Аспекты бухгалтерского учета материальных ценностей и расчетов в бюджетных учреждениях Республики Молдова тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аспекты бухгалтерского учета материальных ценностей и расчетов в бюджетных учреждениях Республики Молдова"

pre ofl

Cu titlu de manuscris

< o rpU 2301

1 3 CZU: 657.16:336.12 (478) (043)

336.12: 657.16 (478) (043)

Mihail NANI

ASPECTE ALE CONTABILITÁTII BUNURILOR MATERIALE §1DECONTÁRILOR ÍN INSTITUTIILE PUBLICE DIN REPUBLICA MOLDOVA

Specialitatea:08.00.12 - Evidenta contabilá, controlul §i

analiza activitátii economice

AUTOREFERÁT

al tczei de doctor ín §tiinte economice

Clii$ináu-2000

Cu titlu de manuscris

CZU: 657.16:336.12 (478) (043) 336.12: 657.16 (478) (043)

Mihail NANI

ASPECTE ALE CONTABILITÁTII BUNURILOR MATERIALE §1DECONTÁRILOR ÍN INSTITUTIILE PUBLICE DIN REPUBLICA MOLDOVA

Spec¡alitatea:08.00.12 - Evidenta contabilá, controlul §i

analiza activitatii economice

AUTOREFERAT

al tezei de doctor ín ^tiinte economice

Chi$ináu-2000

Teza a fost indeplinitä la catedra "Contabilitate §i audit" a Academiei de Studii Economice din Moldova

Conducätor §tiintific: - V.S.Bucur, doctor in §tiinte

economice, conferenciar universitär.

-V.G.Iacu§enco, doctor habilitat in §tiinte economice, profesor universitär; -T.I.Tuhari, doctor in §tiinte economice, conferentiar universitär. -Catedra "Evidenta contabilä" a Universitátii agrare de Stat din Moldova.

Sustinerea tezei va avea loe la " J,S " 2000,

ora la §edinta Consiliului §tiintmcspecializat

DH.08.92.14 de pe langa Academia de Studii Economice din Moldova. Sunteti invitati sä participad la discutía tezei pe parcursul sustinerii ei sau sä expediati recenzia Dvs. referitor la continutul tezei pe adresa: 2005, Chi§inäu, str.BänuIescu - Bodoni 61, blocul A, et.3, sala Senatului.

Teza poate fi consultatä la biblioteca ASEM

Autorefératul a fost expediat la "_"_2000

Referenti oficiali: >

Institutia de profil:

Secretar ¡jtiintific al

Consiliului specializat, y^ ¿¿¿¿f

doctor in §tiinte economice I. Enicov

I. CARACTERISTICA GENERALA A TEZEI

Actualitatea temei de cercetári. República Moldova in prezent se aflá íntr-un proces de tranzitie la economía de piatá, care impune perfectionarea sistemului actual de contabilitate ín institutiile publice. Contabilitatea ca baza a sistemului informational a gestiunii economiei nationale este un instrument indispensabil in elaborarea planurilor de dezvoltare economicá §i socialá, ín urmárirea realizárii lor, in organizarea §i conducerea §tiintificá a proceselor economice, utilizarea eficientá a resurselor materiale $i de muncá. O buná informare economicá constituie intotdeauna temeiul unei interventíi competente ín organizarea §i dirijarea proceselor economice.

Fiind o componentá a informárii economice, informarea bugetará are ca obiectiv principal reflectarea corectá a procesului de executare a bugetului public national, a felului cum se utilizeazá mijloacele materiale báne§ti ale institutiilor publice, furnizánd in acela§i timp indicatorii necesari organelor de conducere a unitátilor bugetare.

In situatia cánd Planul de conturi contabile al activitátii economico-financiare a intreprinderilor elaborat in baza Standardelor Nationale de Contabilitate (SNC) nu se extinde asupra institutiilor publice sistemul sovietic existent de contabilitate bugetará nu face fatá cerintelor economice actúale, determinate de perfectionarea gestiunii contabile, care ar duce la

formarea unei infrastructuri adecvate acestor cerinte.

j

Aceastá perfeccionare este solicitatá de organele responsabile ín executarea bugetului public, ín scopul

informärii corecte prin intermediul indicatorilor care sä reflecte starea realä a situatiei patrimoniale a institutiilor publice.

