Анализ технического развития производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Анализ технического развития производства"

- — • V-! П

' А Д РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г.В.ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

КАНТАШ ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА АНАЛИЗ ТЕХНИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Специальность 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности"

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученоЯ стегани кандидата »кономических наук

Москва - 1952

Работа выполнена на кафедре бухгатгерского учета" и аудита Российской экономической академии им. Р.В.Плеханова.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

академик ВИДРПИН Виталии Иванович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор ЗАВАРИХИН Николай Константинович, кандидат экономических наук, доцент ДАНИЛЕВСКИЙ Юрий Александрович.

Ведущая организация - йсеросси&ский научно-исследовательский институт информации и технико-экономических исследований в электротехнике (ЩФОРМЭШТРф.

Защита, диссертации „остоится " 21 " января 1993 п. в _____ часов на заседании Специализированного Совета К 063.62.04 по присуждению ученой степей. канг«дата ¡экономически* наук в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по адресу; II3054, Москва, Стремянный переулок, 28,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии.1

Автореферат разослан " " цр.кабря 1992 г. »

УченяЧ секретарь- Специализированного ^ / ,

Совета, кандидат, економических наук {jft'l ^ Ч.И.Вачина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТШСТИКА РАБОТЫ

1.1. Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономика предусматривает коренная изменения в методах хозяйствова- ' ния на всех уровнях управления. Их преобразование связано о дальнейшим совершенствованием экономических рычагов и стимулов, более слаяенным взаимодействием таких важнейших функций управления,, ак !учет, контроль и анализ. Становление рынка и рыночных отношений ведет к расширению прав предприятий (объединений) и повышению ответственности за конечные результата работы и эффективное использование производственного потенциала. Это ебует усиления контрольных функций учета и анализа, предоставления руководителям разных уровней необходимой информации для оперативного реагирования и принятия управленческих решений.

Повышаются требования, предъявляемые к учету и анализу состояния технического развития производства, увеличивается объем информации, необходимой для руководства этим процессом и для проведения экономического аж :иза.

Проблемам технического развития производства посвящены работы ученых-экономистов В.П.Александрова, Ю.Д.Амирова, С.П.Анискмова, А.В.Бачурина, П.Г.Бунича, Л.А.Вааги, М.А.Виленсиого, Л.М.Натовского, В.Я.Кокотова, З.П.Коровиной, Н.К.Лещинкна, А.С.Львова, Н.Г.Чу-иаченко, С.Ы.Яыпольского и других. Однако в этих работах рассматривается в основной вопросы прогнозирования, планирования, оценки и материального стимулирования процесса научно-технического развития.

Проблемам учета и экономического анализа затрат на техническое развитие производства посвящены работы А.С.Бородкина, В.И.Ви-дяпина, В.И.Петровой, З.В.К'-рьяновой. Следует подчеркнуть, что научных работ, посвященных комплексному исследовать проблем организации учета и анализа процесса технического развития проиэвоц-етва, все еще мало. В то жэ время переход экономики на рыночные отношения обуславливает необходимость пэреоскыслвнил многих аспектов бухгалтерского учета и эконс ''ческого анализа затрат на техническое развитие производства ' каждой отрасли промышленности в учетом ее специфических оеобань.. .<твй. Это относится к предприятиям электротехнической, азотноЯ и других отраслей, на которых на уделяется должного внимания организации синтетического и аналитического учета затрат на техническое развитии по объектам учет« и направлениям работ.

-г -

0( 1','м из недостатков учета является то, что он не дает информации о достигнутых результатах в процессе технического раз-гатгя ;.;-окпводства. При этом ни учетные регистра» ни бухгалтерские счета, ни статистическая отчетность не представляют достс-взршх данных для проведения экономического анализа влияния технического развития на результаты деятельности предприятия.

Б этой связи представляется необходимым разработать научно обоснованную систему учета и анализа затрат на техническое развитие "роизводства. Актуальность, теоретическая и практическая значимость комплексного изучения вышеуказанных вопросов в условиях ; развития рыночных отношений определили выбор темы исследования и , его цель.

1.2. Целью диссертационной работы является обобщение теории и практики учета и экономического анализа показателей, характеризующих процесс технического развития производства, выявление положительных и отрицательных оторон в учетной и аналитической работе, исследование применяемых на промышленных предприятиях методов и приемов окономического анализа.

• В соответствии с поставленной целью в диссертации решена следующие задачи:

- изуч .ны теоретические вопросы и практические положения учета и экономического анализа затрат на техническое развитие производства;

- даны характеристики основных показате "ей, описывающих процесс технического 'развития предприятия;

- обоснован ряд показателей, позволяющих оптимально оценить технический уровень производства;

- исследована методика учета показателей, определяющих техническое развитие;

- изучена специфика процесса освоения новой техники на предприятиях различных отраслей промышленности;

- разработана методика расчета показателя потенциальной возможности; ■

- проведен анализ технического ре ития двадцати восьми предприятий азотной промышленности.-

1.3. Методология и методика исследования. Теоретической и практической 'основой проведенных в диссертации исследований послужили произведения классиков экономической теории, решения правительственных и директивных органоп управления Российской бедерации.

