Амортизация как инструмент управления основными средствами сельскохозяйственных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Костюкова, Елена Ивановна

Введение

1 .Научные основы амортизации основных средств сельскохозяйственных предприятий

1.1 Понятие, сущность и значение износа и амортизации основных средств как экономических категорий

1.2 Методика расчета амортизационных отчислений основных средств в странах с рыночной экономикой

1.3 Роль амортизационной политики в управлении воспроизводством основных средств сельскохозяйственных предприятий

2. Анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств сельскохозяйственных предприятий края

2.1 Анализ состояния и основные тенденции использования основных средств

2.2 Характеристика и анализ источников воспроизводства основных средств

3. Управление амортизацией основных средств сельскохозяйственных предприятий

3.1 Сущность и оценка различных методов амортизации основных средств

3.2 Влияние метода амортизации основных средств на денежные потоки предприятия

3.3 Амортизация как способ возврата инвестированного в имущество капитала

Диссертация: введение по экономике, на тему "Амортизация как инструмент управления основными средствами сельскохозяйственных предприятий"

Актуальность темы исследования. Важнейшим фактором экономического потенциала России являются основные производственные средства. Именно их состояние и возможности обновления предопределяют как предпосылки подъема народного хозяйства, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства.

Современные исследования свидетельствуют о негативных тенденциях в состоянии основных средств на действующих предприятиях России. Их изношенность на начало 1999 г. составила около 60%. Это в значительной мере явилось следствием недостаточности и неэффективного использования имеющихся источников финансирования инвестиций.

Основным источником воспроизводства основных средств в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия долгосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.

К настоящему времени в большинстве отраслей, в том числе и аграрном секторе, сложились искаженные соотношения между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацией.

Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды предприятия, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.

Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства. Действуя как сообщающие сосуды, затраты и ресурсы опосредуют собой широкий круг экономических показателей - себестоимость, прибыль, цену, налоги, динамику основных балансовых параметров, количественные и качественные оценки производственного потенциала.

Проблема использования амортизации как инструмента управленческой стратегии, в частности, реновации основных средств, приобретают особую актуальность в свете прекращения государственного бюджетного финансирования на эти цели. Острота этой проблемы усилилась в связи с либерализацией государственной амортизационной политики. В настоящее время предприятия могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать отличные от линейного способы начисления амортизации и т.д. Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности предприятий в реализации этих важных экономических процессов.

Вместе с тем, краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику. В результате около 95 % предприятий России в 1999 г. продолжали использовать линейный метод начисления амортизации и «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств применительно к конкретным условиям и предприятиям региона.

Степень изученности проблемы. Исследованиям состояния и эффективности использования основных производственных средств, сущности и значения амортизации, ее роли в воспроизводстве основных средств посвящено немало работ отечественных ученых-экономистов: таких как Л.И. Абалкин, И.А. Бланк, В.Ю Будавей, П.Г. Бунич, Д.А. Баранов, А.Ф. Пацкалев, В.В. Регуш, Ю.И. Любимцев и другие.

Важное место эти вопросы занимают в исследованиях зарубежных ученых: С.Брю, С. Барнеса, В. Бакстера, С. Лемдена, Д. Гербота, Т. Мак-Рея, Р. Холта.

Особенности воспроизводства основных средств, место и роль амортизации в нем применительно к условиям сельского хозяйства отражены в работах ведущих экономистов- аграрников: В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, Н.Е Зимина, Ю.А. Конкина, А.С.Консон, P.M. Петухова, А.И. Селиванова, В.В. Милосердова, А.Ф. Серкова, И.Г. Ушачева, А.А. Шутькова и др.

Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации. Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области управления воспроизводством основных средств показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты его получили необходимое отражение. Необходимость разработок новых теоретических подходов к проблеме управления основными средствами с помощью амортизации и практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий обусловили выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью выполненных автором в диссертационной работе исследований является развитие теоретических основ и разработка научно обоснованных предложений по использованию амортизации в качестве инструмента управления основными средствами сельскохозяйственных предприятий.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования: теоретически обосновать экономическую сущность, значение износа и амортизации основных средств как экономических категорий в современных условиях хозяйствования; провести анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств сельскохозяйственного назначения; выявить проблемы формирования амортизационной политики, возникшие в период реформирования АПК, определить пути ее совершенствования; изучить отечественный и зарубежный опыт методики начисления амортизационных отчислений различными способами, провести их оценку с позиции влияния на процесс воспроизводства основных средств; обосновать значение амортизации как основного финансового источника воспроизводства основных средств в современных условиях ; разработать методические подходы к обоснованию и применению нелинейных способов начисления амортизации.

