Разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Садыкова, Роза Шайнуровна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.

1.1 .ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ.

1.2 КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ^ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ

Глава 2 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ. 1 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И , ПРАВЛЕНИЮ.

2.2 МЕТОДЫ НАХОЖДЕНИЯ ФУНКЦИЙ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.

Глава 3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В УСЛОВИЯХ РЫНКА. .1 НОВЫЕ ПОДХОДЫ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ хРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В СИСТЕМЕ УЧЕТА ЗАТРАТ.

2 УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. 3.3 КОНЦЕПЦИЯ ПОГЛОЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЯ

ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ ОБЪЕКТАМИ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ.

3.4 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СМЕТЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ, ИСХОДЯ ИЗ ИХ РЕФОРМИРОВАНИЯ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии"

Сложность управления экономикой предприятий в условиях рынка и проводимые преобразования требуют создания адекватной системы информационногс обеспечения управления затратами производственно- хозяйственной деятельности организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию и управлении: производством .

Актуальность темы исследования определяется необходимостьк совершенствования: структуры управления на всех уровнях формирования затрат; оптимизации деятельности отделов и служб управления ; учета и контроля управленческих и производственных накладных расходов; системы стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Направлением совершенствования расходов на обслуживание производства и управление в этой области может послужить создание концепции интегрированногс учета и анализа данных расходов , которая позволит решать задачи планирования и прогнозирования затрат и результатов деятельности как конкретных структурных подразделений, так и предприятия в целом. Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на работе предприятия, но и приводят к принятию нерациональных управленческих решений. Хозяйствующая единица или предприятие обязаны позаботиться о создании системы бухгалтерского учета и анализа , которая обеспечивала бы конкретногс руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-сбытовой деятельностью организации.

Система сбора и обработки бухгалтерской информации для административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть сам> концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться в соответствии с принятыми международными нормами. Возникла необходимость в проведении тщательного анализа данной сферы, изучении состава и структуры связанных с ней издержек и е выявлении факторов, влияющих на величину последних. Формирование расходов нг управление происходит на следующих уровнях: народное хозяйство, регион, отрасль, объединение, организация, центр ответственности, место затрат.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по обслуживанию производства и управлению е большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Этс связано с научно - техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат е расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, егс квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ. современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В рыночных условиях хозяйствования сталс очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы, занимающие значительную долю в себестоимости продукции.

Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементоЕ управленческой деятельности.

Расходы на управление хозяйствующими субъектами - наиболее важный объект для исследования на микроэкономическом уровне, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа экономической мощи страны и ее производственный потенциал. В новых условиях появляется осознанная необходимость в использовании гибких административных систем, в смене методологических принципов управления и его составляющих, в том числе принципоЕ бухгалтерского учета, в ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, в проведении аналитических исследований пс оптимизации затрат в этой области.

Существующая база определения расходов на управление предприятием, пс мнению автора, не отвечает в должной мере требованиям сегодняшнего дня. Их состаЕ ограничен статьями общехозяйственных расходов. Вместе с тем очевидно, чтс управление должно рассматриваться не только как система, но и как процесс, представляющий собой технологию, используемую руководством для достижения целей организаций. Подразумевая под управлением систему, по нашему мнению, следует разделять расходы, формирующиеся в данной сфере, и расходы, обусловленные управленческой деятельностью.

Учет и контроль в разрезе центров ответственности (под «центром ответственности» подразумеваются обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей) и по местам формирования затрат (место возникновения затрат - предприятие производство вид деятельности, цех. участок хозрасчетная бригада, агрегат, стадия и т.п.) замыкают многоуровневугс структуру управления издержками предприятия, что ведет к применению более экономного подхода к распределению ресурсов по направлениям их использования и повышает ответственность руководителей за результаты работы вверенных им подразделений. Поэтому чем больше и целенаправленнее будут вложения в создание оптимальной системы учета и анализа накладных расходов и базы экономической информации, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.