Institutiile publice reprezintä organele prin care statul i§i realizeazä functiile sale, fapt ce genereazä necesitatea unui studiu mai profund a sistemului contabil utilizat de acestea, remarcänd problemele §i dificultadle cu care se confruntä, arätänd cäile de solutionare §i perfeccionare.

Scopul lucrärii constä in investigarea problemelor contabilitätii institutiilor publice din República Moldova in contextul cerintelor Legilor Republicii Moldova privind sistemul §i procesul bugetar, privind finantele publice lócale, Hotärärilor Guvernului Republicii Moldova, Instructiunilor Ministerului Finantelor §i elaborarea unui complex de propuneri pentru crearea unei informatii financiare, care sä corespundä cerintelor organelor competente in adoptarea deciziilor, determinate de executarea bugetului public.

In atingerea acestui scop, se impune solutionarea urmätoarelor probleme:

• analiza stärii contabilitätii in institutiile publice, asigurarea reflectärii corecte a modului de efectuare a finantärii §i cheltuielilor bugetare, a felului cum se administreazä mijloacele publice, prin respectarea cerintelor §i principiilor stipulate de Legile Republicii Moldova, privitor la executarea bugetului public.

• perfectionarea contabilitätii patrimoniului institutiilor publice in contextul utilizärii rationale,

eficiente a bunurilor materiale, mijloacelor bâne§ti §i asigurârii integritâtii patrimoniului.

• asigurarea obiectivitàtii dàrilor de seamá contabile §i informarea prin intermediul lor a organelor competente (atât la nivel microeconomic cât §i la nivel macroeconomic) cu indicatori, care reflecta starea reala a patrimoniului institutiilor publice, ce va permite luarea deciziilor corecte privind executarea bugetului public.

Cele expuse mai sus vor contribuí la ridicarea calitâtii contabilitàtii, la perfectionarea metodelor de

obtinere a informatiei în directia obiectivitàtii, la

> j » •> ?

crearea conditiilor pentru luarea deciziilor corecte ín privinta executârii bugetului public de catre organele competente (consiliile judetene, municipale, orà§ene§ti, Ministerul Finantelor, Guvern, Parlament).

Scopul çi problemele cercetârii au determinat structura lucrárii.

în introducere este argumentatà actualitatea temei cercetârii, sunt definite scopul §i problemele, obiectivul §i subiectul cercetàrilor, noutatea §tiintificà aplicarea practica a rezultatelor obtinute.

în capitolul I "Organizarea sistemului de informare privind executarea bugetului public" se descriu organizarea sistemului bugetar, obiectul $i sarcinile evidentei bugetare, rolul sistemului informational bugetar §i armonizarea contabilitàtii institutiilor publice eu Standardele internationale.

Capitolul II (iContabiUtatea decontàrilor eu bugetul statului §i Fondul Social" cuprinde tratarea problemelor decontàrilor institutiilor publice eu bugetul statului çi Fondul Social sub aspectul inutilitâtii

efectuärii operatiei de värsare la buget a impozitului retinut din retributia salariatilor institutiilor publice de subordonare localä, precum §i examinarea problemelor privind finantarea institutiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor aferente contributiei de asiguräri sociale de stat.

Capitolul III "Contabilitatea bunurilor materiale §i decontärilor cu diferid debitori §i er editor i" cuprinde tratarea problemelor privind contabilitatea consumului de bunuri materiale primite eu titlu gratuit de la sponsori, examinarea problemelor privind lichidarea creantelor cu termenul de prescriptie expirât §i contabilizarea compensärilor reciproce.

Incheierea cuprinde principalele teze §i concluzii privind perfectionarea sistemului contabil in institutiile publice.

Tema §i obiectul cercetärilor vizeazä problemele contabilitàtii la institutiile publice din República Moldova.

Drept obiect de studiu au servit institutiile publice din República Moldova, §i in special: Directia învâtâmântului Preturii sectorului Ciocana din municipiul Chi§inäu, Maternitatea clinicä municipalä №2 din mun.Chi§inäu §i áltele.

Metodología çi metodele de cercetare. Drept bazä teoreticä §i metodologicà a investigatiei au servit prineipiile de cercetare din lucrärile fundamentale in acest domeniu ale savantilor din tara noasträ §i alte täri.

Baza informativä o prezintä actele legislative $i normative ale Republicii Moldova privind finantele publice, setul de instruetiuni elaborat de Ministerul Finantelor al Republicii Moldova in domeniul

contabilitätii institutiilor publice, publicatiile periodice, precum §i informatiile privind starea contabilitätii la momentul actual.

