Моделирование инструментальной поддержки налогового администрирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Моделирование инструментальной поддержки налогового администрирования"

На правах рукописи

Спирина Марина Анатольевна

МОДЕЛИРОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТАЛЬНОЙ ПОДДЕРЖКИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность 08 00 13 — «Математические и инструментальные методы экономики»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2007

003061832

Работа выполнена на кафедре Экономических информационных систем и информационных технологий в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Научный руководитель. кандидат экономических наук, доцент

Данелян Тэя Яновна

Официальные оппоненты, доктор экономических наук, профессор

Мхитарян Владимир Сергеевич, кандидат экономических наук Алехин Роман Григорьевич

Ведущая организация. Закрытое акционерное общество «Корал-Мед»

Защита состоится «26» сентября 2007 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.01 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики по адресу. 119501, г Москва, ул. Нежинская, д.7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета

Автореферат разослан «26» августа 2007г.

Ученый секретарь диссертационного совета,__,

кандидат экономических наук, доцент ГЕ Голкина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Налоговое администрирование означает «управление в области налогообложения», которое представляет собой комплекс мероприятий по планированию, учету, контролю налоговых начислений и платежей, осуществляемых всеми участниками налоговых отношений (налоговыми органами, предприятиями и организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) Иначе говоря, это реализация управляющим субъектом своих управленческих функций в сфере налогообложения При этом следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (сборщиков налогов), так и лицом, выражающим частные интересы (плательщиков налогов) Для государства это означает планирование поступлений налогов и сборов в бюджет, учет и контроль правильности начисления налогов, анализ поступлений и регулирование налогообложения Для экономического субъекта - это управленческая деятельность сотрудника предприятия, который осуществляет налоговое планирование, отслеживает учет, проверяет модель контроля внутреннего аудита, внедряет модели анализа и принятия решения

Объектами налогового администрирования являются как объекты налогообложения государства, так и сама система налогообложения

Целью налогового администрирования является повышение эффективности функционирования налоговой системы - повышение ее надежности, оперативности и информативности Основными задачами налогового администрирования являются планирование налоговых начислений государства, контроль правильности исчисления и полноты налоговых начислений, и своевременности внесении в бюджет и внебюджетные фонды государства налоговых сборов.

При реализации задач налогового администрирования имеет место обработка большого объема информации, что является причиной значительных временных затрат и трудоемкости и ведет к снижению эффективности процесса налогового администрирования Поэтому большое значение в налоговом администрировании имеет сокращение потребления ресурсов без ухудшения процесса налогового администрирования

В целях сокращения потребляемых ресурсов при осуществлении налогового администрирования (оптимизации процесса налогового администрирования) очевидна необходимость применения в »качестве инструмента, описывающего процесс осуществления налогового администрирования как математических методов, так и инструментальных

средств (программных комплексов, которые автоматизируют все функции налогового администрирования).

Таким образом, актуальная задача, стоящая перед исследователями налоговой системы - это разработка комплексной системной модели налогового администрирования и реализация ее инструментальной поддержки Инструментальная поддержка системной модели налогового администрирования должна удовлетворять условию универсальности -возможности использования при осуществлении автоматизации процесса налогового администрирования любого выбранного объекта налогообложения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является 1) моделирование процесса налогового администрирования в системном аспекте, 2) разработка инструментальной поддержки налогового администрирования; 3) выработка рекомендаций по использованию инструментальной поддержки налогового администрирования

Для достижения поставленных целей в рамках исследования были поставлены и решены следующие задачи

- анализ методологических и организационных основ налогового администрирования и выработка направления их использования применительно к экономическим субъектам;

- построение системной модели налогового администрирования,

- разработка методики реализации системной модели,

- разработка инструментальной поддержки системной модели налогового администрирования;

- выработка рекомендаций по внедрению и использованию инструментальной поддержки системной модели налогового администрирования на экономических субъектах

Объект и предмет исследования.

Объектом исследования являются объекты налогообложения и налоговое администрирование всех уровней налоговой системы. Предметом исследования - математические методы налогового администрирования и инструментальные средства поддержки, налогового администрирования.

