Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы"

На правах рукописи

САВЧЕНКО

Андрей Александрович

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005049405

Москва 2013

7 ФЕВ 2013

005049405

Работа выполнена на кафедре «Корпоративные финансы и финансовый инжиниринг» федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления»

Научный руководитель: ЖИЛКИНА АННА НИКОЛАЕВНА

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», заведующая кафедрой «Корпоративные финансы и финансовый инжиниринг»

Официальные оппоненты: ШМЕЛЕВ ЮРИЙ ДМИТРИЕВИЧ

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», профессор кафедры налоговой политики и налогообложения

КОМОВ ЛЕОНИД ЕВГЕНЬЕВИЧ кандидат экономических наук, ЗАО КБ «Ситибанк», менеджер по инновациям и качеству

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет

имени Г.В. Плеханова»

Защита диссертации состоится «$» февраля 2013 г. в часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.049.05 в ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертационной работой и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, с авторефератом - на официальных сайтах ВАК - www.vak.ed.gov.ru и ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» - www.guu.ru.

Автореферат разослан « й» января 2013 г.

Ученый секретарь Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.049.05, кандидат экономических наук, доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования обусловлена низким уровнем собираемости местных налогов, являющихся важнейшим источником бюджетных доходов муниципальных образований, направляемых на удовлетворение социально-экономических потребностей населения, развитие подведомственной территории и способствующих укреплению местного самоуправления. Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов слабо ориентировано на создание необходимого формата отношений, устойчивых деловых коммуникаций, соответствующих разнообразию и сложности решаемых задач. Эффективные инструменты координации взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов практически не используются, поэтому системный эффект от совместных усилий различных ведомств невысок. Территориальные налоговые инспекции не имеют достаточной мотивации для полного сбора земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также единого налога на вмененный доход.

Сбор местных налогов существенно затруднен из-за отсутствия у ведомств, обеспечивающих данный процесс, единой и объективной информации для начисления земельного налога и налога на имущество. Нуждается в совершенствовании и механизм формирования базы данных, содержащих такую информацию. По этим причинам лишь с 10% земельных участков муниципальных образований (от общей площади в стране) и находящихся на их территории объектов недвижимости правильно уплачиваются налоги в местные бюджеты.

Методика расчета налогового потенциала муниципальных образований нуждается в совершенствовании, в тесной увязке с введением системы налоговых паспортов, включающих перечень и основные экономические показатели хозяйственной деятельности всех предприятий, зарегистрированных и работающих на территории данного муниципального образования. Это позволит контролировать доходы и использовать имеющуюся в паспортах информацию для обоснованного принятия решений, направленных на социально-экономическое развитие муниципального образования.

Организационные структуры управления в муниципальных образованиях, призванные способствовать полному сбору местных налогов, требуют преобразования в части перераспределения полномочий и функций ряда подразделений, формирования специализированных подразделений, деятельность которых улучшит условия сбора местных налогов.

Решение данных вопросов является актуальной задачей для современной науки и практики.

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме улучшения сбора местных налогов посвящено значительное число работ отечественных и зарубежных ученых. Немалое внимание повышению собираемости местных налогов уделяют практики, работающие в данной сфере деятельности.

Земельному налогу и налогу на имущество посвящены, в частности, труды А.И. Новикова, А.И. Сорокина. Управлением налогообложения на местном уровне занимались такие авторы, как A.A. Акмалова, П.Е. Анимица, Р.В. Бабун, Д.В. Куни-цын, 3.3. Муллагалеева, Е.С. Синицын, Ю.Д. Шмелев. Проблемы взаимодействия муниципальных образований, других субъектов отношений и налоговых органов рассматривались в работах Ю.В. Абдурахимовой, H.H. Жуковой.

Данные авторы способствовали прямому и косвенному изучению проблем взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов и повышению собираемости местных налогов на практике.

Вместе с тем, в экономической науке ощущается недостаточность проработки теоретических вопросов и практических методов решения проблемы взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, влияющего на повышение сбора налогов, особенно концептуальных основ данной деятельности и практических рекомендаций по их применению. Это определило цель и задачи данного диссертационного исследования.

Цель состоит в разработке концептуальных основ взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы и научно-практических механизмов их реализации.

Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- определить сущность, содержание и условия эффективного взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, создающего условия для полного сбора местных налогов;

- проанализировать организацию и процессы начисления и сбора местных налогов в муниципальных образованиях России с целью определения основных направлений их совершенствования;

- предложить механизм формирования базы данных, единой для всех участвующих в обеспечении полного сбора налогов ведомств;

- разработать методику расчета налогового потенциала муниципального образования;

- разработать мероприятия по обеспечению взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, побуждающего к поиску резервов сбора налогов в муниципальном образовании;

- определить механизм координации взаимодействия муниципальных образований и налоговых служб, обеспечивающего полный сбор местных налогов;

- предложить мероприятия по совершенствованию организационных структур государственного и муниципального управления с целью повышения эффективности взаимодействия ведомств, обеспечивающих полноту сбора налогов.

Объект исследования - система взаимодействий муниципальных образований и налоговых органов в процессах организации и проведения сбора налогов с

юридических лиц и граждан, зарегистрированных на территории муниципального образования.

Предмет исследования - финансовые и организационно-управленческие отношения муниципальных и налоговых органов, имеющие место в процессах организации и проведения сбора налогов и возникающие в условиях реформирования налоговой системы.

Область исследования диссертационной работы соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).

Теоретической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения, прикладные работы в этой области, раскрывающие различные аспекты взаимодействия муниципальных и налоговых органов, программы, концепции, законодательные и другие нормативные материалы. Представленные в диссертации научные положения, рекомендации и выводы, основанные на использовании теоретических и методологических положений этих трудов и публикаций, вносят свой вклад в развитие методологии разработки и использования современных форм организации и методов взаимодействия налоговых органов с властными структурами.

В ходе исследования применялись методы системного, сравнительного и финансового анализа, статистической обработки информации.

Информационную базу исследования составили: законодательные и нормативно-правовые акты, статистические материалы, аналитические публикации в ведущих профессиональных изданиях, специальная финансовая литература, интернет-ресурсы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных основ взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы и научно-практических рекомендаций по их использованию при реформировании российской налоговой системы, способствующих полному сбору местных налогов.

