Администрирование в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Администрирование в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне"

на правах рукописи

ЧЕРНЫХ АЛЕКСЕЙ ИВАНОВИЧ

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ

Специальность 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Тула 2007

003062282

Работа выполнена на кафедре «Финансы и менеджмент» в Государственном обра зовательном учреждении высшего профессионального образования «Тульский госу дарственный университет».

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Федорова Е.А.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Лазаренко А. Л.

кандидат экономических наук Алехин С.Н.

Ведущая организация: Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита состоится «04» мая 2007 г. в 14 час. 00 мин. на заседании диссертационного совета К 212.271.02 при ГОУ ВПО «Тульский государственный университет» по адресу: 300012, г.Тула, ул. Ф.Энгельса, д.155, уч. корп. 5, ауд.302.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Тульский государственный университет».

Автореферат разослан апреля 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Л.Е. Романова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшей составной частью экономической политики России в современных условиях является налоговая реформа, цель которой - стабилизация финансовой системы посредством совершенствования налогового администрирования, обеспечения устойчивого сбора налогов. Причем решение регионами России социально-экономических зада практически невозможно без эффективного механизма налогообложения физических лиц. Применяемая в настоящее время система работы с налогоплательщиками не вполне отвечает требованиям обеспечения уплаты налогов и сборов в полном объеме, что приводит к снижению поступления налогов в бюджет и в конечном счете, к невыполнению социальных программ и росту социальной напряженности.

Регулирование налоговой системы осуществляется целым рядом законодательных документов, главными из которых являются Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ.

Результаты изучения опыта развитых стран показывают, что доля налога на доход физических лиц в общем объёме налоговых поступлений по различным оценкам составляет около 32-50 %.

Потенциал налогообложения физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью несмотря на то, что плательщики подоходного налога являются самой многочисленной группой среди всех налогоплательщиков. В 2006 г. в бюджет РФ поступило 924,2 млрд руб. налога на доходы физических лиц, что составляет 13,7 % от общего объема доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, администрируемых ФНС России. Однако существующий механизм налогообложения еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает значительного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования администрирования налогообложения физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики. Теоретические основы, принципы налогообложения, в том числе подоходного налога, были разработаны классиком политической экономии А. Смитом. Определенный вклад в разработку этих проблем,-с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Д. С. Миль, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель. Вопросы подоходного налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX в. и в начале XX в. в трудах Д.П. Боголепова, И.Х. Озерова, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева, в послереволюционный период в работах В.П. Дьяченко, А.Г. Зверева, Г.Л. Марьяхина, A.A. Соколова и др. Изучению и разработке проблем совершенствования механизма налогообложения в условиях рыночной экономики посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные ученые, как: Ю.А. Данилевский, В.Г. Князев, А.Н. Козырин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.В. Юткина и другие.

Однако многогранность и сложность проблемы администрирования в сфере налогообложения физических лиц предоставляет достаточно возможностей для дальнейшего исследования.

Анализ теоретических подходов и практики хозяйствования позволяет сделать вывод, что система налогообложения физических лиц в РФ на современном этапе характеризуется отсутствием комплексного подхода к решению вопросов как организационного, так и экономического характера.

Актуальность проблемы повышения эффективности налогового администрирования, недостаточная проработанность путей решения этих вопросов в организа-.ционно-экономическом аспекте в сфере налогообложения физических лиц на основе комплексного подхода обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку целей и задач.

Цель исследования заключается в разработке научно обоснованного организационно-методического подхода к формированию эффективной системы администрирования в сфере налогообложения физических лиц.

В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи:

- проанализировать существующие подходы к налоговому администрированию физических лиц;

- исследовать характеристики налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, как финансово-экономической категории и предложить подход к их классификации;

- проанализировать современные тенденции уплаты налогов физическими лицами в России и выявить факторы, влияющие на уровень собираемости налогов территориальными налоговыми органами;

- разработать схему взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц;

- разработать методику регионального администрирования в сфере налогообложения физических лиц с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков;

- предложить систему оценочных показателей эффективности работы инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц.

Объект исследования - система налогообложения физических лиц в РФ на региональном уровне.

Предмет исследования — совокупность взаимоотношений, возникающих в процессе налогообложения физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также ведущих специалистов в области финансов и налогообложения, материалы научных и научно-практических конференций, сборники научных трудов.

Информационную основу составили законы, указы Президента РФ, постановления Правительства Российской Федерации, кодексы Российской Федерации, инструктивно-методические документы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, материалы периодической печати, специальная литература, материалы статистических сборников, годовых отчетов территориальных налоговых

органов.

В работе использованы системная методология и общенаучные методы исследований: наблюдение, группировки, сравнения. В качестве основных методов автором использовались: системный подход к изучаемым проблемам, обобщение и научный анализ теоретических и прикладных разработок, моделирование, экономико-статистические и экспертные обследования.

Научная новизна работы заключается в разработке комплексного организационно-методического подхода к формированию эффективного механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, позволяющего повысить эффективность деятельности территориальных инспекций ФНС РФ в области собираемости налогов с физических лиц.

Конкретные элементы научной новизны заключаются в следующем:

1. На основе анализа существующих подходов к налоговому администрированию физических лиц обоснована целесообразность осуществления научно-методических исследований в этой области. Предложена авторская трактовка понятия «налоговое администрирование» как деятельности уполномоченных государственных органов, связанной с осуществлением функций управления процессом налогообложения с целью повышения его эффективности.