în scopul cercetärii au fost utilízate metodele de comparare, grupare, analizä, sintetizare, inductie §i deductie §i alte metode §i instrumente de cunoaçtere §tiintificä a proceselor economice.

Noutatea çtiintificâ a tezei constä in efectuare pentru prima data a investigatiei in domeniul contabilitätii institutiilor publice din República Moldova in baza cärora s-au formulât teze, concluzii §i recomandäri teoretice §i practice privitor la perfectionarea sistemului contabil al institutiilor publice, ca:

• perfectionarea sistemului actual de finantare din bugetul statului a institutiilor publice §i a contabilitätii decontärilor acestor institutii cu bugetul statului §i Fondul Social, care va permite obtinerea unei suficiente simplificäri ale acestor operatii, imbunätätirea controlului de stat asupra respectärii disciplinei bugetare $i economisirea resurselor bugetare;

• asigurarea obiectivitätii ¡?i corectitudinii contabilitätii bunurilor materiale la un nivel mai inalt in scopul excluderii denaturärii indicatorilor din därile de seamä contabile, reflectärii corecte a situatiei patrimoniale in evidenta contabilä därile de seamä periodice §i anuale §i furnizarea informatiei reale factorilor decizionali (ordonatorilor principali de crédité, consiliilor judetene, municipale, Ministerului Finantelor, Guvernului).

• modificarea procedurii actúale de stingere a creantei cu termenul de prescriptie expirât in scopul

premtämpinärii utilizärii nerationale §i deturnärilor de fonduri bugetare de càtre functionarii care gestioneazà aceste fonduri, §i asigurärii integritätii patrimoniului institutiilor publice.

Importanta practica a tezei constä în:

crearea posibilitätii de simplificare a relatiilor de decontare între institutiile publice §i bugetul public national;

♦ aplicarea metodelor pe larg râspândite în practica altor State a contabilitätii consumului de materiale primite eu titlu gratuit de la sponsori, a metodelor de lichidare a creantelor eu termenul de prescriptie expirât în scopul excluderii deturnärii de fonduri publice;

♦ imbunätätirea calitätii informatiei

» i >

financiare, exprimatà prin reflectarea reala a situatiei patrimoniale în evidenta contabilä §i därile de seamä contabile ale institutiilor publice, încât sâ fie luate deeiziile corecte de cätre factorii de condúcele a procesului de executare a bugetului public national.

Aprobarea lucrärii. Tezele principale §i rezultatele cercetärii au fost prezentate la simpozionul çtiintific din cadrul ASEM "Refórmele economice în República Moldova România: realizâri, problème, tendinte" din 24-25 septembrie 1998.

Publicatii. Continutul de baza al lucrärii a fost publicat în 5 articole §tiintifice.

II. PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ALE TEZEI

Restructurarea sectorului public reprezintä una din consecintele procesului complex §i profund, contradictoriu, de tranzitie la economia de piatä in tara noasträ, proces in care modul de formare §i administrare a finantelor publice a cäpätat noi valente.

In aceste conditii, cunoa§terea §i perfectionarea modului de gestionare a averii publice, de orientare, organizare §i desfigurare a activitätii sunt asigurate prin sistemul informational bugetar atát la nivel microeconomic, cät §i la nivel macroeconomic.

In mod concret, deciziile luate de conducere au la bazä informatiile furnizate de sistemul contabil §i financiar. Acestea se concretizeazä intr-un ansamblu de formulare, documente justificative, proceduri §i mijloace tehnice pentru prelucrarea datelor referitoare la operatiunile unei institutii publice.

Baza §tiintificä, teoreticä, precum §i posibilitatea aplicärii in practica a studiului contabilitätii institutiilor publice se poate sintetiza, in opinia noasträ, in urmätoarele aspecte:

• Simplificarea relatiilor de decontare dintre institutiile publice bugetul statului: Sursa principalä de acoperire a cheltuielilor institutiilor publice o constituie finantarea din buget, iar o componentä a cheltuielilor institutiilor publice o constituie impozitul retinut din venitul persoanelor fizice, care trebuie transferat, conform legii bugetare anuale, in bugetul local, §i respectiv reprezintä o sursä de venit pentru bugetul local.

Schematic decontärile institutiilor publice de subordonare localä eu bugetul local se reflectâ în prezent astfel (schéma 1):

Nota : (1) - finantarea din buget;

(2) - impozit transférai în buget.