Основные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту, составляющие приращение научных знаний:

- определены сущность, содержание и условия эффективного взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов; показано, что оно осуществляется на основе связей и отношений взаимной зависимости, базирующихся на традиционных функциях налоговых органов и специфических функциях муниципальных образований по созданию условий для полного сбора местных налогов;

- выявлены основные недостатки и основные направления совершенствования организации и информационного обеспечения процессов начисления и сбора земельного налога и налога на имущество на территории муниципальных образований;

предложены механизм формирования единой для всех участвующих в этих процессах ведомств базы данных и методика расчета налогового потенциала муниципального образования, способствующие полноте сбора налога;

- аргументирована целесообразность и разработаны мероприятия по созданию специализированных муниципальных налоговых инспекций, обеспечивающих взаимодействие, побуждающее к поиску резервов сбора налогов в районе; анализ схем уклонения от налогообложения и разработку предложений по их нейтрализации; полный сбор местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц, единого налога на вмененный доход). К основным мероприятиям относятся: внесение необходимых изменений в действующее законодательство; введение двойного подчинения территориальных налоговых органов с постепенной передачей ряда функций сбора местных налогов муниципальным образованиям; регистрация специализированного муниципального учреждения, помогающего территориальной налоговой инспекции собирать местные налоги; организация работы учреждения в сотрудничестве с территориальной налоговой инспекцией; передача функций сбора местных налогов данному учреждению; введение на переходный период контрольных функций за его работой со стороны территориальной налоговой инспекции;

- определена особая роль и доминирующие виды координации среди функций управления, используемых при взаимодействии муниципальных образований и налоговых служб, которая выражается в установлении организационных, административных, финансово-экономических связей между участниками процесса взаимодействия, обеспечении деловых коммуникаций, необходимого формата отношений, согласованности действий партнеров с разнообразным содержанием и диапазоном задач взаимодействия;

- обоснована необходимость преобразования организационных структур государственного и муниципального управления, обеспечивающих целенаправленное воздействие на сбор налогов, путем наделения отдела экономики районной администрации и аналогичных структур в муниципальных поселениях функциями координации работы органов Федеральной налоговой службы, внутренних дел, Гос-архстройнадзора, Роспотребнадзора, пожарной службы, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, Бюро технической инвентаризации.

Теоретическая значимость работы определяется возможностью использования полученных результатов и предложений в процессе формирования понятийного аппарата и методической базы механизмов взаимодействия муниципальных образования и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы, а также в деятельности Минобрнауки РФ, Минэкономразвития РФ, Федеральной налоговой службы и муниципальных образований. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть также применены законодательными органами в

совершенствовании правового обеспечения взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что оно доведено до конкретных рекомендаций по совершенствованию взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы. Его результаты могут быть использованы налоговыми органами и муниципальными образованиями и хозяйствующими субъектами в целях повышения сбора местных налогов.

Они могут быть использованы учебными заведениями и специализированными консультационными организациями.

Самостоятельное практическое значение, в частности, имеют:

- мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций;

- предложения по созданию в дотационных поселениях и муниципальных районах системы налоговых паспортов и их содержанию;

- механизмы устранения несовпадения информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, БТИ и налоговых инспекций о кадастровых характеристиках земельных участков муниципального образования;

- методика расчета налогового потенциала муниципального образования;

- мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций, обеспечивающих полный сбор местных налогов;

- содержание и методы координации в системе управления взаимодействием муниципальных образования и налоговых органов;

- мероприятия по преобразованию организационных структур государственного и муниципального управления, обеспечивающих целенаправленное воздействие на сбор налогов.

Апробация результатов исследования. Положения и выводы диссертации апробированы в ходе практической деятельности автора и обсуждены на заседаниях кафедры финансов, денежного обращения и кредита Государственного университета управления, а также кафедры инновационных технологий в государственной сфере и бизнесе Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Различные аспекты исследования изложены в публикациях автора. Отдельные положения диссертации внедрены в инспекции ФНС России по г. Красногорску Московской области.

Материалы исследования нашли отражение в 8 научных публикациях в рекомендованных ВАК РФ изданиях общим объемом 3,2 печатных листа.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы. Список литературы содержит 163 наименования. Основной текст работы составляет 153 е., содержит 9 рисунков, 4 таблицы.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА

ЗАЩИТУ

Выполненное диссертационное исследование позволило автору разработать методологические основы, методические положения и конкретные мероприятия по формированию механизма взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, способствующего полному сбору местных налогов. На защиту выносятся следующие основные результаты, имеющие научную новизну.

1. Определены сущность, содержание и условия взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов.

На основе исследования сущности и содержания понятий «взаимодействие», «связи» и «отношения» в диссертации сделан вывод о том, что они образуют группу, которую условно можно назвать группой категорий движения. При этом взаимодействие является универсальной формой развития, обоюдного изменения явлений в обществе, приводящего каждое звено в новое качественное состояние. Отсюда взаимодействие муниципальных образований, налоговых органов и различных ведомств, создающих условия для полного сбора местных налогов, отображает широкий круг процессов окружающей действительности, посредством которых реализуются причинно-следственные связи, происходит «обмен» между взаимодействующими сторонами, их взаимное изменение. Изложенное позволяет утверждать, что взаимодействие муниципальных образований с налоговыми органами осуществляется на основе связей и отношений взаимной зависимости, базирующихся на традиционных функциях налоговых органов и специфических функциях муниципальных образований по созданию условий для полного сбора местных налогов. Взаимодействие направлено на пополнение бюджета за счет их совместной деятельности.

В диссертации показано, что эффективное взаимодействие муниципальных образований, налоговых органов и различных ведомств, обеспечивающих полный сбор местных налогов, возможно при соблюдении следующих условий:

- каждый из участников должен ясно осознавать, что он является субъектом взаимодействия и выполняет возложенные на него функции совместно с другими субъектами;

- у взаимодействующих субъектов должна быть общность целей и задач независимо от их количества и специализации. В противном случае разобщенность в целях и задачах ведет к потере смысла взаимодействия, т.к. каждый из участников выполняет иные по отношению к другим участникам задачи или достигает иных целей. Следовательно, о взаимодействии здесь не может быть и речи;

- все участники взаимодействия должны стремиться к максимальной согласованности действий во времени, четко понимать отведенную ему во взаимодействии роль и своевременно включаться в деятельность другого субъекта;

- взаимодействие должно строиться на основе строгого соблюдения требований законности, т.е. осуществляться в соответствии с предписаниями законов и подзаконных нормативных актов, регулирующих как совместную деятельность, так и порядок функционирования каждого органа в отдельности;

- оно должно осуществляться в условиях четкого разграничения компетенций взаимодействующих структур;

- ведущая роль во взаимодействии должна принадлежать муниципалитетам. Именно они являются непосредственными организаторами и координаторами всех участников совместной деятельности по обеспечению полного сбора местных налогов и отвечают за наполнение муниципального бюджета, в первую очередь за счет местных налогов;

необходимо не только обмениваться информацией, но и организовывать обмен действиями, планировать общую деятельность участников взаимодействия. Данный подход не позволяет взаимодействию отрываться от коммуникаций, т.к. оно организуется в ходе совместной деятельности, давая возможность специалистам обмениваться как информацией, так и самой деятельностью, вырабатывать формы и нормы совместных действий, не допускающих разночтения информации и обеспечивающих более полный сбор местных налогов.