2. В результате исследования совокупности налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, предложен подход к их классификации по финансово-экономическим, организационно-административным и пространственно-временным признакам, что позволяет более обоснованно формировать управленческие решения в процессе налогового администрирования.

3. На основе анализа современных тенденций уплаты налогов физическими лицами в России выявлены факторы, влияющие на собираемость налогов, а также произведена их классификация по признаку отношения к объекту налогообложения, что позволяет адекватно учитывать их при принятии организационно-управленческих решений.

4. Разработана схема взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц, которая позволяет учитывать в процессе налогообложения особенности отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Разработана научно обоснованная методика осуществления процесса администрирования в сфере налогообложения физических лиц, основанная на применении взаимосвязанного комплекса мер с элементами индивидуального подхода к различным категориям налогоплательщиков. Применение данной методики позволяет повысить уровень собираемости налогов с физических лиц.

6. Предложена система показателей оценки эффективности деятельности налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц и на ее основе разработана методика оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в данной сфере, которая позволяет ранжировать инспекции по уровню эффективности в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне субъекта Федерации.

Диссертационная работа соответствует п.2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» области исследования специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта номенклатуры специальностей ВАК РФ.

Практическая значимость исследования. Методические рекомендации, выработанные в процессе исследования, могут быть использованы территориальными налоговыми органами при формировании налоговой политики в сфере налогообложения физических лиц, изыскания резервов повышения ее эффективности. Отдельные предложения применимы для совершенствования структуры и содержания рабочих программ по курсу «Налоги и налогообложение».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования внедрены в работу налоговых органов Тульской области.

Эффективность базирующихся на разработанных методиках, моделях и схемах рекомендаций по оптимизации налогообложения физических лиц подтверждена полученными на практике результатами. Материалы, отражающие отдельные положения работы, представлены в докладах на конференциях Тульского государственного университета и в материалах публикаций (по теме автором опубликовано шесть работ).

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 128 страницах машинописным текстом, содержит 10 рисунков и 12 таблиц. Библиографический список включает 123 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении доказана актуальность темы исследования, сформулированы цели, задачи, объект и предмет исследования, обоснованы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Анализ организационно-правовых основ и практики налогообложения физических лиц в РФ» проанализированы подходы к определению термина «налоговое администрирование», а также проведена характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, и определены современные тенденции их уплаты.

Результаты проведенного анализа показали, что понятие «налоговое администрирование» является относительно новым для отечественной системы налогообложения. Единого мнения о том, что понимать под данным процессом, в настоящее время нет. Как правило, данный термин используется в качестве синонима понятию «налоговый контроль» в других случаях противопоставляется ему либо используется в качестве термина, обозначающего всю систему налогообложения России. В работах современных авторов механизмы налогового администрирования рассматриваются как универсальные, без учета специфики процесса модернизации налоговых органов и особенностей управления налоговыми отношениями в усло-

виях развития конкретной территории. Это определило необходимость выявления сути налогового администрирования, изучения его механизмов, направлений их развития и совершенствования на региональном уровне.

В диссертационной работе на основании результатов анализа различных подходов сделан вывод, что под термином «налоговое администрирование» необходимо понимать деятельность уполномоченных государственных органов, связанную с осуществлением функций управления процессом налогообложения, в том числе налогового контроля, и привлечением к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц.

В соответствии с трехуровневой иерархией налоговых органов выделены три функционально различных блока задач налогового администрирования: стратегические, тактические и оперативные. Оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства решают территориальные налоговые органы. Именно от эффективности их работы зависит достижение цели налогового администрирования - повышение собираемости налогов.

Установлено, что система налогового администрирования будет эффективна только в том случае, если она основана на ясной нормативно-правовой базе, полномочной системе налоговых органов с определенной технологией работы и с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, научно обоснованных методиках оценки эффективности деятельности инспекций ФНС.

Далее в исследовании описаны результаты проведенного анализа состояния и развития нормативно-законодательной базы в области налогообложения физических лиц. С 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, регулирующая общие принципы налогового администрирования, которая представляет качественно более высокую ступень юридической техники по сравнению с ранее действовавшим законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Самое значительное преимущество Кодекса состоит в том, что он содержит подробную процедурную регламентацию процесса осуществления налоговыми органами их полномочий, особенно полномочий принудительного характера.

Однако следует отметить, что далеко не все предусмотренные Кодексом и последующими законодательными актами процедуры налогового администрирования на региональном уровне достаточно проработаны, и имеется необходимость в разработке организационно-экономического механизма эффективного функционирования этого процесса.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ, предложено классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам (рисунок 1).

Данная классификационная структура даегг разностороннюю характеристику конкретным налогам, что позволяет более четко с теоретико-методической точки зрения уяснить их содержание. На практике данная классификация дает возможность оценить роль и значение каждого налога или выделенной группы в целях разработки методических подходов совершенствования налогового администрирования на региональном уровне.

Современные тенденции уплаты налогов физическими лицами в РФ таковы,

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИДАМИ В РФ

Административные — правовые признаки

Финансово-экономические признаки

По уровню государственного управления

-межгосударственные

- федеральные

- местные

По полноте прав использования налоговых сумм

- Закрепленные

- Регулирующие

По способу перечисления

- автоматическое

- самостоятельное

- по поручению

По налоговым ставкам

- прогрессивные

- регрессивные

- пропорциональные

- абсолютные (твердые)

По способу взимания

- прямые

- косвенные

По объекту обложения

- имущественные

- ресурсные

- с выручки

- на потребление

По порядку использования

- общие

- целевые

Пространственно-временные признаки

По периодичности уплаты

- регулярные

- разовые

По времени и месту изъятия

- у источника доходов

- у владельца доходов

- при расходовании средств

Рисунок 1 - Классификация налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ

что происходит постоянный рост поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по Российской Федерации, так и по субъектам Российской Федерации (рисунок 2).

