Аудит финансовых результатов издательских организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит финансовых результатов издательских организаций"

На правах рукописи

ДОЛГИЙ-ТРАЧ МАКСИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ИЗДАТЕЛЬСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность - 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика"

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2005

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Государственного Университета Управления (г. Москва).

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Мельник Маргарита Викторовна кандидат экономических наук доцент Демина Ирина Дмитриевна

Ведущая организация: Российский государственный торгово-экономический

университет

Защита состоится 12 декабря 2005 года в часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного Университета Управления по адресу 109542, г.Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления.

Автореферат разослан «<Д£> » Ив^&р^ 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Л В. Токун

jAoe-V 2245 f00 2Ш?

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Актуальность темы исследования. Издательский бизнес, являясь мощным средством распространения деловой, научной, развлекательной и прочей информации, составляет неотъемлемую часть современного общества.

В условиях рыночной экономики принятие решений о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в издательский бизнес невозможна без предоставления достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах деятельности организации, представляемая в отчете о прибылях и убытках, является одним из основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации.

Специфика формирования финансовых результатов в издательской деятельности проявляется, прежде всего, в составе получаемых доходов, методике калькулирования себестоимости печатной продукции, особенностях осуществляемых расходов и прочих операциях, затрагивающих финансовые результаты деятельности организации, в частности: наличие и использование в процессе выпуска издательской продукции объектов авторского права, приобретение и передача имущественных прав по авторскому договору, передача обязательных бесплатных экземпляров изданий - что предопределяет специфический характер аудита финансовых результатов издательских организаций.

Анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что нормативное регулирование организации и методики общего аудита не предусматривает специального порядка проведения аудита организаций определенной отраслевой принадлежности, а также отдельных разделов хозяйственного учета. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики аудита, учитывающие наличие специфических операций, обусловленных отраслевыми особенностями деятельности экономических субъектов.

Недостаточная теоретическая и методическая разработанность отраслевой методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций обусловила актуальность выбранной темы и необходимость разработки методики аудита, учитывающей специфику формирования прибылей и убытков в издательствах.

Степень разработанности вопроса. Проблемам организации и методики проведения общего аудита финансовой отчетности организаций посвящен ряд трудов ведущих отечественных ученых и практиков: Безруких П.С., Бакаева

A.C., Гутцайта Е.М. Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Кирьяновой З.В., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Петровой В.И., Подольского

B.И., Ремизова H.A., Рогуленко Т.М., Суйца В.П., Соколова Я.В., Терехова A.A., Шеремета А.Д. ___

рос. национал .

библиотека

В работах вышеперечисленных авторов подробно освещены организационные и методические аспекты планирования, проведения и обобщения результатов подтверждения достоверности финансовой отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках.

Проблемы организации бухгалтерского учета доходов, калькулирования себестоимости и выпуска печатной продукции в издательствах исследованы в меньшей степени и отражены в работах: Бухмана А.Р., Врублевского Н.Д., Воронковой В.Я., Демкина П.П., Никольской Э.В., Семенихина В.В.

Однако в данных работах в недостаточном объеме раскрыта специфика аудита издательского процесса выпуска и реализации печатной продукции, в частности: использования объектов авторского права, расходов на полиграфические работы, рассылку обязательных бесплатных экземпляров -что свидетельствует о недостаточной организационной и методической разработанности проблем аудита финансовых результатов издательских организаций. На сегодняшний день отсутствует методика аудиторской проверки, учитывающая специфику получаемых издательствами доходов и осуществляемых расходов, которая могла бы использоваться на практике аудита финансовых результатов издательских организаций.