Методологические и теоретические основы исследования. Данное диссертационное исследование проводилось в полном соответствии с основными положениями экономической теории и системного анализа Основную базу работы составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории систем, теории математических

методов в экономике, проектирования информационных систем и программирования, а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области налогообложения. Достоверность исходной информации обеспечивается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)

Для разработки инструментальной поддержки системной модели налогового администрирования используются программные среды Borland Delphi, Microsoft (MS) Visual С++, MS Access, MS Excel, Pascal

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна состоит в 1) разработке системной модели налогового администрирования, 2) комплексной методики реализации модели налогового администрирования, 3) создании унифицированной инструментальной поддержки, позволяющей оптимизировать процесс налогового администрирования, способных дать достоверную оценку результатов функционирования налоговой системы при снижении потребляемых для этого трудовых и финансовых ресурсов К числу наиболее существенных результатов, полученных лично автором, относятся

- выработка методики по применению налогового администрирования в крупных транснациональных компаниях, а также компаниях, которые заинтересованы в ее применении,

- разработка комплексной методики осуществления налогового администрирования в системном аспекте, результатом которой являются достоверные данные о налоговом учете и отчетности экономического субъекта, а также повышение эффективности анализа и контроля, оперативности и минимизации времени на принятие решения,

- выработка унифицированной инструментальной поддержки системной модели налогового администрирования в целях осуществления управления процессом налогообложения экономического субъекта, а также осуществления налогового администрирования налоговыми органами,

- внедрение инструментальной поддержки налогового администрирования;

- получение результатов по автоматизации планирования валовых внутренних налоговых отчислений с хозяйственных операций (ВВНОХО), учету налогов, контролю ВВНОХО, анализу ВВНОХО и принятию решения по налоговому администрированию,

- разработка сетевой модели налогового администрирования.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Основные положения работы представляют собой вклад в развитие теории налогообложения в части выработки методики осуществления налогового администрирования, основывающейся на математических методах налогового планирования и оптимизации ВВНОХО, учета налогов, налогового аудита и принятия решения по управлению налогообложением, и разработки модели инструментальной поддержки процесса осуществления налогового администрирования в налогообложении

На практике результаты, выводы и рекомендации по применению системной модели налогового администрирования и ее инструментальной поддержки позволяют осуществлять принятие решений в минимально допустимые сроки и проводить всесторонний анализ процесса налогообложения

Выводы и результаты исследования ориентированы на использование не только коммерческими организациями, но и налоговыми органами Разработанная системная модель налогового администрирования, а также применяемые в исследовании математические методы в налоговом администрировании могут быть использованы в учебном процессе вузов при подготовке дипломированных специалистов и магистров по специальностям «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет и аудит» и «Прикладная информатика в экономике»

Апробация и внедрение результатов исследования. Публикации. Разработанная системная модель налогового администрирования совместно с инструментальной поддержкой и методикой ее использования были внедрены в процесс налогообложения следующих субъектов ЗАО «Корал-Мед», НО «Фонд поддержки нефтяников» (группа компаний ОАО «Лукойл») Результаты внедрения получили положительную оценку

Апробация результатов исследования прошла на научно-методическом семинаре кафедры Экономических информационных систем и информационных технологий МЭСИ.

Материалы диссертации нашли отражения в четырех публикациях общим объемом 1,9 печ л (из которых лично автору принадлежит 1,6 печ л)

Структура и объем диссертации. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений Содержит 62 рисунка и 14 таблиц Список использованной литературы включает 50 позиций.

2. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении представлены основные задачи налогового администрирования При описании роли и функций налогового администрирования в системе налогообложения были определены направления развития и совершенствования налогового администрирования в условиях современной экономики Представлено обоснование аюуальности темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и задачи, определена научная новизна и практическая значимость результатов исследования

В первой главе «Методология и организация налогового администрирования» представлены результаты исследования процесса налогового администрирования, его теоретических и методологических основ. Анализируется специфика налогового администрирования, функции и связь с процессом налогообложения