Б процоссз работы нац диссертацией были изучены и приняты во внимание труды ведущих созстских ученых-зкононистов и зарубежных специалистов по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа, организации и планирования производства, менедзсмента и маркетинга.

В исследовании использованы присии сравнения, детализации, группировки, ранжирования, зкепертнцЛ и другие методы снализа.

Прозеденнса научное исследование бая«пуетея на системной подхода, коториЯ проявляется п тем, что анали- тэхничрского развития производства рассматривается как сзмостоятельниЯ предмет исследования и в то же вреда как органическая часть экономического анализа хозяЛса^внноЛ деятельности.

1.4» Объект исглеиования. В качество объекта исследования сайрами предприятия разных отраолоЯ прскшленности: влектротохни-чзехой, приборостроения и азотноЯ. Это обусловлено необходимостьэ показать, что предлагав- ш гмтодика анализа технического развития приемлема для лзбоЯ сферы производства.

При разработке методики анализа использовался практическая материал Крымского злоктроремонтного завода и ПО "Маяк" (г.Севастополь), Порзого Московского часового завода и 20 предприятия азотноЯ проикнлоннооти за пориод 1979-1939г.г. Материал прэдетаэ-'лан а диссертации в виде таблиц и приложений.

1.5. Нэучная кпанзна диссертацнсинсЯ работы заключается п .обосновании'ряда теоретических пслсзгашЯ по соверэенстзсваьгз учета и анализа технического развития производства.

К числу основных рззультатоэ относятся следугяциэ:

- обоснование системы пска.-ателоЯ технического развития производства в условиях рыночных отнозпниЗ, выработка рскомзн.-ущкй по ооворсензтвоганкя их учета;

- выработка методики исчисления показателя потенциальной возмсл-ности;

- разработка карточки учета эко1 шичяскоЯ эффективности от внедрения нозсЯ техники;

- усовершенствование енотом сводного учета затрат на освоение новой техники;

- предложение методики анализа технического развития производства на основа показателя "уровень технологии".

1.6. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что на основе разработанных методов экономического анализа можно оценить урорень технического развития предприятии

различных отраслей промышленности. Исследование информационной о.. ш экономического анализа позволило разработать методику учета г 'зателеЯ, отражающих техническое развитие производства.

Выдвинутые положения будут способствовать повышению экономического уровня предприятий на основе четко налаженной системы уче-I и экономического анализа.

Х.7. Апробация результатов. Основные положения диссертации нами отражение в опубликованных автором работах, апробированы на плткх Плехановских чтениях "Рынок: проблемы становления и разви- | тия" (Москва, 1992г.).

Предложения, полученные в ходе исследования, нашли практическое применение в работе Крымского электроремонтного завоца и ПО "Маяк" (г.Севастополь). Методика анализа экономической эффективности развития технологических комплексов принята к использовании при создании методологии формирования организационно-технологической структуры промышленного комплекса Р®, адекватного рыночным механизмам, методик формирования технологических корпораций и объединений с использованием процессов приватизации.

1.8. Структура работы определена целью и задачами исследова- -ния. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, таблиц, схем и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, -фор-, мируются цель,.задачи и объект исследования, раскрываются научная новйзна и практическая значимость выводов и предложений. (

В первой главе - "Содержание процесс., технического развития производства" - определены особенности экономического механизма технического развития, обоснованы сущность и предпосылки возникновения затрат, исследована структура затрат на техническое развитие производства.

Во второГ главе - "Информационная база экономического анализа технического развития производства" - рассмотрено применение нормативного метода в учете затрат на новую технику, показана специфика обобщения расходов на тг ¡мческое развитие предприятий различных отравлей промышленности.

В третьей главе - "Анализ технического развития как важнейший компонент анализа хозяйственной деятельности" - исследована система технологических процессов производства, проведен анализ технического развития предприятий азотной промышленности на основе показателя "уровень технологии".

В заключении излагаются важнейшие выводы по проведенным исследованиям.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО МССРВ.;п«'1'ЧЯ

2.1. Обцествснноо производство вхлпчает два ззз-,..осз^зашых процесса: функционирования и развития. Для управления пзраш из них нужно постоянно возобновлять производство, поддерживая его з предусмотренном стандарта:« и т ошчзскиаи условиями состоянии, обеспечивать р1ткичний выпуск продукции установленного качества, до-9тав«у ов потребителям л т.п. Управ;.гни8 развитием производство имеет цвлыо изиенениэ его состояния, npt «зованиэ зго до эара-HG9 намоченного уровня, соотпзтствуьцзго или г.ровызаЕЦзго эысшиа иировиэ достизения.

Технич ский прогресс sait процзгз еовэрюнствованкя техники я технологии на оснояо опита трудовой деятельности, использыания более богатих природных ресурсов, социально-демографичесмх факторов ¡««ал кесто на веех этапах развития общества.

С технически! развитием производства тесно связаны понятия техники и Тйхнологии. .Техника как совокупность зродота и прздиэ-тоэ труда, созданных чоловаком для поведения эффективности его деятельности в различных Юберах, является огновоЯ технического развития производства при лсбоЯ форио собственности. Технология представляет собой совокупность способоэ изготовления и применения техники, соединения сридстэ :i прэд;:этсв труда.