Schema 1. Reflectarea actualä a relatiilor de decontare a institutiilor publice eu bugetul local

Din schéma rezultä, cä värsarea in bugetul local a impozitului retinut din retributia salariatilor de institutiile publice de subordonare localä reprezintä o rambursare deghizatä a unei pärti din finantarea primitä de la buget, constituind o sursä de venit fictivä pentru bugetul local.

In acest context este beneficä efectuarea compensärii reciproce dintre bugetul local §i institutiile publice, exprimatä prin diminuarea sumei finantärii din buget cu suma aferentä impozitului retinut din venitul persoanelor fizice, pe care institutia publica trebuie sä o

verse in bugetul local, in a§a mod se simplificä nu numai relatiile de decontare dintre institutiile publice bugetul local, dar §i contabilizarea acestor operatii.

in consecintä aspectul schematic al decontärilor institutiilor publice de subordonare localä cu bugetul local va fi urmätorul (schema 2):

Nota: (1) - finantarea din buget.

Schema 2. Reflectarea relatiilor de decontare a institutiilor publice de subordonare localä cu bugetul local conform propunerii Tnaintate

Contabilizarea operatiilor privind decontärile institutiilor publice de subordonare localä cu bugetul local in rezultatul perfectionärii va fi reflectatä prin schema 3:

Subcontul 230 "Finanfarea din buget pentru cheltuielile iustitufiei"

Subcontul 173 "Decontäri privind achitärile la buget"

Subcontul 100 "Contul curent pentru cheltuielile institufiei"

®_►

Subcontul 180 "Decontäri cu personalul privind retribuirea muncii"

Nota : (1) - retinerea impozitului din retributie,

(2) - primirea finantärii din bugetul local;

(3) - stingerea datoriei institutiei publice fatä de buget.

Schema 3. Reflectarea in conturi a operatiilor privind decontärile institutiilor publice cu bugetul local

Aceastä simplificare genereazä economisirea resurselor bugetare utilizate in desfä§urarea decontäri!or dintre institutiile publice §i bugetul local §i exclude sustragerea mijloacelor financiare pe un termen limitat din circuitul bugetar, mijloace necesare pentru finantarea altor institutii publice.

• Reexaminarea relatiilor de decontare dintre institutiile publice §i Fondul Social privind

plata contributiilor in bugetul asigurärilor sociale de stat: Contributia de asiguräri sociale de stat constituie o cheltuialä distinctä pentru institutiile publice, care este acoperitä din finantarea primitä de la bugetul statului. Modul actual de finantare a institutiilor publice pentru efectuarea decontärilor cu Fondul Social este prezentat prin urmätoarea schemä:

Nota: (1) - finantarea din buget a institutiilor publice;

(2) - achitarea drepturilor salariatilor privind indemnizatiile de asiguräri sociale de stat;

(3) - transferul contributiilor pentru asigurärile sociale de stat Tn Fondul Social.

Schema 4. Modul actual de finantare din buget a institutiilor publice pentru efectuarea decontärilor cu Fondul Social

în scopul reexaminärii relatiilor de decontare dintre bugetul consolidât, institutiile publice §i Fondul Social se impune perfectionarea contabilizärii acestor decontäri, çi anume: institutiile publice trebuie sä primeascä din bugetul consolidât numai suma finantärii strict necesarä pentru plata indemnizatiilor de asiguräri sociale de stat salariatilor, iar contributia de asiguräri sociale de stat va fi transferatä în Fondul Social direct din bugetul de stat sau local.

Schematic aceastä modalitate de efectuare a decontärilor cu Fondul Social este prezentatä in felul urmätor (schéma 5):

Notä: (1) - finantarea din buget a institutiilor publice;

(2) - transferul contributiilor pentru asigurärile sociale de stat in Fondul Social;

(3) - plata indemnizatiilor salariatilor.

Schema 5. Modul de finantare din buget a institutiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor privind ratele de asigurare socialä de stat conform propunerii inanintate

Astfel, se va preîntâmpina încàlcarea disciplinei bugetare de càtre institutiile publice, exprimatâ prin utilizarea în alte scopuri a mijloacelor bâneçti destínate transferului în Fondul Social, se va micçora termenul de circulatie a mijloacelor bâneçti din bugetul consolidât in bugetul asiguràrilor sociale de stat §i se va produce o economisire considerabilà a resurselor bugetare, necesare pentru desfaçurarea acestor decontàri.

