Анализ финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванова, Жанна Александровна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ПРИБЫЛЬ В СИСТЕМЕ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Экономическая природа прибыли

1.2. Основные организационные и технологические особенности молочного производства и их влияние на конечные результаты деятельности

1.3. Характеристика молочной промышленности Республики Бурятия

Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Информационное обеспечение анализа

2.2. Методическое обеспечение анализа финансовых результатов

2.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Глава 3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

3.1. Основные подходы к анализу показателей рентабельности, применяемых при анализе финансовых результатов

3.2. Факторный анализ уровня рентабельности на Улан

Удэнском молочном комбинате

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики"

Актуальность темы. Перевод экономики на рыночные отношения, работа предприятий в новых условиях хозяйствования усиливают значение анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций в управлении производством. Это в свою очередь требует дальнейшего совершенствования методики анализа финансовых результатов, которая в условиях рынка должна прежде всего служить принятию правильных управленческих решений.

Анализ финансовых результатов в современных условиях должен охва тывать широкий круг показателей и учитывать не только экономические, но и организационные, социальные, технические, технологические и другие факторы. Только такого рода анализ заметно улучшит её практическую направленность и позволит получить необходимую информацию для целей управления.

Трудности переходного периода, имеющие место в экономике Республики Бурятия, а также недостатки связанные с организацией и проведением экономического анализа /а в ряде случаев и его полного отсутствия/ на предприятиях молочной промышленности республики предопределили необходимость исследования этой проблемы и обусловили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является выработка рекомендаций по улучшению организации и методики анализа показателей прибыли и рентабельности на предприятиях молочной промышленности Республики Бурятия в условиях рыночной экономики.

Исходя из цели диссертации, в работе поставлены и решены следующие задачи:

- дана оценка места и роли экономического анализа в процессе принятия управленческих решений на предприятиях молочной промышленное ти Республики Бурятия;

- изучены организационные и технологические особенности молочного производства, и их влияние на формирование конечных результатов деятельности;

- проведен анализ современного состояния молочной промышленности Республики Бурятия, определены основные пути ее дальнейшего развития;

- внесены предложения по .совершенствованию отчетности о финансовых результатах и их анализу, исходя из требований, предъявляемых Международными стандартами учета и отчетности;

- разработаны основы методики анализа чувствительности прибыли и рентабельности;

- проведен анализ прибыли и рентабельности в соответствии с предложенной методикой анализа чувствительности;

У^ - разработана система специальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли;

- разработана классификация факторов, влияющих на прибыль и рентабельность предприятий молочной промышленности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методологические, методические и организационные проблемы учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. В качестве объекта исследования выбрана молочная промышленность Республики Бурятия и финансово-хозяйственная деятельность Улан-Удэнского городского молочного комбината.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по вопросам организации учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита.

Были изучены и обобщены теоретические и методические разработки, содержащиеся в фундаментальных трудах А.Ф.Аксененко., М.И.Баканова., вилизованных рыночных отношений;

- определены основные задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики;

- обоснованы и определены основные направления развития молочной промышленности Республики Бурятия в условиях рыночной экономики;

- освещены проблемы реформирования бухгалтерской отчётности, в частности отчёта о финансовых результатах;

- разработана методика факторного анализа прибыли от основной деятельности на основе новой формы бухгалтерской отчётности;

- разработаны основы методики анализа чувствительности прибыли и рентабельности на предприятиях молочной промышленности;

- обоснована необходимость совершенствования анализа показателей финансовых результатов и рекомендован ряд показателей, характеризующих качество прибыли;

- разработана и предложена методика анализа выбора ассортимента продукции с целью максимизации прибыли;

- разработана классификация факторов, влияющих на прибыль и рентабельность предприятий молочной промышленности.