Понзтиз тзхники и тыхнологни тесно овя jiüj наяду собой : а приобретенной новых зидо;. техники праоЗрлзуптся технологии н зтруктура производства у потребитзля; ноаал тэхнология, □ своя очередь, з'пизпит усоаэгсонетаоаанкэ двПстяуЕцзЙ тйхннки и воз-

никн09сниэ ново!!, lioítif гг-?™птП„

ВяакдоцеЯгтякэ техники а технологии коана сравнять з т"ч влияние!!, которое; скаллаэт друг на друга прои^водитсльнно гили н произвоаствсл'нгз отноз^ния. Техника является ознопоЗ тахничзо-яого разчития, M3UüH2Mvt тяхнияи пцзчаает изменении соответстзу-сч'-й оЭ тяхнояогии. F1 ci'oa оч>- >1ь, технология тзкзч В137олняат йитивнуо роль п процаось усо» ■ '.'îHsTBooaHîm суцаотзуи- t еипзэ :i разработки нопцх вита т-хник*.

D onptf долеж-.эт 7чхнмч-»сйигэ ра онтия производства ннобхопиио обратить sHri'-Wa на три ücüSHía. Его наг.осрпствйннш р^ультаг той является нопояводини-; - прогрессивно* и данайца продукта, таяния», технология и орган в опии прэи 'волстм, а ноторс.ч клтариали-зуетея науою«.- эниш». Е) еэвр^мшнцх уилоьи** наука в полной uspt' становится нппоерйдствиенэа прэипводитидиюЗ сиюЛ. Это значит, что объэят зэ армлсаения - прзцлез соекруигтиоввния вуц-зствуп™!:!!

- б -

тчхничв<.'.1:в!1''и! технологической базы производства.

Вг'ра6втв ряжное теоретическое значение имеет определение . с.'яткж'^бовоение новой техники", которое органически входит в структуру1 '"йаука-техника-производство" и образует систому "исслз-попание - производство",охватывающую область деятельности от за-рожпенил идеи до внедрения и эксплуатации новой 1ехники. По своему содержанию »та система отражает технологический порядок выполнения работ по внедрению и эксплуатации новой техники и именно е вто.. значении используется в диссертационной работе. Понятие "новая техника" включает не только те объекты, которые обладает 1 технической новизпой, но и такие, которые являются усовершенст- ; пованиями и повышает эффективность производства. Это значит, ! что к новой технике относятся также и новые технологические процессы, а также неразрывно связанные с ними новые формы организации прокзподст»а и труда.

2.2. На основании проведенного исследования сущности издержек на оерооние норой техники, базируясь на учении.К.Маркса об издержках производства, в диссертационной работе аргументируется понятие затрат на освоение новой техники применительно к условиям рыночной экономики. Отмечено, в частности, что затраты на освоение новой техники по натурально-вещественной форме на поверх-' ности явлений схожи с текущими затратами на производство» Ош 1 включает в себя стоимость оборудования, технологического оснащения, материальннх ресурсов, заработную г лту работников, занятых-освоением новой техники. При внедрении новой техники или технологии имеют место более высокие общественно необходимые затраты труда. Они приобретают форму повышенных затрат и потерь. Повыпен-ные расходы являются дополнительной и в то же время необходимой составной частью издержек внедрения нсой техники.

2.3. В работе высказаны некоторые соображения по вопросу применения нормативного метола я учете затрат на новую технику. Анализ различных точек зрения поз^ляет сделать вывод о том, что нормативный метоп учета и контрол г затратами носит универсальный характер. В то же время нельзя ./ождествлять нормативный метод учета и контроля с нормативным способом калькулирования себестоимости новой техники.

Главное назначение нормативного метода учета заключается в осуществлении текущего контроля за снижением себестоимости продукции в оператжном порядке (за смену, рабочий день, пятидневку, декаду)« Такое применение целесообразно и необходимо в целях

повышения экономической эффективности деятельности предприятий.

Применение системы нормативного метода учета и контроля на противоречит установившимся на практике методам учета прокзвоц-ства и предполагает»сочетание ее с соответствующим методом учета (попэредельным,: лоизделшкм, попроцессныи и позаказным). В этом смысле можно. рассматривать отдельные варианты методов учета на новую технику ■ (поперодельно-норнативтЛ, пооперационно-нормативный и т.п.).-Выбор метода зави^т от специфики отрасли и характера производства.

Нормативный способ.калькулирорания новой техники основан на возмозшости в условиях .использования системы нормативного учета и коитрол.1 определять 'фактическую себестоимость на основе алгебраического суммирования нормативных затрат, изменения нора и отклонений от норм. Этот способ является одним из вариантов косвенного распределения затрат пропорционально натуральным или стоимостным параметрам. Его применение в условиях машиностроения и других многономенклатурных производств, где объектом учета затрат являются изцелиа или группы однородных изделий, позволяет повысить достоверность калькуляций продукции, так как распределение фактически произведенных затрат пропорционально нормативный затратам экономически более обоснованно по сравнению с возможными другими базами распределения (основной заработной платой производственных рабочих, временем работы оборудования и др.).