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов, установленных в стране Правовое регулирование порядка исчисления налогов осуществляется соответствующими законодательными актами, главным из которых является НК РФ Он регламентирует единый порядок исчисления налогов, а также состав налогоплательщиков в отношении этих налогов При осуществлении налогового администрирования любого экономического субъекта объектом анализа является структура его налогового обязательства, определенного на множестве налогов налоговой системы Российской Федерации Исходя из НК РФ, регламентирующего структуру налогового обязательства, составной частью налогового обязательства экономического субъекта является налоговая база, исчисленная этим субъектом на основании данных налогового учета результатов его финансово-хозяйственной деятельности В отличие от принятого НК РФ понятия налогового учета, в данном диссертационном исследовании оно рассматривается как совокупность показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, принимающихся для расчета налогооблагаемой базы каждого отдельного налога из всей их совокупности, предусмотренной налоговой системой Российской Федерации. Естественно, что для целей осуществления налогового администрирования наиболее значимым является контроль и анализ порядка определения налоговой базы по налогу, состава показателей для ее расчета Именно искажения налоговой базы по налогам являются причиной неверного исчисления этих налогов, от чего несет ущерб экономика государства

Управление в сфере налогообложения осуществляется государственными налоговыми органами Федеральной налоговой службой

(ФНС) - центральный аппарат, управлениями ФНС (УФНС) по субъектам РФ, межрегиональными инспекциями ФНС (по федеральным округам, по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных), инспекциями ФНС (ИФНС) - территориальные и межрайонные инспекции

Анализируя общую структуру налогового пространства, классификацию налогов, схемы начисления налогов и структуры связей налоговых инспекций, строится уровневая модель налоговой системы, где изображена схема взаимодействия налоговых служб (рис. 1).

Рис 1 Уровневая модель взаимодействия налоговых служб

Уровень 0 - уровень Министерства финансов (Минфин) РФ, где принимают решения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы

налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

На уровне 1 ФНС отслеживает и проверяет работу всех нижних уровней.

Из бухгалтерии (уровень 4) налогового агента отчетность поступает на уровень 3 в инспекции ФНС, где производится регистрации предприятий, анализ состояния предприятия, ведение прием отчетности от физических и юридических лиц, контроль правильности заполнения и содержания документов. На уровне 2 выполняются работы, связанные с подготовкой типовых отчетных форм, проведение контрольной, методической, ревизионной и правовой деятельности, аналитической деятельности по ИФНС, решение внутриведомственных задач

Модель представляет собой три основных пространства: пространство I - налоговые службы, включая Минфин, пространство II -фонды, пространство III - объекты налогообложения

Государственное управление в области налогообложения (или налоговое администрирование) согласно НК РФ - это процесс организации работы налоговых органов (обслуживание налогоплательщиков, информационная работа налоговых органов и т.д.) или иначе - система мероприятий по определению сумм налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, налоговому контролю и применению мер налоговой ответственности

НК РФ - документ, содержащий конечный набор правил, отражающих общие принципы налогообложения для физических и юридических лиц, определение объектов налогообложения, налоговых баз, налоговых периодов, налоговых ставок, порядка исчисления налога, порядка и срока уплаты налога. Согласно правовым нормам НК РФ в функции налогового администрирования налогообложения входят, налоговое планирование поступлений налогов и сборов в бюджет, учет и контроль правильности начисления налогов, анализ поступлений и регулирование налогообложения. Объектом управления налогового администрирования является объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть операция по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика (юридические и физические лица) законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Целью налогового администрирования согласно НК РФ является проведение функции подтверждения достоверности показателей налогового учета и отчетности экономического субъекта, те объекта налогообложения Основным требованием к налоговому администрированию является обеспечение разумной уверенности в том, что налоговая отчетность экономического субъекта, а также данные учета результатов финансово-хозяйственной деятельности при определении налоговой базы налога не содержат ошибок, т е искажений, способных в дальнейшем повлиять на финансовую устойчивость данного субъекта

Процесс осуществления налогового администрирования можно разделить на подпроцессы, направленные на расчет налоговой базы налога, его оптимизацию, учет и проверку правильности его исчисления, который можно представить в виде технологического процесса, состоящего из модулей (шагов), каждый модуль которого решает задачи налогового учета согласно НК РФ экономического субъекта.