Знание того, какими бывают:

1) общехозяйственные;

2) общепроизводственные;

3) производственные накладные расходы и предварительный расчет их дальнейшего "поведения" способствуют принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению затрат. В этом контексте необходима методике прогнозирования рассматриваемых расходов. Она послужит базой для определения будущих прибылей предприятия (прогнозировать прямые затраты намного легче, чем косвенные, которые в большей их массе трудно сопоставить с конкретными объектами отнесения затрат) и поможет контролировать их.

В силу различных причин в годы перехода к рыночным отношениям исследования по этой проблеме значительно сократились, но в последнее время уже просматриваются тенденции нового витка специальных исследований, о чем говорят опубликованные работы, в частности: учебные пособия, Постановления правительства РФ по учету и анализу расходов по обслуживанию и управлению производством (далее по тексту РОУП). Многие аспекты накладных расходов рассматривались и рассматриваются и в работах зарубежных ученых, таких, как: Жак Ришар.

• МиддлтонД., Друри К., Нидлз Б., Пол Хейне, Рей Вандер Вил, Шим , Энтони Р. . ВорстЙ., (35,61,30,67,82,88,105,108,22) и другие. Несмотря на значительный интерес в накладным расходам, проявленный в научной литературе, и усиливающееся внимание к исследованию данной проблемы в настоящее время многие вопросы методического и практического характера по учету и анализу РОУП остаются недостаточнс разработанными.

Поэтому проблема эффективного использования накладных расходов е

• экономической работе предприятий на основе их реформирования становится исключительно актуальной. До перехода к рыночным отношениям научные исследования в направлении совершенствования учета и анализа РОУП были достаточно широкими. Как в теоретико-методическом, так и в порядке обобщения опыта многим вопросам учета и анализа РОУП уделялось значительное внимание, с чем свидетельствуют опубликованные в те годы монографии, сборники и отчеты научных организаций о выполненнии работ по этой проблеме, различные аспекты которой освещены и разработаны в работах многих советских и российских которой освещены и разработаны в работах многих советских и российских экономистов: В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, А.Д. Шеремета, В.И. Ткача, Е.П. Козловой, С А. Николаевой, A.M. Карповой, О.И. Волкова, П.П. Новиченко, А.П.Чечета, А.П. Бортникова (36,59,107,94,52,69,43,20,74,101,17) и другие.

При этом постоянно возникают новые грани и остроту приобретают второстепенные вопросы. Сложность проблемы, актуальность общехозяйственных, общепроизводственных и производственных накладных расходов и их недостаточная исследованность, т.е. анализ, учет, структуризация, особенно в условиях рыночной экономики определили выбор данной темы, а также структуру работы, охватывающую, по мнению автора, наименее изученные варианты теории и практики накладных расходов предприятий. Работа выполнялась на основе результатов предшествующих исследований советских и российских экономистов и зарубежных ученых в этой области, а также обобщения накопленного в этой области опыта.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Цель исследования. Цель работы - разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на промышленных предприятиях как предпосылки создания новых и адаптации действующих методов управления хозяйствующими субъектами промышленности.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- определить сущность понятия «валовых» накладных расходов, позволяющих зуктуировать комплексные и косвенные затраты на уровне центров о. зетственности;

- выявить признаки классификации накладных расходов, дающие возможность разграничить их функциональные роли в управлении затратами;

- исследовать факторы, влияющие на систему учета накладных расходов в области обслуживания и управления производством;

- разработать вариантные подходы к учету и планированию затрат на управление предприятием;

- исследовать методы распределения накладных расходов на переменные и постоянные компоненты в целях структуризации производимых на предприятии затрат;

- определить характер взаимосвязей между видами деятельности по обслуживанию и управлению производством внутри мест формирования затрат, т.е. в центрах ответственности;

- обосновать необходимость разработки научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии применительно к ждународным стандартам;

- раскрыть экономическое содержание накладных расходов в сфере обслуживания и управления производством.