Однако оправдаппиП себя в иакиностроении нор^ативт.^ способ калькулирования новой техники ньльзя механически переносить на передельные производства (металлургию, текстильную, нефтяную, угольную прсунллениость .. др.), где его внздрение может усложнить калькуляционную работу и снизить достоверность отчетных документов. Таким образом, не следует устанавливать местную связь универсальной системы нормативного учета и контроля за затратами с нормативным способов калькулирования продукции, в том числе новой техники.

2.4. Одной из характер . черт нормативного мвтода учета является виячлени» и документирование отклонений в момент их возникновения и по прямой принадлежности к продукту труда. Как показывает практика, наибольший процент отклонений прихоцится именно на этап освоения новой продукции. Внедрения научно-технических. поститиний в производство приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходо», снижению трудоемкости изделий по операциям, вследствие чего действующие нормы перестают отвечать условиям производства.

- о -

Согласно выборочным подсчетам, проведенным на ряде предприятий маг: «юстроония, в перис освоения документируется минимально чвадцать, а максимально сорок один процент от общей суммы учтенных склонений. Иначе гороря, но восьмидесяти процентов отнесенных на ияпержки сумм отклонений выявляется расчетным путем. Данные об отклонениях определяются на основании инвентаризации незавершенного производства. В связи с этим существует мнение оЛ отказе от концепции максимального прямого документирования отклонений в момент ич чоэникнопения и пероходо ьа расчетный способ путем проведения инвентаризаций. По нашему мнению, расчетный способ оказывается более эффективным в процессе налаженного промышленного производства, когда действительные затраты по нормаи можно определить по количеству принятых полуфабрикатов или готовой продукции. На . этапе внедрения новой техникн необходимо стремиться к максимальному сокращению времени и издержек освоения, поэтому все отклонения от норм должны регистрироваться документально. Это позволит наладить контроль за причинами отклонений, что будет способствовать более быстрому их устранению.

Для организации учете отклонений предлагается использовать карточку вкономической эффективности от внедрения новой техники, где отражать объем выпуска пронукции, плановые и фактические величины снижения себестоимости по экономическим влемонтам, производственны« участкам, суммы отклонений.

Карточка учета экономической эффективности от внедрения новой техник; (лицевая сторона)

Наименование и место провечечия _

*

яо-ку-

мен та

Г^схоны на проврт'ниа мероприятий

материалы , покупчыо

полуфабрикаты

Заработная плата

и т.п.

итого

по

сме

те

фак огкл по фяк откл по

ти- ь сме ти- сме

чес те ЧРС ТВ

ки ки

фр'" I фТКЛ

чь -) ки

по

сме

те

фак откл по факт

ти- сме ти-

чес те чес

ки ки

от к л

(Оборотная сторона карточхи)

V Наимено- Нормы Нормы

••эвв- вание эатря' чатрат

цания продукц по после

ции мероприятия мероприятия

текущих норм на рд.прсукиии

КО"

ствтьи

абсолгт^яя величина

Объем продукции с момента изменения норм

Тактический экономический

»ффект

По кажпому мероприятии в бухгалтерии открывается карточка аналитического учета эффективности, в которой указывается место проведения мероприятий, наименование объектов калькуляции, по которым должны изменяться норли затрат после внедрения, сметные данные затрат на проведение мероприятий в разрезе калькуляционных статей.

По мере выполнения работ фактические затраты регулярно отражаются на лицевой стороне карточки. Подобное построение карточки аналитического учета эффективности позво^. т получить необходимые данные о состоянии работ, связанных с осущестьлением каждого мероприятия. Одновременно можно определить степень соблюдения режима экономии (величину отклонений) путем сравнения фактических затрат на внедрение со сметными, в_ том числа по отдельным элементам.'

Однако для учета фактической эффективности НТП необходимо иметь сведения не только о затратах, но и об экономическом -эффекте проведенных мероприятий. Поэтому на обратной стороне карточки ведется учет экономического эффекта от внедрения новой техники, дающего снижение себестоимости продукции. В бухгалтерии данные извещений об изменении норм переносятся в карточку учета экономической эффективности, где подсчитывается сумма эффекта от внепрения путем умножения разницы между прежней нормой и вновь введенной по каждой статье на фактический объем продукции с момента изменения норм.

Снижение себестоимости продукции в карточке представляется в разрезе калькуляционных отатей. Сравнение величин фактических затрат и получанных результатов дает возможность судить о величине предполагаемой прибыли J результате внедрения новой техники.

Карточка учета акономическпЯ эффективности разработана для предприятий электротехнической промышленности. Однако она мояет быть рекомендована к применению и другими отраслями промышленности, где используется нормативный метод учета и калькулиро' шя себестоимости продукции. Прин" шальное отличие данной карточки от ранее предложенных вариант состоит в возможности учета в едином регистре затрат и результатов, связанных в процессом освоения.

2.6. Важное значение в работе уделяется вопросу изменения текущих норм расхода ресурсов в связи с внедрением в производотво новой техники.'