Одним из ключевых направлений повышения эффективности налогового администрирования является внедрение современных технологий обработки налоговой информации (плановой, учетной, аудиторской, аналитической) - создание инструментальной поддержки налогового администрирования в системном аспекте

При этом налоговое администрирование необходимо рассматривать как управляющий орган в налоговой системе и необходимо в системной взаимосвязи рассматривать все функции налогового администрирования. Поэтому во второй главе рассматривается системная модель налогового администрирования и ее функции.

Во второй главе «Разработка системной модели налогового администрирования» рассматривается налоговая система и налоговое администрирование как управляющий орган налоговой системы

Если управление - это процесс преобразования объектом управления входных воздействий в выходные под непосредственным контролем и воздействием управляющего органа, то очевидно, что налоговое администрирование - регулирующее устройство в управлении налоговой системы. Как и управление, налоговое администрирование включает такие функции как планирование, учет, контроль, анализ и регулирование налоговой системой.

В результате, можно представить схему взаимосвязи экономических систем и налогового администрирования (рис 2)

ФОМС - фонд обязательного медицинского страхования, ФСС - Фонд социального страхования, ПФ - пенсионный фонд, Минфин - Министерство финансов, Рязлог - регулирующее устройство ЭС„ ЭС, - элементы экономической системы (экономические субъекты), Я™ (Я,) = Рнамг - регулирующее устройство налогового администрирования, Р, - функции управления, ¿1 - совокупный продукт, Ы, - природные ресурсы, С! - общественные блага, Е - экономическая система

Некоторая часть совокупного продукта (Ъх Zы) должна поступать в некий общий фонд для дальнейшего использования экономикой в целом. Результаты деятельности экономических субъектов отслеживаются через деятельность систем налогообложения. Ъ\..2!ш - поступление налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды, а документы (отчетность) поступают в органы управления ршлог. Рналог - это совокупность пята функций Р, (планирование), Р2 (учет), Р3 (контроль), Р4 (анализ), Р5 (регулирование).

Таким образом, «налоговое администрирование» является управляющим органом Я" над объектом управления (объектами налогообложения) как в налоговой системе (НС), так и в налоговой информационной системе (НИС). Система налогового администрирования представлена на рис 3.

Рис 3 Система налогового администрирования й" - система налогового администрирования, А - управляющий орган, В - управляемый орган, N - природные ресурсы, Ф - средства реновации из бюджетных (БФ) и внебюджетных фондов (ВФ) Ф={БФ}+{ВнФ}, ЭС, - экономические субъекты, Iй - налоговая информация, Б - денежные средства, С) - общественные блага, Я - рынок товаров и услуг

Топологическая схема связи системы налогового администрирования и объектов налогообложения может быть представлена рисунком 4.

Рис 4. Топологическая схема связи системы налогового администрирования с объектами налогообложения Яна - регулирующее устройство налогового администрирования, Яупр - регулирующее устройство управления, N - природные ресурсы, С - общественные блага

На схеме определена связь в виде пяти функций налогового администрирования. Это налоговое планирование £ - составление планового наполнения бюджета налогами; f2 _ учет налогов, который выполняется согласно стратегии из НК РФ и связан с начислением налогов; контроль за соответствием плановых цифр и фактического учета; анализ и причин отклонений + А или - А и регулирование f5 налоговой системы. Вся совокупность функций налогового администрирования позволяет делать систему налогообложения социально ориентированной

Система налогового администрирования в результате может быть представлена в системном аспекте (рис. 5)

Рис 5 Системная модель системы налогового администрирования А, - управляющий орган, В1 - управляемый орган, К - регулирующие устройство, ЭС,- экономические субъекты, N - природные ресурсы, Ен - объекты и субъекты налогообложения (коды и характеристики объектов), Iй - налоговая информация, С, - общественные блага, Р, - обратная связь

Системная модель представлена иерархией взаимодействия экономических субъектов (В), с налоговыми органами (Aj, А2), на которые воздействуют такие структуры как Минфин, Правительство и непосредственно НК РФ Обратная связь (F,) между налоговыми службами и экономическими субъектами выражается в виде определения и обоснования множества налоговых ставок, определения направления движения налоговых взносов в точки накопления бюджетных и внебюджетных средств, то есть определения и обоснования множества фондов, где аккумулируются налоговые средства. К налоговой информации (Iй) относятся формы, макеты и массивы, в которых описываются вид налога, ставки, назначение (фонды) и т.д.