Установлено, что увеличение поступления налога на доходы физических лиц с 2001 г. по 2006 г. связано с рядом факторов, среди которых стабилизация экономики России, рост оплаты труда, расширение размера налогооблагаемой базы и т.п. Однако в некоторых субъектах Федерации, и в частности в Тульской области, наблюдается снижение темпов роста собираемости налогов с физических лиц, что связано с ликвидацией организаций, сокращением рабочих мест, спадом в некоторых отраслях промышленности этих регионов и другими причинами.

В диссертационной работе проведен анализ факторов, влияющих на уровень собираемости налогов с физических лиц, и разработана их классификация в зависимости от степени этого влияния (рисунок 3).

Данная классификация включает внешние факторы, которые необходимо отслеживать с целью выработки адекватной реакции на них, и внутренние, управляя которыми, можно совершенствовать результаты процесса налогового

900 800 700 600 500 400 300 200 100

Млрд руб.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 Годы

Рисунок 2 - Динамика поступлений налога на доходы физических лиц по РФ

ФАКТОРЫ

ВНУТРЕННИЕ

Наличие методического обеспечения дея- Уровень нормативно-законодательной базы

тельности

налоговых органов Уровень знаний налогоплательщика

Наличие выделенного Структурного подразделения по работе с налогоплательщиками Степень готовности должника к взаимодействию с налоговыми органами -

Наличие претензий к должнику со стороны кредиторов и правоохранительных органов

Результаты оценки фактических возможностей уплаты налога должником -

Незначительность меры ответственности, пени

Уровень подготовленности кадров -

Информационное взаимодействие с другими налоговыми органами

Отсутствие отчетности налоговых агентов по НДФЛ

Отсутствие денежных средств на счетах налогового агента

Превышение расходов на взыскания налога над суммой недоимки

Некоторые особенности удержания НДФЛ

Затруднения в определении налоговой базы

Рисунок 3 — Классификация факторов, влияющих на уровень собираемости налогов с физических лиц

администрирования.

Замедление темпов роста собираемости налога на доходы физических лиц оказывает влияние на эффективность работы территориальных налоговых органов. В результате анализа современного состояния и тенденций уплаты налогов физическими лицами в целом по России, и в частости по Тульской области, в диссертации сделан вывод, что имеются значительные резервы повышения эффективности администрирования в сфере налогообложения физических лиц.

Во второй главе «Разработка научно-методического подхода к эффективному налогообложению физических лиц на региональном уровне» разработана схема взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц, сформирована методика администрирования в данной сфере с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, а также предложена система оценочных показателей эффективности работы отделов налогообложения физических лиц инспекций ФНС РФ, которая позволяет ранжировать инспекции по уровню эффективности в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне субъекта Федерации.

Установлено, что у государства в лице уполномоченных органов возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов, функционированию которых способствует система мер (управленческих, правовых), применяемых различными субъектами данного процесса, обеспечивающих предпосылки для эффективного осуществления налогообложения.

В целях решения задачи исследования и учитывая практическую значимость разработок в работе предлагается схема взаимодействия субъектов налогообложения, основанная на действующем законодательстве и реальностях деятельности территориальных налоговых органов в современных условиях с учетом различных аспектов взаимодействия основных субъектов процесса налогообложения физических лиц (рисунок 4). В соответствии с разработанной схемой субъекты процесса налогообложения, находясь под влиянием внутренних (3) и внешних факторов (1), взаимодействуют следующим образом. Налоговые органы по результатам сравнения объемов начисленных налогов, определяемых по материалам налоговых деклараций налогоплательщика (4), и данных, полученных от налоговых агентов (5) с объемом уплаченных сумм, выявляют недоимщиков и с учетом поступающих из органов регистрации и ГИБДД сведений (7 и 6) об их имуществе реализуют меры взыскания задолженности посредством направления налогоплательщику требования об уплате налога (2).

Важным отличием новой схемы от имевшейся до введения в действие Налогового кодекса заключается в следующем. Если ранее воздействия на налогоплательщика могли быть осуществлены опосредованно, то теперь - при непосредственном контакте с ним (выставление требований по уплате налога). Указанный контакт позволяет налоговым органам без применения жестких мер взыскания -

Рисунок 4 - Схема взаимодействия субъектов налогообложения физических лиц

урегулировать отдельные случайные моменты возникновения недоимки. Второй особенностью схемы является законодательно регламентированное получение налоговыми органами от внешних структур (от органов регистрации и ГИБДД) сведений об изменении налогооблагаемой базы (о приобретенных объектах движимого и недвижимого имущества).

Данная схема позволяет в общем виде определить последовательную совокупность действий субъектов процесса налогообложения - налоговых органов, налоговых агентов, налогоплательщиков или их представителей в связи с реализацией прав и/или исполнением обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством в целях сбора и перечисления налоговых доходов в государственную казну.

Для повышения эффективности налоговой системы в целом, в том числе её отдельных звеньев, в работе выделены три уровня решения поставленной задачи.