Взаимодействие муниципальных образований с налоговыми органами и различными ведомствами, создающими условия для полного сбора налогов, можно рассматривать и как деловое сотрудничество различных государственных органов в обеспечении полного сбора местных налогов. Такое взаимодействие осуществляется путем разработки и принятия совместных документов (приказов, инструкций, комплексных и целевых программ, договоров, соглашений, планов), которыми определяются: приоритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий; проведение межведомственных совещаний, семинаров; осуществление согласованных мер по обеспечению полного сбора налогов, путем координированных усилий муниципальных образований, налоговых органов и различных ведомств, создающих условия для полного сбора местных налогов.

Перспективными направлениями совместной деятельности органов местного самоуправления и налоговых служб являются:

- создание единой информационной базы данных о налогоплательщиках;

- координация деятельности всех органов власти, представленных на муниципальном уровне управления в вопросах эффективного сбора налогов;

- формирование, оформление, владение, пользование и распоряжение муниципальным имуществом.

2. Выявлены основные недостатки и направления совершенствования организации и информационного обеспечения процессов начисления и сбора земельного налога и налога на имущество на территории муниципальных образований; предложены механизм формирования единой для всех участвующих в

этих процессах ведомств базы данных и методика расчета налогового потенциала муниципального образования, способствующие полному сбору налогов.

На основе анализа организации и процессов сбора налогов в муниципальных образованиях различных регионов России (Якутии, Дагестана, Московской, Ленинградской, Калининградской и других областей) в диссертации определены общие для них недостатки, затрудняющие сбор налогов на уровне муниципалитетов:

- невысокая достоверность и несовпадение информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, БТИ и налоговых инспекций о кадастровых характеристиках земельных участков муниципального образования, являющейся основой для начисления земельного налога и налога на имущество;

- отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки у значительной части землепользователей;

- отсутствие информации о значительном количестве расположенных на территории муниципальных образований объектов налогообложения и правообладателей земельных участков и других объектов недвижимости;

- недостаточными темпами осуществляется межевание, кадастровый учет земель и подготовка соглашений и договоров аренды;

- большое количество объектов недвижимости, находящихся на территории муниципальных образований, не имеют инвентаризационной или кадастровой стоимости;

- значительные затруднения в получении налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) информации о кадастровой стоимости принадлежащих им земельных участков для целей самостоятельного исчисления земельного налога;

- не обеспечены должная открытость и информационная доступность населения к показателям сбора налогов;

- необоснованность налогообложения земельных участков, занятых под объектами недвижимости, особенно под многоквартирными домами;

- низкая активность процесса оформления прав на выделенные в счет земельных долей земельные участки сельскохозяйственного назначения;

- слабая подготовленность к работе по сбору земельного налога и заинтересованность в ней специалистов администраций муниципальных образований.

Исследования автора и зарубежная практика показывают, что основным фактором недостатков в системе обеспечения полного сбора местных налогов, в частности земельного налога и налога на имущество, является отсутствие интегратора деятельности ее структурных подразделений и информации о земельных участках, объектах недвижимости и их правообладателях на каждой конкретной территории муниципального образования. Во многом это обусловлено тем, что на практике долгое время основные усилия направлялись на создание и накопление данных по линии различных федеральных и региональных ведомств. При этом недостаточное

внимание уделялось интеграции данных, что привело к их противоречивости и недостоверности. Многочисленные расхождения по существенным для начисления налогов характеристикам обуславливают необходимость формирования современной информационной базы, приемлемой для полного сбора местных налогов.

В диссертации показано, что в решении этих задач ведущая роль должна принадлежать органам местного самоуправления, т.к. наиболее близки к объектам недвижимости и их правообладателям, минимально отделены от них промежуточными органами и наиболее заинтересованы в полном сборе местных налогов. Они должны располагать интегрированной информацией по всей территории муниципального образования и по всей совокупности находящихся на ней объектов, выполнять функцию интегратора информации и инициатора обратных связей с целью более полного сбора местных налогов и пополнения бюджетов муниципальных образований.

Проведенный в диссертации анализ российской и зарубежной практики показал, что экономический эффект, полученный при налаженном взаимодействии муниципальных образований и налоговых органов в условиях использования современной информационной базы, позволяющей осуществить более полный сбор земельного налога и налога на имущество, весьма значителен. Повышение полноты и качества информации о муниципальных землях и других видах недвижимого имущества является дополнительным ресурсом для планирования получения доходов от аренды и продажи, информационно-консультационной деятельности по привлечению инвесторов. Прирост доходов обеспечивается за счет более полного охвата всех потенциальных объектов и субъектов налогообложения, повышения полноты, достоверности, актуальности и непротиворечивости данных о земельных участках, объектах недвижимости и их правообладателях.

Современная информация о земле и объектах недвижимости, повышение качества и прозрачности данных, развитие современных форм их предоставления и взаимодействия с гражданами и организациями на территории муниципального образования позволяют более точно прогнозировать поступления от земельного налога в бюджет. Повышения уровня информационно-консультационного обслуживания инвесторов, уменьшение очередей граждан в регистрационные и местные органы власти являются существенным фактором роста инвестиционной привлекательности территории муниципального образования.

В качестве инструмента создания и развития единой для всех участников начисления и сбора налогов в диссертации предлагается создание системы налоговых паспортов. Они должны содержать перечень всех зарегистрированных и работающих на территории муниципалитета предприятий и основные экономические показатели их хозяйственной деятельности. Функционирование системы налоговых паспортов призвано обеспечить: создание единого информационного ресурса по объектам

Расчет потенциального объема налогов исходя из кадастровой (текущей) стоимости и кадастровой (расчетной) стоимости на примере Красногорского муниципального района Московской области.__Таблица.