Практическое значение исследования заключается в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов учёных-экономистов и зарубежного опыта хозяйственной практики учёта и анализа деятельности в условиях развитых рыночных отношений автором разработаны конкретные предложения по совершенствованию методики анализа финансовых результатов деятельности предприятий, которые позволят повысить эффективность их работы, будут способствовать улучшению оперативной ориентации предприятий в различных хозяйственных ситуациях, повышению точности оценки целесообразности принимаемых управленческих решений, изысканию резервов повышения конкурентоспособности предприятия, выработке стратегической линии его хозяйственного поведения. Предложения

И.А.Белобжецкого., Ветрова А.А., Вейцмана Н.Р., Ефимовой О.В., Завари-хина Н.М., Карагедова Р.Г., Кашаева А.И., Кипермана Г.Я., Кирьяновой З.В., Кондракова Н.П., Крыловой Т.Б., Майданчика Б.И., Молякова Д.С., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Петровой В.И., Протопопова В.А., Сай-фулина Р.С., Стояновой Е.С., Хорина А.Н,, Шеремета А.Д. и др. Широко использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, финансового анализа и финансового менеджмента, среди которых следует назвать А. Бабо., J1. А. Бернстайна., К. Друри., Д. Колдуэлла., Г. Мюллера., Б.Нидлза., Дж.Фостера., Ж.Ришара., К.Хеддервика., Р.Холта., Ч.Хорнгре^, на., Р.Энтони.

В процессе исследования использованы данные бухгалтерского и статистического учета; отчетность Улан-Удэнского городского молочного комбината; статистические данные о развитии молочной промышленности Республики Бурятия и отдельных регионов Российской Федерации. Также использованы инструктивные, методические, справочные материалы, материалы научно-практических конференций по вопросам учета и финансового анализа.

В процессе исследования применялись методы сопоставления, сравнения, обобщения теоретического и практического материала, методы горизонтального, вертикального и факторного анализа.

Научная новизна исследования. В диссертации на основе изучения и обобщения методологии, существующей практики и опыта западных стран с развитой рыночной экономикой сформулированы предложения и разработаны рекомендации по улучшению анализа показателей прибыли и рентабельности на предприятиях молочной промышленности Республики Бурятия.

В итоге проведенного теоретического и практического исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

- исследовано содержание прибыли как одной из основных экономических категорий, подчеркивается ее особая значимость в развитии ции рекомендации, изложенные в работе будут содействовать совершенствованию системы экономических методов управления и выявлению внутрихозяйственных резервов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования одобрены экономическими службами предприятий молочной промышленности Республики Бурятия. Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации докладывались на республиканских научно-практических конференциях, проводимых ВСГТУ.

Основные положения диссертации по анализу финансовых результатов одобрены и приняты к внедрению на Улан-Удэнском городском молочном комбинате Республики Бурятия /имеется справка о внедрении/.

Публикации. По теме диссертации опубликовано ^ работы общим объемом 0/95* п.л.

Структура работы. Диссертационная работа выполнена на кафедре "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности" экономического факультета Московского Государственного университета им. М.В.Ломоносова. Она состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии основной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 194 машинописных страниц, включая 48 аналитических таблиц, 10 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Жанна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение и обобщение теоретических источников, а также обработка практического материала, приведенного в диссертации, позволяет сделать следующие выводы и предложения :

1. ь настоящее время отсутствует единая точка зрения относительно экономического содержания прибыли. 00 зтом свидетельствуют продолжающиеся дискуссии в экономической литературе. Б целом можно согласиться со следующим упрощенным определением понятия "прибыль" : это прирост чистых активов за определенный период или же превышение доходов над расходами при условии полного учета всех затрат.

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль прибыли. Именно она определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить, и для кого производить.

В работе автор приводит различные виды прибыли, которые позволяют выделить факторы формирования прибыли и соответственно проанализировать их.

Назначение, роль и возможности использования прибыли в системе экономических рычагов в условиях рыночной экономики определяются функциями, которые она выполняет. 6 отечественной литературе нет единого мнения по вопросу о функциях прибыли, ь работе автор особое внимание уделил фискальной функции прибыли, подчеркивается ее преобладающая роль б условиях сегодняшней российской действительности, также автор рассматривает проблему уклонения от уплаты налогов, которая в свою очередь зависит от размера налоговых ставок на прибыль предприятии. Диссертант считает, что ставка налога на прибыль должна более тесно увязывать этот финансовый рычаг с воспроизводственным процессом. Прибыль должна быть важнейшим источником удовлетворения не только оо-щегосударственных потребностей, но и потребностей по производственному и социальному развитию предприятий.

2. b диссертации показывается, что молочная промышленность тесно связана с сельскохозяйственным производством. Поэтому между этими отраслями народного хозяйства существует прямая зависимость: чем выше уровень животноводства, тем благоприятнее условия для развития молочной промышленности.

Развитие сырьевой базы молочной промышленности рассматривается с позиции более полного удовлетворения потребностей населения в цельномолочной и другой молочной продукции с учетом повышения ее качества, расширения ассортимента и снижения издержек при производстве. b диссертации отражены основные организационные и технологические особенности производства молочных продуктов и их влияние на формирование уровня себестоимости, цен, прибыли и рентабельности, и предложены мероприятия, которые будут способствовать улучшению прибыли и повышению рентабельности в молочной промышленности, ь частности, они сводятся к созданию и внедрению ресурсосберегающих технологий, которые будут обеспечивать комплексную переработку сырья; повышению организационно-технического уровня и других условий производства; расширение ассортимента и повышение качества молочных продуктов, создание продуктов, отличающихся высокими питательными и вкусовыми качествами и пользующихся спрсом у населения, наиболее полно отвечающих требованиям сбалансированного питания. При этом автор считает, что необходимо стремиться к такой структуре производства, которая с одной стороны, удовлетворяла бы все запросы покупателей, а с другой - обеспечивала бы максимальную эффективность производства. о. Проведен анализ современного состояния и уровня развития молочной промышленности Республики Бурятия, где переход к рыночным отношениям изменил условия работы молочных предприятий по обеспечению их сырьем, материальными ресурсами, реализации готовой продукции. По результатам проведенного анализа выявлено, что на предприятиях молочной промышленности республики произошел спад производства всех видов молочной продукции, причины спада производства молочных продуктов отмечены в параграфе 1.3. первой главы данной работы. По результатам проведенного исследования предложены основные пути выхода из сложившегося тяжелого финансового положения предприятий молочной промышленности Республики Бурятия, которые в частности сводятся к необходимости экономического стимулирования товаропроизводителей и развития инфраструктуры; введения механизма регулирования паритетных ценовых отношении на сельскохозяйственную и промышленную продукцию /работы, услуги/; совершенствование налоговых, страховых регуляторов экономики. Необходимо также отработать механизм взаимодеиствия сельхозтоваропроизводителей с предприятиями перерабатывающей промышленности и торгово-сбытовыми предприятиями; разработать меры по стимулированию межрегиональных поставок молочных продуктов, их экспорта и ограждения от импорта; организовать на взаимовыгодных условиях совместно с сельхозтоваропроизводителями закуп сельскохозяйственной продукции в личных подсобных хозяйствах населения и крестьянских фермерских хозяйствах. При этом необходимо стремиться к тому, чтобы каждое предприятие отрасли вырабатывало и искало собственный путь развития. Для получения прибыли и его неуклонного роста необходимо улучшать свое состояние экономики: иметь оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; нужно искать новые формы приложения капитала; находить более эффективные способы доведения продукции до потребителя .

Далее в своей работе автор считает чрезвычайно важным и нужным оказание поддержки со стороны государства товаропроизводителям на основе дотации, компенсации, льготного кредитования и инвестиционного стимулирования.

4. в настоящее время актуальными становятся вопросы совершенствования информационном базы анализа финансовых результатов.

Для осуществления качественного и глубокого анализа производственно-финансовой деятельности предприятия, необходимо опираться на такую учетно-экономическую информацию, которая будет соответствовать требованиям содержательности, достоверности, полноты, аналитичности и оперативности. Создание новых хозяйственных связей и финансовых отношении во многом зависят от оперативности и качества обработки учетной информации. Непростые рыночные отношения, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции сказываются и на поведении себестоимости, а значит, и на прибыли предприятия. В этой связи возрастает потребность в неискаженной информации, которую администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой: о затратах, ценах, прибыли, в зависимости от влияния различных рыночных факторов.

Вопросы полезности информации и выгоды от ее использования в условиях рынка заслуживают особого внимания. Поэтому сделан вывод о том, что затраты на сбор, обработку и интерпретацию информации необ-ходимоходимо осуществлять только в тех случаях, когда выгоды от ее использования превышают издержки на ее получение.

В работе отмечена важность совершенствования информации системы первичного учета финансовых результатов и методов их обобщения, ь частности, улучшение системы первичного учета требует отражения операций в момент их свершения. Также подчеркнута необходимость автоматизации учетной и аналитической работ для эффективного управления.

Ь. С переходом российской экономики на рыночные отношения коренным образом изменилось и содержание бухгалтерской отчетности. Принципиально новой становится структура, содержание и методические основы отчета о финансовых результатах.

Однако, для того, чтобы данным отчет наиболее полно отвечал тресованиям рынка, автор считает необходимым к нему иметь справку-расшифровку внереализационных доходов и расходов, что позволит получать подробную информацию о формировании финансовых результатов; также необходимо исключить показатель ''отвлеченные средства", который предусмотрен последним российским стандартом по бухгалтерской отчетности. Б условиях рыночной экономики необходимо иметь информацию о характере чрезвычайных прибылей и убытков, поскольку они дают возможность оценить риск, которому подвержено предприятие, поэтому диссертант считает нужным включение этих статей в отчет о финансовых результатах. Также представляется целесообразным показывать отдельной позицией величину чистой прибыли и величину начисленных дивидендов. Это позволит поставить все отчисления производимые из чистой прибыли под контроль акционеров.

Ь. Появление отчета о движении денежных средств является еще одним шагом приближения российской отчетности к Международным стандартам. Он способствует объединению бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В работе отмечается необходимость четкого выделения притоков и оттоков денежных средств от различных видов деятельности для осуществления детального анализа. у. Переход к рыночной экономике требует формирования нового, более высокого уровня анализа хозяйственной деятельности. При этом важное значение имеет разработка системы показателей прибыли. Отметим, что на сегодня нет таких методических разработок, которые определяли бы как систему показателей, рассчитывающихся по алгоритмам, так и методику их анализа в молочной промышленности.

При разработке любой системы показателей, в том числе и системы показателей прибыли, необходимо учитывать характер различных объектов, явлений и процессов, функции, которые должны нести на себе те или иные показатели. Для того, чтобы показатели могли проявлять суть происходящих процессов, они должны отвечать в частности, таким требованиям ^ как достоверность в отражении объективной экономической сущности хозяйственных процессов; учет организационно-технических и специфических особенностей отрасли; должны быть сопоставимыми в динамике и количественно соизмеримыми с данными бухгалтерского учета. ь. Эффективность принимаемых управленческих решений по результатам анализа находятся в прямой зависимости от правильности постановки задач исследования. К основным задачам поэтапного анализа прибыли автор относит: 1. общую оценку изменения прибыли отчетного периода и факторов ее определяющих; а. исследование изменений показателей прибыли за анализируемый период /горизонтальный анализ/; Ь. исследование структуры соответствующих показателей и их изменении /вертикальный анализ/; 4. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов /трендовыи анализ/; 5. исследование влияния факторов на прибыль /факторный анализ/; о. исследование влияния различных ^акторов на рентабельность. Определение задач исследовании в такой последовательности позволит провести как факторный, так и сравнительный анализ, выявить резервы производства, роста прибыли и повышения рентабельности.

9. Автор считает необходимым разработку методики анализа влияния внешних факторов /изменение транспортных тарифов, ставок за почтовые и иные услуги, величина финансового ущерба, наносимого другими предприятиями/ на результаты деятельности предприятия. Если такой анализ будет проводиться систематически на предприятиях, то он прежде всего позволит объективно оценивать результаты деятельности, выявлять недостатки хозяйствования, поднимет ответственность предприятии друг перед другом.

10. по результатам анализа рекомендуется рассчитывать такие показатели, как валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до и после налогообложения и пр. Ь имеющихся классификациях факторов, влияющих на прибыль и уровень рентабельности не учитывается специфика отдельных отраслей, в т.ч. молочной. Поэтому предлагается классификация факторов, влияющих на прибыль и уровень рентабельности в молочной отрасли, отражающая ее специфику и которая может служить ориентиром при организации практической работы по анализу прибыли и уровня рентабельности на предприятиях молочной промышленности.

11. В результате исследования установлено, что анализ прибыли в общем виде не дает возможность вскрыть все резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. При этом первостепенное значение имеет проведение факторного анализа, позволяющего с необходимой полнотой выявить резервы роста прибыли. Результаты проведенного анализа показали, что на исследуемом молочном комбинате имеются резервы увеличения прибыли от реализации продукции.

12. Автор считает важным включение показателя валовой прибыли в отчет о финансовых результатах и анализ факторов, влияющих на его изменение. На основе практического материала проведен анализ валовой прибыли с выявлением влияния различных факторов на его изменение. Проведение такого анализа даст возможность выявить пути улучшения деятельности предприятия на основе изучения объема продаж, цены и себестоимости .

18. В работе подчеркнута необходимость проведения операционного анализа "Затраты-0бъем-Прибыльп на основе следующих показателей: порога рентабельности, запаса финансовой прочности, силы операционного рычага и маржинального дохода. Далее, на основе взаимосвязи издержек, объема и прибыли предлагается проводить анализ чувствительности, то есть оценку возможной реакции результатов финансово-хозяиственнои деятельности предприятия на изменение внутренних и внешних факторов производства, ha основе практического материала проведен анализ чувствительности на основе детализации факторов, влияющих на прибыль молочного комбината, произведен расчет влияния налога на изменение прибыли.

14. Для оценки изменяющихся условии хозяйствования разработана система специальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли, использование которой дает возможность анализировать различные стороны деятельности предприятия, такие как платежеспособность, ликвидность, доступность заемных средств в будущем, рентабельность.

16. Все рычаги рыночной экономики направлены на получение максимальной прибыли и повышение рентабельности. На основе прибыли рассчитываются разные показатели рентабельности. Среди них особое место занимают показатели рентабельности, рассчитанные на основе: 1. прибыли /дохода/; использования производственных активов; 3. потоков наличных денежных средств. На основе практического материала проведен анализ уровня рентабельности и сделан вывод о важном практическом значении такого анализа, так как он позволяет оценить прибыльность производства и эффективность использования вложенного в него капитала, выбирать рациональную инвестиционную политику, определять степень ликвидности предприятия.

16. В условиях рыночной экономики меняется и методика исчисления рентабельности, ь этой связи большое значение имеет показатель прибыли взятый вместе с амортизацией. Амортизационные отчисления хотя и учитываются в бухгалтерском учёте как расходы, для предприятия же служат источником средств, поскольку поступая в составе выручки от реализации по существу является "компенсацией11 предприятием самому себе за ранее произведённые расходы на приобретение активов. Исходя из этого, автор считает целесообразным включение амортизации в общую стоимость создаваемую на предприятии, а прибыль соответственно необходимо рассматривать вместе с начисленной амортизацией в качестве измерителя рентабельности.

17. Б работе отмечается, что наряду с анализом чувствительности с использованием абсолютных величин, необходимо проводить анализ чувствительности с использованием относительных величин, таких как рентабельность, так как и в системе относительных величин заложена важная информация о результатах коммерческой деятельности.

Анализ чувствительности в целях повышения рентабельности автор предлагает проводить в следующих основных направлениях: 1. увеличение объёма реализации; сокращение расходов; 3. изменение ориентации реализации /выбор более рентабельных продуктов/.

6 работе на основе практического материала проведён анализ изменения ассортиментной политики с использованием ограничивающих факторов производства. Результаты анализа свидетельствуют о том, что анализируемый нами молочный комбинат не увеличивая объёма сбыта продукции может получить прибыль в случае, если изменится структура реализации.

Таким образом, анализ чувствительности в целях повышения рентабельности позволяет найти ответы на такие вопросы, как лучше оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и определять наиболее рентабельные виды продукции.

16. На основе практического материала проведён факторный анализ уровня рентабельности на молочном комбинате республики. Повышение эффективности производства необходимо рассматривать с точки зрения влияния интенсивных факторов на прибыль: производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи. Применение методов статистического анализа в процессе исследования позволяет измерить влияние этих факторов на формирование прибыли. Результаты исследования показали, что на анализируемом молочном комбинате имеются резервы увеличения прибыли от реализации продукции и роста рентабельности.

19. Получение прибыли в условиях рыночной экономики требует новых подходов в системе управления предприятием. Гарантировать получение устойчивого для ряда лет высокого результата можно только при бесперебойном функционировании производственной системы, обладающей высоким потенциалом всех ее элементов и резервами для ее роста.

Бесперебойная эффективная хозяйственная деятельность в свою очередь может быть следствием такого управления, которое предполагает прогнозирование всей совокупности вероятных проблем как на ближаишую, так и на длительную перспективу, поэтому в работе говорится о необходимости осуществления системного анализа на предприятиях, поскольку в условиях рынка величина прибыли, получаемого предприятием поставлена в прямую зависимость от того, станет ли анализ, проводимый на предприятиях сегодня, системной процедурой управления финансово-хозяйственной деятельностью.