В рыночной экономике его актуальность возрастает, поскольку учтенные суммы изменений текущих норм в опродялинной мере

отражают состоятельность технической и коммерческой политики администрации предприятия, эффективность инвестиций в экономическое развитие производства, результаты творческой работы трудо-ього коллектива. Поэтому учет изменений текущих норл должен от-.ражать лишь мероприятия, суммовые результаты которых представлены в документально зарегистрированных фактах пересмотра текущих норм и нормативов, иными словами, характеризовать работоспособность заводского .режима экономии. Будет целесообразно исключить из кон-: цептуальной модели нормативного метода принцип расчленения фактических зат.рат -по изменениям норм в валовых затратах на производ- ! стео, себестоимости товарного выпуска, незавершенного производства и единицы 'продукта труда, 1актические суммы экономии ресурсов, полученные в .результате изменения текущих норм и нормативов,' зафиксированных в первичных документах, найдут отражение в фактической себестоимости готовой продукции, а степень влияния изменений норм на себестоимость можно определить расчетным путем.

Варианты официальных первичных документов по учету изменений текущих норм имеют ряд существенных недостатков. В первую очерзпь, необходимо отметить их оторванность от .внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Практика предприятий машиностроения поет ; основание полагать, не увеличивая числа действующих форм документации, дополнить извещение, установление? ГОСТами, реквизитами для учета изменений текущих норм, инициаторами которых стали хозрасчетные подразделения. Кроме того хозрасчетные отношения, как нам представляется, обусловливают необходимость документирования той части изменений текущих норм и экономии от их снижения, которая получена хозрасчетными бригадами, подрядными, арендными коллективами, непосредственно выполнявшими те или иные работы, связанные с реализацией определенных плановых обязательств.

В диссертации предложены два варианта извещений для учета изменений норы: технологическое и нормировочное» Эти документы должны содержать информацию обо всей совокупности признаков классификации изменений: о виде р' /-зов, степени агрегированности, объеме, месте, виде изменения, I «диаторе, исполнителе, что обеспечивает интегрированную обработку экономической информации в автоматизированных системах.

Технологическое извещение предназначено для оформления изменения технологических процессов, применяемости деталей в узлах и изделиях, узлов в изделии (для цехов пресс-форм, крупных штампов, производства нестандартного оборудования); изменений конструкции технологической оснастки и запасных частей, изменений

энергетических режимов, технологии погрузо-раэгрузочных работ и Т.д.

В нормировочном извещении фиксируются изменения трудоемкости, основной заработной платы производственных рабочих - независимо от форм оплати труда и форм хозяйственного расчета - по технологическим операциям, комплексной расценка или нормативу, номенклатуры потребляемых материальных и топливно-энергетических ресурсов, учетных цен, расчетных ставок трансиортно-заготовитель-ных расходов, перзичных и специфицированных норм расхода материалов, топлива, энергии, лимитов расхода покупной энергии, тарифов на тракспортнуо работу и услуги собственного транспорта. И в том,ич другом извещении необходимо предусмотрзть коды изменений, мероприятия, деталей-изделий, ремонтных работ, транспортных работ и услуг, материальных и топливно-энергетических ресурсов по номенклатурным номерам, подразделений - инициаторов, исполнителей. Веяно при этом обеспечить системный контроль за тем, .чтобы структура данных о стандартных иапеершшх была полностью ункфкцарова- . на с информацией, отрезаемой в первичной нормативной технической документации.

2.6» Внедрение норой техники визтает изменения норм расхо-тта ресурсов на ранее изготавлигаегую продукция. Для болео полного использования преимуществ нормативного метода предлагается дополнить систему применяемых нормативов оценочными нормативами нового назначения. По сути, которую сни долгий выражать, их ися-но назвать нормативами потенциальной бозмохнооти (НПВ).

НТО? представляет собой максикальнуо величину показателя, ко- ' торый мотет быть достигнут при действувщнх нормативных пеличгетх составляющих его элементов и использовании прогресскЕЖХ достгео-нкй организации производства, внедрения новой техник«, технологии и т.д.

НПВ служит базой для разработки напрлкемшх планов и построения системы стимулирования в зависимости от качественного уровня достигнутых результатов. Применение итого норматива позволяет установить соотношение ыеяду реальными возможностями каждого рабочего и разработанными планам!, что создает предпосылки для совершенствования нормативной базы планирования.

Основой расчета НПВ являются данные оперативного учета. Чтобы рассчитать НПВ по материальным затратам, необходимо использовать плановые и фактические показатели их расхога.

Пусть общая стоимость израсходованного материала ¿-го г да с учетом плановой нормы расхопа определяется по формуле:

С; - Аг * п * > (I)

где - общая стримость израсходованного материала /-го

вида по норме; А/ - норма расхода материала /-го вида на одно изделие;

2/ - цена за единицу '-го материала; Я - плановый выпуск изделий из /-го материала; ' ' г вид материала.

Обозначим через ^фактический расход /-го материала нл одно изделие. Тогда стоимость израсходованного материала с учетом планового выпуска будет определяться по формуле:

А* = X'I * /г * . (2>

гда ■ Д - общая стоимость израсходованного материала /-го вида фактически; ^ - фактический расход материала /-го вида на одно изделие. Цена материала и план выпуска не изменяются. Определим, что XI < Лг, т.е. фактический расход материала на изделие меньше нормы расхода. Тогда (Шдя. экономия /-го материала в стоимостном выражении будет равна:

Е = с: - ь =Х1 * п" II -

где £Г - общая экономия материала I -го видд.