Кадастровый номер Площадь, кв.м Разрешённый вид использования по госуда рствен ному кадастру Категория земли Описание расчёта кадастровой стоимости

50:11:0040228:0135 5720 для размещения объекта дорожного сервиса Земли промышленности и иного специального назначения Расчёт для земель сельхоз назначения, земель промышленного назначения, категория и группа установлены, есть удельный показатель кадастровой стоимости земель

50:11:0050603:0463 219 Под размещение опор ВЛ 110 кВ Земли промышленности и иного специального назначения Расчёт для земель сельхоз назначения, земель промышленного назначения, категория и группа установлены, есть удельный показатель кадастровой стоимости земель

50:11:0050603:0464 219 Под размещение опор ВЛ 110 кВ Земли промышленности и иного специального назначения Расчёт для земель сельхоз назначения, земель промышленного назначения, категория и группа установлены, есть удельный показатель кадастровой стоимости земель

50:11:0040219:0110 110000 Для строительства торгово-складского комплекса Земли промышленности и иного специального назначения

50:11:0040219:0447 13798 Для строительства торгово-складского комплекса Земли промышленности и иного специального назначения

Общее количество участков 2 009

Подходящая группа используемая по расчёту удельного показателя кадастровой стоимости земель Удельный показатель кадастровой стоимости земель руб./кв.м| Текущий Удельный показатель кадастровой стоимости земель руб./кв.м| Расчётный Кадастровая стоимость, | Текущая (по данным государственного кадастра) тыс. руб. Кадастровая стоимость, тыс. руб. j Расчётная Разница между текущей и расчетной стоимостью тыс. руб.

Промышленные (3 группа)-Участки под объектами дорожного сервиса на полосах отвода автодорог 1320,838462 5921 7 555 33 868 26 313

Промышленные (2 группа) - Административные здания, полосы отвода в аренде, склады 1,73 1670,1 0,30 365 752 365 752

Промышленные (2 группа)-Административные здания, полосы отвода в аренде, склады 1,73 1670,1 0,30 365 752 365 752

Промышленные (2 группа) - Административные здания, полосы отвода в аренде, склады 662,42 1670,1 72 866 183 711 110 845

Промышленные (2 группа) - Административные здания, полосы отвода в аренде, склады 662,42 1670,1 9 140 23 044 13 904

10 638 072 23 267 882 12 629 810

недвижимости; выявление организаций, осуществляющих деятельность на территории муниципального образования, но зарегистрированных в других регионах; контроль доходов; обоснование решений об изменении целевого назначения земель, сносе, реставрации, реконструкции или капитальном ремонте зданий; выработку вариантов реализации инвестиционных программ и проектов; мониторинг инвестиционных контрактов на строительство объектов недвижимости на территории муниципального образования; контроль доходов; информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений, направленных на реализацию стратегии роста муниципальной экономики и выполнение программ местного развития.

При формировании муниципальной системы обеспечения полного сбора местных налогов встает вопрос о расчете налогового потенциала муниципального образования. Часто считают, что им является фактически собранный совокупный объем налоговых платежей и сборов. На самом деле это неточно, поскольку такой налоговый потенциал должен быть скорректирован на величину потенциально возможного сбора налогов муниципального образования, учитывающего всю налогооблагаемую базу. В этом случае налоговый потенциал (Н„) предлагается рассчитывать следующим образом:

НП = Ф сн 14 пен

где:

Фс„ - фактический объем собранных налогов и сборов в муниципальном образовании;

Кпсн - коэффициент потенциального сбора налогов, рассчитанный как соотношение возможного объема сбора налогов к фактическому объему собранных налогов.

В таблице приведен анализ расчета разницы кадастровой текущей и расчетной стоимости на примере 2 009 земельных участков. Расхождение в кадастровой стоимости составило 12 629 811 тыс. рублей, что по предварительной оценке соответствует 12 629 тыс. рублей возможного, потенциального объема налогов недополученных муниципальным образованием.

3. Аргументирована целесообразность и разработаны мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций, обеспечивающих полный сбор местных налогов.

В сложившейся практике налоговые службы в первую очередь мотивированы на сбор налогов, поступающих в федеральный бюджет, а к сбору налогов в местные бюджеты относятся как к второстепенному и уже не столь важному делу. Должную мотивацию не обеспечивает и система отчетности, и финансовая база, необходимая для обеспечения полного сбора местных налогов. На муниципальном уровне хозяйствования не мотивированы в полной оплате налогов и налогоплательщики. В сознании большинства из них сохранился стереотип поведения, согласно которому неуплата налогов считается возможным явлением.

14

Во многом это связано с тем, что муниципальные органы власти не всегда могут распорядиться собранными налогами во благо местного населения, порождая скепсис у налогоплательщиков в отношении позитивных ожиданий и провоцируя их на самостоятельные действия в области создания дополнительных рабочих мест, финансового участия в мероприятиях социально - экономического развития территории.

Отсутствует мотивация и у различных структур, имеющих федеральную подчиненность и призванных способствовать улучшению сбора местных налогов. Эти структуры находятся вне зоны административного контроля со стороны местных властей, а сами не используют наделенные им полномочия, способствующие повышению сбора местных налогов. При этом наблюдается устойчивая тенденция перекладывания ими своей работы на муниципалитеты, без финансовой компенсации затрат на ее проведение.

В настоящее время в Федеральной налоговой службе насчитывается 1186 территориальных инспекций, которые обслуживают 23,3 тыс. муниципальных образований. Они формируют более 50% доходов бюджетной системы Российской Федерации. Однако практика показывает, что территориальные налоговые инспекции не заинтересованы в местных налогах и собирают их далеко не полностью. Решение этой проблемы через государственные налоговые инспекции весьма затруднено, они до сих пор не имеют механизмов полного сбора местных налогов (ни кадастра, ни реестра). Сбор местных налогов будет более мотивирован, если приблизить систему сбора налогов непосредственно к объектам недвижимости, к их правообладателям за счет создания муниципальных районных налоговых инспекций. Они должны быть призваны в целевом порядке обеспечивать полный сбор местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также единого налога на вмененный доход).

Местные налоги должны стать одним из основных и достаточным для развития источником доходов органов местного самоуправления. Проведенный в диссертации анализ зарубежных публикаций показывает, что во многих развитых странах Запада именно местные налоги являются одним из основных источников доходов органов местного самоуправления. Так, в Канаде они равны 75% доходов местных органов самоуправления, в США - 60%, в Великобритании порядка 40%. В Японии поступления от местных налогов достигают 40% доходов местных бюджетов. Около 50% здесь приходится на подоходные налоги, не менее 30% составляют имущественные, остальное - потребительские и прочие налоги.