Первый уровень охватывает вопросы оптимизации общей налоговой политики государства. Второй уровень определяет подходы к оптимизации общей структуры налоговых платежей в стране - в зависимости от вида и «веса» отдельных налогов, их воздействия на те или иные социальные и экономические процессы, устранения возникающих между ними правовых и фискальных проблем и т.д. Третий уровень охватывает непосредственно работу налоговых органов в разрезе управле-

ния налоговым процессом, внутрисистемного (регионального) налогового администрирования, взаимодействия со смежными и сотрудничающими государственными органами и с налогоплательщиками.

Все эти уровни управления налоговыми отношениями тесно связаны между собой. Результат анализа вышепредставленной схемы взаимодействия субъектов налогообложения физических лиц показал необходимость организационно-экономических воздействий на налогоплательщиков с учетом их реальных возможностей и особенностей отдельных категорий. Эта необходимость реализована в виде разработки организационно-экономического механизма налогового администрирования и согласования функционирования этого механизма со всеми элементами представленной схемы.

По результатам проведенного анализа проблем в области налогообложения физических лиц на уровне субъектов РФ выделены основные проблемы по различным категориям налогоплательщиков и намечены пути их решения (рисунок 5). Данные пути решения предложено трансформировать в организационно-экономический механизм, под которым понимается совокупность методов и средств организационного и экономического воздействия, позволяющего добиться поставленной цели исследования - формирования и реализации эффективной системы администрирования в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне.

В результате проведенного анализа структуры налогоплательщиков, проблем и путей их решения были разработаны алгоритмы администрирования по каждой выделенной группе налогоплательщиков, в результате чего сформирован организационно-экономический механизм администрирования деятельности территориальных налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц (рисунок 6).

Для эффективного функционирования данного механизма в работе обоснована необходимость разработки системы оценочных показателей эффективности деятельности отдельных инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц.

Также по результатам анализа существующей системы показателей регулярной отчетности, разработанной ФНС РФ, установлено следующее. Существует достаточно большое количество показателей и форм отчетности, в которых отражаются отдельные аспекты результативности функционирования территориальных налоговых органов, однако отсутствует интегральная оценка эффективности работы отделов налогообложения физических лиц инспекций ФНС РФ. В рамках диссертационного исследования предложена методика оценки, основанной на системе оценочных показателей и позволяющей определить степень повышения эффективности этой работы каждой инспекции субъекта Федерации относительно прошлых периодов и в сравнении с другими инспекциями, что дает возможность территориальным налоговым органам принимать обоснованные управленческие решения и осуществлять регулирование и стимулирование их деятельности.

ОБЪЕКТ АНАЛИЗА

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НЕ ЗАНИМАЮЩИЕСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

- Сокрытие доходов.

- Невключение в налогооблагаемую базу доходов, полученных налогоплательщиком от сдачи в аренду имущества.

- Непредставление налоговой декларации физическими лицами, получающими доходы от продажи имущества.

- Необоснованное применение имущественных налоговых вычетов в связи с реализацией ценных бумаг, строительством и приобретением жилья.

- Предоставить налоговым органам право проведения рейдовых проверок с целью выявления лиц, сдающих в аренду имущество.

- Упростить форму налоговой декларации.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

- Отсутствие документального подтверждения произведенных расходов.

- Завышение затрат.

- Занижение дохода.

- Неправильный учет полученных доходов и фактически произведенных расходов.

- Сокрытие дохода в случаях, когда наряду с деятельностью, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход был получен доход, подпадающий под общую систему налогообложения.

- Повысить качество проводимых выездных налоговых проверок.

- Ввести ответственность индивидуальных предпринимателей за неведение или неправильное ведение Книги учета доходов и расходов.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

- Не исполнение обязанности по своевременному и полному перечислению в бюджет удержанных из доходов физических лиц сумм налога на доходы.

- Неправильное определение налоговой базы.

- Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы справок о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ.

- Установить ежемесячную отчетность налоговых агентов по НДФЛ.

- Взаимодействие с местными органами власти и другими службами.

- Улучшить разъяснительную работу со стороны налоговых органов.

- Упростить законодательство о налоге на доходы физических лиц.

- Снять ограничения по предоставлению стандартных налоговых вычетов

- Увеличить размер пени.

Рисунок 5

- Основные проблемы функционирования системы налогообложения физических лиц с учетом особенностей

отдельных категорий налогоплательщиков

Юридические лица и ИП

Физические лица

Решение о взыскании за счет денежных средств

Направление инкассового поручения

Решение о

приостановле-

нии операций

по счетам

Подача искового заявления в суд

Подача ходатайства о наложении ареста на имущество

Решение о наложении а эеста на имущество

1

Взыскание налога за счет I телыци шущества налогопла-оса

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

Принятие решения об инициировании процедуры банкротства либо об отложении инициирования процедуры банкротства

Рисунок 6 — Методика осуществления процесса администрирования деятельности территориальных налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц.

Все показатели эффективности предложено объединить в несколько групп (Таблица 1):

1. Поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей (Гр1).

2. Задолженность и недоимка (Гр2).

3. Контроль и учет налогоплательщиков (ГрЗ).

4. Налоговые споры (Гр4).

5. Возмещение НДС по ставке «ноль» процентов (Грб).