Так, исследованию планирования, оптимизации и аудита в налоговом администрировании посвящены работы Ю А Лукаша, Е В Акчуриной, К.Н Середы, В В Скобара, Н.П. Кондракова, ПИ. Камышанова, А Н. Романова, Б Е. Одинцова и др Разработке математического аппарата при осуществлении планирования, оптимизации и аудита в налоговом администрировании посвящены работы С.М Джаарбекова, И.И. Елисеевой, A.A. Терехова, Е.М Четыркина, НЕ. Васильева, А.Д Чамберса, Д. М. Курта и др.

Вместе с тем, анализ результатов исследований, содержащихся в работах указанных авторов, показал, что они не представляют системной методики процесса налогового администрирования в аспектах оптимизации ресурсов, используемых при его осуществлении, повышения эффективности политики государства в сфере налогообложения

С тем, чтобы разработать инструментальную поддержку для системы налогового администрирования RHa = {fb £2, f3, fs} необходимо выбрать соответствующие математические модели налогов для fj - план ВВНОХО, f2 - учета налогов, f3 — контроля (аудита) правильности учета, для анализа f4 и принятия решения f5 по налоговому администрированию.

Учитывая указанные выше положения, методику реализации налогового администрирования можно представить в виде следующих этапов:

Этап 1: налоговое планирование - производится расчет ВВНОХО

= ^(в, ~LSl)-Lm (1),

где N-сумма ВВНОХО,

в, - величина налоговой базы г-го налога,

lbi - величина льготы по налоговой базе г-го налога,

Si—ставка i налога,

- льгота по ставке г налога, Ьт - льгота по сумме г налога

Далее производится оптимизация планирования ВВНОХО на основе метода микробалансов.

/

МВ(х) = 2

7 (К Ь К Ь

2 ри\ I 1 а ]И(х) - I. Л аы(х)

(2),

1=1

где МВ{х) - микробаланс хозяйственной операции с параметрами

(■"•1 » > я-1 > %„ ) >

/- общее число микробалансовых счетов,

Ру - коэффициент пересчета; балансового счета в I микробалансовый счет,

(рН-1.0;!».

0,1 - коэффициент ликвидности / микробалансового счета, т^ (х) - сальдо I микробалансового счета,

,Х2,...,Х(,...,ХЛ_1,1Л) - набор (вектор) п параметров хозяйственной операции,

а Jkl ~ сумма I проводки в дебет /-балансового счета с кредита к-балансового счета

Этап 2: учет налогов - производится начисление налогов Представлена обобщенная (конструктивная) модель начисления налога

В, ХБ,

I -(3)

100

где Д - величина налоговой базы /-го налога, Б1 - ставка / налога

Этап 3: контроль (аудит) — осуществляется контроль налоговых отчислений по различным методикам

^А^А^Аз^А^^ (4)

Налоговый аудит по методике 1 (КА,) - методика Департамента налоговой политики Министерства финансов

V

где ЫШси - общая сумма начисленных за период налогов, V- выручка от реализации

Налоговый аудит по методике 2 ^А2) - методика М Н. Крейниной

v-zpr.pf

na2=-л

V-Zpr

где V- выручка от реализации,

Zpr - затраты на производство реализованных товаров (работ, услуг) без учета косвенных налогов,

Pf-прибыль после налогообложения (чистая прибыль).

Налоговый аудит по методике 3 (NA3) - методика А. И. Кадушиной и Н Б.

Михайловой.

NA3= (Dsb /ChA ) /(Pf/СМ ), где DSb - данные баланса, СМ - чистые активы,

Р/- прибыль после налогообложения (чистая прибыль)

Абсолютист налоговая нагрузка по методике 4 (NA^) - методика Е А

Кировой.

ш4аь =ntolal + ndop, где Ntotai - общая сумма начисленных за период налогов, Noap - начислено пеней и недоимок по решению налогового органа экономическому субъекту i за период./

Относительная налоговая нагрузка по методике 4 (NA4) - методика Е. А Кировой

NA, . + W + ESN + NSPZ

na4= ——-х100%,

WS

где na4ab - абсолютная налоговая нагрузка по методике 4,

W— затраты на оплату труда,

ESN- начислено единого социального налога,

nspz ~ начислено взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, VVS— вновь созданная стоимость.