Исследования автора показывают, что в России собираемость местных налогов можно существенно повысить путем повышения заинтересованности действующих налоговых и создания новых специализированных муниципальных налоговых инспекций в виде некоммерческих организаций администраций муниципальных образований, основными функциями которых являются: создание единого информационного

15

ресурса по объектам недвижимости; выявление организаций, осуществляющих деятельность на территории муниципального образования, но зарегистрированных в других регионах; помощь в привлечении кредитных средств на финансирование областных инвестиционных программ; организация размещения ценных бумаг области для привлечения финансовых ресурсов в экономику муниципального района; участие в проведении мониторинга инвестиционных контрактов на строительство объектов недвижимости на территории муниципального образования; сотрудничество с исполнительными органами власти муниципального района, органами местного самоуправления, коммерческими и некоммерческими организациями; оказание консультационных услуг населению и субъектам хозяйствования в финансовой сфере.

Муниципальная налоговая служба для сбора местных налогов создается представительным органом местного самоуправления за счет средств местного. Она должна выполнять и координировать с территориальными органами Федеральной налоговой службы Российской Федерации работы по контролю за соблюдением налогового законодательства, обязана предоставлять Федеральной налоговой службе Российской Федерации всю необходимую информацию. Это снизит нагрузку на налоговые инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации и позволит муниципальным образованиям собирать местные налоги в полном объеме. Основными источниками финансирования деятельности такого специализированного муниципального учреждения являются: имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления; средства бюджета муниципального района; средства, получаемые от приносящей доход деятельности. При создании муниципальной налоговой инспекции вероятны разногласия между налоговыми инспекциями Федеральной налоговой службы и представителями органов местного самоуправления, что требует содействия региональных органов власти в создании условий для развития межмуниципальных связей, кооперации и взаимного обмена опытом.

4. Определен механизм координации взаимодействия муниципальных образований и налоговых служб.

В диссертации показано, что важнейшей функцией муниципальных образований выступает координация действий участников системы сбора местных налогов, гарантирующая их бесперебойность и непрерывность. Она предполагает совместную, тесно взаимосвязанную работу многих ведомств, ориентированных на полный сбор местных налогов. При этом обеспечивается единство и гармония деятельности и усилий, что может быть достигнуто лишь путём постоянного циркулирования необходимой информации и организации регулярных встреч управляющего звена с персоналом.

Автором установлены доминирующие виды координации отношений муниципальных образований и налоговых органов: работа по прямым поручениям, основанная на профессионализме специалистов; работа по регламентам и инструкциям в рамках, установленных действующим законодательством; коллективная работа,

направленная на получение результата в уникальных условиях. Выявлены наиболее эффективные инструменты координации, используемые при взаимодействии: анализ отклонений, персональное лидерство, иерархия планирования. Определены базовые критерии качества координации - достижение единства и гармонии в совместной деятельности; сокращение сроков решения проблем; результативность взаимодействия.

5. Обоснована необходимость и направление преобразования организационных структур государственного и муниципального управления, обеспечивающих целенаправленное воздействие на сбор налогов.

Действующие организационные структуры управления муниципальных образований ориентированы на реализацию традиционных функций, прописанных в законодательстве. Исследования автора показали, что реализация этих функции не обеспечивает полный сбор налогов и требуют некоторых изменений, настраивающих их на более точное выполнение задачи полной собираемости налогов. Для этого необходимы соответствующие условия, основанные на особых отношениях взаимной зависимости муниципальных образований и налоговых органов и участии бизнеса. Создать такие условия сами налоговые органы не в состоянии, поскольку эти функции закреплены за муниципальными образованиями.

Взаимодействие налоговых органов и органов местного самоуправления должно осуществляться на основе взаимного обмена информацией о: введении местных налогов; постановлениях по земельным участкам, выделенным юридическим и физическим лицам для экономической деятельности и строительства индивидуальных жилых домов; заключенных договорах аренды на использование земель государственной и муниципальной собственности; решениях по поводу принятых коэффициентов, дифференцирующих базовую ставку земельного налога за пользование землями населенных пунктов, установленных в зависимости от особенностей их экономико-планировочных зон; решениях по освобождению от земельного налога и налога на имущество и др.

Связи между налоговыми органами и муниципальными образованиями постоянно изменяются, поскольку сами эти субъекты претерпевают как текущие, так и кардинальные перемены. Кроме того, изменяется и внешняя среда, внося серьезные коррективы в процессы взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов. Это, прежде всего, изменения в развитии самого общества, его экономики, социально-экономических отношений, складывающихся в тот или иной период времени. Данные изменения заставляют менять механизмы и технологии взаимодействия муниципальных образований и налоговых служб. Взаимодействуют они через организационные структуры управления различных ведомств, участвующих в данном процессе. Необходимы соответствующие экономические, финансовые и организационные механизмы, способствующие достижению целевых установок взаимодействия, адекватные требованиям времени. Все это обусловливает внесение

внутри организаций соответствующих изменений, касающихся функций персонала и специализации отделов.

Исследования автора показывают, что целесообразно наделить отделы экономики районной администрации и аналогичных структур в администрациях муниципальных поселений дополнительными функциями координации работы органов Федеральной налоговой службы, внутренних дел, Госархстройнадзора, Роспотребна-дзора, пожарной службы, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, Бюро технической инвентаризации. Это повысит слаженность работы всех ведомств, обеспечивающих сбор налогов, и четко ориентирует их на пополнение бюджета за счет местных налогов.

Анализ отечественной и зарубежной практики решения проблем, связанных с обеспечением полного сбора местных налогов показал целесообразность создания в администрации муниципального образования службы финансовых инспекторов. Их основные функции - налаживание взаимодействия органов местного самоуправления, соответствующих органов власти и субъектов хозяйствования при решении финансовых вопросов поселений; актуализация информационной базы поселений по налоговым и неналоговым доходам бюджета; доведение до жителей поселений налоговых уведомлений и обеспечение условий для исполнения обязанностей по уплате налогов. Особо важным является составление реестра земельного фонда по каждому поселению, определение собственников каждого земельного участка и ускорение оформления документов на землю в органах государственной регистрации.