Внутри этих групп, которые охватывают все аспекты работы отделов налогообложения физических лиц инспекций ФНС РФ, установлен перечень оценочных показателей-индикаторов (П1-П16):

Таблица 1 - Группы показателей эффективности

Группы показателей Показатели

Гр1 П1, ГО, ПЗ, П4

Гр2 П5, П6, П7

ГрЗ П8, П9, П10, П11.П12

Гр4 П13.П14

Гр5 П15.П16

где: П1 — динамика поступлений администрируемых доходов в бюджетную систему Российской Федерации в сопоставимых условиях относительно соответствующего периода предыдущего года; П2 - уровень достижения индикативных показателей по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации; ПЗ

- уровень достижения индикативных показателей по единому социальному налогу в части поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; П4

— уровень отклонения прогноза поступлений администрируемых доходов относительно факта поступлений на первую отчетную дату; П5 - динамика задолженности по налогам и сборам; П6 - динамика недоимки по налогам и сборам; П7 - динамика недоимки по единому социальному налогу; П8 — динамика удельного веса результативных выездных проверок организаций - налоговых агентов; П9 - динамика удельного веса результативных выездных проверок физических лиц и индивидуальных предпринимателей; П10 - динамика сумм доначисленных платежей по НДФЛ по результатам проверок организаций - налоговых агентов; П11 - динамика сумм доначисленных платежей по НДФЛ по результатам проверок физических лиц и индивидуальных предпринимателей; П12 - динамика количества организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность за квартал; П13 - динамика удельного веса исков, предъявленных к налоговым органами и удовлетворенных по последней инстанции, в общем количестве предъявленных исков, связанных с возмещением убытков, причиненных незаконными действиями, решениями налоговых органов; П14 — динамика удельного веса исков, предъявленных к налоговым органам, связанных с возмещением убытков, причиненных незаконными действиями, решениями (бездействиями) налоговых органов, к общему количеству налогоплательщиков; П15 - динамика удельного веса вычетов НДС в общих начислениях по налогу; П16 - динамика удельного веса проверенных налоговыми органами сумм НДС,

предъявленных к возмещению по налоговой ставке «ноль» процентов, в заявленных налогоплательщиками к возмещению суммах НДС.

Методика оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц основывается на разработанной системе показателей и включает в себя следующие пошаговые процедуры:

1. Определяются значения всех показателей по всем группам.

2. Каждому показателю присваивается значение Иа (ранг) в зависимости от критериев оценки, приведенных в таблице 2; 11« е [+1,0, -1], где 1 = (1,6) - количество выделенных групп показателей, ] = ] - количество показателей в группе.

Таблица 2 Условия присвоения значения показателей

Показатели Условия присвоения значения показателей

+1 0 -1

П1 > 100% 100% < 100%

П2 >или= 100% - < 100%

ПЗ >или= 100% - < 100%

П4 - От 90% до 110% < 90% и > 110%

П5 < 100% 100% > 100%

П6 < 100% 100% > 100%

П7 < 100% 100% > 100%

П8 > 100% 100% < 100%

П9 > 100% 100% < 100%

П10 > 100% 100% < 100%

ПИ . > 100% 100% < 100%

П12 < 100% 100% > 100%

П13 <0 0 >0

П14 <0 0 >0

П15 — или < 0 - >0

П16 >0 0 <0

3. Далее ранги показателей Лу в пределах ¡-той группы взвешиваются по коэффициентам значимости данных показателей ¿и, определенных на основании экспертных оценок.

4. Рассчитывается взвешенная оценка эффективности по ¡-той группе показателей по формуле с учетом коэффициентов значимости групп Ъ% (§е [1.5]), также определенных на основании экспертных оценок:

Е1 = X (Яу х г-,) х гг

5. Определяется суммарная балльная рейтинговая оценка эффективности:

Е = £ Еь

Полученные суммарные балльные оценки эффективности деятельности отдельных инспекций в сфере налогообложения физических лиц позволяют ранжировать инспекции по уровню этой работы в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне

субъекта Федерации.

В третьей главе «Апробация разработанного подхода на примере деятельности территориальных налоговых органов Тульской области» произведена оценка эффективности работы инспекций ФНС Тульской области в сфере налогообложения физических лиц, а также разработана система организационных воздействий по внедрению разработанных методик.

Установлено, что система налогообложения на региональном уровне приобретает новые, например, индикативные свойства. В то же время недопоступление налогов по отдельным инспекциям может сигнализировать о необходимости пересмотра методов управления налоговым процессом.

Анализ управленческих действий налоговых органов выявил недостатки тактического свойства, устранить которые возможно в оперативном порядке, т.е. без изменения экономико-правовых основ налогообложения, а применяя научно обоснованный подход к повышению эффективности их функционирования.

В ходе апробации разработанного во второй главе организационно-экономического механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков на базе разработанных алгоритмов подготовлены инструктивные материалы и в виде рекомендаций доведены до территориальных инспекций Тульской области в январе 2006 г.

Апробация проходила в течение первого квартала 2006 г. на базе межрайонной инспекции ФНС по Тульской области №5, ИФНС по Пролетарскому и Привокзальному району г.Тулы, в результате чего достигнуто повышение собираемости налогов, о чем имеется акт внедрения.

Для практической реализации методики оценки эффективности работы отдельных инспекций в сфере налогообложения физических лиц был произведен расчет суммарной балльной рейтинговой оценки по результатам деятельности всех инспекций Тульской области.

Результаты произведенной оценки представлены в таблице 3.

Таблица 3 Результаты оценки эффективности деятельности налоговых инспекций управления ФНС РФ по Тульской области за первый квартал 2006 г.