Налоговый аудит по методике 5 (NA5) - методика Т К. Островенко.

nas=nnv +nns +nnz++nnf+nnim, где nnv - налоговая нагрузка на выручку от реализации, NNS - налоговая нагрузка на себестоимость, NNZ - налоговая нагрузка на затраты, nnf- налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, NNim - налоговая нагрузка на имущество предприятия Этап 4: анализ причин - анализ результатов аудита налоговых начислений (методика аудита системы налогообложения предприятий - АСНП)

1г=(Ш-Я + зи П) = Е{ЫА)-> тах при ограничениях-(К Ь Л

\Ш:Ак1 =№>яи,к=1, ,К, 1=1, Л \к I , )

$и<в,

' з Г >

П 2 1оё(Уу) -Л<1, т=1,2,3, у=1, X

т=\у=\ * ' )

(1-Я) = £<7,

где Е(ЫА) - математическое ожидание величины ЛГА,

Ак1 - предельная интервальная оценка суммарной ошибки в / объекте проверки для к налога,

уровень существенности, ЫА - максимальное значение искажений, выявленных в налоговом учете экономического субъекта, Я - значение аудиторского риска, О - надежность результатов АСНП, В - сумма активов баланса предприятия,

уу - значение случайного события, наличие или отсутствие параметра, повышающего уровень риска, 7- количество возможных событий,

К— количество налогов, уплачиваемых экономическим субъектом,

Ь - количество результатов финансово-хозяйственной деятельности,

принимаемых при расчете налоговой базы по к налогу

Этап 5: принятие решения без оптимизации (на основании НК РФ) - какой

вид наказания следует после анализа, пени, штрафы, уголовная

ответственность, снижение или увеличение ставки налога, отсрочка или

рассрочка уплаты налога, налоговый кредит.

Далее принимается решение с учетом оптимизации В качестве метода оптимизации возможно использование метода Байеса, который очень полезен при сравнении гипотез

и = р(Н1|Щ)=р(Н,|1) х р(и1|Н11)/р(и1|1) (6)

где р(Щ1) - начальная вероятность того, что гипотеза Н верна, исходя из имеющегося опыта I,

р(и^1) - вероятность наблюдения события иь исходя только из опыта I, р(и^Щ) - вероятность наблюдения события 1Л, исходя как из опыта I, так и из гипотезы Н„

р(Н^Щ) - апостериорная вероятность истинности гипотезы Ц на основании опыта I и полученных экспериментальных наблюдений Ц

В третьей главе «Разработка инструментальной поддержки системной модели налогового администрирования» представлена комплексная инструментальная модель, реализующая автоматизацию функций налогового администрирования, а также даны рекомендации по внедрению инструментальной поддержки модели налогового администрирования экономического субъекта

Локальный программный комплекс (ПК) автоматизированных рабочих мест (АРМов) для налогового администрирования, внедряемый в конкретный экономический субъект представлен на рис. 6

функции / | Плакирование В8Н0Х0 { (С**)

I_________________

Структура

явдаах» и модифияцил ал«кгрокних обргзддокгютша МОДДОРМНТО!

р«еч«т аочг"»и-с« имогоюй отчетности имтрмь 1Пд«шых налогоплатальи^иашдяумпло» и форшрианн*рнулкт*то*к>»фои1вэфм>>РМ и п*чт«>ацм усгреясг»» печати двкумнто!

2 подготовим фершроваюгемябсдее «сткдас/ъзуалк формяиогсесй бухгаетерсксй И статистической огчяиосш организаций, 3. нсюгсвы« даоарадня по НДО к другим ниогам, расчет »»лога на грибыль, А. расчетные аедс«ости по взносам во внебоакяныв союшьные фонды

5 сведения а органы статистики по фермам П-1 П 2,ПМ и многие другие (всею бог ее 50-ти ферм)

6 Дермчмеание анкетных дашьк и индккщуальнъж сведений застрахованных лиц для передаад а отделения ПФР

7 фермировжн е печатней ф ермы ■ Справки о доходах фнзкче-эсого лица

8. веда^нмюгжо^^чек физически* лщ, получающих докадяа предприятия,

гаснапогсплательщиксе фшичеовделнц1

Рис б Локальный ПК АРМов для налогового администрирования

На основании методики осуществления налогового администрирования, реализацию инструментальной поддержки можно представить в виде представленных ниже этапов.