Объект исследования. В качестве объекта исследования был выбран ряд предприятий Республики Татарстан, относимых к различным отраслям промышленности: Казанский медико-инструментальный завод, HI Ш "Элекон" и входящее в состав объединения предприятие "Электросоединитель", АО "Спартак", ЗАО "Кварт", НПО им. Ленина, подразделения АО "Тасма", АО «Нижнекамскшина», АО «Нижнекамскнефтехим». Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых промышленных предприятиях.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов, инструктивные и нормативные материалы, утвержденные правительством РФ, и методические материалы промышленных предприятий.

В процессе исследования использовались также данные текущего учета и годовой отчетности хозяйствующих субъектов, статистические сборники Республики Татарстан, результаты собственных исследований. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы и теории прогнозирования с применением ЭВМ.

Предметом исследования являются структура и механизм формирования и использования накладных расходов на промышленных предприятиях и их экономические взаимосвязи в процессе производства.

Научная новизна заключается в разработке научных основ формирования «валовых» накладных расходов применительно к международным стандартам и использования их по классификационным признакам в целях выявления дополнительных резервов повышения эффективности производства.

Научная новизна работы, по мнению автора, заключается в следующем:

1. Определена сущность понятия «валовых» накладных расходов, позволяющих структуировать косвенные комплексные затраты на уровнях центроЕ ответственности.

2. Обоснована необходимость совершенствования научной классификации накладных расходов с учетом дополнительных признаков классификации и новых критериев группировки затрат в зависимости от:

- соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат (или принцип абстрактного подразделения затрат);

- уровня осуществления контроля;

- временного фактора;

- по принципу прогностики;

- вида центра ответственности (или принцип рациональности);

- применяемой системы развития производства;

- результатов реализации продукта;

- достигаемых целей;

- объектов отнесения затрат;

- использования методов учета затрат.

Практическая значимость заключается в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить методической основой создания рационального учета и анализа РОУП на промышленных предприятиях с целью определения величины издержек, соотносимых с местами их формирования и использования по центрам ответственности.

Практическое значение имеет также методика распределения накладных расходов на переменный и постоянный компоненты, что способствует структуризации производимых на предприятии затрат в целях усиления контроля и повышения эффективности труда.

Предложенные в работе методические рекомендации по формированию и использованию накладных расходов могут быть использованы для оценки возможных объемов финансирования, более рационального соотношения расходов межд> подразделениями промышленного предприятия.

Отдельные положения диссертации использованы при работе над научно-исследовательской темой «Методика формирования затрат по центрам ответственности и местам их возникновения», выполненной в Татарском институте содействия бизнесу и при разработке научно-исследовательской темы «Пути повышения эффективности производства на дочерних предприятиях» по заказу АС «Татнефть»; разработке рабочих программ и в учебном процессе по дисциплинам «Финансы и кредит», «Управление на нефтегазодобывающих предприятиях» е Альметьевском нефтяном институте.

Рекомендации по совершенствованию формирования и использования накладных расходов приняты к внедрению предприятием «Электросоединитель» (г. Уруссу, Республика Татарстан).

Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на конференции молодых ученых ВЭГУ( 1998г.), на методических д семинарах кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» АФ ТИСБИ и кафедры «Экономика предприятий» Альметьевского нефтяного института (1999-2001 гг); на методологических семинарах кафедры «Финансов и экономического анализа» Уфимского государственного авиационного технического университета (УГАТУ). По теме диссертации опубликовано четыре работы.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложения. Объем работы - 140 страниц, перечень литературы - 114 наименований, приложений - 9.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Садыкова, Роза Шайнуровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение теоретических и практических вопросов учета и анализа расходов по управлению и обслуживанию производства на промышленных предприятиях показало, что несмотря на большое внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе многие аспекты нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям развития рыночной экономики России. К таким аспектам можно отнести новый подход к определению экономической роли накладных расходов предприятия в условиях рынка, их классификации, создание многовариантной системы учета накладных расходов, основанной на единой базе применения способов группировки на счетах и методов поглощения затрат, обозначение места накладных расходов в интегрированных и смешанных системах учета затрат, планирование объектов отнесения накладных расходов, взаимосвязь между составлением бюджетов накладных расходов по местам их формирования.