Из *ор*«улы (3) можно рассчитать средний фактический расход /_{>0 материала на изделие: ^

Ъ = Л дТг, <«>

где Ду - средний фактический рас. -»д материала /-го вида на одно изделие. .Рссчитав экономию /-го материала и средний фактически!1 раоход этого материала, определим количество изделий, на которые можно использовать сэкономленный / -й материал:

.¿Л = Лг- ■ . . (Б)

где Д Ц - количество изделий, на которые можно испольаовать

сэкономленный материал / -го вида. £

Тогда ( Я л- - количество изделий, на которое можно

нвпольаовать весь ^'/-й материал.

* л.

ИПВ = а* . (б)

где НПВ - относительный показатель, покалываиций, насколько эффективнее можно использовать ресурсы (в данном случае материальные ресурсы, материал ¿-го вина) при отклонении фактической врличины показателя от плановой.

Если в течение некоторого отрезка времени (сиены, рабочей недели) фактический расход /-го материала булет постоянно отклоняться от установленной нормы расхода в сторону уменьшения, то очевидна необходимость изменения данной нормы расхода.

2.7. В рсбото высказаны некоторые соображения по поводу группировки затрат по различным признакам, раскриващим назначение и содержание затрат на внедрение новой техники. Исследование классификации затрат на внедрение новой техники показало, что кмеютея . значительные расхождения в выборе и обоснованности классификационных признаков как в вкоиоикческой литературе, так и в практике. Диапазон расхождений очень пироп: от классификации по стадиям затрат, направлениям работ, местам позникночения, характеру затрат, статьям расходов, источнг'ам возмещения и уровни упраччения яо группировки затрат только по очному признаку - характеру выполняемых работ (затраты по разработке технической и технологической документации и затраты, связанные с внедрением нояой техники).

Поскольку праг ильная группировка .затрат на внедрение новой техники является главным условием достоворюго исчисления объема внедрения, сна "оина раскричать назначение затрат и показать рациональность и целесообразность расходования средств.

В условиях рыночных отношений и с учетом зарубочного опыта предложено группировку затрат производить по сладуо^им классификационным признаком: по направлениям работ, местам возникновения, центрам ответственности, стадиям (центрам) затрат, характеру работ и источникам возмещения. Необходимость такой группировки затрат вызвана тем, что в условиях развития »кономуческоЯ самостоятельности лречприятий яозросла oбv^ктиl^нaя потребность в такой гчформа::ии. Кроме того, е развитием автоматизчцги учетно-вычисли-т-лчннх ре*от «озчгклв реальны»' «озвсжости ч»я увеличения колк-»°етм об-ь-кто» учета.

ОГобдаиие затрат го пр*"лят«"¥»®1 признакам позволяет * результате анализ* опр»5слгть п» несообразность проп*дп>*ия «мропрпятив,

рациональность использования средств, степень выполнения плана внедрения новой техники и эффективность ее внедрения.

Правильная постановка учета затрат на внедрение новой техники прежде всего зависит от научно обоснованного состава затрат. Подчеркнута актуальность »той рроблемы.

Ряд исследователей затраты, связанные с процессом внедрения новой техники, относят к расходам капитального характера, а по мнению других авторов они относятся к промшленным расходам. Однако »тот вопрос весьма слокен и однозначно не решен ни в теории, ни на практике.

2.8. В работе критически оценивается предложенный И.В.Иваа-кевичем один из вариантов учета и калькулирования затрат на новую технику.

Согласно данному варианту, система учетного обобщения расхо- , дов на освоение производства новой продукции основывается на группировке затрат по моатам их формирования по элементен издериек, за исключением амортизации основных средств. Расходы на организа-цио и управление предприятием прибавляются к общей сумме пряыцх затрат после завершения всех работ по освоению пропорционально '< принятой базе распределения, (рис. I).

Рио, I ;

Сфера затрат на освоение производств;' новой продукции 1

Конструирование Клготовлениа 1 Организация серий-

и подготовка опытного |ного производства

производства образца ¡новой продукции

I. Материалы I. Материал!. I. Ыате риалы

2. Заработная + 2. Заработная 2. Заработная плата

плата с от- ■плата с от- с отчислениям»

числениями числениями

3. Ннутриэавоц- 3. Внутризавод- 3. Внутризаволские

ские услуги ские услуги услуги

4. Прочие расходы 1 4, Прочие расходы 4, Прочие расходы

Рас*овы на управление

К преимуществам предлагаемой классификации затрат на освоение следует отнести:

I. Возможность охвата всего цикла издержек на создание продукции

по всем стадиям процеоса "исследование - производство". 2» Создание предпосылок тля достоверного исчисления себестоимости

работ, выполняемых на каждой стадии освоения производства. ' Недостатка™ предложенной классификации являются:

I. Недостаточная проработанность состава затрат на каждом из зта-

пов освоения новой техники» 2„ Сочетание поэлементной структуры издержек с постатейной, так как внутризаводские услуги и расходы на управление входят в статьи калькуляции.