1 Планирование и оптимизация ВВНОХО (fi)

Планирование ВВНОХО осуществляется с помощью ПК Nalog (С++) - производит расчет ВВНОХО

Оптимизация ВВНОХО осуществляется с помощью ПК Taxa (С++, Access) - осуществляет оптимизацию планирования ВВНОХО предприятия

2 Учет налогов (f^)

Учет налогов осуществляется с помощью встроенных баз данных или интегрированных систем по ведению бухгалтерского и налогового учета, которые могут подключаться к главному модулю как локально, так и по сети

3 Контроль (аудит) результатов учета ВВНОХО (f3)

Контроль ВВНОХО осуществляется с помощью ПК «Налоговый аудит» (MS Access) - осуществляет контроль учета ВВНОХО

4 Анализ результатов аудита ВВНОХО (f4)

Анализ результатов аудита ВВНОХО осуществляется с помощью ПК «АСНП» (MS Excel) - анализ результатов аудита ВВНОХО.

5 Принятие решения по налоговому администрированию ([$)

Принятие решения без оптимизации производится на основании

анализа результатов аудита ВВНОХО аналитическим способом и фиксируется в базу данных (БД) по принятию решений

Принятие решения с оптимизацией по налоговому администрированию производится с помощью ПК POM (Pascal)

Представленный при разработке методики математический аппарат реализован в программной среде Borland Delphi, MS Visual С++, MS Access, MS Excel и Pascal, что позволило без привлечения дополнительных финансовых затрат полностью описать процесс осуществления модели в качестве системы NADM при объединении имеющихся инструментальных средств в комплексную модель (см. Главу III)

На рис 7 представлена схема работы системы NADM (головной модуль системы)

Рис 7 Схема работы системы ЫА£)М дня локального ПК АРМов налогового

администрирования

Здесь представлены следующие режимы Настройка на организацию - производится настройка параметров системы. Ввод сведений об организации таких как. название организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), адрес, телефон и др Реализован в среде Delphi

Связь с системами - связь с другими программами по ведению

бухгалтерского и налогового учета такими как 1С.Бухгалтерия,

Налогоплательщик и т д Реализована в среде Delphi

Ведение БД ННСИ (база данных налоговой нормативно-справочной

информации) - создание и ведение базы данных налоговой нормативно-

справочной информации (ставки налогов, коды) Реализован в среде

Delphi

4 Планирование ВВНОХО - расчет ВВНОХО на основании формулы (1)

Реализован в среде MS Visual С++ 5. Оптимизация ВВНОХО - оптимизация планирования ВВНОХО на основании модели (2) Реализован в среде MS Visual С++.

6 Учет налогов - учет налогов на основании формулы (3) Реализован в среде Delphi

7 Аудит ВВНОХО - контроль ВВНОХО на основании формулы (4) Реализован в среде MS Access

8. Анализ результатов аудита - анализ результатов контроля на основании

формулы (5) Реализован в среде MS Excel. 9 Принятие решения по НА (налоговое администрирование) - по выходным данным анализа результатов аудита аналитическим методом. Реализован в среде Delphi 10. Принятие решения по НА с оптимизацией - принятие решения с учетом оптимизации на основании формулы (6). Реализован в среде Pascal. В результате реализации инструментальной модели системы налогового администрирования получена оптимальная топология взаимодействия государственного и коммерческого сектора Российской Федерации для оптимизации управления в сфере налогообложения Для создания единой комплексной системы АРМ NADM были использованы программные средства по планированию ВВНОХО (ПК Nalog) и оптимизации планирования (ПК Taxa), учету (встроенные БД), контролю (ПК «Налоговый аудит»), анализу (ПК «АСНП») и принятию решения (ПК РОМ)

На рис. 8 представлена схема глобальной сетевой модели АРМов реализации разработанной методики организации информационного пространства налогового администрирования

Сетевое решение автоматизации строится в государственных налоговых органах, в частности основная база данных устанавливается в центральном аппарате ФНС на базе операционной системы Windows с использованием в качестве файл-сервера и рабочих станций компьютерных систем на платформе Intel, в качестве рабочих станций на базе процессоров Pentium IV

Компьютерные сети объединяются через специальные устройства-концентраторы, в зависимости от удаленности и своего функционального предназначения В свою очередь, все концентраторы связывают компьютерные сети через коммутаторы с основными сетевыми ресурсами (программным и техническим обеспечением).