Respectiv se va modifica corespondenta contuiilor referitoare la decontàrile eu Fondul Social, care va fi reflectatâ în contabilitatea institutiilor publice în felul urmàtor (schéma 6):

Subcontul 180 "Decontàri eu personalul privind retribuirea muneii"

Subcontul 198 "Decontàri privind ratele de asigurare socialâ de stat eu Fondul Social al Republicii Moldova"

Subcontul 200 "Cheltuieli bugetare pentru întretinerea institutiei"_

(2)

Subcontul 230 "Finan{area din buget pentru cheltuielile institutiei"

(I)

(4)

Subcontul 100 "Contul curent pentru cheltuielile institutiei"

(3)

Nota: (1) - calcularea contributiei pentru asigurârile sociale de stat;

(2) - calcularea indemnizatiilor;

(3) - primirea finantarii din buget;

(4) - diminuarea finantàrii bugetare la articolul 112.

Schema 6. Modul de reflectare în conturi a operatiilor privind decontarile institutiilor publice cu Fondul Social conform propunerii înaintate

• Perfectionarea operatiilor privind consumul materialelor §i produselor alimentare primite eu titlu gratuit de la sponsori: Institutiile publice primesc materiale §i produse alimentare cu titlu gratuit de la sponsori. Consumul acestor bunuri materiale este atribuit la cheltuielile bugetare pentru întretinerea institutiei. Este evident, cä la primirea materialelor §i produselor alimentare cu titlu gratuit de la sponsori institutiile publice nu suporta nici o cheltuialä, deci §i consumul lor nu poate afecta contul cheltuielilor bugetare pentru întretinerea institutiei. Din aceste considérente rezultä necesitatea perfectionärii sistemului de contabilizare a acestor operatii, substituind modalitatea actúala de contabilizare a consumului de materiale §i produse alimentare primite eu titlu gratuit:

débit subcontul 200 "Cheltuieli bugetare pentru întretinerea institutiei §i pentru alte activitäti" credit subcontul respectiv al contului 06 "Materiale §i produse alimentare" prin urmätoarea formula contabilâ

debit subcontul 238 "Alte mijloace pentru intretinerea institutiei"

credit subcontul respectiv al contului 06 "Materiale §i produse alimentare", care va permite reflectarea in evidenta contabilä a cheltuielilor bugetare real efectúate in procesul activitätii institutiilor publice, excluderea denaturärii indicatorilor din därile de seamä contabile §i asigurarea procesului de planificare a bugetului consolidat cu sume, care reflecta realitatea cheltuielilor bugetare.

• Perfectionarea contabilitätii decontärilor institutiilor publice cu diferiti debitori §i creditori in scopul preintämpinärii deturnärii mijloacelor financiare publice de catre functionarii care administreazä patrimoniul public. Prin instructiunile in vigoare creantele cu termenul de prescriptie expirat sunt lichidate prin ordinul conducätorului institutiei publice, ceia ce favorizeazä deturnarea de fonduri publice cu implicarea nemijlocitä a conducätorului institutiei, contabilului §ef. In scopul ridicärii responsabilitätii acestor functionari de stat pentru gestionarea patrimoniului institutiilor publice §i preintämpinarea deturnärii de fonduri publice e necesarä modificarea sistemului actual de lichidare a acestor creante §i totodatä perfectionarea contabilizärii acestei operatii §i anume: lichidarea creantei cu termenul de prescriptie expirat numai in baza hotärärii instantei de judecatä, contabilizarea acestei operatii printr-un sistem specific de formule contabile, care va permite evidenta $i recuperarea prejudiciului adus statului de cätre persoanele culpabile.

Aceastä modalitate de lichidare a creantelor cu

>

termenul de prescriptie expirât va stimula creçterea responsabilitätii conducätorilor institutiilor publice, ca ordonatori de crédité, in gestionarea eficientä a finantelor publice, va impune lucrätorii responsabili ai contabilitätilor institutiilor publice sä depunä toate eforturile §i sä întreprinda mäsurile preväzute in regulainentele çi instructiunile in vigoare pentru neadmiterea creantei cu termenul de prescriptie expirât.