Для более полного сбора налогов администрация муниципального образования должна оказывать правовое содействие гражданам, обращающимся в регистрационные службы за оформлением прав на недвижимость. Представленный в диссертации механизм взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов позволит повысить собираемость налогов и создаст доходную базу местных бюджетов, достаточную для осуществления ими возложенных законодательством функций.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях автора:

в рекомендованных ВАК РФ изданиях:

1.Уколов В.Ф., Савченко A.A. Реформирование налоговой системы и собираемость местных налогов. Журнал Вестник университета (ГУУ), №16, 2012, 0,4 п.л.;

2. Савченко A.A. Основные направления реформирования налоговой системы за счет развития взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов. - М.; Вестник университета (ГУУ), 2012, №6 , 04 п.л.;

3. Савченко A.A. Повышение собираемости местных налогов в условиях реформирования налоговой системы. Журнал Вестник университета (ГУУ), №16, 2012, 0,4 п.л.;

4. Савченко A.A. Сущность взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами II Сегодня и завтра российской экономики. 2010. № 39. - 0,3 п.л.;

5. Савченко A.A. Механизмы взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами // Сегодня и завтра российской экономики. 2010. № 39. - 0,4 п.л.;

в других изданиях:

6. Савченко A.A. Взаимодействие налоговых органов с муниципальными образованиями, повышающее сбор местных налогов// Развитие экономики и управления. М.: «Проспект», 2009. - 0,3 п.л.;

7. Савченко A.A. Пути эффективного взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами// Развитие экономики и управления. М.: «Проспект», 2008.-0,6 п.л.;

8. Савченко А.А Взаимодействие муниципальных образований с налоговыми органами. В сб.:, 2010. - 0,4 п.л. // Развитие экономики и управления. М.: «Проспект», 2008.-0,4 п.л..

Подп. в печ. 11.01.2013. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

_Тираж 50 экз. Заказ № 8_

ФГБОУВПО «Государственный университет управления» Издательский дом ФГБОУВПО «ГУУ»

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Савченко, Андрей Александрович

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ, КАК ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1 Сущность и понятие экономического взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

1.2 Формы и содержание взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

1.3 Местный бюджет и налоги в системе взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

2.1 Закономерности и тенденции взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

2.2 Зарубежный опыт взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами и возможности его адаптации

2.3 Проблемы взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

3.1 Развитие функции координации взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами

3.2 Создание муниципального специализированного учреждения, обеспечивающего взаимодействие с налоговой службой

3.3 Формирование муниципальной системы обеспечения полного сбора местных налогов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы"

Актуальность исследования обусловлена низким уровнем собираемости местных налогов, являющихся важнейшим источником бюджетных доходов муниципальных образований, направляемых на удовлетворение социально-экономических потребностей населения, развитие подведомственной территории и способствующих укреплению местного самоуправления. Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов слабо ориентировано на создание необходимого формата отношений, устойчивых деловых коммуникаций, соответствующих разнообразию и сложности решаемых задач. Эффективные инструменты координации взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов практически не используются, поэтому системный эффект от совместных усилий различных ведомств невысок. Территориальные налоговые инспекции не имеют достаточной мотивации для полного сбора земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также единого налога на вмененный доход.

Сбор местных налогов существенно затруднен из-за отсутствия у ведомств, обеспечивающих данный процесс, единой и объективной информации для начисления земельного налога и налога на имущество. Нуждается в совершенствовании и механизм формирования базы данных, содержащих такую информацию. По этим причинам лишь с 10% земельных участков муниципальных образований (от общей площади в стране) и находящихся на их территории объектов недвижимости правильно уплачиваются налоги в местные бюджеты.

Методика расчета налогового потенциала муниципальных образований нуждается в совершенствовании, в тесной увязке с введением системы налоговых паспортов, включающих перечень и основные экономические показатели хозяйственной деятельности всех предприятий, зарегистрированных и работающих на территории данного муниципального образования. Это позволит контролировать доходы и использовать имеющуюся в паспортах информацию для обоснованного принятия решений, направленных на социально-экономическое развитие муниципального образования.

Организационные структуры управления в муниципальных образованиях, призванные способствовать полному сбору местных налогов, требуют преобразования в части перераспределения полномочий и функций ряда подразделений, формирования специализированных подразделений, деятельность которых улучшит условия сбора местных налогов.

Решение данных вопросов является актуальной задачей для современной науки и практики.

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме улучшения сбора местных налогов посвящено значительное число работ отечественных и зарубежных ученых. Немалое внимание повышению собираемости местных налогов уделяют практики, работающие в данной сфере деятельности.

Земельному налогу и налогу на имущество посвящены, в частности, труды А.И. Новикова, А.И. Сорокина. Управлением налогообложения на местном уровне занимались такие авторы, как A.A. Акмалова, П.Е. Анимица, Р.В. Бабун, Д.В. Куницын, 3.3. Муллагалеева, Е.С. Синицын, Шмелев Ю.Д. Проблемы взаимодействия муниципальных образований, других субъектов отношений и налоговых органов рассматривались в работах Ю.В. Абдурахимовой, H.H. Жуковой.

Данные авторы способствовали прямому и косвенному изучению проблем взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов и повышению собираемости местных налогов на практике.

Вместе с тем, в экономической науке ощущается недостаточность проработки теоретических вопросов и практических методов решения проблемы взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, влияющего на повышение сбора налогов, особенно концептуальных основ данной деятельности и практических рекомендаций по их применению. Это определило цель и задачи данного диссертационного исследования.

Цель состоит в разработке концептуальных основ взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы и научно-практических механизмов их реализации.

Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующиезадачи: разработать методику расчета налогового потенциала муниципального образования;

- предложить механизм создания муниципальных районных налоговых инспекций и координации процесса сбора налогов;

- определить организационные формы наделения администрации муниципальных районов функциями координации структур, обеспечивающих сбор местных налогов;

- обосновать целесообразность и предложить технологию разработки в дотационных поселениях и муниципальных районах системы налоговых паспортов;

- выявить эффективные пути формирования единой базы данных для начисления земельного налога и налога на имущество;

- предложить аргументированные способы создания топографических зон территорий муниципальных образований с выделением на них участков, принадлежащих неустановленным собственникам.

Объект исследования - система взаимодействий муниципальных образований и налоговых органов в процессах организации и проведения сбора налогов с юридических лиц и граждан, зарегистрированных на территории муниципального образования.

Предмет исследования - финансовые и организационно-управленческие отношения муниципальных и налоговых органов, имеющие место в процессах организации и проведения сбора налогов и возникающие в условиях реформирования налоговой системы.

Область исследования диссертационной работы соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).

Теоретической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения, прикладные работы в этой области, раскрывающие различные аспекты взаимодействия муниципальных и налоговых органов, программы, концепции, законодательные и другие нормативные материалы. Представленные в диссертации научные положения, рекомендации и выводы, основанные на использовании теоретических и методологических положений этих трудов и публикаций, вносят свой вклад в развитие методологии разработки и использования современных форм организации и методов взаимодействия налоговых органов с властными структурами.

В ходе исследования применялись методы системного, сравнительного и финансового анализа, статистической обработки информации.