За последние десятилетия на предприятиях Российской Федерации, а также Республики Татарстан произошли кардинальные изменения в области менеджмента и учета расходов по обслуживанию производства и управлению. Этому способствовал переход экономики на новые условия хозяйствования, появление новых форм собственности и использование принятых в мировой практике подходов к проблемам взаимоотношений между макро- и микроуровнями управления. В этих условиях расходы на управление и обслуживание производства становятся одной из важнейших проблем для субъектов хозяйствования, поскольку именно через оптимальное использование методов регулирования, учета, анализа и контроля за ними достигается эффективная работа управленческих и вспомогательных служб, заданная рентабельность выпускаемых изделий, определяется максимально точно себестоимость единиц производственной программы, повышается конкурентоспособность продукции, решаются вопросы, связанные с определением результативности принятия управленческих решений.

Применение того или иного метода учета расходов на управление и обслуживание производства позволяет построить индивидуально для любого предприятия систему управления затратами. Актуальность создания такой системы определяется тем, что в современных условиях реформирования отечественных организаций сказывается недостаток наличия методов и приемов, позволяющих проводить экономическую политику, направленную на применение режима строжайшей экономии расхода средств, выраженной, как правило, экономией в сфере управления и обслуживания производства.

1 .В диссертации предложены и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению (накладных расходов). В частности, обоснована необходимость совершенствования классификации накладных расходов в сфере обслуживания производства и управления, рассмотрены новые критерии группировки указанного вида затрат, предложены дополнительные признаки классификации в зависимости от:

• принадлежности к производственному циклу (применяется на большинстве зарубежных предприятий);

• объема производства и в зависимости от иных объемов деятельности и локальных факторов;

• соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат;

• уровня осуществления контроля;

• результата реализации - покрытые и непокрытые расходы;

• применяемой системы оценки развития производства - экстенсивные постоянные накладные расходы и интенсивные накладные расходы в сфере обслуживания производства и управления;

• использования методов поглощения затрат - накладные расходы, прослеживаемые и не прослеживаемые до носителей затрат( классификационный признак системы ABC - краткосрочные накладные расходы, долгосрочные накладные расходы и постоянные накладные расходы;

• выбранного варианта управленческого решения — релевантные и нерелевантные;

• объектов отнесения затрат и т.п.

2. Рекомендованы для практического применения критерии аспектов многоуровневого распределения расходов, предложена методика отражения накладных расходов на счетах - по циклам существования продуктов на рынке и уровням качества с использованием элементов системы современного производства.

В интегрированной системе управления затратами, выраженной комбинированием использования показателей полной и сокращенной себестоимости в системе управленческого учета и управленческого анализа, автором предложены методы учета накладных расходов.

2.1 Метод, приближенный к учету полной себестоимости. Расчет можно производить системно на счетах, открыв счет "Результат - брутто", или внесистемно в целях получения аналитической информации. Тогда полученную величину маржинальной прибыли можно распределять в разрезе объектов отнесения затрат и выявлять покрытые и недопокрытые накладные расходы.

2.2 Метод, приближенный к учету затрат по сокращенной себестоимости: а) списывать на счет 90 "Продажи" накладные расходы только по побочной продукции; б) параллельно расчет переменных и постоянных расходов следует производить не в отношении изделий, а в отношении времени, затраченного на их производство.

2.3 Планирование по методу сокращенной себестоимости - корректировка на счетах по методу учета фактических полных затрат.

2.4Метод учета по многоступенчатой форме поглощения накладных расходов с использованием критериев значимости и обязательности для предприятия осуществления указанных затрат.

3. Выявлены взаимосвязи элементов учета анализа, планирования и прогнозирования накладных расходов через исследуемые модели. В этой связи определена классификация результатов брутто, маржинального дохода, сумм и ставок покрытия с позиции играющих в них роли накладных расходов, выявлены новые уровни аналитического учета накладных расходов( критерии их необходимости и значимости. Рассмотрен новый подход к определению нижней границы цены, и места в ней накладных расходов.