Недостаточная исследованность данного вопроса и необходимость углубленного изучения аудита финансовых результатов в издательских организациях обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - теоретическое обоснование методических и организационных особенностей аудита финансовых результатов издательских организаций и разработка методики внешнего аудита финансовых результатов издательств.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие научные и практические задачи:

• выявить особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и определить специфику проведения аудита в издательских организациях;

• оценить сложившиеся подходы к проведению общего аудита, предложить схему организации аудита финансовых результатов издательских организаций и выделить последовательные этапы проведения аудиторских процедур;

• предложить методические подходы к проведению подготовительного этапа и этапа планирования с учетом специфики деятельности издательств;

• разработать аудиторские процедуры по сбору аудиторских доказательств с отражением специфики издательской деятельности;

• сформировать комплекс рабочих и отчетных документов для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых на всех этапах аудита издательских организаций;

• предложить методические подходы к обобщению результатов аудиторской проверки;

• разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает организация деятельности аудиторских организаций по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности издательств в условиях современной российской экономики.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по планированию и проведению аудита финансовых результатов издательских организаций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, нормативные акты Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, отраслевые нормативные документы по учету затрат и выпуску продукции в издательских организациях.

Информационной базой исследования явились данные оперативного, бухгалтерского и налогового учета и отчетности издательских организаций, полученные в ходе проведения внешнего аудита финансовых результатов в издательствах г. Москвы и Калужской области, данные Госкомстата России, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Выводы и предложения базируются на материалах изучения состояния учета и аудита финансовых результатов в издательских организациях.

Теоретические исследования базируются на современной методологии бухгалтерского учета, контроля и аудита, основанной на применении таких методов познания как анализ и синтез, группировка и выборка, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.1. "Методология и технология аудита" Паспорта специальностей ВАК по 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по совершенствованию организации и методики аудита финансовых результатов издательских организаций.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующем:

1) выделены специфические для издательской деятельности операции получения доходов и осуществления расходов (в частности, реализация печатной продукции, оказание услуг по редактированию, корректуре, подготовке оригинал-макетов, расходы на приобретение и использование объектов авторских прав, полиграфические работы по тиражированию продукции, рассылку обязательных бесплатных экземпляров); определено влияние специфических операций на организацию учета и аудита финансовых результатов издательств;

2) определены организационные и методические элементы методики аудита финансовых результатов (цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств), требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности; предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (предварительное ознакомление, планирование, проведение аудиторских процедур по существу, завершение аудита);

3) уточнены направления сбора информации на стадии предварительного ознакомления с деятельностью издательства; расширен состав процедур и информации, собираемой на стадии оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля издательств; разработана методика оценки и распределения уровня существенности, включающая показатели налогового учета; разработан план и программа аудита по всем элементам, формирующим финансовый результат;

4) разработана методика проведения аудиторских процедур по существу с использованием циклического подхода к сегментированию проверяемых областей учета, включающая детальное описание аудиторских процедур по выделенным циклам хозяйственных операций, подлежащие проверке объекты, источники получения аудиторских доказательств и формы рабочих документов по фиксированию результатов выполнения аудиторских процедур;

5) предложен алгоритм принятия решений о достоверности отчета о прибылях и убытках, заключающийся в систематизации и сравнении выявленных искажений с уровнем существенности, распределенным по статьям отчета о прибылях и убытках;

6) обоснован подход к формированию рабочих файлов в ходе планирования и проведения аудиторских процедур по существу; разработана совокупность рабочих и отчетных документов аудитора по всем этапам и направлениям методики; разработана схема документального обеспечения аудита финансовых результатов;

7) предложены варианты возможных управленческих решений по использованию результатов аудиторской проверки в хозяйственной деятельности издательств в целях повышения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Практическая значимость результатов исследования аудита финансовых результатов издательских организаций заключается в предложении решения ряда методических задач по проведению аудиторской проверки.

Изложенные в работе предложения носят практический характер, вследствие чего могут быть включены в состав внутрифирменных стандартов аудиторских организаций по аудиту издательских организаций. Аудиторские организации при проведении проверок могут использовать следующие разработки и предложения:

• форму и содержание анкеты предварительного планирования, тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки учетной политики;

• методику расчета и распределения уровня существенности между показателями финансовых результатов;

• общий план и программу аудита финансовых результатов;

• методику проведения аудиторских процедур по существу и рабочие документы по фиксированию аудиторских доказательств;

• формы рабочих и отчетных документов.

Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок аудита финансовых результатов в издательских организациях, обеспечит аудиторов действенными инструментами планирования и проведения проверки издательских организаций.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Отдельные положения и выводы исследования докладывались на 10-й международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2005» (г. Москва, ГУУ, октябрь 2005 г.), использованы в учебном процессе по дисциплине «Аудит» Обнинского филиала Государственного Университета Управления.

Разработанная методика аудита финансовых результатов издательских организаций внедрена в практику деятельности аудиторских организаций ЗАО "ПАНЭКО" (справка №11 от 12.04.2005) и ООО "Вердикт-аудит" (справка №7 от 10.05.2005)

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 10,7 п.л. (авторских - 10,7 п.л.)

Объем и структура работы. Предмет исследования его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (157 источников) и 32 приложений. Основное содержание изложено на 152 страницах, включает 27 таблиц и 7 рисунков (таблица 1).

Структура диссертационного исследования

№ п/п Наименование глав Наименование разделов

1 2 3

1 Введение

2 Глава 1. Теоретические основы организации аудита финансовых результатов издательских организаций 1.1. Состояние, перспективы развития, специфика издательской деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита

1.2. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов

1.3. Разработка методики аудита финансовых результатов издательских организаций

3 Глава 2. Предварительная стадия и планирование аудита финансовых результатов издательских организаций 2.1. Предварительная стадия и расчет приемлемого уровня существенности

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков

2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых результатов

4 Глава 3. Аудиторские процедуры по существу и оценка результатов аудиторской проверки 3.1. Методические подходы к проведению аудиторских процедур

3.2. Разработка аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств аудита финансовых результатов

3.3. Обобщение и использование результатов аудита для обоснования управленческих решений

5 Заключение

б Список литературы

7 Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и их влияние на организацию бухгалтерского учета и аудита.

Разработка методики аудита финансовых результатов применительно к издательской отрасли предполагает выделение специфических операций, характерных для данной отрасли, и изучение их влияния на организацию учета и аудита финансовых результатов.

Финансовый результат представляет собой конечную прибыль (убыток), представленную в отчете о прибылях и убытках, на основании бухгалтерского учета всех доходных и расходных операций. Виды специфических для издательской деятельности доходов и расходов были выявлены на основании анализа содержания статьей отчета о прибылях и убытках, представляющих собой элементы, формирующие финансовый результат.

По результатам проведенного анализа к специфическим видам доходов и расходов, характерным для издательской деятельности, были, в частности, отнесены: продажа и списание себестоимости реализованной печатной продукции, приобретение и передача объектов авторского права, передача обязательных бесплатных экземпляров и прочие взаимосвязанные операции.

Вместе с тем, для формирования обоснованного мнения о достоверности отчета о прибылях и убытках и проведения эффективных аудиторских процедур выделенные операции проанализированы на предмет выявления особенностей, обусловленных отраслевым влиянием издательской деятельности на порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Исследование содержания данных операций позволило выявить характер их влияния на организацию бухгалтерского учета и аудита. Состав специфических для издательской деятельности операций, а также характер их влияния на порядок учета и аудита, представлен в таблице 2.

Таким образом, наличие значительного количества особенностей в финансово-хозяйственной деятельности издательств требует разработки отдельной методики аудита финансовых результатов издательских организаций для подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках.

2. Определение направлений совершенствования методики аудита финансовых результатов издательских организаций.

В ходе исследования выделены и развиты организационные элементы общей методики аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций (рис. 1).

Целью аудита финансовых результатов является подтверждение достоверности отчетной информации о прибылях и убытках. Проведенное исследование нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности показало отсутствие закрепленной стандартами цели подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль.

Влияние специфических операций, формирующих прибыль (убыток) в издательствах, на организацию учета и аудита финансовых результатов.