In opinia noasträ, in scopul evidentei prejudiciului adus statului in rezultatul expirärii termenului de prescriptie a creantei e necesar de întrodus in Planul de conturi al evidentei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli subcontul de activ 171 "Decontäri cu debitorii privind creantele cu termenul de prescriptie expirât transmise in organele de anchetä".

Contabilizarea operatiilor referitoare la decontärile cu debitorii privind creantele cu termenul de prescriptie expirât transmise in organele de anchetä va fi oglinditä prin urmätoarea schemä :

Subcontul 178 "Decontàri cu diferifi debitori si creditori"

Subcontul 170 "Decontâri privind manco"

(1)

(2)

Subcontul 171 "Decontárí cu debitori» privind creantele cu termenul de prescriptie expirât transmise ín organele de anche

Subcontul 100 Subcontul 173 Subcontul 230

"Contul curent pentru cheltiiielíle institutiei"

'Decontâri privind pía file la buget"

'Finan ta rea din buget pentru cheltuieüle institutiei*'

(3>

Subcontul 180 "Decontâri cu personaiul privind retríbuirea muncii"

$ubcontul 120 "Casa"

JtSL

Nota: (1) - transmiterea ín organele de ancheta a sumelor aferente creantei cu termenul de prescriptie expirât;

(2) - imputarea sumei aferente creantei cu termenul de

prescriptie expirât persoanei vinovate ín baza hotârârii instantei judecàtoreçti;

(3) - diminuarea finantárii bugetare §i majorarea datoriei

institutiei fatá de buget;

(4) - retinerea sumei impútate din retributia persoanei

vinovate sau plata acestei sume ín casierie;

(5) - transferul sumei plàtite de persoanà culpabilà din

casierie ín contul curent;

(6) - virarea din contul curent al institutiei la bugetul de

stat (local) a sumei retinute.

Schéma 7. Reflectarea operatiilor privind decontarile cu persoanele culpabile ín admiterea creantelor cu termenul de prescriptie expirât

• Delimitarea surselor de acoperire a cheltuielilor institutiilor publice in scopul reflectar» indicatorilor reali in bilantul contabil, analizei luärii deciziilor corecte: Institutiile publice conform regulamentelor in vigoare pot acoperi unele cheltuieli prin compensäri reciproce cu agentii economici, care preväd stingerea obligatiunilor agentilor economici fata de bugetul statului privind impozitele §i totodatä, a obligatiilor institutiilor publice fatä de agentii economici, cu suma aferentä serviciilor prestate de agentii economici institutiilor publice. Deoarece institutiile publice nu primesc finantare de la buget pentru acoperirea cheltuielilor aferente serviciilor prestate compensärile reciproce trebuie reflectate in evidentä ca sursä independentä de acoperire a cheltuielilor institutiilor publice, farä implicarea indicatorului "Finantarea din buget pentru cheltuielile institutiei" in operatia de compensäri reciproce. In solutionarea problemei decontärilor cu diferiti creditori privind compensärile reciproce este propusä perfectionarea contabilizärii operatiilor respective prin introducerea in Planul de conturi al evidentei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale institutiilor bugetare a subcontului de pasiv 234 "Compensäri reciproce", care va permite reflectarea distinctä in evidenta contabilä a operatiilor privind compensärile reciproce §i totodatä in darile de seamä contabile se va exclude denaturarea indicatorului "Finantarea din buget pentru cheltuielile institutiei".

In acest context se impune ínlocuirea modalitätii actúale de contabilizare a operatiei privind compensärile reciproce:

debit subcontul 178 "Decontari cu diferiti debitori §i creditori"

credit subcontul 230 "Finantarea din buget pentru cheltuielile institutiei §i pentru alte activitati" cu urmatoarea formula contabila

debit subcontul 178 "Decontari cu diferiti debitori §i creditori"

credit subcontul 234 "Compensari reciproce" Din punct de vedere schematic corespondenta conturilor privind compensarile reciproce in evidenta institutiilor publice va fi reflectata in felul urmator (schema 8):

subcontul 200 "Cheltuieli bugetare pentru intretinerea institutiei"_

(2)

subcontul 234 "Compensari reciproce"

subcontul 178

"Decontari

cu diferiti i

debitori si creditori"

ill

Nota: (1) ~ acoperirea cheltuielilor institutiei publice prin intermediul compensarilor reciproce;

(2) - inchiderea soldului subcontului 234 "Compensari reciproce" la sfar§itul anului bugetar.