В рассмотренно" классификации затрат но нашел отражения такой важный элемент издержек, как "Топливо и энергия на технологические цели". Между том его включение в состав расходов на освоение новой техники обязательно ввиду значительного удельного чрса в различных отраслях промышленности (химической, горной и др.). Следует также включить в элементы издержек покупные иэюлия и Полуфабрикаты, которым на стадии конструирования и подготовки производства будет соответствовать элемент "Спецоборудование".

Внесение амортизации в элементы издержек на освоение не обязательно. В современных условиях включение амортизационных отчио*-лений я издержки освоения новой техники должно определяться стратегией учетной политики, проводимой на каждом предприятии. Если 1т этапе освоения новой техники предприятие имеет льготное налогообложение, амортилациошп;? отчисления в себестоимость можно не включать. Напротив, в последующие периоды можно применять метод ускоренной амортизации, увеличивая издержки и уменьшая прибыль.

Необходимо уточнить состав затрат, включенных в элемент "Прочие расходы". Здесь показываются прямые расходы, не яоаедяие р вышеперечисленные элементы, напртяр, запасные чаоти к оборудованию.

Учитывая преимущества и недостатки рассмотренной схеиы (рис.П, предлагается уточненная классификация затрат на освоение производства норой техники, приставленная на рио.2.

Рио. 2 Сфера затрат на освоение произвопства новой продукции

I

Конструирование Изготовление Организация серий-

и подготовка опытного ного произвопства

произвопства образца новой пропухции

I. Цатериалы I. Материалы I, Цатыриала

Спавдборудо- 2. Покупные изде- 2, Покупные изтш-

ваниэ лия, полуфаб- лия, полуфаб-

рикаты рикаты

3. Топливо и 4- 3. Топливо и ! 3, Толяиво и

энергия т анергия 1 анергия

4. Заработная 4. Заработная 4. Заработная

плата о отчис- плата с отчис- плата о отчио-

лениями лен и дин лвниями

6. Амортизация б. Амортизация б. Амортизация

основных основных основных

фондов фондов фондов

6. Прочив расходы б. Прочно расходы б. Прочие расхоти

< | !

Расходы на управлиши

2.9, В организации оконоиичегиогг сиалиаа .дтрат на нозу| технику болькоэ значения иаиат оиЗор ои чочних показателей, га-раатеризуйг.ик прбцаса технического развития произвопства и его влияние на ввонодозу предпрллщя.

ИапоЛьэуоыаз а ностокрэ прзцл тихничасзкэ и сионоиичаеацу помазатояи (фондоаооруаониозть, фондоотдача, степень ымханизащ-.и труда, пр^роат производительности труда и т.д.) отранавт рзчно-радныа тохнэлогичэокно и скоиомкчиские аспиити производства и,р.ис-театриааекйы о совокупности, »¡з только крайни ослосняют формирования общего представления о аго техническом развитии, но н йогу? противоречить яруг другу, той каи рост очного поаазатвл* оффаа-ткми ;ти иоаат сопровозпатьвл сниивниец чругого, что »«труднг.ат

получение определенного вывода о состоянии и развитии анализируемого объекта. Полученная в результате такой оценки и последующего анализа информация не позволяет осуществлять выбор наиболее оптимального с точки зрения эффективности направления технического развития производства.

Возможности повышения качества управления научно-техническим (развитием производства '.существенно расширяются при использовании г анализе и планировании технического развития единого обобщенного технико-экономического показателя для оценки уровня технического совершенства производства. Таким показателем является уровень технологии, представляющий собой свойство каждого технологического процесса, которое изначально присуще данному способу производства конкретного продукта. Это свойство предопределяется как идеей технологи-еского процесса, так и технической реализацией атой основной идеи, которая находит свое отражение в характере и последовательности рабочих ходов технологического процесса. Если в хода эволюции технологического процесса не изменяется основная его идея, т.е. происходит рационалистическое развитие технологии, уровень технологии остается неизменным.. Это качественная сторона показателя "уровень технологии". С количественной стороны 8тот показатель представляет собой обобщающую оценку производительной полезности данного вида технологии с точки эрения общества и определяется произведением производительности живого • и прошого трупа.

= 4- п л. , «>

Я Фг

где у - уровень технологии;

±

П

А. п

О - произвепенный чистый продукт;

Л - численность занятых в технологическом процессе;

Ф, - технологические фонды. Оценка и анализ технического развития производства на основе обобщающего показателя "уровень технологии" в практике управления научно-техническим процессом дает возможность обеспечить его ускорение во всех отраслях общественного производства.

У =

- производительность живого труда;

- производительность прошлого труда;

При атом возможно такие сопоставление степени технического совершенства анализируемых производств с уровнем развития лучших в мире технологических систем.

2.10. Расчет показателя "уровень технология" производится на основе статистической обработки рядов динамики определенных тех-нико-зконоыических параметров его равзития: 3\

Конкретные практически измеряемые показатели для оценки параметров и £ определены на основе технико-экономического анализа затрат технологических ресурсов и результатов производства на'отдельном предприятии.

Показатель технологической вооруженности труда рассчитывается кок отношение величину технологических фондои Я\ к соответствующему числу работников прсаилленно-производствеького персонала fl (3= j и измеряется в тысячах рублей на одного, человека в год.