№ п/п Виды специфических доходов и расходов в издательствах Особенности отражения в регистрах бухгалтерского учета финансовых результатов Направления аудиторской проверки финансовых результатов издательств

1 2 3 4

I Выпуск и реализация издательской продукции на различных видах носителей, в том числе бумажных, магнитных и пр Позаказный метод формирования себестоимости издательской продукции на счете 20 "Основное производство", в разрезе следующих прямых статей затрат авторский гонорар (включая начисленные суммы ЕСН), полиграфические работы, сырье и материалы, потери от брака. Учет выпущенного тиража осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной либо плановой себестоимости. Отражение доходов от продажи печатной продукции производится на дату перехода права собственности по договорам купли-продажи или поставки, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Проверка точности применяемого метода калькулирования себестоимости печатной продукции и состава прямых затрат включаемых в себестоимость тиража Проверка правильности оценки себестоимости готовой печатной продукции Проверка своевременности отражения доходов от реализации издательской продукции в соответствии с условиями заключенных договоров

2 Выполнение издательских работ, оказание издательских услуг(издание тиража, подготовка оригинал макетов, редактирование, корректура и тд) Формирование затрат осуществляется на счете 20 "Основное производство" с последующим списанием в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" по мере подписания актов выполненных работ (оказанных услуг) В результате выполнения работ (например, по подготовке оригинал макета или выпуска книги) товарно-материальных ценностей на балансе издательства не возникает Получаемый доход представляет собой вознаграждение издательства и возмещение расходов за потраченные материалы, в случае, если тираж выпускается из материалов исполнителя (издательства). Проверка правильности формирования себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) по каждому заказу. Проверка своевременности отражения доходов от выполнения работ по мере принятия заказчиком результатов работ (услуг) и подписания актов приемки выполненных работ (оказанных услуг).

3 Расходы на приобретение и использование объектов авторского права Учет авторских прав осуществляется независимо от наличия или отсутствия материальной формы, а также права собственности на материальный объект, в котором выражено произведение Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте. Проверка порядка оформления авторских прав на приобретаемые произведения(рукописи, фотографии, изображения и т д) на соответствие требованиям законодательства об авторском праве

продолжение таблицы 2

4 Передача имущественных авторских прав При передаче авторских прав по договору о передаче исключительных прав в регистрах бухгалтерского учета отражается операция по выбытию объекта нематериальных активов. В случае передачи авторских прав по авторскому договору о передаче неисключительных прав издательство не списывает с баланса нематериальный актив Проверка наличия исключительных имущественных прав на передаваемые объекты и их отражения в составе нематериальных активов Проверка наличия всех существенных условий в договоре на передачу прав

5 Расходы на полиграфические работы Принятие к учету расходов на полиграфические работы производится на основании подписанного акта приемки выполненных работ Отнесение затрат на полиграфические работы для целей налогового учета на расходы, связанные с производством и реализацией, полностью в отчетном периоде их признания Проверка своевременности принятия к учету расходов по полиграфическим работам по мере подписания актов приемки, а не передачи отпечатанного тиража в издательство. Сопоставление объема выполненных полиграфических операций с данными калькуляций, счетами на оплату выполненных заказов.

6 Расходы на материалы (бумагу, картон) Списание переданной бумаги, картона, переплетных материалов материалов на себестоимость тиража в дебет счета 20 "Основное производство" производится на основании отчета полиграфической организации Проверка обоснованности списания на расходы объема использованной бумаги, картона, переплетных материалов в соответствии с данными калькуляций, отчета полиграфической организации

7 Списание бракованной, потерявшей товарный вид и прочей печатной продукции Списание устаревшей издательской продукции дня целей налога на прибыль производится в пределах 10% от стоимости тиража Проверка правомерности отнесения на расходы для целей бухгалтерского и налогового учета бракованной и утратившей товарный вид продукции

8 Отчисления по лицензионному соглашению от объема продукции (роялти) Платежи за предоставленное право пользования объектами авторского права, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода Проверка своевременности отнесения прав пользования неисключительными правами на расходы отчетного периода

9 Передача обязательных бесплатных экземпляров Затраты на подготовку, выпуск и рассылку обязательных бесплатных экземпляров относятся на себестоимость издательской продукции. Проверка включения стоимости обязательных бесплатных экземпляров в состав коммерческих расходов

В свою очередь, действующая практика аудиторских проверок показывает необходимость подтверждения наряду с финансовыми результатами для целей бухгалтерского учета также и величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В ходе исследования автором предложено включить в цель аудита финансовых результатов установление достоверности данных о доходах и расходах, принимаемых для расчета налога на прибыль, постоянных и отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.