Рейтинг Инспекция суммарная балльная рейтинговая оценка эффективности (Е)

1 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №5 0,29

2 ИФНС по Привокзальному г.Тулы 0,24

3 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №4 0,22

4 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №1 0,18

5 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №3 0,18

5 ИФНС по Пролетарскому району г.Тулы 0,06

7 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №7 0,06

8 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №2 -0,02

9 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №6 -0,02

10 ИФНС по г.Новомосковску -0,02

11 ИФНС по Советскому району г.Тулы -0,12

12 Межрайонная инспекция ФНС по ТО №8 -0,2

13 ИФНС по Центральному району г.Тулы -0,24

14 ИФНС по Зареченскому району г. Тулы -0,36

Полученные результаты позволяют сделать вывод, что семь из четырнадцати инспекций управления ФНС России по Тульской области за анализируемый период (первый квартал 2006 г.) улучшили показатели своей работы по отношению к предыдущему отчетному периоду, в семи инспекциях показатели ухудшились.

В работе сделан вывод, что налоговое администрирование представляет собой инструмент повышения эффективности деятельности инспекций ФНС в сфере налогообложения физических лиц.

Функции налогового администрирования, выполняемые территориальными налоговыми органами, способствуют достижению главной цели - повышению собираемости налогов.

Разработанная во второй главе методика оценки эффективности отдельных инспекций ФНС в сфере налогообложения физических лиц позволяет предложить следующую систему организационных действий:

1. Отделы анализа и статистики инспекций Управления ФНС по субъекту федерации ежеквартально - не позднее десятого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подают в региональное управление данные по формам, утвержденным приказами ФНС России, для расчета показателей оценки деятельности районных и межрайонных инспекций Управления ФНС .

2. Отдел анализа и статистики регионального управления ФНС РФ рассчитывает показатели в соответствии с системой оценки эффективности работы инспекций ФНС России по налоговому администрированию физических лиц и ранжирует инспекции по убыванию в зависимости от результата суммарной балльной оценки.

3. Результаты оценки деятельности инспекций за отчетный квартал передаются руководителю управления для последующего принятия решения о поощрении или наложении взысканий на ответственных лиц.

Данный порядок организации работы закрепляется внутренними положениями и инструкциями Управления ФНС РФ по субъекту федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационной работе на основании выполненных исследований разработан комплексный организационно-методический подход к формированию эффективного механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне, основанный на учете особенностей отдельных категорий налогоплательщиков и позволяющий оценить степень эффективности деятельности отдельных инспекций ФНС РФ и принимать обоснованные управленческие решения.

Основные научные и практические результаты исследования:

1. На основе анализа существующих подходов к налоговому администрированию физических лиц обоснована целесообразность осуществления научно-методических исследований в данной области. Предложена авторская трактовка понятия «налоговое администрирование».

2. В результате исследования совокупности налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, предложен подход к их классификации по финансово-экономическим, организационно-административным и пространственно-временным признакам. Это позволяет более обоснованно формировать управленческие решения в процессе налогового администрирования.

3. На основе анализа современных тенденций уплаты налогов физическими лицами в России выявлены факторы, влияющие на собираемость налогов, а также произведена их классификация по признаку отношения к объекту налогообложения, что позволяет адекватно учитывать их при принятии организационно-управленческих решений.

4. Разработана схема взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц, которая позволяет учитывать в процессе налогообложения особенности отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Разработана научно обоснованная методика осуществления процесса администрирования в сфере налогообложения физических лиц, основанная на применении взаимосвязанного комплекса мер с элементами индивидуального подхода к различным категориям налогоплательщиков.

6. Предложена система показателей эффективности деятельности налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц.

7. Разработана методика оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц, которая позволяет ранжировать инспекции по уровню этой работы в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне субъекта Федерации.

8. Эффективность разработанного инструментария доказана посредством апробации в ходе оценки работы ИФНС Тульской области.

Публикации

1. Черных А.И. Модернизация региональных налоговых органов // Экономика Управление Финансы: межвузовский сб. науч. тр. - Тула: ТулГУ. - 2002. 4.2 -С226-231.

2. Черных А.И. Анализ ситуации в РФ по уплате налогов физическими лицами // Известия ТулГУ, Серия Экономика, Управление, Финансы. -Тула: Изд.ТулГУ. -

2005. Вып.2. — С68-75.

3. Черных А.И. Основные нарушения в сфере налогообложения физических лиц и стратегия налоговых органов по их устранению // Известия ТулГУ. Серия. Экономика. Управление. Финансы. - Тула: Изд.ТулГУ. - 2006. Вып.1. - С205-213.

4. Черных А.И. Факторы, влияющие на образование недоимки по налогу на доходы физических лиц // Известия ТулГУ. Серия. Экономика. Управление. Финансы. -Тула: Изд.ТулГУ. - 2006. Вып.1. - С218-224.

5. Черных А.И. Администрирование в сфере налогообложения физических лиц // Известия ТулГУ. Серия. Экономика. Управление. Финансы. —Тула: Изд.ТулГУ. -

2006. Вып.З. - С346-355.

6. Черных А.И. Оценка эффективности работы инспекций управления ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц // Известия ТулГУ. Серия. Экономика. Управление. Финансы. —Тула: Изд.ТулГУ. - 2006. Вып.З. — С339-346.