Информационную базу исследования составили: законодательные и нормативно-правовые акты, статистические материалы, аналитические публикации в ведущих профессиональных изданиях, специальная финансовая литература, интернет-ресурсы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных основ взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы и научно-практических рекомендаций по их использованию при реформировании российской налоговой системы, способствующих полному сбору местных налогов.

Основные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту, составляющие приращение научных знаний:

- определены содержание, условия, принципы и участники взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов, на данных анализа которых доказана необходимость создания востребованного на практике специализированного муниципального учреждения, обеспечивающего взаимодействие, побуждающее к поиску резервов сбора налогов в районе, анализ схем уклонения от налогообложения и разработку предложений по их нейтрализации;

- обосновано создание в дотационных поселениях и муниципальных районах системы налоговых паспортов, содержащих перечень всех зарегистрированных и работающих на территории района предприятий и основные экономические показатели их хозяйственной деятельности, позволяющие контролировать доходы и использовать имеющуюся в них информацию для принятия обоснованных управленческих решений, направленных на реализацию стратегии роста муниципальной экономики и выполнение программ местного развития;

- выявлено несовпадение информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, БТИ и налоговых инспекций о кадастровых характеристиках земельных участков муниципального образования, являющейся основой для начисления земельного налога и налога на имущество и предложены: механизм формирования единой базы данных для начисления земельного налога и налога на имущество для всех участвующих в данном процессе ведомств и определения полноты уплаты налога на землю; мероприятия по созданию топографических зон территорий муниципальных образований и выделения на них участков, принадлежащих неустановленным собственникам; методика расчета налогового потенциала муниципального образования;

- аргументирована целесообразность и разработаны мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций, обеспечивающих полный сбор местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц, единого налога на вмененный доход): внесение необходимых изменений в действующее законодательство; введение двойного подчинения территориальных налоговых органов с постепенной передачей ряда функций сбора местных налогов муниципальным образованиям; регистрация специализированного муниципального учреждения, помогающего территориальной налоговой инспекции собирать местные налоги; организация работы учреждения в сотрудничестве с территориальной налоговой инспекцией; передача функций сбора местных налогов данному учреждению; введение на переходный период контрольных функций за его работой со стороны территориальной налоговой инспекции;

- определена особая роль координации среди используемых при взаимодействии муниципальных образований и налоговых служб функций менеджмента, которая выражается в установлении организационных, административных, финансово-экономических связей между участниками процесса взаимодействия, обеспечении деловых коммуникаций, необходимого формата отношений, согласованности действий партнеров с разнообразным содержанием и диапазоном задач взаимодействия;

- установлены доминирующие виды координации отношений муниципальных образований и налоговых органов (работа по прямым поручениям, основанная на профессионализме специалистов; работа по регламентам и инструкциям в рамках, установленных действующим законодательством; коллективная работа, направленная на получение результата в уникальных условиях), наиболее эффективные ее инструменты (анализ отклонений, персональное лидерство, иерархия планирования) и базовые критерии ее качества (достижение единства и гармонии в совместной деятельности; сокращение сроков решения проблем; результативность взаимодействия);

- обоснована необходимость преобразования организационных структур государственного и муниципального управления, обеспечивающих целенаправленное воздействие на сбор налогов, путем наделения отдела экономики районной администрации и аналогичных структур в муниципальных поселениях функциями координации работы органов налоговой службы, внутренних дел, Госархстройнадзора, Роспотребнадзора, пожарной службы, отделения Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, Бюро технической инвентаризации.

Теоретическая значимость работы определяется возможностью использования полученных результатов и предложений в процессе формирования понятийного аппарата и методической базы механизмов взаимодействия муниципальных образования и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы, а также в деятельности Минобрнауки РФ, Минэкономразвития РФ Федеральной налоговой службы и муниципальных образований. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть также применены законодательными органами в совершенствовании правового обеспечения взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что оно доведено до конкретных рекомендаций по совершенствованию взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы Его результаты могут быть использованы налоговыми органами и муниципальными образованиями и хозяйствующими субъектами в целях повышения сбора местных налогов.

Они могут быть использованы учебными заведениями и специализированными консультационными организациями.

Самостоятельное практическое значение, в частности, имеют:

- мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций

- предложения по созданию в дотационных поселениях и муниципальных районах системы налоговых паспортов и их содержанию;

- механизмы устранения несовпадения информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, БТИ и налоговых инспекций о кадастровых характеристиках земельных участков муниципального образования;

- методика расчета налогового потенциала муниципального образования;

- мероприятия по созданию муниципальных налоговых инспекций, обеспечивающих полный сбор местных налогов;

- содержание и методы реализации координации в системе управления взаимодействием муниципальных образования и налоговых органов;

- мероприятия по преобразованию организационных структур государственного и муниципального управления, обеспечивающих целенаправленное воздействие на сбор налогов

Апробация результатов исследования. Положения и выводы диссертации апробированы в ходе практической деятельности автора и обсуждены на заседании кафедры финансов, денежного обращения и кредита, а также кафедры инновационных технологий в государственной сфере и бизнесе Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Различные аспекты исследования изложены в публикациях автора.

Материалы исследования нашли отражение в 8 научных публикациях в рекомендованных ВАК РФ изданиях общим объемом 3,2 печатных листа. и

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Савченко, Андрей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Взаимодействие муниципальных образований с налоговыми органами в условиях налогового реформирования осуществляется на основе связей и отношений взаимной зависимости, базирующихся на традиционных функциях налоговых органов и специфических функциях муниципальных образований по созданию условий для полного сбора местных налогов. Взаимодействие направлено на пополнение местного бюджета за счет их совместной деятельности муниципальных образований, налоговых органов и других структур, создающих необходимые условия для полного сбора налогов и решения социально - экономических проблем населения.

2. Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов отображает их взаимную деятельность по сбору местных налогов, в то время как связи и отношения характеризуют содержания этого процесса. Во времени происходят постоянные изменения отношений и связей налоговых органов с муниципальными образованиями. Это вызвано тем, что эти два субъекта сами постоянно изменяются, претерпевая как незначительные, так и кардинальные перемены. Кроме того, происходят изменение и внешней среды, вносящие серьезные коррективы в процессы взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов. Данные изменения заставляют менять механизмы и технологии взаимодействия муниципальных образований и налоговых служб, вынуждая их к соответствующей адаптации.