Schema 8. Contabilizarea operatiilor privind compensarile reciproce conform propunerii Tnaintate

O astfel de contabilizare a operatiilor privind compensadle reciproce va permite evidenta strictâ §i delimitatà a surselor de acoperire a cheltuielilor institutiilor publice, va asigura cu indicatori reali sursele de informare a organelor de conducere de tóate nivelurile - consiliile orà§ene§ti, municipale, judetene, Ministerul Finantelor, Guvernul, pentru luarea deciziilor corecte în executarea bugetului consolidât.

Considerâm câ sugestiile expuse în lucrare ar putea constitui un pas important spre ameliorarea sistemului contabil în institutiile publce §i în oferirea unei informatii financiare viabile necesara organelor de conducere de tóate nivelurile, pentru ca acestea sa elaboreze decizii corecte în gestionarea §i administrarea fondurilor publice.

III.LISTA LUCRÁRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEI

1. Nani M. Evidenta bugetará // Tipografía UASM, Chi§inau, 1994, 10,75 c.a.

2. Nani M. Inventarierea patrimoniului institutiilor bugetare §i contabilizarea rezultatelor acesteia// Contabilitate §i audit, nr. 11, 1997,0,45 c.a.

3. Nani M. Problemele contabilitàtii cu

>

bugetul statului çi-Fondul Social în institutiile bugetare // Refórmele economiei în República Moldova çi România: realizan, tendinte, problème, ASEM, 1998, 0,21 c.a.

4. Nani M. Contabilitatea decontärilor institutiilor publice eu bugetul de stat // Contabilitate çi audit, nr.7 - 8, 1999, 0,42 c.a.

5. Nani M. Problemele contabilitâtii institutiilor publice privind bunurile materiale primite eu titlu gratuit de la sponsori // Economica A. - VIII, Nr. l(27)/2000, 0,35 c.a.

ANNOTATION

To the for the Doctor degree in economics on the theme "The Aspects of the accounting of material values and settlements in the budgetary institutions of the Republic of Moldova"

The thesis for the Doctor degree in economics is a synthesis of theoretical and practical research of the accounting problems in the budgetary institutions of the Republic of Moldova.

Within this context, the paper studies the problems of bookkeeping the settlements to the Budget and to the Social Fund of material values and payments to otter debtors and creditors the improvement of these settlements as well as how they are reflected in financial statements.

The paper gives a new interpretation of the methods of reflecting the financial operations in the system of accounts, directed to simplify the payments of budgetary institutions to the Budget and to the Social Fund, facilitating the saving of budgetary funds.

The implementations of the recommendations comprised by this thesis will allow to improve the accounting system of budgetary institutions and to create an informational basis adequate to the requirements of Public Administration bodies of each level, to make right decisions for the national budget implementation.

АННОТАЦИЯ

к диссертации на соискание ученной степени доктора экономических наук на тему: «Аспекты бухгалтерского учета материальных ценностей и расчетов в бюджетных учреждениях Республики Молдова»

Диссертация на соискание ученной степени доктора экономических наук посвящена теоретическому и практическому иследованию проблем бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Республики Молдова.

В данном аспекте иследуются проблемы учета расчетов с бюджетом и Социальным Фондом, материальных ценностей и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, совершенствование этих расчетов, а также их отражение в финансовых отчетах.

По новому трактуется методология отражения финансово-хозяйственных операций в системе счетов, направленное на упрощение расчетов бюджетных учреждений с бюджетом и Социальным Фондом, способствующее экономии бюджетных средств.

Внедрение рекомендаций, содержащихся в дессертационной работе позволит совершенствовать систем}' бухгалтерского учета бюджентых учреждений и создать информационную базу адекватную требованиям публичных органов управления всех уровней, для принятия правильных решений по исполнению национального публичного бюджета.

Mihail NANI

ASPECTE ALE CONTABILITÄTII BUNURILOR MATERIALE $1 DECONTÄRILOR ÍN INSTITUTIILE PUBLICE DIN REPUBLICA MOLDOVA

Specialitatea:08.00.12 - Evidenta contabilä, controlul §i

analiza activitätii economice

(autor efe rat)

Semnat pentru tipar £ ¿> H 0 Formatul 60x84 1/16. Rotaprint. Coli editoriale 1,0 Coli de tipar 1,1. Comanda . Tirajul 50 exemplare.

Tipografía Academiei de Studii Economice Chi§inäu. 2005, str. Bänulescu-Bodoni, 61. Tel: 22-27-68