4. По мнению диссертанта, назрела необходимость в пересмотре концепции учета расходов по обслуживанию производства и управлению, в переходе от жестко детерминированной единой системы учета накладных расходов к многообразию вариантов позволяющих учитывать специфику предприятий и проводимую ими экономическую политику. Для этого в диссертации предложен и обоснован ряд вариантов учета накладных расходов с использованием группировки по центрам и местам затрат. Рассмотрены критерии, влияющие на схему отражения накладных расходов на счетах. Первые два варианта разработаны на методике вертикального поглощения накладных расходов на счетах с использованием счетов для каждого уровня затрат. В работе применена система кодирования накладных расходов, позволяющая на счетах и через разработочные таблицы выйти на следующие группировки затрат: по местам и центрам их формирования (для целей контроля); по подфункциям центра или места затрат (для расчета объектов отнесения затрат -носителей затрат).

5. Существенное значение имеет проблема распределения (поглощения) производственных накладных и управленческих расходов. Автором работы предложено разрабатывать автономно на предприятии систему распределения затрат с учетом следующих моментов: а) уровень 1 (поглощение части накладных расходов общехозяйственного значения) - в разрезе горизонтальных уровней управления (подразделений) по критерию переменные накладные расходы по отношению к подразделениям и постоянные накладные расходы по отношению к подразделениям; б) уровень 2 (поглощение услуг обслуживающих центров производственными подразделениями); в) уровень 3 (поглощение накладных расходов конкретными изделиями) - по схеме: первичный аналитический анализ (отбор любых факторов, влияющих на величину расходов по управлению и обслуживанию и управлению производства в разрезе статей затрат) + регрессионный анализ, или анализ различными методами определения + вторичный экспертный анализ (экспертные оценки в случае, если регрессионный анализ предлагает идентичные по всем показателям результаты); г) уровень 4. Поглощение постоянных расходов по подразделениям с использованием таких баз, как себестоимость товарной продукции или стоимость обработки (вариант 1) или отнесение постоянных расходов по отношению к подразделениям на счета реализации (вариант 2). В последнее время в ряде стран с развитой рыночной экономикой получила распространение система учета и поглощения накладных расходов с применением методов ABC. В диссертации рассмотрены особенности и варианты применения ABC, обосновано мнение о возможности использования ее элементов в практике учета на российских предприятиях.

6. Бухгалтерский учет предполагает применение специальных регистров. В диссертации предложены и рассмотрены примеры составления карточки накладных расходов центра затрат с отражением в ней следующих реквизитов: первичные расходы данного места затрат по подфункциям управления; вторичные расходы места затрат, поглощаемые подфункциями управления; вторичные расходы места затрат, поглощаемые местами затрат более низкого уровня управления (вариант 2); расходы на носитель затрат, носящие переменный и постоянный характер; плановый объем деятельности центра затрат.

7. Бюджетирование расходов по обслуживанию производства и управлению основано на измерении заданных затрат. Диссертантом предложено составление смет накладных расходов по двухуровневой системе.

1. Уровень 1. Система учета - определение учетной ставки поглощения расходов по обслуживанию производства и управлению. Затем на ее основе определение поглощенных накладных расходов по факторам, взаимосвязанным с объемом производства.

Или, другими словами, необходима ставка на единицу продукции или объема деятельности, который органически связан с конечными единицами выпускаемой продукции.

2. Уровень 2. Система контроля - определение плановых накладных расходов по локальным факторам, т.е. факторам, как правило, не связанным с объемом основной деятельности (с производственными моделями ). Предложено использовать аналитические бюджеты объектов отнесения накладных расходов, используя методики прогнозирования различных факторов, влияющих на исследуемую группу затрат.

В качестве уровня 2 сметы можно использовать АВВ-систему бюджетирования накладных расходов, основанную на элементах ABC системы учета затрат. Возможно применение здесь и РВВ-системы бюджетирования, оказывающей косвенное влияние на схему планирования исследуемых затрат.