Объектом исследования выбраны коллективные сельскохозяйственные предприятия Ставропольского края различных организационно-правовых форм.

Предметомисследования явился процесс управления воспроизводством основными средствами посредством амортизации.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились произведения классиков экономической теории, а также труды современных отечественных и зарубежных авторов, положения и постановления правительства Российской Федерации по вопросам экономической реформы, совершенствования воспроизводственного процесса, амортизационным отчислениям, законодательные и иные нормативные акты государственных органов власти.

Исследования проводились с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического (определялись роль и сущность основных средств, износа, амортизации, уточнялись теоретические основы расчета амортизации основных средств в условиях рынка); расчетно - конструктивного (рассчитывались коэффициенты, характеризующие воспроизводство основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а также определялись факторные и результативные показатели использования средств); статистического (составлялись группировки для выявления физического состояния основных средств, проведен корреляционно-регрессионный анализ, оценивающий зависимость между обеспеченностью сельского хозяйства техническими средствами и производством зерна);

- сравнительного (определялось наличие и поступление средств труда в хозяйствах, а также проводилось сравнение влияния способа амортизации на денежные потоки и возврат инвестированного капитала); графического (анализировались методы начисления амортизации и построение графиков, характеризующих накопление амортизационных отчислений, чистый и дисконтированный денежный поток, чувствительность денежных потоков, поведение чистой прибыли).

Информационной базой исследований явились официальные нормативные документы, статистические данные Ставропольского краевого комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ставропольского края.

Научная новизна исследований. Автором проведено комплексное исследование амортизации как инструмента управления основными средствами сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм. В результате обоснован и сформулирован ряд положений и предложений, имеющих теоретическую и методическую новизну: на основе системного подхода уточнена сущность износа и амортизации основных средств как экономических категорий в современных условиях;

- выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики в период реформирования аграрной экономики;

- разработана методика оценки способов начисления амортизации основных средств с позиций активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных предприятий;

- сформулирована методика расчета оборачиваемости основных средств в зависимости от способа начисления амортизации;

- предложен механизм управления амортизацией основных средств через учет ее влияния на денежные потоки, инвестированный капитал;

- составлен алгоритм управления амортизацией, дающий возможность получения количественных рекомендаций при выборе оптимального метода начисления амортизации и разработана компьютерная программа.

Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что разработаны методические подходы и предложены рекомендации, которые создают научную основу повышения эффективности воспроизводственного процесса на основе использования амортизации как инструмента управления этим процессом. Непосредственное практическое значение имеют принятые к внедрению Министерством сельского хозяйства Ставропольского края рекомендации по оценке различных методов амортизации, которые позволяют повысить эффективность управления основными средствами и результативность сельскохозяйственного производства. Результаты исследования нашли конкретное практическое применение при разработке инвестиционной политики СХК (колхоз) «Зольский» Кировского района.

Апробациярезультатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях: III научной конференции «Актуальные проблемы современной науки»( 1997г.), IV научно-практической конференции «Россия на пути формирования политических, экономических, социальных отношений нового типа»( 1998г.), «Региональные аспекты экономических отношений реформируемой России» Ставропольского университета (1999 г.), в Северо-Кавказском техническом университете (2000 г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Ставропольской государственной сельскохозяйственной академии (19962000 г.г.).

Основное содержание исследований опубликовано в 5 научных печатных работах, общий объем которых составляет - 0,8 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 158 наименований, приложений. Работа изложена на 156 страницах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 21 рисунок, 32 формулы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Костюкова, Елена Ивановна

Выводы и предложения

На основе выполненных в работе исследований по проблеме управления амортизацией основных средств и разработанных теоретических, методических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:

1. Успешное развитие сельскохозяйственного производства в условиях переходного периода к рыночной экономике требует в первую очередь эффективного управления всеми сферами деятельности. Это касается и процесса управления основными средствами на основе амортизации.

