обеспечение рыночной экономики, предпринимательства как ее составной части, а также внесение необходимых изменений в действующее законодательство; установление законодательной ответственности за действия, которые приносят вред и убытки предпринимательству; предоставление банковских кредитов на льготных условиях при условии их вложения в развитие приоритетных направлений; дифференцированное льготное налогообложение по видам деятельности приложения капитала, срокам инновационности; создание различных фондов, страховых компаний коммерческого риска, системы лизинговых услуг; создание консультативных, информационно-аудиторских, маркетинговых, внешнеэкономических служб по проблемам предпринимательства, используя научно-исследовательские и учебные заведения; выделение сегмента рынка для предпринимательских структур при формировании госзаказа; упрощение регистрации при создании предпринимательских структур; использовать средства массовой информации для разъяснения роли предпринимательской деятельности в развитии общества и становлении экономики; конституционное закрепление права частной собственности.

Надежды на предпринимательство и их поддержку в существенной мере не оправдываются по той причине, что нет понимания объективно-исторической неизбежности утверждения института частной собственности, причем облагороженной фундаментально аргументированной политикой государственного регулирования экономики. В сложившейся ситуации, наряду с государственным регулированием предпринимательства, правовым, налоговым, организационным и пр. решение множества проблем обязаны найти сами предприниматели. Весомую поддержку малому бизнесу могут и должны оказывать, по примеру зарубежных стран, различные общественные организации, прежде всего самих предпринимателей. В том числе желательно создать научный центр по исследованию проблем малого бизнеса, необходимость которого в наше время ощущается весьма остро. Разработки такого центра могли бы стать для малого предпринимательства ориентирами в их деятельности, а для органов государственного регулирования всех уровней - методологическим инструментарием осуществления соответствующих мероприятий.

В работе установлено, что в современных условиях Налоговая политика в области предпринимательской деятельности должна строиться, исходя из следующих основных факторов: учебной политики предпринимателей, действующей системы налогообложения, рентабельности, численности работающих. Для учета вышеперечисленных факторов в диссертации на основе исследования организационно -экономических основ, предложен новый механизм налогового стимулирования предпринимательской деятельности (исходя из организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, вида деятельности налоговой политики с учетом налоговых льгот и инструментарий для его реализации.

Совершенствование налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан на данном этапе развития должно строится на основе классических принципов налогообложения, но с учетом национальных особенностей:

- базирования налоговой системы Республики Таджикистан на налогах и сборах, поступление которых заведомо обеспечено в бюджетную систему страны;

- снижение предельного уровня налоговых ставок, позволяющее легализовать доходы; отказ от прогрессивной системы налогообложения, предвосхищающей наличие схем избежания налогов;

- создания благоприятного инвестиционного климата через льготный режим налогообложения;

- логичность налоговых преобразований, доступная для понимания рядового малого плательщика;

- переход от физического лица к юридическому лицу на основе оценки величины облагаемого налогом валового дохода предпринимательской деятельности и др.

В целом учет этих особенностей позволяет значительно улучшить эффективность взаимоотношений государства и предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан.