Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети

Резникова, Елена Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Резникова, Елена Николаевна
Место защиты: Москва
Год: 2010
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети"

004614060

На правах рукописи

Резникова Елена Николаевна

АНАЛИЗ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ТОВАРООБОРОТА В РОЗНИЧНОЙ СЕТИ

08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва

2010 2 5 НОЯ 2010

004614060

Работа выполнена на кафедре «Аудит и контроль» в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Булыга Роман Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Суглобов Александр Евгеньевич

кандидат экономических наук, доцент Якубова Фарида Ншамовна

Ведущая организация

ГОУ ВПО «Поволжский государственный университет сервиса»

Защита состоится 1 декабря 2010г. в 10.00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информациошюго комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203.

Автореферат разослан 22 октября 2010г. и размещен на официальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: www.fa.ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.03,

Кандидат экономических наук, доцент

О.Ю.Городецкая

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях укрепляющихся рыночных

отношений и повышения насыщенности товарного рынка быстрыми темпами развивается сфера услуг и, в первую очередь, торговля, основной задачей которой становится содействие производителю в быстрой реализации произведенной продукции и потребителю в наиболее полном и экономичном удовлетворении потребностей. Особое место в торговле занимает розничная торговля продовольственными товарами, спецификой которой является, с одной стороны устойчивый спрос и прямая связь с уровнем жизни населения, с другой стороны, существенная дифференциация ассортиментного ряда потребляемых продуктов с учетом разного уровня жизни и менталыюсти отдельных групп населения.

Экономическая значимость исследований в области организации и экономики торговых предприятий определяется рядом причин. Во-первых, розничная торговля стала одной из важнейших отраслей экономики России, в ней в настоящее время создается 22% внутреннего валового продукта. Темпы роста розничной торговли остаются весьма высокими независимо от кризиса, охватившего практически весь мир: в 2008 г. темп роста оборота в розничной торговле составил 13%, в 2009 рост продолжался, хотя и несколько меньшими темпами'. В торговле занято 19,2% всех занятых в народном хозяйстве. Во-вторых, в условиях насыщенного рынка перед торговлей встают принципиально новые задачи, характерные для рынка покупателей. В связи с этим необходимо выбирать те формы торговли, которые позволяют наиболее полно учесть запросы разных категорий покупателей, обеспечивая их лояльность. В-третьих, при открытом рынке российская торговля сталкивается с зарубежными конкурентами, которые имеют более сильные финансовые позиции, включая инвестиционные возможности, и широкие навыки эффективных форм торговли, что значительно обостряет конкуренцию и требует от российских торговых организаций умения позиционировать на рынке торговую организацию в целом и отдельные группы товаров. В-четвертых, изменение экономических отношений торговых организаций с производителями и перевозчиками. Развитие разных форм взаимодействия оптовой и розничной торговли предполагает интенсивное развитие форм, организационных структур и структуры издержкоемкости разных видов товаров, обеспечивающих эффективное функционирование торговых организаций.

1 Российский аналитический ежегодник. 2009. Стат. сб. / Росстат. - М., 2010.

методик анализа их деятельности и организации системы внутреннего контроля, ориентированных на своевременное выявление и обеспечение методов мобилизации резервов роста эффективности торговли.

Как показывает зарубежный и отечественный опыт, развитие сетевой торговли способствует увеличению удельного веса прогрессивных форм розничной торговли, формированию новых организационно-правовых форм и структур субъектов хозяйствования в розничной торговле, предопределяет модернизацию связи розничной торговли с поставщиками. В условиях кризиса сетевая торговля в меньшей мере теряет своих покупателей ввиду проведения целенаправленной политики предложения более дешевой продукции и сохранения разнообразного ассортимента.

Становление отечественной продовольственной сетевой розничной торговли как динамично развивающегося сектора розничного ритейла осложняется небольшим опытом функционирования, прежде всего, в регионах с высокой конкуренцией со стороны иностранных торговых сетей. Важнейшим условием дальнейшего успешного развития российских розничных торговых организаций является совершенствование анализа и внутреннего контроля товарооборота, как обобщающего показателя их деятельности, анализа издержкоемкости отдельных групп товаров и её оптимизации за счет выстраивания рациональных связей с поставщиками (логистики), оптимизации запасов и ускорения движения товаров, разработки рациональных методов направления клиентов и установления партнерских связей.

Для торговых сетей необходима методика анализа, учитывающая современные изменения на рынке розничной торговли продовольствием и обеспечивающая соблюдение интересов производителей, поставщиков продукции, ритейла и потребителей.

В условиях рыночной экономики организация системы внутреннего контроля товарных операций в розничной сетевой торговле является важнейшим условием успешной деятельности, предопределяющей устойчивые стабильные успехи. Внутренний контроль необходим для обеспечения максимальной прозрачности и ясности взаимозависимостей и взаимовлияний бизнес-процессов в торговой организации.

Значение формирования продовольственной сетевой торговли для полного удовлетворения потребностей населения, развитие методов и методик анализа и внутреннего контроля товарооборота является важным условием для повышения эффективности розничных торговых сетей. Это обусловило выбор темы, направлений и структуры настоящего исследования.

Разработанность проблемы. Вопросы экономического анализа и контроля над деятельностью субъектов хозяйствования разных профилей посвящены исследованиям разных направлений.

Проблемы развития экономического анализа в условиях рыночной экономики получили раскрытие в работах Бакаева A.C., Барилеико В.И., Гальчиной О.Н., Ефимовой О.В., Жулиной Е.Г., Ковалева В.В., Литвинов Н.Т., Меркиной Ю.П., Мельник М.В., Пласковой U.C., Петровой В.И., Николаевой-Рассказовой С.Л., Шеремета А.Д.

Вопросы совершенствования управленческого учета в организациях разных организационно-правовых форм и профиля, в т.ч. торговой, посвящены работы Н.Д. Врублевского, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, О.В. Рожновой и многих зарубежных специалистов.

В условиях развития организационно-правовых форм организаций и их организационно-управленческих структур все большее внимание уделяется организации внутреннего контроля и аудита. Эти вопросы нашли отражение в работах Булыги Р.П., Бровкиной Н.Д., Ситниковой Л.В., Подольского В.И., Суглобова А.Е., Звездина А.Л., Пантелеева A.C. и других.

Анализ деятельности торговых организаций, изучение товарооборота нашли широкое отражение в работах М.И. Баканов, П.С. Безруких, С.М. Капелюша, А.Н. Катаева, Г.А. Николаевой, Л.Р. Смирновой, и многих других российских авторов.

Вопросы развития торговых организаций, формирования сетевой торговли рассматривались Ароновым A.M., Грантом Д., Григорьевым Е.М., Карелиным B.C., Куницыным H.H., Новиком Г.Д., Спиро Р.Л. и другими специалистами.

В работах российских и зарубежных авторов определены принципы анализа деятельности различных организаций, подробно рассмотрены особенности анализа и контроля над деятельностью субъектов розничной торговли, в т.ч. сетевой торговли, выявлены основные тенденции развития учета, анализа и контроля в организациях со сложными производственными и управленческими структурами. Вместе с тем ряд аспектов учета и контроля до сих пор не получили должного раскрытия. К ним, в первую очередь, относятся системы изменения структуры издержек обращения, новые требования к информационному обеспечению анализа и контроля, развитие методов анализа и форм контроля товарооборота с учетом изменения структуры розничных сетей. Отмеченное определило выбор темы исследования, его задачи и направления. Быстрое развитие сетевой торговли предполагает актуальность и практическое значение исследования новых аспектов анализа и контроля в современных торговых организациях.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методов организации систем внутреннего контроля в сетевых торговых организациях, позволяющих обеспечить превентивность нарушений в движении товаров и способствующих росту эффективности деятельности торговых сетей.

Для реализации цели в диссертации были поставлены и решены следующие задачи:

• обосновать тенденции развития организационных структур предприятий в розничной торговле продовольственными товарами и условия их успешного функционирования;

• определить значимость и проанализировать организацию внутреннего контроля, включая обоснование состава объектов и субъектов контроля, особенности методов контроля и их влияние на эффективность товарооборота;

• выделить основные группы факторов повышения эффективности торговых сетей;

• выявить изменения издержкоемкости продажи продовольственных товаров с учетом современной логистики, методов торговли, формирования клиентской базы и взаимоотношений с партнерами;

• раскрыть роль управленческого учета в формировании информационной базы управления торговыми сетями продовольственных товаров;

» уточнить методику анализа товарооборота в сетевых торговых организациях с учетом специфики структуры и организации бизнес-процессов;

• разработать предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля в сетевых торговых организациях, выделить основные центры ответственности и объекты контроля за их деятельностью.

Предмет исследования - теоретические и практические аспекты анализа и внутреннего контроля товарооборота розничных торговых сетей.

Объектом исследования диссертационной работы являются хозяйственная деятельность и экономические отношения между партнерами в розничных торговых сетях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий розничной торговли в Российской Федерации, научные исследования специалистов по теории и практике бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля, а также публикации в периодических изданиях, ресурсы Интернет, финансовая, бухгалтерская и аналитическая отчетность российских и зарубежных сетевых торговых организаций («Х5 Retail Group» и «Ашан») за последние годы - 2005-2009 гг.

Достоверность методических предложений и практических рекомендаций, содержащихся в диссертационной работе, основана на применении в процессе анализа и организации контроля системного подхода с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих методов познания: обобщения и сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, выборочного наблюдения, статистических методов и другой научный аппарат.

При проведении анализа деятельности торговых организаций использовались

специальные методы - сравнения, группировок, факторного анализа, коэффициентного финансового анализа, методы экспертных оценок и сценарный подход.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" Паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в развитии методического инструментария экономического анализа и внутреннего контроля розничных торговых сетей в условиях повышения насыщенности рынка и развития организационных структур торговых организаций.

В ходе научного исследования получены новые научные результаты:

• разработана методика анализа товарооборота и скорости обращения товаров с учетом типовой структуры издержек обращения, в составе которых значительно повышается удельный вес трансакционных издержек, связанных с формированием клиентской базы, заключением рациональных договоров с поставщиками; возрастанием затрат на автоматизацию учета, управление запасами и движением денежных потоков при относительном снижении затрат на перевозку и хранение товаров; рационализации традиционных затрат (расходы на заработную плату, на содержание торговых залов, общехозяйственный расходы) сформирована типичная для торговых сетей структура текущих расходов;

• обоснованы конкурентные преимущества торговых сетей, обеспечивающих рациональное сочетание крупных, средних и мелких торговых организаций, интенсификацию покупательских потоков, учет индивидуальных запросов покупателей, ускорение оборачиваемости товаров;

• предложен кластерный подход к формированию состава поставщиков, ориентированный на устойчивые долговременные связи, позволяющие гарантировать своевременную поставку качественных товаров партиями, адекватными формату торговых организаций, входящих в сеть, что позволяет реализовать эффект масштаба торговой сети при ускорении оборачиваемости основных групп товаров;

• выявлено действие эффекта масштаба в розничных торговых сетях, при которых увеличение масштаба закупок обеспечивает снижение расходов и разнообразие ассортимента при рациональной издержкоемкости отдельных групп товаров; выделены основные конкурентные преимущества сетевой торговли, включая возможности инвестирования во внеоборотные активы;

• уточнен порядок ведения управленческого учета издержек обращения с выделением центров ответственности по группам товаров и с учетом основных направлений трансакционных издержек и использования новых нетрадиционных методов повышения привлекательности товаров (интеллектуальной упаковки, экологического формата качества и т.п.);

• сформулированы требования к организации системы внутреннего контроля в сетевых торговых сетях, выделены основные объекты и субъекты контроля и предложены методы его организации;

• обоснованы основные направления повышения эффективности торговых организаций в современных условиях, включая формирование торговых сетей, объединяющих поставщиков, ритейлеров и торговые организации разных форматов, изменения взаимоотношений между участниками торговых сетей, ориентированные на условия глобализации экономики, открытого рынка, ужесточения конкуренции, рост товарной насыщенности рынка;

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в развитии методологии и методики анализа и внутреннего контроля в торговых организациях со сложными организационными структурами с учетом изменений в структуре товарооборота, издержкоёмкости отдельных групп товаров и показателей эффективности деятельности торговых организаций.

Практическая значимость исследования связана с ориентацией рекомендаций на широкое использование в деятельности торговых сетей по формированию систем внутреннего контроля.

Практическое значение в частности имеют: методика анализа товарооборота и оборачиваемости товаров; методика анализа издержек обращения в современных торговых организациях; предложения по организации систем внутреннего контроля в торговых организациях; оценка влияния систем внутреннего контроля на эффективность деятельности торговых розничных сетей.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых ФГОУВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» на конференции «Экономико-правовые проблемы бизнеса в контексте инновационного развития», Краснодар, 2008; на конференции «Проблемы и нормативы развития регионов и предприятий в условиях ВТО: опыт России и Германии», Уфа, 2007.

Научное исследование выполнено в рамках научно-исслсдоватсльских работ Финансового университета, проводимых в соответствии с комплексной темой: «Пути развития финансово-экономического сектора России».

На основании материалов исследования Резниковой E.H. результаты разработки в части организации управленческого учета, издержек обращения используются компаниями ООО «Лига-консалт», ООО «Аудит-право» и ООО «Интераудит.

Положения диссертационной работы помогают сотрудникам компаний осуществлять консультационную помощь организациям для получения объективной оценки состояния их финансово-экономической деятельности.

Материалы диссертации аспиранта Резниковой Елены Николаевны используются на кафедре «Лудит и контроль» в процессе обучения студентов разных специальностей, а также при подготовке курсов лекций, практикумов по специальности «Анализ хозяйственной деятельности».

Публикации результатов исследования.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 5 публикациях общим объемом 2,26 п.л. (в т.ч. авторский объем 2,26 п.л.), в т.ч. в 3 статьях в изданиях, определенных ВАК РФ, общим объемом 1,56 п.л. (весь объем авторский).

Структура и объем исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Список литературы содержит 145 наименования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации рассмотрены пять групп проблем.

Первая группа вопросов связана с анализом эволюции торговых организаций и обоснованием преимуществ сетевой розничной торговли продовольственных товаров.

Розничная торговля является одним из важнейших отраслей экономики России, она занимает третье место по размеру налоговых поступлений в консолидированный бюджет и второе место по поступлениям в федеральный бюджет.

Фактическая выручка торговых организаций от продажи товаров населению ежегодно стабильно растет (диаграмма 1). Положительная динамика товарооборота свидетельствует не только об устойчивом экономическом росте экономики страны, но и о непрерывном подъеме благосостояния населения.

16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

Диаграмма 1. Динамика объема оборота розничной торговли по России за 2000-2009

годы

Темпы роста розничной торговли в России, в том числе в 2009 году, выше роста ВВП, несмотря на инфляцию, мировой кризис, начавшийся в 2008 году, государственный комплекс мер по ограничению торговых наценок и цен производителей по некоторым группам социально значимых товаров. Вместе с тем в развитии экономики России усиливаются структурные диспропорции, ведущие к снижению доли отечественной продукции на розничном рынке. Это определяет необходимость выбора наиболее прогрессивных форм торговли, обуславливающих активную работу с отечественными товаропроизводителями, ускорение оборачиваемости товаров, в том числе продовольственных, повышения их качества при приемлемых ценах.

В условиях глобализации экономических отношений успешно развиваются современные форматы торговли на российском рынке, такие как дискаунтеры, супермаркеты, гипермаркеты, входящие в состав розничных торговых сетей. Все более привлекательным для крупных розничных операторов становится развитие сети так I называемых магазинов формата «у дома». Использование того или иного формата зависит от концепции розничной торговли и ситуации на рынке. Магазины современных форматов в 2009 году составили 35% рынка розничной торговли (диаграмма 2).

В Открыты® рынки ■ Частные предприниматели

□ Предприятия малого бизнеса

□ Магазины современных форматов

Диаграмма 2. Удельный вес товарооборотов торговых организаций за 2009 год

>——— — .. ..; ***... — ВВИВ

ивр у- 1'' - - .

Создание торговой сети - закономерный путь расширения бизнеса в розничной торговле, который дает возможность значительно увеличить товарооборот при снижении издержек обращения, обеспечивая высокую конкурентоспособность торговых организаций.

Торговая сеть обладает таким важным конкурентным преимуществом, как способность достижения ценовых преимуществ над независимыми торговцами путем увеличения объемов продаж и уменьшения размеров надбавок. Кроме того, сеть позволяет установить эффективный межорганизационный обмен между всеми бизнес-партнерами, она получает конкурентные преимущества за счет интеграции ресурсов, масштабов деятельности, использования сетевых стандартов.

Преимущества сетевой торговли очевидны при высокой оборачиваемости активов (в т.ч. товарооборачиваемости), что предполагает наличие интенсивных покупательских потоков, оптимальное сочетание как крупных, средних, так и мелких торговых сетей.

В настоящей работе сделан вывод, что Россия обладает значительным потенциалом дальнейшего роста ритейлеров: рынок торговых сетей находится на стадии роста, что позволяет ему ежегодно увеличиваться в среднем на 25% (при среднеевропейском росте 7-10%)'. При этом рынок сетевой торговли сильно фрагментирован, что указывает на шикую интенсивность конкуренции между магазинами современных форматов.

Согласно Global Development Index, опубликованного А.Т. Kearney, Россия в 20042009 годы устойчиво находилась в тройке наиболее привлекательных розничных рынков. Это обусловлено стабильными темпами роста ВВП, устойчивостью финансовой системы, низкими процентными ставками, растущей производительностью во всех секторах экономики, ростом благосостояния населения.

С позиций диссертационного исследования существенное значение имеет изучение зависимости перспектив российской сетевой продовольственной торговли, роста ее товарооборота от наличия высокой нереализованной потребности населения в качественных и недорогих продуктах питания. Это обусловлено тем, что торговая деятельность наиболее четко нацелена на удовлетворение потребностей, в противном случае она не имеет смысла.

Для подробного изучения проблемы удовлетворения потребности, как важнейшей цели торговой деятельности, применимы принципы теории прав собственности. Эта теория широко используется в торговле, т.к. диктуется примат сферы обращения при анализе производственных и распределительных отношений, а не производства, что было

1 ими'. BFM.ni.

присуще марксистской теории. Теория прав собственности позволяет рассматривать проблемы субъектов розничной торговли в рамках более широкой системы, например, в совокупности с влиянием поставщиков продукции на уровень товарооборота.

Принятый Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (ФЗ- 381) конструктивен, потому что выявляет приоритеты дальнейшего развития торговли с соблюдением баланса интересов всех участников процесса продвижения товара к потребителю.

В настоящее время сетевая торговля развивается во всех регионах России, но самыми активными являются крупные города, прежде всего, Москва и Санкт-Петербург. Лишь в Центральном федеральном округе в 2008 году доля розничного товарооборота продовольственных товаров современных магазинов составила 57%, приблизившись к уровню западноевропейских стран (55-75%). Растет производительность труда в торговых сетях, за 2007-2008 годы она возросла с 16% до 31% от уровня США1.

По экспертным данным, продовольственный товарооборот сетей в 2009 году составил 1500 млрд.руб., более 8% товарооборота розничной торговли страны или 19% оборота продовольственной торговли. Долю десяти крупнейших компаний в сетевом продовольственном товарообороте оценивают примерно в 50%.

Российским торговым сетям (прежде всего, «Х5 Retail Group», «Магнит», «Седьмой континент» и др.) приходится конкурировать с крупнейшими иностранными компаниями, товарооборот которых ежегодно стабильно растет. Наиболее успешна среди иностранных торговых сетей - «Ашан», увеличившая за 2003-2008 годы товарооборот в шесть раз.

Иностранные торговые сети, безусловно, имеют значительные преимущества перед российскими торговыми структурами. Это, прежде всего, значительные финансовые возможности, а также многолетний опыт деятельности в условиях жесткой конкуренции на международном рынке. Тем не менее, изучение деятельности иностранных торговых сетей, использование их технологических приемов, инновационных разработок способствует росту эффективности деятельности российских торговых сетей, повышению их капитализации.

Крупнейшей российской фирмой, успешно конкурирующей с зарубежными ритейлерами, является «Х5 Retail Group», которая вошла в список 250 крупнейших торговых сетей мира по итогам финансового 2008 года. Она стратегически нацелена на роль основного консолидатора российского рынка продуктового ритейла, его абсолютного лидера.

1 Коммерсантъ. Секрет фирмы. 2009, №5, с.бб.

Изучение опыта функционирования торговых розничных сетей свидетельствует, что для обеспечения их эффективного функционирования необходим, прежде всего, детальный анализ потребительского рынка (клиентской базы) и поставщиков основных групп товаров, что предполагает значительное расширение информационного обеспечения управления торговыми организациями.

Вторая группа вопросов связана с обоснованием основных блоков информационного обеспечения системы управления торговыми организациями.

Одним из условий успешного функционирования сетевых торговых организаций является установление устойчивых связей с поставщиками, что предполагает активное изучение рынка производителей и выбор наиболее экономичных условий для торговых организаций. В этой связи торговая организация формирует соответствующий информационный массив данных и, обрабатывая его, определяет формы договоров, адекватных задачам производителей и торговых организаций, гармонизации интересов обеих сторон.

Для обеспечения роста товарооборота торговых сетей применим кластерный подход, позволяющий обеспечить устойчивые долговременные связи торговых сетей с поставщиками, стимулирующие максимальное удовлетворение потребностей покупателей. Так, помощь торговых сетей в приобретении современной техники по обработке сельскохозяйственной продукции, технологическое сопровождение, различные консультационные услуги, механизация бизнес-процессов позволяет получить товар, сбыт которого, даже по более высоким ценам, гарантирован, потому что обеспечивает покупателей качественной местной продукцией.

Кластерный подход позволяет ориентировать деятельность поставщиков, обслуживающих конкретную территорию не на соперничество между собой, а целенаправленное сотрудничество, исходя из потребностей торговой сети. Поставщики согласовывают вид и объем продукции, сроки поставки между собой на базе потребностей конкретного ритейла. Свою деятельность они корректируют с точки зрения максимального увеличения товарооборота торговой сети, что базируется га согласовании их интересов.

В этих условиях сетевая торговая сеть получает возможность, во-первых, выбрать поставщиков, точно выполняющих требования к качеству и срокам поставки товара, во-вторых, привлекать поставщиков с разными по размеру партиями товаров, соответствующих структуре сета, в-третьих, в условиях долгосрочных связей устанавливаются взаимовыгодные условия расчетов, когда производитель получаст гарантию сбыта своей продукции, а торговая организация - возможность своевременного удовлетворения потребностей конечного

потребителя.

Аналогичные подходы необходимы к изучению и классификации покупателей.

Среди множества классификаций покупателей продовольственных торговых сетей наиболее перспективно выделение групп по приверженности к здоровому образу жизни. Растет число лояльных покупателей, считающих продукты питания элементом здорового образа жизни, готовых адекватно платить за удовлетворение своих потребностей в качественных продуктах, т.е. не обремененных генетически модифицированными свойствами, экологически чистых.

Сторонники второй группы покупателей считают удовлетворение биологической потребности основным назначением продуктов, а основную оценку товаров связывают с затратами на ее приобретение. Такие покупатели ценят только те торговые сети, которые способны сделать процесс покупки максимально дешевым, эффективным и беспроблемным. Поскольку эти покупатели исходят из того, что ценность товара заключается в нем самом, то дополнительные усилия торговых сетей по усовершенствованию упаковки, привлекательности товара ими воспринимается как ненужная работа, соответственно, не достойная оплаты.

Подобная классификация покупателей позволяет выявить мотивы, нужды, потребности покупателей, определить наиболее приемлемые форматы магазинов для той или иной категории покупателей. Для приверженцев второго вида перспективны формы малой торговли. Так, формат «магазин у дома» позволяет в связи с небольшим потоком посетителей осуществить индивидуальный подход к покупателям. Малый формат позволяет, в отличие от крупных магазинов, оперативно реагировать на запросы и предпочтения потребителей. Заведомо зная ориентацию покупателя на покупку, такие магазины способны корректировать ассортимент своей продукции, искать поставщиков, производящих ту или иную потенциально востребованную продукцию. Подобная политика магазинов способствует росту их товарооборота.

Наряду с классификацией покупателей, следует различать и торговые организации: нацеленные на удовлетворение потребностей своих покупателей (в своей деятельности исходящие из запросов рынка) и организации, ориентирующиеся на свои возможности. Организации, нацеленные на запросы рынка, начинают свою деятельность с изучения потребностей покупателей. Исходя из мобильности потребностей, такие торговые сети постоянно поддерживают обратную связь с покупателями, формируя взаимовыгодные долгосрочные отношения с потребителями, позволяющими им обеспечить рост товарооборота.

Формирование такой информации о показателях предполагает, во-первых, проведение специальных маркетинговых исследований, которые с учетом уровня доходов, запросов и вкусов покупателей, позволяют выстроить оптимальную ассортиментную линейку товаров. Во-вторых, для поддержания обратной связи проводятся специальные опросы покупателей, их анкетирование, детально анализируются структура выручки по отдельным группам товаров и ее динамика. Это, бесспорно, требует дополнительных затрат и повышает общие расходы торговой организации, которые окупаются в условиях быстрого роста товарооборота.

Третья группа вопросов связана с совершенствованием анализа структуры издержек обращения, целесообразности отдельных видов затрат и обоснованием методов их регулирования.

В условиях рыночной экономики произошли серьезные изменения в организации работы торговых предприятий, что ориентировало менеджмент на формирование блока внешней информации, характеризующей их микроделовое окружение - поставщиков, покупателей, конкурентов. Вместе с тем большое значение при выработке общей стратегии и разработке бизнес-планов имеет макроэкономическая информация об уровне жизни, доходах населения, его демографической структуре, внешней торговле, особенно по тем группам товаров, на продаже которых специализируется организация.

Вместе с тем существенно меняются требования к формированию внутрипроизводственной информации, что прямо связано с постановкой учетного процесса и бюджетированием. Особую актуальность в современных условиях имеет постановка управленческого учета, задачей которого является информационное обеспечение принятия текущих и оперативных управленческих решений. Информация, которая формируется в процессе управленческого учета, должна отражать экономические основы функционирования фирмы, базирующиеся на общеэкономических теориях, в частности, положениях теории прав собственности, экономической теории фирмы, теории трансакционных издержек. Основными объектами управленческого учета торговой организации являются товарооборот и издержки обращения.

Товарооборот торговых организаций является основным оценочным показателем их деятельности, характеризуя объем продаж потребительских товаров в денежном выражении за определенный период времени. Качественная характеристика товарооборота представлена составом, складывающимся из различных видов продаж, и структурой товарооборота, то есть ассортиментом, а количественная характеристика - объемом реализации в денежном и натуральном эквивалентах.

Товарооборот нацелен на максимальный учет возможностей определенного сегмента потребительского рынка, перспективные изменения его кошлошауры. При этом товарооборот определяется объемом ресурсного потенциала конкретной торговой организации, основными целями, стоящими перед ней на различных этапах развития, ее приоритетами.

Ускорение товарооборота равноценно экономии реальных факторов развития бизнес-процессов торгового предприятия, величина товарооборота определяет ширину и глубину проникновения организации на потребительский рынок, ее конкурентоспособность.

Товарооборот в узком смысле представляет собой показатель объема продаж товаров торговой организацией, характеризуя эффективность ее деятельности, т.к. при сопоставлении с величиной затраченных ресурсов анализируются возможности торговой организации и перспективы ее деятельности.

В широком смысле товарооборот представляет собой совокупность показателей, не только объема продаж, но и ассортиментной структуры товаров, продолжительности, скорости обращения товаров, потому что товарооборот характеризует динамические долгосрочные экономические отношения, связанные с обменом денежных средств на товары.

Для подробного рассмотрения товарооборота, факторов его ускорения, следует обратиться к теории кругооборота и оборота капитала К.Маркса. Товарооборот обеспечивается в процессе воспроизводственного цикла: розничное предприятие, закупая товар, подготавливает его к продаже, затем продает его покупателям, чтобы закупать новые партии товаров. Классические фигуры кругооборота капитала являются научными абстракциями, которые помогают наглядно представить характер перехода одного вида капитала в другой.

Источником добавочной стоимости в торговом процессе может быть интеллектуальный капитал, составляющие которого являются индикаторами постиндустриального общества. Создается «новая стоимость», а не размер капитала, как это было в индустриальную эпоху. В условиях постиндустриального общества информация, знания, технологии приобретают самостоятельный экономический оборот, обособленный от их материальных носителей1.

С учетом составляющих интеллектуального капитала формула кругооборота капитала в торговле может быть представлена следующим образом:

Д - Т (СРсБ, ИТР) - Д1 - Т1 (СРсБ, ИТР) - Д2 - Т2 (СРсБ, ИГР) - Д3 и т.д.

где СРсБ - «совокупная рабочая сила» бизнеса; ИТР - информация, технологии,

1 Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. - М., ЮНИТИ, 2008, с. 167-168.

рыночные активы.

Следовательно, на каждом этапе кругооборота капитала происходит приращение стоимости товара с учетом специфических затрат по его представлению потребителю (торговое сопровождение, упаковка, специальная доставка и т.п. - СРсБ, ИТР). Эти дополнительные услуги формируют издержки обращения торговых организаций. Они направлены на сохранение и поддержание качества реализации товара.

Источниками информации об издержках обращения являются данные бухгалтерского учета, в первую очередь управленческого, первичная документация о закупках, расходах на транспортировку, учет затрат в подразделениях, обеспечивающих движение товаров.

Величина издержек обращения непосредственно связана с основным оценочным показателем деятельности торговой организации - товарооборотом, по организации в целом и по каждой товарной группе. Учет по товарным группам - это система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации при приеме товара и его реализации.

В розничной торговле большое распространение получила система управления ресурсами предприятия «Skala», позволяющая своевременно реагировать на частые изменения делового законодательства, а также позволяет сокращать издержки предприятия и повышать эффективность, что, в конечном итоге, приводит к росту товарооборота.

Обоснованность и эффективность издержек обращения по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям товаров, выявляются посредством влияния на уровень товарооборота. Анализ динамики издержек обращения позволяет выявить издержки, в наибольшей степени (положительно или отрицательно) влияющие на товарооборот.

Изучение трансакционных издержек позволяет улучшить не только количественные, но и качественные показатели деятельности торгового предприятия. Объем и структура трансакционных затрат во многом определяют организационные формы предприятия, их внутренние и внешние контрактные взаимоотношения. Причем, важен не абсолютный уровень издержек трансакции, а их качественная дифференциация по различным договорным формам.

Проблема классификации, измеримость и распределение трансакционных издержек остается одной из наиболее сложных при постановке управленческого учета в торговых организациях.

Трансакционные издержки делятся на две самостоятельные ipynnbi - явные, т.е. те,

которые связаны с уже свершенными хозяйственными операциями, и неявными, т.е. потенциально возможные в случае возможности осуществления каких-либо действий. Четкое количественное измерение характерно только для первой группы.

Одной из разновидностей трансакционных издержек являются торговые скидки, которые представляются организациям, осуществляющим розничные продажи товаров поставщиками или оптовыми торговыми организациями (в частности материнской компанией сетевой организации).

На объем и структуру товарооборота влияет уровень товарооборачиваемости, поскольку торговая организация осуществляет непрерывный процесс обращения товарной массы, являющийся совокупностью оборотов всех имеющихся товаров. Каждый законченный процесс оборота конкретного товара - от вовлечения его в сферу товарного обращения до перехода в сферу потребления - представляет собой товарооборачиваемость.

Товарооборачиваемость позволяет анализировать нахождение товаров на различных стадиях воспроизводственного цикла, изучать факторы их ускорения, оценивать их влияние на результат продаж.

Для характеристики товарооборачиваемости в торговле изучаются два показателя, находящиеся в обратной взаимосвязи: скорость товарооборота (коэффициент оборачиваемости) и время обращения товаров. Коэффициент оборачиваемости (скорость обращения товаров) - прямой показатель товарооборачиваемости - показывает, сколько раз в отчетном периоде обновился товарный запас или сколько оборотов совершила товарная масса в анализируемом периоде времени. Скорость товарооборота рассчитывается по следующей формуле:

¿(ВЯ, - ЗЛ, - ИТР, - АМ,.)

-:--

и,

где КО, - коэффициент товарооборачиваемости (раз); 1 = 1, 2,..., п - номер товарной группы; п - общее число товарных групп; ВЦ - выручка за реализацию товаров по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени; ЗЦ - заработная плата сотрудников торговой организации по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени; ИЩ -затраты на информацию, технологию, рыночные активы по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени; Ам, - амортизация в составе себестоимости ¡-ой товарной группы за рассматриваемый период времени; Т| - средний объем товарных запасов по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени.

Время обращения, показывающее, сколько дней прошло с момента поступления товаров до момента их реализации, или за какой период времени полностью обновился товарный запас, рассчитывается по следующей формуле:

где В; - время обращения товарных запасов по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени (дней); 1 = 1, 2,..., п - номер товарной группы; п - общее число товарных групп; Т, - средний объем товарных запасов по ¡-ой товарной группе за рассматриваемый период времени; КО* - коэффициент товарооборачиваемости; В - длительность анализируемого периода (дней).

Анализ товарооборота позволяет установить основные качественные и количественные показатели работы торговой организации в текущем периоде, обосновать расчеты на предстоящий период. Проведение анализа товарооборота позволяет изучить состояние планов товарооборота, состав товарооборота по формам, видам, методам продаж, ассортиментной структуре, а также выявить основные тенденции в продаже товаров, оценить влияние факторов на объем, состав и структуру товарооборота.

В рамках сетевой торговой организации особое значение имеет анализ товарооборачиваемости по отдельным группам подразделений - товарооборачиваемость товаров на центральном складе, в групповом терминале, непосредственно в подразделениях розничной торговли. В этом случае расчет коэффициента оборачиваемости рассчитывается как средневзвешенная величина

где 3 - количество подразделений в сетевой организации (логистическая схема движения товаров); (1 - удельный вес подразделения в общей стоимости запасов сетевой организации.

Расчет этого показателя позволяет выявить эффект централизации запасов, рассматривать как важнейший фактор эффективности деятельности сетевой торговой организации.

Особым объектом анализа товарооборота в условиях рыночной экономики становится соотношение длительности торгового и финансового цикла, что определяет формирование и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

1*1_

^(ВПГЗП1-ИТРГАМ1)

•а

Длительность торгового цикла, т.е. длительности оборота товаров - от поступления товара на центральный склад до передачи товара потребителю - является прямой функцией от товарооборота (и времени обращения).

Финансовый цикл характеризует период от оплаты товара при получении от поставщиков до получения средств от покупателей. Для сетевых организаций этот объект анализа используется материнской компанией, которая централизованно проводит закупку товара, передает их в магазины розничной торговли и аккумулирует выручку по сетям в целом. При этом формируется внутренняя и внешняя дебиторская и кредиторская задолженность.

Анализ и контроль движения денежных средств в сети позволяет поддерживать необходимую платежеспособность и финансовую устойчивость сетевой торговой организации.

Четвертая группа вопросов связана с организацией системы внутреннего контроля в сетевых торговых организациях

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством компании в качестве средств для упорядоченного эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, снижения бизнес-рисков, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности1.

Внутренний контроль в торговых сетях предполагает непрерывное, сплошное и системное наблюдение за показателями деятельности всех структурных подразделений.

Значение внутреннего контроля товарооборота торговых сетей обусловлено рядом причин. Так, разнообразный характер входящих в торговую сеть подразделений и отсутствие часто четкой иерархии в системе управления предопределяет необходимость контроля согласованности уровня товарооборота подразделений и сети в целом. Внутренний контроль позволяет оценивать эффективность использования распределяемых материальных ресурсов среди подразделений торговых сетей, осуществить целенаправленный поиск резервов повышения их товарооборота.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности - затрат, товарооборота, прибыли. В процессе внутреннего контроля товарооборота применяют различные методы контроля - разделение обязанностей, систему независимых проверок, физических способов контроля, документального контроля, систему подтверждения полномочий. Разделение обязанностей означает распределение

' Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М., КноРус, 2009, с.46-48.

между различными сотрудниками функций по непосредственному доступу к активам, совершению и учету торговых операций. Это обусловлено тем, что совмещение указанных функций создает возможность для сокрытия ошибок в учете, усложняет процесс их выявления.

Группа методов независимых проверок заключается в дополнительном контроле производимых действий каким-либо субъектом, это может быть покупатель, внутренний контролер (аудитор), временный заместитель сотрудника и другие.

В процессе внутреннего контроля выявляются факторы, влияющие на уровень товарооборота, - недостаток финансовых средств, неплатежеспособность покупателей, уровень транспортных расходов, недостаток складских помещений, квалифицированных специалистов и т.д. Эффективность внутреннего контроля достигается при условии не превышения суммы затрат на его проведение над потенциальными убытками в случае его отсутствия.

Основной проблемой обеспечения качества внутреннего контроля в сетевой компании является трудность определения источника контрольных данных.

Контрольными показателями для проведения качественного контроля товарооборота могут быть приняты: время обращения товаров (дни оборота), скорость товарооборота (число оборотов), объём продаж товаров на одного работника, в т.ч. на одного оперативного работника (продавца, кассира, фасовщика) в текущих и сопоставимых ценах, а также объём товарооборота на один квадратный метр общей площади торгового предприятия, в т.ч. на один квадратный метр торговой площади.

Пятая группа вопросов связана с исследованием тенденций развития розничных торговых сетей и разработкой рекомендаций по повышению эффективности их деятельности.

Для обеспечения основных направлений повышения эффективности деятельности российских сетевых организаций розничной торговли, целесообразно провести сравнительный анализ их деятельности с аналогичными зарубежными организациями, действующими на территории России. В диссертации такое сравнение проведено между российской компанией «Х5 Retail Group» и французской фирмой «Ашан». Сравнение этих компаний позволяет анализировать особенности направлений роста товарооборота зарубежных и российских компаний, использовать опыт зарубежных торговых организаций для повышения конкурентоспособности российских торговых сетей. Для изучения товарооборотов «Х5 Retail Group» и «Ашана» рассматривались следующие показатели за 2008-2009 годы - объем продаж в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых ценах, ассортиментная структура товаров, однодневный товарооборот и товарооборот на одного работника, продолжительность и скорость обращения товаров.

Система показателей характеризует товарооборот как многоаспектную категорию, количественно и качественно характеризующую объем продаж, динамично оценивающую эффективность деятельности торговых организаций.

В 2009 году выручка «Х5 Retail Group» составила 8,7 млрд.ам.долл. Эта компания занимает 5% российского рынка продовольствия, управляет мягкими дискаунтерами ("Пятерочка"), супермаркетами ("Перекресток"), гипермаркетами ("Карусель"), магазинами премиального сегмента «Зеленый перекресток». За 2009 год компания открыла 271 новый магазин1.

«Х5 Retail Group» обладает рядом конкурентных преимуществ, которые позволяют ей поддерживать свое лидерство на отечественном рынке розничной торговли. «Х5 Retail Group» даже во время кризиса 2008-2009 годов продолжал наращивать свои торговые площади, как посредством ввода новых магазинов, так и за счет «поглощения» менее успешных конкурентов.

Для «Х5 Retail Group», в отличие от «Ашана», характерны мультиформатность, удобное расположение магазинов, широкий ассортимент качественных товаров, высокий уровень обслуживания. В зависимости от размера магазинов сети ассортимент продуктов питания и товаров повседневного спроса составляет 2000 - 3500 позиций. Низкие цены являются принципом ценообразования компании. В магазинах «Пятерочка» устанавливаются самые низкие цены в Москве на товары - индикаторы, они в среднем ниже среднемосковских цен на 15 - 20%. Подобное положение обеспечивается за счет эффективного бюджетного контроля операционных затрат и внедрения новых технологий современной торговли (в т.ч. автоматизации логистических процессов).

Анализ показал, что важными факторами улучшения деятельности «Х5 Retail Group» можно считать следующие:

• число потенциальных покупателей супермаркетов не превышает 6-8 % всех потребителей ввиду высоких наценок (в среднем 30-35 %);

• недостаточное число форматов, прежде всего, премиум-класса;

• . недостаточное внимание к заключению «отношенческих» контрактов с поставщиками, осуществлению прямой зависимости дивидендов поставщиков от их вклада в успех торговой сети, рост ее товарооборота.

Объём продаж товаров в стоимостной оценке в текущих ценах в «Х5 Retail Group» выше, чем в «Ашане», и ассортиментная структура товарооборота в абсолютных и относительных показателях шире.

ООО «Ашан» - это российский филиал транснациональной корпорации «Auchan

1 www.Zerich.ni.

Groupe» (работающей в 11 странах мира). В настоящее время в России уже функционируют 36 гипермаркетов «Ашан» и «Ашан сити». Их выручка в 2008 году составила 3,9 млрд. евро, а в 2009 году - 4,2 млрд. евро, составив более 10% общего оборота компании1.

Годовая выручка с 1 кв.м торговых площадей в 2009 году у «Х5 Retail Group» составила 258,9 тыс.руб., а у «Ашана» - 600-800 тыс.руб.. При этом время обращения товаров в российской компании превышает показатель «Ашана», а скорость товарооборота ниже. «Ашан», имея большие финансовые возможности, более активно работает с поставщиками, добиваясь больших масштабов закупок при минимуме цен.

Стоимость внеоборотных и оборотных активов «Ашана» ежегодно растет. Так, оборотные активы, занимающие подавляющий удельный вес в активах (в 2005 году -92,1%), за 2003 - 2007 годы увеличились в 5,2 раза, составив в 2007 году 24842,6 млн.руб.

Оборачиваемость запасов, являясь составляющим элементом оборачиваемости всех оборотных активов, оказывает значительное влияние на изменение эффективности их использования (таблица 1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности торговой сети «Ашан»

Наименование 2003 2004 2005 2006 2007

Период оборота активов (дней) 134 111 106 122 123

Коэффициент оборачиваемости активов 2,69 3,24 3,40 2,95 2,93

Период оборота запасов и затрат (дней) 42 39 36 31 27

Коэффициент оборачиваемости запасов и 8,57 9,23 10,00 11,61 13,33

затрат

Несмотря на положительную в целом тенденцию показателей «Ашана» оборачиваемости активов, их уровень нестабилен и имеет серьезные колебания.

Ускорение времени оборота капитала «Ашана» представляет собой важнейшее направление финансового оздоровления, ведущее к повышению эффективности использования оборотных средств и увеличению их отдачи.

Для увеличения товарооборачиваемости «Ашан» использует стабильные взаимовыгодные отношения с поставщиками. Это сотрудничество основывается на принципах прозрачности взаимоотношений, честности и взаимном доверии, создании долгосрочных партнерских отношений, уважении обеими сторонами российского законодательства в отношении защиты прав потребителей, предоставлении правильной информации потребителям, а также соблюдении требований безопасности товаров,

1 www.rbcdaily.ru

прежде всего, продовольственных.

«Ашан» предоставляет своим поставщикам возможность выхода на новые региональные и международные рыики, строго выполняет свои обязательства по условиям закупок, заказов и оплаты. Поставщики, желающие сотрудничать с «Ашаном», принимают участие в тендерах, выявляющих наиболее экономически выгодные условия сотрудничества.

Для обеспечения конкурентных преимуществ торговая сеть должна проводить политику надежных взаимоотношений с покупателями на основе честного диалога. Покупатели в курсе многочисленных материалов в СМИ о высоком уровне некачественных продуктов питания, представленных на прилавках магазинов. И потребители хотят иметь дело с надежным продавцом, который заботится не только о своей прибыли, но и о здоровье своих покупателей.

Одним из направлений увеличения товарооборота сетевой розничной торговли являются снижение трансакционных затрат. Выявление трансакционных затрат позволит оцепить вклад поставщиков в полученный товарооборот.

Проблема измеримости трансакционных издержек остается одним из главных препятствий организации их учета в практической деятельности. Используются преимущественно косвенные методы их распределения, хотя прямая стоимостная оценка трансакционных издержек является самой предпочтительной.

Объему продаж способствует создание торговой сети экологической направленности, позволяющей удовлетворить все возрастающую потребность в продуктах питания как средства поддержания здорового образа жизни. С учетом роста благосостояния населения, увеличения среднего класса подобная торговая сеть становится все более востребованной.

Деятельность торговой сети экологической направленности предполагает, по нашему мнению, в первую очередь, обеспечение покупателей полной и точной информацией об ингредиентах представленной продукции. В условиях загрязнения окружающей среды, увеличения количества генетически измененных продуктов и, как следствие, роста покупателей, следящих за качеством питания, подобная мера будет способствовать росту товарооборота торговых сетей экологической направленности. Это создаст уникальные возможности для создания брендов категорий продуктов, которым люди доверяют.

Перспективны и лекции о рациональном питании, экскурсии по магазину и кулинарные курсы. Это прекрасная практика, которую высоко оценят большинство потребителей. Как правило, для проведения подобных мероприятий приглашаются квалифицированные диетологи или специалисты по здоровому образу жизни.

Супермаркетам, стремящимся пропагандировать комплексные решения в сфере здорового питания, нужен соответственно обученный персонал, непосредственно общающийся с потребителями.

Реальную гарантию безопасности можно ожидать от нового типа упаковки. Так называемая «интеллектуальная» упаковка может предупредить покупателя о потенциальной опасности продуктов питания, реагируя на нестабильность температурного режима хранения продуктов и появление бактерий. «Интеллектуальная» упаковка гарантирует безопасность продуктов, привлекает дополнительных покупателей и, как следствие, обеспечивает рост товарооборота. Многие покупатели готовы платить дополнительно за исключение риска своему здоровью.

Так, «интеллектуальные» этикетки, изготовленные по технологии американской компании «Lifelines Technology», представляют собой цветные индикаторы, показывающие, как во время хранения продукта соблюдался требуемый температурный режим. Такие этикетки помещаются на продукт сразу же после обработки, при выходе из безопасной температурной зоны они меняют цвет. Канадская компания «Toxin Alert» разработала пластиковую упаковку, которая при контакте с бактериями даже в течение нескольких минут изменяет цвет и указывает тип обнаруженных бактерий.

Перспективным направлением доставки товаров в магазины может служить товароснабжение сетевых магазинов через терминал. Если распределительный центр товар от поставщика принимает, хранит, обрабатывает, а затем отправляет в магазин, то на терминале сразу формируется заказ конкретного магазина с учетом его заявки на товары.

Привезенные товары нескольких поставщиков на терминале перегружаются в сектора, закрепленные за конкретными магазинами, для формирования им заявок. Из-за максимальной скоординированности сроков поставки и формирования заказов, товары в распределительном центре не хранятся, происходит только их перегрузка. Это позволяет обеспечить высокую скорость доставки товаров, снизить затраты на стеллажное хранение и на персонал по его обслуживанию.

Внедрение в практическую деятельность разработок и рекомендаций, содержащихся в диссертационном исследовании, будет способствовать совершенствованию анализа товарооборота, бухгалтерского учета торговых организаций, создаст необходимое информационное обеспечение для управления деятельностью организаций розничной торговли для обеспечения их устойчивого экономического развития.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ РАСКРЫТЫ В СЛЕДУЮЩИХ

ПУБЛИКАЦИЯХ:

Статьи в журналах и изданиях, определенных ВАК:

1. Резникова E.H. Развитие иностранных трансакционных компаний на рынке сетевой розничной торговли Москвы [текст] / E.H. Резникова // Вестник университета - М.: ГОУ ВПО «Государственный университет управления», 2009.-№11. - с.176-179 (0,46 п.л.);

2. Резникова E.H. Сетизадия розничной торговли [текст] / E.H. Резникова // Вектор науки Тольятипского государственного университета/ - Тольятти.: ТГУ, 2010. - №3(13). -с.195-198. (0,6 пл.);

3. Резникова E.H. Товарооборот как необходимое условие получения добавочной стоимости в розничной торговле [текст] / E.H. Резникова // РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. - М, 2010. - № 3(2). - с. 152-158 (0,5 пл.).

Статьи в других научных изданиях:

4. Резникова E.H. Инновационная составляющая экспортно-импортных сегментов российских корпораций [текст] / E.H. Резникова // Материалы Международной научной конференции. «Экономико-правовые проблемы бизнеса в контексте инновационного развития». - Краснодар.: ЮИМ, 2008.- с. 312-319 (0,5 п.л.);

5. Резникова E.H. Современные форматы розничной торговли в России как результат глобализации мировой экономики [текст] / E.H. Резникова // Материалы научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития регионов и предприятий в условиях ВТО: опыт России и Германии» - Уфа.: УИ РГТЭУ, 2007. - с. 172-176 (0,2 п.л.);

Подписано в печать:

20.10.2010

Заказ № 4345 Тираж -120 экз. Печать трафаретная. Объем: 1,5 усл.п.л. Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Резникова, Елена Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ТОВАРООБОРОТА КАК ОБЪЕКТИВНОЙ ОСНОВЫ УСПЕШНОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СУБЪЕКТА РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

1.1. СЕТИЗАЦИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫМИ ТОВАРАМИ И ГЛОБАЛИЗАЦИЯ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.2. ТОВАРООБОРОТ КАК НЕОБХОДИМОЕ УСЛОВИЕ ПОЛУЧЕНИЯ ДОБАВОЧНОЙ СТОИМОСТИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

1.3. УДОВЛЕТВОРЕНИЕ ПОТРЕБНОСТЕЙ КАК ДВИЖУЩАЯ СИЛА РОСТА ТОВАРООБОРОТА. ТИПОЛОГИЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ ПО КРИТЕРИЮ ПРИОРИТЕТОВ В ПРОДУКЦИИ ТОРГОВЫХ СЕТЕЙ

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ОЦЕНКИ ТОВАРООБОРОТА В РОЗНИЧНОЙ СЕТИ

2.1. ТОВАРООБОРОТ И ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ КАК ОСНОВНЫЕ ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ТОВАРООБОРАЧИВАЕМОСТЬ

2.2. ПОКАЗАТЕЛИ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ КАК ОСНОВНОЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АНАЛИЗА ТОВАРООБОРОТА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СЕТЕВЫХ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ГЛАВА 3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ РОЗНИЧНЫХ ТОРГОВЫХ СЕТЕЙ И ОЦЕНКА ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СУБЪЕКТОВ СЕТЕВОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ. ДИНАМИКА ИХ РАЗВИТИЯ

3.2. АНАЛИЗ «Х5 RETAIL GROUP» И «АШАН», ПОКАЗАТЕЛИ ТОВАРООБОРОТА И ТОВАРООБОРАЧИВАЕМОСТИ

3.3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ТОВАРООБОРОТА

В ТОРГОВЫХ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ СЕТЯХ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети"

Актуальность темы исследования. В условиях укрепляющихся рыночных отношений и повышения насыщенности товарного рынка быстрыми темпами развивается сфера услуг и, в первую очередь, торговля, основной задачей которой становится содействие производителю в быстрой реализации произведенной продукции и потребителю в наиболее полном и экономичном удовлетворении потребностей. Особое место в торговле занимает розничная торговля продовольственными товарами, спецификой которой является, с одной стороны устойчивый спрос и прямая связь с уровнем жизни населения, с другой стороны, существенная дифференциация ассортиментного ряда потребляемых продуктов с учетом разного уровня жизни и ментальности отдельных групп населения.

Экономическая значимость исследований в области организации и экономики торговых предприятий определяется рядом причин. Во-первых, розничная торговля стала одной из важнейших отраслей экономики России, в ней в настоящее время создается 22% внутреннего валового продукта. Темпы роста розничной торговли остаются весьма высокими независимо от кризиса, охватившего практически весь мир: в 2008 г. темп роста оборота в розничной торговле составил 13%, в 2009 рост продолжался, хотя и несколько меньшими темпами1. В торговле занято 19,2% всех занятых в народном хозяйстве. Во-вторых, в условиях насыщенного рынка перед торговлей встают принципиально новые задачи, характерные для рынка покупателей. В связи с этим необходимо выбирать те формы торговли, которые позволяют наиболее полно учесть запросы разных категорий покупателей, обеспечивая их лояльность. В-третьих, при открытом рынке российская торговля сталкивается с зарубежными конкурентами, которые имеют более сильные финансовые позиции, включая инвестиционные возможности, и широкие навыки эффективных форм торговли, что значительно обостряет конкуренцию и требует от российских торговых организаций умения

1 Российский аналитический ежегодник. 2009. Стат. сб. / Росстат. — М., 2010. позиционировать на рынке торговую организацию в целом и отдельные группы товаров. В-четвертых, изменение экономических отношений торговых организаций с производителями и перевозчиками. Развитие разных форм взаимодействия оптовой и розничной торговли предполагает интенсивное развитие форм, организационных структур и структуры издержкоемкости разных видов товаров, обеспечивающих эффективное функционирование торговых организаций.

Отмеченное позволяет сделать вывод об актуальности исследования проблем повышения эффективности торговых организаций, включая совершенствование информационного обеспечения управления, развитие методов и формирование новых методик анализа их деятельности и организации системы внутреннего контроля, ориентированных на своевременное выявление и обеспечение методов мобилизации резервов роста эффективности торговли.

Значение формирования продовольственной сетевой торговли для полного удовлетворения потребностей населения, развитие методов и методик анализа, и внутреннего контроля товарооборота является важным условием для повышения эффективности розничных торговых сетей. Это обусловило выбор темы, направлений и структуры настоящего исследования.

Проблемы развития экономического анализа в условиях рыночной экономики получили раскрытие в работах Бакаева A.C., Бариленко В.И., Гальчиной О.Н., Ефимовой О.В., Жулиной Е.Г., Ковалева В.В., Литвиной Н.Т., Меркиной Ю.П., Мельник М.В., Пласковой Н.С., Петровой В.И., Николаевой-Рассказовой С.А., Шеремета А.Д.

Вопросы совершенствования управленческого учета в организациях разных организационно-правовых форм и профиля, в т.ч. торговой, посвящены работы Н.Д. Врублевского, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана,

В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, О.В. Рожновой и многих зарубежных специалистов.

В условиях развития организационно-правовых форм организаций и их организационно-управленческих структур все большее внимание уделяется организации внутреннего контроля и аудита. Эти вопросы нашли отражение в работах Булыги Р.П., Бровкиной Н.Д., Ситниковой JI.B., Подольского В.И., Суглобова А.Е., Звездина A.JL, Пантелеева A.C. и других.

Анализ деятельности торговых организаций, изучение товарооборота нашли широкое отражение в работах М.И. Баканов, П.С. Безруких, С.М. Капелюша, А.Н. Кашаева, Г.А. Николаевой, JI.P. Смирновой, и многих других российских авторов.

Вопросы развития торговых организаций, формирования сетевой торговли рассматривались Ароновым A.M., Грантом Д., Григорьевым Е.М., Карелиным B.C., Куницыным H.H., Новиком Г.Д., Спиро P.JI. и другими специалистами.

Для реализации цели в диссертации были поставлены и решены следующие задачи:

• выделить основные группы факторов повышения эффективности торговых сетей;

• уточнить методику анализа товарооборота в сетевых торговых организациях с учетом специфики- структуры и организации бизнес-процессов;

Достоверность методических предложений и практических рекомендаций, содержащихся в диссертационной работе, основана на применении в процессе анализа и организации контроля системного подхода с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих методов познания: обобщения и сравнения, анализа и1 синтеза, индукции и дедукции, выборочного наблюдения, статистических методов и другой научный аппарат.

При проведении анализа деятельности торговых организаций использовались специальные методы — сравнения, группировок, факторного анализа, коэффициентного финансового анализа, методы экспертных оценок и сценарный подход.

В ходе научного исследования получены новые научные результаты:

Научное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансового университета, проводимых в соответствии с комплексной темой: «Пути развития финансово-экономического сектора России».

Материалы диссертации аспиранта Резниковой Елены Николаевны используются на кафедре «Аудит и контроль» в процессе обучения студентов разных специальностей, а также при подготовке курсов лекций, практикумов по специальности «Анализ хозяйственной деятельности».

Публикации результатов исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Резникова, Елена Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговые сети являются одним из перспективных секторов розничной торговли, поскольку в наиболее полной степени призваны удовлетворять потребности населения в товарах. Торговая сеть представляет собой гибкую, устойчивую структуру взаимосвязи фирм и корпорации, позволяющую интегрировать новых партнеров. Торговая сеть, как перспективная организационная форма розничной торговли, характеризуется высокой конкурентоспособностью, обусловленной эффективной организацией управления, четко выстроенной логистической схемой, объединяющей функции маркетинга, закупки, пополнения запасов и сбыта.

Создание торговой сети - закономерный путь расширения бизнеса в розничной торговле, который дает возможность получения значительной прибыли и поддержания крепких позиций на рынке в условиях возрастания конкуренции и глобализации торговой деятельности.

Торговая сеть обладает таким важным конкурентным преимуществом, как способность достижения ценовых преимуществ над независимыми торговцами путем увеличения объемов продаж и уменьшения размеров надбавок. Сетевая организация консолидирует ресурсы с целью реализации корпоративной стратегии, направленной на снижение издержек и завоевание новых рыночных ниш. Это является одним из решающих факторов для достижения устойчивого преимущества над конкурентами.

Сетевая организация позволяет повысить качество продуктов, обеспечить инновационное развитие всех субъектов сети, обеспечить рост удовлетворенности покупателей, символизирует новый креативный подход к деятельности и взаимоотношениям.

Процесс развития торговли в России идет в направлении уменьшения доли неорганизованной торговли, сокращения части розничного товарооборота, приходящегося на независимые магазины. Россия обладает значительным потенциалом дальнейшего роста ритейлеров: рынок торговых сетей находится на стадии роста, что позволяет ему ежегодно расти в среднем на 25% в год, при среднеевропейском росте 7-10%\

При этом рынок сетевой торговли сильно фрагментирован, что указывает на низкую интенсивность конкуренции между магазинами современных форматов. В России в 2007 году оборот десяти крупнейших розничных игроков составлял всего 13% от общего оборота рынка продуктовой розницы.