Сетевая автоматизированная технология имеет следующее назначение

1 Увеличение производительности за счет

- введения в систему многозадачного ядра (настройка);

- элеваторного поиска (прямой и индексированный доступ),

- записи на диск в фоновом режиме

2 Надежность работы увеличивается за счет

- контроля вводимой и обрабатываемой информации,

- защиты данных, в том числе межсетевой

3. Совместимость данной технологии с другими технологиями осуществляется- через поддержку существующих промышленных стандартов, что дает возможность плавного перехода к новым технологиям без замены собственно вычислительной системы,

путем поддержки взаимодействия между различными вычислительными средствами Эти функции обеспечивают ценность и эффективность сетевой организации автоматизированной системы.

В заключении сформулированы основные теоретические и практические результаты исследования

Основные результаты диссертационного исследования

1. Проанализированы методологические и организационные основы налогового администрирования и выработаны направления осуществления оптимизации процесса налогового администрирования, заключающиегося в применении экономико-математического аппарата и системного анализа показателей налогового администрирования

2 Выработана системная модель налогового администрирования

3 В аспекте системного моделирования процесса налогового администрирования разработаны и связаны математические модели функций налогового администрирования в единую системную модель налогового администрирования

4 Выработана методика комплексного проведения налогового администрирования, научно обоснована возможность использования математического аппарата при реализации модели налогового администрирования в организациях и государства в целом

5 Разработана и реализована инструментальная поддержка налогового администрирования, позволяющая решать задачи налогового администрирования такие как. планирование ВВНОХО и оптимизация ВВНОХО, учет налогов, аудит ВВНОХО, анализ результатов аудита и принятие решения в программных средах Borland Delphi, MS Visual С++, MS Access, MS Excel, Pascal, используемая как на уровне государственных налоговых служб, так и на предприятии

6 Разработан проект сетевой модели инструментальной поддержки методики осуществления налогового администрирования, позволяющий автоматизировать процесс осуществления

налогового администрирования для проведения налогового администрирования в автоматизированном режиме

7 Определена экономическая значимость разработанной системной модели налогового администрирования в коммерческих организациях, исходя из опыта ее внедрения на таких экономических объектах как ЗАО «Корал-Мед», ПО «Фонд поддержки нефтяников» и другие, заключающаяся в сокращении сроков проведения налогового администрирования в среднем на 30 — 50% При этом возрастает качество принимаемых решений, что обусловливает получение значительного косвенного эффекта

Список публикаций по теме диссертации

1 Спирина МЛ Создание подхода для осуществления налогового администрирования// Аудит и финансовый анализ 2007. № 3 (0,5 печ. л)

2. Алексеева МЛ Использование экономической прибыли для оценки стоимости компании и анализа эффективности деятельности с применением налогового аудита // Корпоративные финансы-перспективы и реальность Управление стоимостью компании Сб статей участников Третьей междунар конф молодых ученых / Под науч ред Т В Тепловой, Гос. ун-т - Высшая школа экономики -М. Изд дом ГУ ВШЭ, 2006 - 256, [4] с (0,8 печ л)

3 Алексеева МА., Данелян Т Я Сетевая модель налогообложения // Математические и инструментальные методы в инновационной экономике. Сб науч тр. / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики - М, 2006 -192с (0,4печ л)

4. Алексеева МЛ, Данелян ТЯ Анализ и разработка алгоритма расчета налогового бремени УСН // Математические и инструментальные методы в инновационной экономике Сб науч тр. / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М, 2006 - 192 с (0,2 печ л)

Подписано к печати 12 07.2007

Формат издания 60x84/16 Бум офсетная №1 Печать офсетная Печ л. 1,5 Уч-издл 1,4 Тираж 100 экз

Заказ №4156_

Типография издательства МЭСИ 119501, Москва, Нежинская ул., 7