Технологические фонды ту составляют учитываемые на каждой предприятии расхода на содержание и эксплуатации оборудования и затраты топлива и энергии на технологические цели. Поэтому величина технологических фондов определяется б наиболее общем вида как сукга соответствующих статей затрат:

/Jos + 3* + Зу * Здг + ¿/а + Зтэ^ъ) технологические фонды;

амортизация оборудования и транспортных средств! затраты на эксплуатации оборудования, ( кроме расходов на текучий ремонт);

затраты на текуциЗ ремонт оборудования и транспортних средств;

затраты на внутризаводское перемещение грузов; изноо малоценных и быстрс 'знаЕиващихся предметов;

ватрати топлива и анергии на технологические цели.

Если показатель технологической вооруяенности труда представляет еэбоЯ определенную характеристику затрат прошлого труда л производственном процессе, то другим необходимым для обобщенно!! сценки эффективности цроизводстса при данном уровне технологии парамэтром технического развития, непосредственно отражавшим затраты еивого труда, является измеряемый по чистоЯ продукции показатель производительности труда. ¡.С . Использование чистой продукции, соответствующей вновь созданной стоимости, то есть

гдо

Фт =

<Л -

• Áí>S

3, -

3-гг /Ja

3?з

затратам живого трута, тля оценки результатов производства позволяет характеризовать эффективность живого трупа. Поэтому при оценке уровня технологии учитывается показатель производительности трута, исчисляемый по чистой продукции.

На практике показатель производительности трупа определяется как выработка чистой продукции на отного работника прошшленно-произзодственного персонала.

Оценкой третьего параметра технического развития производства - производительности невооруженного труда ^ - является доля производительности труда vC , прикодпщяяся на рабочих, занятых на ручных операциях. Показатель рассчитывается следующим образом:'

Л = ~~ = Jk^ О > А = & .(9) л а о /I

гпе /20 - количество рабочих, занятых на невооруженном {ручном) труде; /,1 - численность промъгменно-производственного персонала.

В определении показателя "уровень технологии" Еахную роль играет рационально организованный бухгалтерский учет. Для расчета этого показателя необходимо иметь достоверные и обоснованные даннвд о состоянии и использовании технологических фондов, о численности и классификации занятых в технологическом процессе, о расчетах с рабочий и служащими по заработной плато и величине полученной прибыли (чистого продукта).

2.II. По методике, основанной на применении показателя "уровень технологии"» с использованием статистических методов обработки рядов динамики проведен анализ технического развития двадцати восьми предприятий азотной прошиленности. В результате расчетов получена информация, которая позволяет сделать определенные выооды как по отдельным предприятиям п динамике их развития, так и по азотной промдаленности в целом. Оценка уропня технологии по предприятиям проведена в дву* направлениях:

- по каждому предприятию за период обследования 1979 - 1989 г.г.;

- по ранжированному ряду обследования за 1989 год по всем предприятиям.

В результате анализа технического развития производства рз-иены следующие задачи:

- изучена динамика эффективности производства;

- определено общее изменение уровня технологии за счет

опрепеляюцих его факторов;

- установлена зависимость между внедрением новой техники и изменением уровня технологии;

- проведена аналитическая оценка эффективности плана технического развития предприятий азотной промышленности;

- определены наиболее эффективные варианты технического развития предприятий азотной промышленности на основе методики, использующей обобщенный показатель уровня технологии.

Для целей анализа и планирования технического развития производства оценка степени технического совераанства с помощью обобщающего показателя уровня технологии должна быть по своему содержанию не статистической, характеризующей текущее техническое состояние производства, но главным образом динамической, то есть ! отражающей особенности динамики технического уровня производства. Динамический анализ уровня технологии, предполагающий статистическую' обработку радов динамики исследуемых параметров, позволяет использовать максимальное количество информации о техническом развитии производства, а следовательно, дает возможность учитывать различные технические и »коноиичэскиэ факторы и особенности •того развития в анализируемом периоде и достаточно надежно прогнозировать развитие системы в будущем.

По теме лисоертации опублихованы следующие работы:

1. Совершенствование нормирования в условиях внутрипроизводственного хоэрасчета. - Двп. в УкрНШШ'И. - 12с. (в соавторстве).

2. Совериенотвование^внутризаводского хозяйственного расчета на Крымском электроремонтном завода в новых условиях хозяйствования. - Деп. в Укр Ш1ИНТИ, 1УВ9. - 77с. (в соавторстве).

3. Учет а решены задач управления техническим раввитцем производства. - Два. в ИНИОН АН СССР, Л 45214. - Экономика Ш.-1991. - 22 о. .

4. Учет ново! техники в условиях переходе х рыиочно! экономике// Рынок: проОлвш становления в развитая. Тваиоы докладов докторантов а асонотевтов, - и.: РЗД им. Г.В.Плеханова, 1993.

С. 19-20.

5. Бухгалтерские учет в управлении техническим развитием проиа-водотва // Актуальные проблемы оОщаатвенно-цадитичеоких и ннжанврно-твхнологячеоких наук в период перехода к рынку. -Ы.: РЭА им. Г.В.Еги-анова, 1992. 0. 83-87......

6. Применение норматива потенциальноЯ возможности в учета еатрат на новую технику // Экономика в технология. - У.; РЭА ей. Г.В.Плеханова, 1992. 0. 105-107.