В ходе исследования этапов и направлений общего аудита финансовых результатов выделены элементы, требующие усовершенствования с целью учета специфики издательской деятельности. Предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (рис. 2).

Рис. 1. Элементы методики аудита финансовых результатов издательских организаций

Состав объектов проверки, используемые источники получения аудиторских доказательств и содержание аудиторских процедур раскрыто в ходе разработки методики проведения аудиторских процедур по существу. В ходе исследования установлено, что аудиторские процедуры по существу, проводимые в рамках подтверждения достоверности отчета о прибылях и

убытках, зачастую дублируют процедуры получения информации о достоверности доходов и расходов по налогу на прибыль. Таким образом, автором усовершенствованы проводимые аудиторские процедуры с целью исключения дублирования осуществляемых действий по получению информации из систем бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 2. Этапы и направления аудита финансовых результатов издательских организаций

Разработка новых и усовершенствование действующих процедур также вызвало необходимость разработки комплексной системы рабочих и отчетных документов по всем этапам и направлениям методики, позволяющих фиксировать аудиторские доказательства, получаемые в целях подтверждения мнения о достоверности отчета о прибылях и убытках издательств.

3. Формирование рекомендаций по проведению процедур планирования проверки финансовых результатов в издательствах.

Изучение практики организации финансово-хозяйственной деятельности в издательской отрасли позволило конкретизировать состав запрашиваемой информации на этапе предварительного знакомства с издательствами до подписания договора на оказание услуг по проведению аудиторской проверки по следующим направлениям (таблица 3).

На основании полученной информации аудитор оценивает влияние отраслевых, территориальных и общих факторов на деятельность издательства и учитывает их при планировании и проведении аудита.

Таблица 3

Конкретизация направлений запрашиваемой информации для ознакомления с деятельностью аудируемого издательства.

№ п/п Направление получения сведений о деятельности издательства Запрашиваемая информация

1 2 3

1 Виды производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции Виды выпускаемой издательской продукции (книги, газеты, журналы, открытки, электронные печатные издания и т.д.) Виды выполняемых издательских работ по договорам подряда (издание тиража, подготовка оригинал макетов и т.д.) Виды оказываемых издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, корректура и т.д.)

2 Состав имущества Наличие собственного полиграфического оборудования; Наличие собственных помещений, магазинов по распространению продукции;

3 Технологические особенности производства продукции Выпуск печатных изданий; Выпуск электронных изданий;

4 Организационная структура экономического субъекта Число штатных редакторов, переводчиков, художников и прочих авторов, работающих по трудовым договорам

5 Аффилированные лица Наличие прямой или косвенной способности оказывать влияние на организации, оказывающие полиграфические услуги и крупных оптовых покупателей

После принятия решения о проведении аудиторской проверки и заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор переходит к этапу планирования: расчету и распределению уровня существенности, изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценке аудиторских рисков, подготовке общего плана и программы аудита.

Разработаны формы рабочих документов для фиксации аудиторских доказательств на этапе планирования по следующим направлениям: анкета по » сбору информации на предварительном этапе планирования, анкета по оценке

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тесты по оценке аудиторских рисков, таблицы по расчету и распределению уровня V* существенности, общий план и программа аудита финансовых результатов

издательских организаций.

В диссертации рассмотрены два основных подхода к расчету уровня существенности: индуктивный и дедуктивный. В разработанной методике за основу был взят дедуктивный подход, предполагающий расчет общего уровня существенности и его распределение между подтверждаемыми показателями.