Подписано в печать 30.03.2007. Формат бумаги 60x84/16 Тираж 100 экз. Заказ № 287 Тульский государственный университет. 300600, г.Тула, пр.Ленина

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Черных, Алексей Иванович

Введение.

Глава 1. Анализ организационно-правовых основ и практики налогообложения физических лиц в РФ.

1.1. Анализ существующих подходов к понятию налогового администрирования.

1.2. Анализ состояния и развития нормативно-законодательной базы в области налогообложения физических лиц.

1.3. Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, и современные тенденции их уплаты.

1.4. Классификация факторов, влияющих на уровень собираемости налогов с физических лиц в РФ.

Выводы по первой главе.

Глава 2. Разработка научно-методического подхода к эффективному налогообложению физических лиц на региональном уровне.

2.1. Разработка схемы взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц.

2.2. Формирование механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков.

2.3. Разработка методики оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц на основе системы оценочных показателей.

Выводы по второй главе.

Глава 3. Апробация разработанного подхода на примере деятельности территориальных налоговых органов Тульской области.

3.1. Оценка эффективности работы инспекций ФНС Тульской области в сфере налогообложения физических лиц.

3.2. Система организационных воздействий по внедрению разработанных методик.

Выводы по третьей главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Администрирование в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне"

Актуальность темы исследования. Важнейшей составной частью экономической политики России в современных условиях является налоговая реформа, цель которой - стабилизация финансовой системы посредством совершенствования налогового администрирования, обеспечения устойчивого сбора налогов. Причем решение регионами России социально-экономических задач практически невозможно без эффективного механизма налогообложения физических лиц. Применяемая в настоящее время система работы с налогоплательщиками не вполне отвечает требованиям обеспечения уплаты налогов и сборов в полном объеме, что приводит к снижению поступления налогов в бюджет и в конечном счете, к невыполнению социальных программ и росту социальной напряженности.

Регулирование налоговой системы осуществляется целым рядом законодательных документов, главными из которых являются Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ.

Результаты изучения опыта развитых стран показывают, что доля налога на доход физических лиц в общем объёме налоговых поступлений по различным оценкам составляет около 32-50 %.

Потенциал налогообложения физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью несмотря на то, что плательщики подоходного налога являются самой многочисленной группой среди всех налогоплательщиков. В 2006 г. в бюджет РФ поступило 924,2 млрд руб. налога на доходы физических лиц, что составляет 13,7 % от общего объема доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, администрируемых ФНС России. Однако существующий механизм налогообложения еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает значительного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования администрирования налогообложения физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики. Теоретические основы, принципы налогообложения, в том числе подоходного налога, были разработаны классиком политической экономии А. Смитом [101]. Определенный вклад в разработку этих проблем, с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Д. С. Миль [83], К. Маркс [80], А. Вагнер [59], Э. Энгель [122], Н.И. Тургенев [113]. Вопросы подоходного налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX в. и в начале XX в. в трудах Д.П. Боголепова, И.Х. Озерова [88] в послереволюционный период в работах В.П. Дьяченко [65], А.Г. Зверева [68], Г.Л. Марьяхина [81], А.А. Тривуса, А.А. Соколова [105] и др. Изучению и разработке проблем совершенствования механизма налогообложения в условиях рыночной экономики посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные ученые, как: Ю.А. Данилевский [64], В.Г. Князев [71], А.Н. Козырин [73], Л.П. Павлова [92], В.Г. Пансков [93], С.Г. Пепеляев [95], Д.Г. Черник [121], Т.В. Юткина [123] и другие.

Однако многогранность и сложность проблемы администрирования в сфере налогообложения физических лиц представляет достаточно возможностей для дальнейшего исследования.

Анализ теоретических подходов и практики хозяйствования позволяет сделать вывод, что система налогообложения физических лиц в РФ на современном этапе характеризуется отсутствием комплексного подхода к решению вопросов как организационного, так и экономического характера с целью совершенствования совокупности взаимоотношений, возникающих в процессе налогообложения.

Актуальность проблемы повышения эффективности налогового администрирования, недостаточная проработанность путей решения этих вопросов в организационно-экономическом аспекте в сфере налогообложения физических лиц на основе комплексного подхода, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку цели и задач.

Цель исследования заключается в разработке научно обоснованного организационно-методического подхода к формированию эффективной системы администрирования в сфере налогообложения физических лиц.

В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи:

- проанализировать существующие подходы к налоговому администрированию физических лиц;

- рассмотреть характеристики налогов, уплачиваемых физическими лицами, как финансово-экономической категории и разработать их классификацию;

- проанализировать современные тенденции уплаты налогов физическими лицами в России и выявить факторы, влияющие на уровень собираемости налогов территориальными налоговыми органами;

- разработать схему взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц;

- разработать методику регионального администрирования в сфере налогообложения физических лиц с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков;

- предложить систему оценочных показателей эффективности работы инспекций ФНС РФ в сфере налогообложения физических лиц.

Объект исследования - система налогообложения физических лиц в РФ на региональном уровне.

Предмет исследования - совокупность взаимоотношений, возникающих в процессе налогообложения физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также ведущих специалистов в области финансов и налогообложения, материалы научных и научнопрактических конференций, сборники научных трудов.

В работе использованы системная методология и общенаучные методы исследований: наблюдение, группировки, сравнения. В качестве основных методов автором использовались: системный подход к изучаемым проблемам, метод сравнительного анализа, моделирование.