3. С теоретической точки зрения, если между муниципальными образованиями, налоговыми органами и ведомствами, призванными создавать условия для полного сбора налогов, коммуникативный процесс рождается на основе совместной деятельности, то обмен знаниями и идеями, при этом неизбежно предполагает, что достигнутое взаимопонимание реализуется в новых совместных попытках развить и эффективно организовать данную деятельность. Участие одновременно многих специалистов в этой деятельности означает, что каждый из них должен внести свой особый вклад в нее, позволяющий интерпретировать взаимодействие как организацию совместной деятельности. В ходе деятельности по взаимодействию муниципальных образований с налоговыми органами и ведомствами, призванными создавать условия для полного сбора налогов для участников чрезвычайно важно не только обменяться информацией, но также организовать обмен действиями, и планировать общую деятельность.

4. Специалисты муниципальных образований, налоговых органов и различных ведомств, создающие условия для полного сбора налогов используют большое количество различных форм взаимодействия, однако исследование показало, что основными из них являются кооперация и конкуренция. Кооперация соединяет единичные силы участников, а также обеспечивает их комбинирование и упорядочивание, путем координации. Она позволяет распределить части процесса деятельности между участниками, с учетом их специализации и возможностей. Средством такого соединения являются отношения, возникающие в ходе совместной деятельности. Что касается конкуренции, то здесь чаще сталкиваются интересы малых фирм, участвующих в создании условий для полного сбора местных налогов, выполняющие регистрацию земельных участков, включая их постановку на кадастровый учет и так далее. Конкуренция мотивирует участников добросовестно и качественно взаимодействовать с партнерами. При этом важно содержание деятельности участников, которое задается всей системой управления взаимодействием, куда кооперация и конкуренция входят как составляющие.

5. Полный сбор местных налогов являются единой целью, как для налоговых органов, так и для муниципальных образований. Выполнение ее складывается из ряда последовательно решаемых задач, более конкретизированных по форме и содержанию. По сути - это результат, который намечено достигнуть в процессе взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами и иными ведомствами, создающими условия для полного сбора местных налогов. Степень достижения поставленных целей, при осуществлении взаимодействия, соотнесенных с произведенными затратами, является его эффективностью. Критерием качества, взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов служит баланс их экономических интересов, предполагающий реализацию интересов данных субъектов деятельности, их взаимосвязь и взаимообусловленность.

6. При определении понятия «форма взаимодействия», следует исходить из основополагающего, философского о представления о форме. Форма {шт.forma, греч. ¡iopcpf|) - категория философии, определяемая соотносительно к понятиям содержания и материи. В соотношении с содержанием, форма понимается как упорядоченность содержания - его внутренняя связь и порядок

Форма делает материю конкретным предметом и приводит его к совершенству.

Формы взаимодействия является способами организации и осуществления субъектами совместной деятельности по решению стоящих перед ними задач.

7. Формы взаимодействия можно подразделить на 2 вида: организующие взаимодействие и осуществляющие взаимодействия. Внутри них существуют формы: взаимный обмен информацией; координационные совещания; кратковременное и длительное, организованное и неорганизованное, интеллектуальное сотрудничество со способными и менее способными участниками. Каждая форма взаимодействия обусловлена системой объективных и субъективных причин и факторов. От них и зависит выбор той или иной формы взаимодействия. Однако, при прочих равных условиях, приоритетной формой взаимодействия по нашему мнению является и сотрудничество.

8. Содержанием взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами и ведомствами, создающими условия для полного сбора местных налогов, являются взаимодействующие элементы, механизм взаимодействии, дело, действия, деятельность специалистов. Содержательная деятельность завершается достижением целевых установок и решением поставленных задач взаимодействия.

9. Местные бюджеты и налоги являются краеугольным камнем в системе взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов. Все взаимодействие ориентировано на полный сбор местных налогов и наполнение бюджета, с целью использования их для удовлетворения потребностей населения и развития территории. Бюджет характеризуются: широкой сферой влияния на процессы, происходящие в муниципальном образовании, так как бюджетные отношения пронизывают все стороны территориального воспроизводственного процесса; высокой степенью действенности, обусловленной перераспределительной природой данной экономической категории; гибкостью, поскольку система бюджетных методов управления формируется как динамичная, постоянно развивающаяся в зависимости от целей и задач территориального развития.

10. Эффективность взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов зависит, прежде всего, от того, насколько его организация соответствует объективно действующим законам и закономерностям и какие при этом формируются тенденции. В ходе исследования выявлены общие и специфические закономерности. Общие закономерности: зависимость цели полного сбора налогов от уровня и темпов развития общества и его потребностей в бюджетных средствах: зависимость содержания процесса полного сбора налогов от местных потребностей в муниципальных доходах; зависимость эффективности каждого нового этапа полного сбора налогов от успешности проведения предыдущего этапа и достигнутых на нем результатов. Специфические закономерности, показывающие зависимость содержания взаимодействия от: организационной структуры управления взаимодействующих муниципальных образований, их экономических, возможностей; уровня подготовки специалистов, осуществляющих взаимодействие; принятых в налоговых органах форм и методов сбора местных налогов; инфраструктуры, необходимой для организации и осуществления взаимодействия.

11. Современными тенденциями взаимодействия муниципальных образований с налоговыми органами являются:

- разработка и утверждение правил взаимодействия/ - взаимодействие, осуществляемое преимущественно путем получения от органов органами местного самоуправления: решений по введению местных налогов; постановлений по земельным участкам, выделенным юридическим и физическим лицам; сведений о заключенных договорах аренды на использование земель государственной и муниципальной собственности; решений о размерах принятых коэффициентов, дифференцирующих базовую ставку земельного налога за пользование землями населенных пунктов; решений об освобождениях по земельному налогу и по налогу на имущество;

- взаимодействие обеспечиваемое совместным участием в работе комиссий, предусмотренных Налоговым Кодексом и проведением совместных мероприятий в целях более полного сбора налогов;

- взаимодействие в форме информационного обмена, при общем отставании информационной база по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц от современных потребностей.

12. Отношения муниципальных образований с налоговыми органами и различными ведомствами, создающими условия для полного сбора налогов будут более эффективным, если использовать специальные принципы взаимодействия; выстраивание отношений на основе этических норм и лучших деловых практик; взаимное уважение и учет интересов партнеров по взаимодействию; закрепление работников муниципального образования за определенными ведомствами, создающими условия для полного сбора местных налогов; своевременное информирование заинтересованных сторон о результатах взаимодействия по сбору местных налогов; личностное общение, предполагающее постоянное взаимодействие с другими специалистами в результате которого складываются благоприятные отношения, повышающие эффективность работы; коллективное взаимодействие, при котором условием успеха каждого является успех остальных.