В связи с тем, что аудитору приходится наряду с финансовым результатом по бухгалтерскому учету производить подтверждение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и производить исследование доходов и расходов в целях налогового учета, в состав базовых показателей при расчете уровня существенности предложено включать показатели декларации по налогу на прибыль "Доходы от реализации", "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" и "Налоговая база".

В ходе исследования установлено, что использование фиксированных процентных долей от базовых показателей является нецелесообразным, так как значение уровня существенности индивидуально для каждого конкретного издательства. В предлагаемой методике установлены не фиксированные базовые показатели, а диапазоны долей. Принятие решения о точном значении долей принимается аудитором при расчете уровня существенности в каждом конкретном случае исходя из динамики изменений показателей "Балансовая прибыль предприятия", "Валовый объем реализации без НДС", "Общие затраты предприятия", полученных на этапе предварительного планирования. Распределение уровня существенности предложено осуществлять отдельно между статьями доходов и статьями расходов отчета о прибылях и убытках.

Апробация предлагаемой методики расчета и распределения уровня существенности показала ее универсальность и широкие возможности ее применения в практике аудита финансовых результатов издательских ¿1 организаций.

В диссертации представлена методика оценки системы внутреннего контроля издательских организаций, включающая в себя сбор информации по » трем направлениям: система бухгалтерского учета, контрольная среда и

средства контроля. Разработаны рабочие документы по оценке системы внутреннего контроля, с учетом специфики деятельности издательских организаций.

Выделены элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование финансовых результатов, для оценки системы бухгалтерского учета. Разработаны рабочие документы по проверке полноты и содержания учетной политики в части учета финансовых результатов.

В диссертации проанализированы два основных подхода к сегментированию значимых для аудита областей бухгалтерского учета: пообъектный и циклический. Установлено, что при разработке отраслевой методики для учета специфических операций издательской деятельности наиболее эффективен циклический подход.

С учетом циклического подхода выделены взаимосвязанные циклы финансово-хозяйственных операций, оказывающие влияние на формирование финансового результата в издательской деятельности.

Центром аудита данного цикла являются счета подтверждения финансовых результатов: счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", а также взаимосвязанные с ними счета: дебетовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 26 "Общеиздательские расходы", 44 "Расходы на продажу", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Однако исследование особенностей бухгалтерского учета по выпуску и распространению печатной продукции показывает, что аудиторские доказательства о достоверности отраженной в отчете о прибылях и убытках информации о себестоимости проданной продукции необходимо оценивать одновременно с проверкой расходов организации на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг).

Проведенный анализ операций, влияющих на формирование показателя финансовых результатов "Себестоимость проданной печатной продукции" (строка 020 отчета о прибылях и убытках), показал его зависимость от двух факторов: фактической производственной себестоимости и порядка выпуска и учета готовой печатной продукции. Таким образом, при проведении аудита данного сегмента следует принимать во внимание методику калькулирования фактической производственной себестоимости и порядок учета готовой продукции.

В качестве элементов общего плана аудита финансовых результатов выделены показатели (статьи) отчета о прибылях и убытках (рис.2).

4. Формирование методики проведения аудиторских процедур по существу и обобщения результатов проверки.

В отношении каждого элемента общего плана аудита разработана программа аудита, включающая процедуры сбора аудиторских доказательств по выделенным циклам хозяйственных операций (рис. 3). Процедуры по сбору аудиторских доказательств разработаны в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности.

В диссертации исследованы подходы к организации сбора аудиторских доказательств и предложен алгоритм, предполагающий получение аудиторских

доказательств в определенной последовательности с тем, чтобы полученные данные на начальных этапах сбора доказательств могли конкретизировать или исключить процедуры на последующих этапах.

Рис. 3. Циклы аудита специфических операций, формирующих прибыль (убыток) в

издательствах.

При проверке доходов и активов в первую очередь следует проводить аудиторские процедуры на "завышение" путем подтверждения выполнения предпосылки существования, то есть двигаться от записей в регистрах бухгалтерского учета к документам на предмет наличия "необоснованных" первичными документами записей. В отношении же расходов и обязательств следует проводить аудиторские процедуры на "занижение" путем подтверждения выполнения предпосылки полноты и двигаться от первичных документов к записям в регистрах бухгалтерского учета.