8. По мнению диссертанта, вполне оправдано практикующееся на многих западных предприятиях применение счета "Поглощенные накладные расходы" и отражение на счетах отклонений от заданных расходов по локальным факторам. В работе предложена многовариантная схема учета расходов по обслуживанию производства и управлению на всех уровнях их поглощения и варианты отражения на счетах бухгалтерского учета отклонений от плановых накладных расходов (в случае использования метода учета затрат с заданными показателями).

Для совершенствования методики анализа РОУП нами предложено использование коэффициента детерминации (R ) в качестве вариатора (V) в виде доли переменных расходов на обслуживание производства и управление, который определяется независимо от вида функции накладных расходов. Указанный коэффициент может выступать в качестве: критерия выявления носителей затрат при использовании метода учета накладных расходов по носителям затрат; критерия нахождения приведенных и бюджетных накладных расходов; составляющего компонента при проведении анализа для выявления резервов снижения накладных расходов; элемента, необходимого при составлении прогнозов накладных расходов на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

9. Проблемным вопросом в анализе накладных расходов является система их подразделения на постоянную и переменную составляющие. В дополнение к существующим методам диссертантом предложено использовать методы Фехнера, Кендэлла и Спирмена для подразделения накладных (валовых) расходов на переменную и постоянную компоненты, определения уравнений затрат, выявления динамики накладных расходов, необходимой для их анализа и планирования.

Анализ накладных расходов следует проводить по разработанным на предприятии направлениям формирования и использования средств, которые представлены разделами сегментной отчетности. Направлениями могут служить: управление персоналом; управление нововведениями и исследованиями; управление сбытом( общее управление.

Показатели определения эффективности управления необходимо использовать не автономно, как предлагается большинством авторов, а в комплексе, применив метод наименьших расстояний для ранжирования и выявления тенденции к повышению или снижению эффективности за ряд лет (вариант 1) и по сравнению с планом за ряд лет (вариант 2). В работе проиллюстрирована возможность практического применения графических корреляционных матриц накладных расходов, необходимых для наглядного определения взаимосвязанной динамики накладных расходов и баз поглощения затрат.

10 На основе приведенных расчетов автор пришел к выводу о том, что при применении регрессионного анализа накладных расходов необходимо обращать внимание, скорее, не на процесс составления моделей и уравнений затрат, а на: анализ, предшествующий регрессионному, который показывает вероятность проведения последнего (в случае, если вероятность использования модели уравнения нулевая или приближена к нулю, не имеет смысла проведение регрессионного анализа); анализ выявляющий практическую значимость выбранной регрессионной модели. Нами разработаны таблицы, по которым с достаточной точностью можно определить как условие (а), так и условие (б). В диссертации предложена методика многофакторного анализа фиксированной сметы накладных расходов по обслуживанию производства и управлению, для которой исходной информацией может служить любая типичная таблица или ведомость с отражением плановых и ♦ отчетных данных по указанным затратам, показана трансформация анализа фиксированной сметы в сложный анализ в системе управления по отклонениям с выявлением переменной и постоянной составляющих в разрезе единичных или множества факторов (в зависимости от реально существующих взаимосвязей расходов, с одной стороны, и факторов, с другой).

11. По результатам исследования разработана таблица применения многофакторных моделей накладных расходов на основе данных изучаемых предприятий. Использование таких уравнений затрат характеризуется высокой точностью получаемых результатов. В работе рассмотрены способы сокращения накладных расходов через оптимизацию численности управленческого, хозяйственного и обслуживающего персонала, предложен ряд вариантов соотношений численности и деятельности предприятия, показан анализ гибкой сметы накладных расходов как составная часть двухуровневой сметы. Форма проведения анализ может применяться на любом предприятии.

Таким образом, в заключении диссертации доказывается необходимость использования методики определения снижения накладных расходов при замедлении оборачиваемости оборотных средств, поскольку в результате такого замедления накладные расходы, являющиеся календарными, также будут сокращаться, не изменяясь в абсолютной величине.