Амортизационные отчисления являются важнейшим собственным источником воспроизводства основных средств. В 1999 году в сельскохозяйственных предприятиях Ставропольского края сумма начисленной амортизации составила 9756 тыс. руб. Изношенность основных средств в целом по стране достигла около 60%, в Ставропольском крае -52,8%. Ухудшение состояния основных средств из-за недостаточности ресурсов и низкой отдачи вложенного капитала привело к усилению технической отсталости и, как следствие, резкому ухудшению финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. В этой связи одним из важных путей выхода сельского хозяйства Ставропольского края из затяжного кризиса должна стать активизация инвестиционной политики на основе совершенствования управления амортизацией основных средств.

2. Амортизация - это особая экономическая категория, которая выступает одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства. Действуя как сообщающие сосуды, эти затраты и ресурсы опосредуют собой широкий круг экономических показателей -себестоимость, прибыль, цена, налоги, динамику основных балансовых параметров, количественные и качественные оценки производственного потенциала, в особенности основных средств.

3. Современное состояние основных средств в регионе характеризуется значительным уменьшением их стоимости. В среднем за 1995-1999г.г. стоимость основных производственных средств сельскохозяйственного назначения сократилась на 39,2%, в том числе стоимость основных средств животноводства - на 43,2%.

В динамике наблюдается увеличение доли активной части основных средств. За период 1995-1999г. их удельный вес вырос с 19,8 до 25,2 %.

Вместе с тем, активная часть основных производственных средств в натурально - вещественной форме резко сократилась. Численность тракторов уменьшилась на 23,9%, зерноуборочных комбайнов - на 32%, кукурузоуборочных комбайнов - на 55,5%, грузовых автомобилей - почти вдвое.

Расчеты показали, что за 1995-1999 г.г. эффективность использования основных средств снижается, что отрицательно отразилось на результатах финансово-хозяйственной деятельности хозяйств края. Так, фондооснащенность в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий за эти годы сократилась на 46,7%, фондовооруженность труда - на 32,9%, фондоотдача выросла в 1,2 раза.

4. Анализ источников финансирования капитальных вложений показал, что доля в них амортизационных отчислений составила от 50 до 77%. Если в дореформенный период, за счет амортизации предприятия могли профинансировать более 40% своих капитальных вложений, то сейчас на эти цели расходуется до 10%. Амортизация перестала выполнять свои экономические функции в процессе воспроизводства и «работает» лишь в бухгалтерских манипуляциях с себестоимостью продукции и прибылью.

5. На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика предприятия.

В связи с этим в процессе исследования разработана последовательность ее формирования, которая состоит из четырех стадий. На первой происходит учет основных факторов, определяющих предпосылки амортизационной политики, вторая заключается в выборе соответствующих способов амортизации, затем - обеспечение целевого использования амортизационных отчислений и в заключение - оценка эффективности амортизационной политики.

6. Эффективность управления основными средствами в значительной степени зависит от позиции государства в области амортизационной политики. Для повышения инвестиционной активности предприятий в диссертации обоснованы основные направления ее совершенствования:

- замена пообъектного начисления амортизации основных средств на групповое;

- резкое сокращение сроков амортизации, особенно по активной части основных средств;

- использование нелинейных методов начисления амортизации.

7. На абсолютный размер амортизационных средств оказывают влияние способы списания балансовой стоимости основных средств. Выбор наиболее оптимального для каждого предприятия способа начисления амортизации целесообразно осуществлять в несколько этапов: сбор информации, выбор базисных условий, расчет по каждому способу начисления амортизации и анализ полученных результатов.

8. Принятая методика оценки разных методов начисления амортизации основывается на технических расчетах без учета удаленности от срока получения дохода и текущего момента. Такой подход может привести к малоэффективным управленческим решениям и снижению инвестиционной активности предприятий. Поэтому в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока. Проведение его дисконтирования, исследование чувствительности к ставке дисконта позволили проранжировать предлагаемые способы амортизации применительно к экономическому состоянию конкретного предприятия, конкретного основного средства.

9. Амортизационная политика в условиях рыночных преобразований в аграрном секторе должна быть направлена на увеличение скорости возврата вложенного в основные средства капитала. С этой целью в работе предложена методика оценки оборачиваемости основных средств исключительно за счет амортизационных отчислений.

10. Проведенные исследования показали, что управление основными средствами на основе амортизации должно строиться на создании упорядоченной информационной подсистемы, как основы для выбора менеджером наиболее оптимальных методов амортизации с целью активизации инвестиционной политики предприятий. В связи с этим в диссертационной работе для практического использования предлагается методика, позволяющая получать вариантные решения по дисконтированным денежным потокам в системах компьютерной обработки информации.