Становление отечественной сетевой розничной торговли осложняется небольшим опытом функционирования, прежде всего, в регионах, а также высокой конкуренцией со стороны иностранных торговых сетей с их широкими финансовыми возможностями. Главными преимуществами западных торговых сетей являются наличие в значительных объемах финансов и масштабность, не сопоставимых с финансовыми ресурсами всех российских сетей, вместе взятых.

Товарооборот торговых организаций является основным оценочным показателем их деятельности, характеризуя объем продаж потребительских товаров в денежном выражении за определенный период времени. Качественная характеристика товарооборота представлена составом, складывающимся из различных видов продаж, и структурой товарооборота, то есть ассортиментом, а количественная характеристика -объемом реализации в денежном и натуральном эквивалентах.

Товарооборот представляет собой динамическую категорию, свидетельствующую о том, что только оборот товарного капитала способен обеспечить непрерывный, сбалансированный процесс торговли, обеспечивая воспроизводство товарно-финансовых ресурсов — основу высокого потенциала развития.

1 www.BFM.ru. капитала, как это было в индустриальную эпоху. В условиях постиндустриального общества информация, знания, технологии приобретают самостоятельный экономический оборот, обособленный от их материальных носителей1.

Торговая сеть позволяет получить экономию трансакционных издержек в результате объединения собственности, соединения различных видов торговых процессов, а также преимуществ в дистрибуции, возможности объединения внутренних ресурсов для обеспечения требуемых рыночных изменений, распределения рисков по подразделениям и их снижения.

На объем и структуру товарооборота влияет уровень товарооборачиваемости, поскольку торговая организация осуществляет непрерывный процесс обращения товарной массы, являющийся совокупностью оборотов всех имеющихся товаров. Для характеристики товарооборачиваемости в торговле изучаются два показателя, находящиеся в обратной взаимосвязи: скорость товарооборота (коэффициент оборачиваемости) и время обращения товаров. Коэффициент

В торговых продовольственных сетях наблюдается действие эффекта масштаба, при которых увеличение масштаба закупок обеспечивает снижение расходов и разнообразие ассортимента при рациональной издержкоемкости отдельных групп товаров.

Среди множества классификаций покупателей продовольственных торговых сетей наиболее перспективно выделение групп по приверженности к здоровому образу жизни. Растет число лояльных покупателей, считающих продукты питания элементом здорового образа жизни, готовых адекватно платить за удовлетворение своих потребностей в качественных продуктах. Сторонники второй группы покупателей считают удовлетворение биологической потребности основным назначением продуктов, а основную оценку товаров

1 Булыга Р.П.Аудит нематериальных активов коммерческой организации. - М., ЮНИТИ, 2008, с.167-168. связывают с затратами на ее приобретение. И дополнительные усилия торговых сетей по усовершенствованию упаковки, привлекательности товара ими воспринимается как ненужная работа, соответственно, не достойная оплаты.

Кластерный подход позволяет ориентировать деятельность поставщиков, обслуживающих конкретную территорию не на соперничество между собой, а целенаправленное сотрудничество, исходя из потребностей торговой сети. Поставщики согласовывают вид и объем продукции, сроки поставки между собой на базе потребностей конкретного ритейла. Свою деятельность они корректирует с точки зрения максимального увеличения товарооборота торговой сети, что базируется на согласовании их интересов.

Одним из важнейших направлений совершенствования организации и повышения эффективности торговых предприятий является усиление внимания к системе внутреннего контроля. В условиях рыночной экономики организация системы внутреннего контроля товарных операций в розничной сетевой торговле является важнейшим условием успешной деятельности, предопределяющей устойчивые стабильные успехи. Внутренний контроль необходим для обеспечения максимальной прозрачности и ясности взаимозависимостей и взаимовлияний бизнес-процессов в торговой организации. Развитие методов и методик анализа и внутреннего контроля товарооборота является важным условием для повышения конкурентоспособности продовольственных розничных торговых сетей.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Резникова, Елена Николаевна, Москва

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // Собрание законодательства РФ. 1996, №48, ст.5369.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Постатейный комментарий. М., Магистр: ИНФРАМ, 2010. — 172 е., табл.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 Н.

4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.

6. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., т.24.

7. Маркс К. Капитал: Критика политической экономии. / Под ред. Ф. Энгельса.-М., 1969, Т.2.

8. Актуальные вопросы теории и практики аудита и экономического анализа. / Под ред. Р.П. Булыги. М., Финакадемия, 2009. - 192 с.ил., табл.

9. Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития. / Под ред. М.А. Вахрушиной, М.И. Сидоровой. М., Спутник +, 2009. - 252 с.ил., табл.

10. Анализ финансовой отчетности. / Под ред. В.И. Бариленко. — М., КноРус, 2006. 415 с.ил., табл.

11. Анализ финансовой отчетности. / Под ред. О.В. Ефимовой. — М., Омега-Л, 2008. 450 с.ил., табл.

12. Анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. В.И. Бариленко. -М., Омега-Л, 2009. 413 е., табл.

13. Аронов A.M. Стратегическое управление корпорациями. — СПб, Изд-во Санкт-Петербургского гос. ун-та экономики и финансов, 2008. — 114 с.ил., табл.

14. Аронов A.M. Сущность и типы корпоративных стратегий диверсификации. СПб, Изд-во Санкт-Петербургского гос. ун-та экономики и финансов, 2001. - 20 с.ил., табл.

15. Аудит. / Под ред. В.И. Подольского. М., Валтерс Клувер, 2010. — 660 с.ил., табл.

16. Аудит. / Под ред. М.В. Мельник. М., Экономистъ, 2009. - 296е., ил.

17. Аудит. / Под ред. Р.П. Булыги. М., ЮНИТИ, 2009. - 431 е.,табл.

18. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике. — М., ВЗФЭИ, 2005. — 196 с.ил., табл.

19. Баканов М.И. Управленческий учет: торговая калькуляция. — М., ЮНИТИ, 2008. 254 с.ил., табл.

20. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М., Экономика, 1987. — 206 с.

21. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. / Под ред. М.И. Баканова. — М., Финансы и статистика, 2008. 534 с.ил., табл.

22. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. Вопросы теории, методологии и организации. — М., Финансы и статистика, 1989. — 223 с.

23. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело. М., ЮНИТИ, 2007. - 270 с.ил., табл.

24. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. / Под ред. М.В. Мельник. -М., ИНФРА-М, 2009. 344 с.ил., табл.

25. Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля. / Под ред. М.В. Мельник. М., Магистр, 2007. - 382 с.

26. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты. — М., ЮНИТИ, 2008. 343 с.ил., табл.

27. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала. М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005, - 426 с.ил., табл.

28. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. -М., ЮНИТИ, 2008. 343 с.ил., табл.

29. Бухгалтерский учет в торговле. / Под ред. М.И. Баканова. М., Финансы и статистика, 2006. — 622 е., табл.

30. Бухгалтерский учет. / В.Г. Гетьман и др. — М., Инфра-М, 2010. -715 с.ил., табл.

31. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких. — М., Бухгалтерский учет, 2004. 733 е., схем., табл.

32. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М., Омега-Л, 2010. 569 с.ил., табл.

33. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М., Омега-Л, 2010. -397 с.ил., табл.

34. Бахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М.И. Управленческий учет — 1. Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. М., Бинфа, 2009. — 171 с.ил., табл.

35. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский и управленческий учет. — М., Бухгалтерский учет, 2005. 399 с.ил., табл.

36. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М., Финансы и статистика, 2002. — 350 с.ил., табл.

37. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. М., Бухгалтерский учет, 2002. - 93 с.ил., табл.

38. Гальчина О.Н. Теория экономического анализа. — М., Дашков и К, 2010: 235 с.ил., табл.

39. Гапоненко А.Л., Панкрухин А.П. Стратегическое управление. М., Омега-Л, 2008.

40. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. — М., Дашков и К, 2010. 503 с.ил., табл.

41. Гиляровская Л.Г. Аудит собственного капитала коммерческой организаций. / Под ред. В.И. Подольского. М., ЮНИТИ, 2004. - 95 с.

42. Грант Д. 12 тем. Маркетинг 21 века. / Пер. с англ. Ю.Каптуревского. М., Коммерсантъ: Питер, 2007. — 447 с.

43. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Учет и отчетность в субъектах малого предпринимательства. — М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004. 92 с.ил., табл.

44. Дойль Т. Маркетинг, ориентированный на стоимость. СПб, Питер, 2001. - 479 с.ил., табл.

45. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Современный инструментарий для принятия экономических решений. — М., Омега-Л, 2010. 350 с.ил., табл.

46. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Бухгалтерский и финансовый учет. М., Экономистъ, 2008. - 351 с.ил., табл.

47. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Савин В.Ю. Анализ финансовой отчетности. М., ТИТАН ЭФФЕКТ, 2010. - 319 е., табл.

48. Жулина Е.Г., Иванова Н.Ф. Анализ финансовой отчетности. М., Дашков и К, 2010. — 267 с.ил., табл.

49. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу. М., Финакадемия, 2009. - 110 с.ил., табл.

50. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. — М., Магистр: Инфра-М, 2010.-286 с.ил., табл.

51. Капелюш С.М., Калупов В.Г. Учет издержек обращения конечного финансового результата и его распределения в торговле и общественного питания. М., ЗИСТ, 1989. - 61 с.

52. Карелин B.C. Финансы корпораций. — M., Дашков и К, 2005. — 619 с.ил., табл.

53. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М., Проспект, 2010. 420 с.ил., табл.

54. Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет. Понятия, алгоритмы, показатели. — М., КноРус, 2010. 767 с.ил., табл.

55. Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента. М., Проспект, 2010.-478 с.ил., табл.

56. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента. — М., Проспект, 2009. 533 с.ил., табл.

57. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1. Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М., Бинфа, 2010. — 229 с.ил., табл.

58. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и текстами. М., Проспект, 2010. - 504 с.ил., табл.

59. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. М.А. Бахрушиной. М., Вузовский учебник, 2008. -461 с.ил., табл.

60. Куницын H.H. Экономическая динамика и риски. М., Экономика, 2002. - 288 с.

61. Ларионов И.К. Финансово-промышленные группы: механизм функционирования, стратегия развития. М., Изд-во МГИУ, 2008. - 139 с.ил., табл.

62. Мезоэкономика./ Под ред. И.К. Ларионова. М., Дашков и К, 2001. - 442 с.схем., табл.

63. Международные стандарты финансовой отчетности. / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., Финансы и статистика, 2009. — 652 с.ил., табл.

64. Международные стандарты финансовой отчетности. / Под ред. М.А. Бахрушиной. М., Омега-Л, 2009. - 571 с.ил., табл.

65. Мельник M.B. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., Форум, 2009. — 192 с.ил., табл.

66. Мельник М.В. Основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М., Дело и Сервис, 2009. — 207 с.

67. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.J1. Ревизия и контроль. / Под ред. М.В. Мельник. М., КноРус, 2009. - 631 е., табл.

68. Монин А. Ритейл в России. Особенности национальной розницы. — СПб, Невский проспект: Вектор, 2007. 204 с.ил., табл.

69. Николаева Г. А. Бухгалтерский учет в торговле (оптовая торговля, розничная торговля, общественное питание, заготовительные предприятия). — М., ПРИОР, 2007. 352 е., табл.

70. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. М., А-ПРИОР, 2007. - 256 е., табл.

71. Новик Г. Д. Продажи через независимых торговых представительств. / Пер. с англ. М., Добрая книга, 2006. - 488 с.

72. Основы аудита. / Под ред. Р.П. Булыги. — М., Форум, 2010. — 270 с.ил., табл.

73. Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Представительские расходы, оплата ГСМ и мобильной связи: оптимизация учета. Практическое пособие. — М., ОМЕГА-Л, 2009. 124 е., табл.

74. Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций по МСФО. Практическое пособие. М., ОМЕГА-Л, 2010. - 144 е., табл.

75. Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Филиалы, представительства, обособленные подразделения организации: бухгалтерский и налоговый учет.- М., ОМЕГА-Л, 2010. 117 е., табл.

76. Петрова В.И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (Россия, Франция). М., КноРус, 2010. - 182 с.ил., табл.

77. Петрова В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций. М., Финансы и статистика, 2008. — 398 с.ил., табл.

78. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации и инструкция по его применению. / Под ред. А.С.Бакаева. — М., Юрайт, 2008. 173 с.

79. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. М., Эксмо, 2010. -382 с.ил., табл.

80. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ.

81. М., Эксмо, 2010. 633 с.ил., табл.

82. Пласкова Н.С. Экономический анализ. М., Эксмо, 2010. — 702 с.ил., табл.

83. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. — М., ИНФРА-М, 2010.-300 с.ил., табл.

84. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Основы аудита. Учебное пособие по программе подготовки профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. М., Бинфа, 2009. - 187 с.

85. Практический аудит. / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. -М., ИНФРА-М, 2006. 203 е., табл.

86. Проблемы современного финансового и управленческого учета. / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2010.

87. Радаев В.В. Захват российских территорий. Новая конкурентная ситуация в розничной торговле. М., Изд дом ГУ ВШЭ, 2007. - 219 с.ил., табл.

88. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. Пути сохранения сроков подготовки отчетности. — М., АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. — 444 с.ил., табл.

89. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Мухина C.B. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ. М., АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. - 159 с.ил., табл.

90. Рассказова-Николаева С.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции. — М., Кн. мир, 2008. 318 с.ил., табл.

91. Ревизия и контроль. / Под ред. М.В. Мельник. — М., КноРус, 2009. -631 е., ил.

92. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М., Экзамен, 2005. — 318 с.ил., табл.

93. Рожнова О.В. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства. М., Экзамен, 2004. - 126 с.ил., табл.

94. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы. Методологический аппарат. М., Экзамен, 2003. - 190 е., табл.

95. Рожнова О.В., Ветрова И.Ф. Построение эффективной системы корпоративного управления на примере предприятия АПК. М., Парфенов.ру, 2007. - 106 с.ил., табл.

96. Рожнова О.В., Гришкина С.Н., Литвиненко М.И. Бухгалтерский учет и автотранспортных организациях. М., Academia, 2005. - 363 с.ил., табл.

97. Рожнова О.В., Серик М.А. Совершенствование управления бизнес — процессами на предприятии металлургии. — М., Парфенов.ру, 2007. 72 с.ил., табл.

98. Розничные торговые сети по продаже продуктов питания и сопутствующих товаров в России. Ведущие торговые сети по продаже продуктов питания: общие характеристики бизнеса, направления деятельности, профили компаний. Аналитический обзор. М., 2007.

99. Российский статистический ежегодник. 2009. Ст.сб. — М., 2010.

100. Салин В.Н., Ситникова О.Ю. Техника финансово-экономического анализа. — М., Финансы и статистика, 2002. 108 с.

101. Смирнова JI.P. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. / Под ред. М.И. Баканова. М., 2006. - 637 с.

102. Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА. / Под ред. В.И. Подольского. М., ВЗФЭИ, 2007. - 220 с.ил., табл.

103. Современные проблемы бухгалтерского учета. / Редколл. В.Г. Гетьман и др. — М., Финакадемия, 2009. 123 с.ил., табл.

104. Спиро Р.Л., Стэнтон У.Дж., Рич Г.А. Управление продажами. / Пер. с англ. Ильина С. и др. М., Изд. дом Гребенникова, 2007. - 699 с.ил., табл.

105. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулирования аудиторской деятельности. М., Экономиста», 2007. - 254 е., ил.

106. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. -Экономиста, 2008. 493 е., табл.

107. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности. М., Экономиста, 2008. - 394 с.

108. Суглобов А.Е., Нитецкий В.В., Козенкова Т.А. Практикум по аудиту и финансовой менеджменту. М., КноРус, 2007. - 336 с.

109. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. М., КноРус, 2008. - 167 е.,табл.

110. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М., ИНФРА-М, 2005. - 669 е., табл.

111. Тактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. Учебное пособие для ВУЗов. М., КноРус, 2010. - 255 с.

112. Теория бухгалтерского учета. / Под общ. ред. Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник. М., Магистр, 2009. - 381 с.ил., табл.

113. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики. / Под ред. Петровой В.И. и др.- М., ИНФРА-М, 2010. -302 с.ил., табл.

114. Учет на предприятиях малого бизнеса. / Под ред. М.А. Бахрушиной. М., Инфра-М, 2010.

115. Финансовый учет. / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М., Финансы и статистика, 2008. — 814 с.ил., табл.

116. Формирование современной парадигмы бухгалтерского учета и экономического анализа. / Под ред. М.А. Бахрушиной, М.И. Сидоровой. -М., Спутник +,2010.-212 с.ил., табл.

117. Хасис JI.A. Закономерности развития российских розничных торговых сетей. М., УРСС, 2004. - 70 е., табл.

118. Хейвуд Дж. Б. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ = Outsourcing Dilemma, The Search for Competitiveness. M., Вильяме, 2004. - 174 с.

119. Черчмен У., Акоф Р., Арноф JI. Введение в исследование операций. — М., Мир, 1968.

120. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., Инфра-М, 2008. - 365 с.ил., табл.

121. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и аудит. М., Инфра-М, 2010.616 с.ил., табл.

122. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.- М., РИОР, 2009. 254 с.ил., табл.

123. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М., Инфра-М, 2008. — 207 с.ил., табл.

124. Шеремет А.Д. Финансы предприятий. Менеджмент и анализ. -М., Инфра-М, 2009. 478 с.ил., табл.

125. Шеремет А.Д.Аудит. М., Инфра-М, 2008. - 447 с.ил., табл.

126. Экономическая теория. / Под ред. Ларионова И.К. — М., Дашков и К, 2001. 602 с.ил., табл.

127. Экономический анализ в торговле. / Под ред. М.И. Баканова. -М., Финансы и статистика, 2007. — 396 е., табл.

128. Экономический анализ как основа антикризисного регулирования хозяйственной деятельности предприятия. / Под общ. ред. В.И. Бариленко. -Саратов, Наука, 2010. 330 с.ил., табл.

129. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М., Республика, 1999. - 366 с.ил., порт.

130. Бурцев В.В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческой фирме. // Аудитор. 2006, №7.

131. Воробьева Н. Динамика стоимости бизнеса российских торговых сетей. //Компания, 2007, №11.

132. Гришин Н., Дудин Е. Собиратель сетей. // Секрет фирмы. 2009,9.

133. Матвеева А. Микросхема для бедной страны. // Эксперт. 2002,15.

134. Мрочковский Н. Волшебная формула продаж. // Московский бизнес журнал. 2009, №4.

135. Налоговая учетная политика на 2010 год. / Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. // Экономико-правовой бюллетень. М., АКДИ «Экономика и жизнь», 2010, №1.

136. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий. / Рассказова-Николаева С.А. и др. // Экономико-правовой бюллетень. М., АКДИ «Экономика и жизнь», 2008, №7. - 109 с.ил., табл.

137. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 2006, №8.

138. Arthur A. Thomson, Jr. A. J. Strickland. Strategic Management. Conccpt&Cases. Chicago, 1994.

139. Hax Arnoldo C., Wilde Dean L. The Delta Project: Discovering New Sources of Profitability in a Networked Economy. New York: Palgrave Macmillan, 2001.

140. Deloitte. Мировой сектор розничной торговли в 2008 году. Аудит. Налоги. Консалтинг. Корпоративные финансы. // www.Deloitte.com./ consumerbusiness.141. www.Euromonitor.Com.142. www.Rbk.ru143. www.auchan.ru144. www.retail.ru145. www.x5.ru