Информационную основу составили законы, указы Президента РФ, постановления Правительства Российской Федерации, кодексы Российской Федерации, нормативно-методические документы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, материалы периодической печати и статистических сборников, отчетность территориальных налоговых органов.

Научная новизна работы заключается в разработке комплексного организационно-методического подхода к формированию эффективного механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне с учетом особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, позволяющего повысить эффективность деятельности территориальных инспекций ФНС РФ в области собираемости налогов с физических лиц.

Конкретные элементы научной новизны заключаются в следующем:

1. На основе изучения и анализа механизма администрирования физических лиц обоснована целесообразность осуществления научно-методических исследований в этой области. Предложена авторская трактовка понятия «налоговое администрирование» как деятельности уполномоченных государственных органов, связанной с осуществлением функций управления процессом налогообложения с целью повышения его эффективности.

2. В результате исследования совокупности налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, разработана их классификация по финансово-экономическим, организационно-административным и пространственно-временным признакам, что позволяет более обоснованно формировать управленческие решения в процессе налогового администрирования.

3. На основе анализа современных тенденций уплаты налогов физическими лицами в России выявлены факторы, влияющие на собираемость налогов, а также произведена их классификация по признаку отношения к объекту налогообложения, что позволяет адекватно учитывать их при принятии организационно-управленческих решений.

4. Разработана схема взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц, которая позволяет учитывать в процессе налогообложения особенности отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Разработана научно обоснованная методика осуществления процесса администрирования в сфере налогообложения физических лиц, основанная на применении взаимосвязанного комплекса мер с элементами индивидуального подхода к различным категориям налогоплательщиков. Применение данной методики позволяет повысить уровень собираемости налогов с физических лиц.

6. Предложена система показателей оценки эффективности деятельности налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц и на ее основе разработана методика оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в данной сфере, которая позволяет ранжировать инспекции по уровню эффективности в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне субъекта Федерации.

Диссертационная работа соответствует п.2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» области исследования специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта номенклатуры специальностей ВАК РФ.

Практическая значимость исследования. Методические рекомендации, выработанные в процессе исследования, могут быть использованы территориальными налоговыми органами при формировании налоговой политики в сфере налогообложения физических лиц, изыскания резервов повышения ее эффективности. Отдельные предложения применимы для совершенствования структуры и содержания рабочих программ по курсу «Налоги и налогообложение».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования внедрены в работу налоговых органов Тульской области.

Эффективность базирующихся на разработанных методиках, моделях и схемах рекомендаций по оптимизации налогообложения физических лиц подтверждена полученными на практике результатами. Материалы, отражающие отдельные положения работы, представлены в докладах на конференциях Тульского государственного университета и в материалах публикаций (по теме автором опубликовано шесть работ).

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 132 страницах машинописным текстом, содержит 10 рисунков и 12 таблиц. Библиографический список включает 123 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Черных, Алексей Иванович

Выводы по третьей главе:

1. Апробация разработанных в диссертационном исследовании методик на базе инспекций Управления ФНС России по Тульской области показало, что в результате использования организационно-экономического механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц эффективность деятельности территориальных налоговых органов, применяющих данные методики, повысилась, о чем свидетельствует суммарная балльная рейтинговая оценка эффективности.

2. Предложена система организационных воздействий, которая способствует внедрению механизма налогового администрирования и позволяет принимать адекватные управленческие решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационной работе на основании выполненных исследований разработан комплексный организационно-методический подход к формированию эффективного механизма администрирования в сфере налогообложения физических лиц на региональном уровне, основанный на учете особенностей отдельных категорий налогоплательщиков и позволяющий оценить степень эффективности деятельности отдельных инспекций ФНС РФ.

Основные научные и практические результаты исследования:

1. На основе анализа существующих подходов к налоговому администрированию физических лиц обоснована целесообразность осуществления научно-методических исследований в этой области. Предложена авторская трактовка понятия «налоговое администрирование» как деятельности уполномоченных государственных органов, связанной с осуществлением функций управления процессом налогообложения с целью повышения его эффективности.

2. В результате исследования совокупности налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ, разработана их классификация по финансово-экономическим, организационно-административным и пространственно-временным признакам, что позволяет более обоснованно формировать управленческие решения в процессе налогового администрирования.

3. На основе анализа современных тенденций уплаты налогов физическими лицами в России выявлены факторы, влияющие на собираемость налогов, а также произведена их классификация по признаку отношения к объекту налогообложения, что позволяет адекватно учитывать их при принятии организационно-управленческих решений.

4. Разработана схема взаимодействия субъектов процесса налогообложения физических лиц, которая позволяет учитывать в процессе налогообложения особенности отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Разработана научно обоснованная методика осуществления процесса администрирования в сфере налогообложения физических лиц, основанная на применении взаимосвязанного комплекса мер с элементами индивидуального подхода к различным категориям налогоплательщиков. Применение данной методики позволяет повысить уровень собираемости налогов с физических лиц.

6. Предложена система показателей оценки эффективности деятельности налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц и на ее основе разработана методика оценки эффективности работы инспекций ФНС РФ в данной сфере, которая позволяет ранжировать инспекции по уровню эффективности в данном анализируемом периоде и в динамике, а также принимать обоснованные управленческие решения в области налогового администрирования и стимулирования территориальных налоговых органов на уровне субъекта Федерации.

7. Эффективность разработанного инструментария доказана посредством апробации в ходе оценки работы ИФНС Тульской области.