5. Разработка пакета рабочей документации для оформления процесса и результатов аудита финансовых результатов издательских организаций.

В диссертации предложено формировать пакет документов по сбору аудиторских доказательств по каждому направлению общего плана аудита в следующей последовательности:

1) программа аудита;

2) рабочие документы, отражающие полученные аудиторские доказательства (созданные самим аудитором и полученные от клиента);

3) отчетный документ по программе аудита.

Разработаны формы рабочих документов, заполняемые по результатам выполнения аудиторских процедур и составленные таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для описания и оценки выявленных искажений другими участниками проверки (например, руководителем аудиторской группы).

Результаты проведенных процедур и собранных аудиторских доказательств предложено обобщать в отчетном документе (таблица 6), позволяющем оценить существенность выявленных искажений.

Таблица 6

Обобщение результатов подтверждения выполнения предпосылок подготовки отчета о прибылях и убытках (РД1У-А, извлечение).

№ п/п Подтверждаемый показатель Сумма искажений, руб Уровень существенности, руб. Вывод о достоверности Код РД

1 2 3 4 5 6

1 строка 010 ф2 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг" 44570 8400000 Доход от реализации переданной по договору комиссии печатной продукции отражен не в момент перехода права собственности (согласно отчету комиссионера), а на дату отгрузки продукции комиссионеру. Искажения несущественны Ш-С/4

2 строка 020 ф2 "Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг" 77800 5300000 Завышен объем списанной в производство бумаги и картона на выпуск издания 2458. Искажения несущественны Ш-С/9

3 строка 020 ф2 Налог на прибыль, Отложенные налоговые активы, Отложенные налоговые обязательства 85000 2300000 Издательством не отражена сумма постоянных налоговых обязательств от сверхнормативного списания бракованной продукции. Искажения несущественны Ш-С/19

В исследовании разработана и представлена комплексная система рабочих и отчетных документов по аудиторской проверке финансовых результатов издательских организаций (таблица 7).

Таблица 7

Перечень разработанных рабочих документов по этапам и направлениям аудита финансовых результатов издательских организаций

№ п/п Код рд Наименование рабочего (отчетного) документа

1 2 3

1 Стадия Предварительное планирование

1 1 I-A Вопросник, учитывающий особенности издательской отрасли и осуществляемых издательствами видов деятельности

2. Стадия Планирование

2.1 I1-A/1 Расчет уровня существенности

22 II-A/2 Распределение уровня существенности по элементам финансовых результатов

23 II-C/1 Анкета по оценке риск средств контроля в издательствах

2.4 II-C/2 Анкета по оценке неотъемлемого риска в издательствах

25 II-D Общий план аудита финансовых результатов издательств

26 П-Е/1 Программа аудита выручки от продаж печатной продукции, работ, услуг

27 1I-E/2 Программа аудита операционных доходов и расходов издательств

28 1I-E/3 Программа аудита себестоимости проданной печатной продукции, работ, услуг, оценка незавершенного производства

29 П-Е/4 Программа аудита коммерческих расходов издательств

2 10 II-E/5 Программа аудита управленческих расходов издательств

2 11 Н-Е/6 Программа аудита внереализационных доходов и расходов издательств

2 12 II-E/7 Программа аудита расчетов по налогу на прибыль

3 Стадия Проведение аудиторских процедур по существу

3 1 Ш-С/1 Сверка данных показателей отчета о прибылях и убытках и регистров бухгалтерского учета издательств (подтверждение предпосылки представления и раскрытия)

3 2 III-C/IH Сверка данных показателей налоговой отчетности и регистров налогового учета издательств

33 Ш-С/2 Подтверждение выполнения предпосылки полноты и существования

34 III-C/3 Подтверждение выполнения предпосылки прав и обязательств

35 Ш-С/4 Подтверждение достоверности отражения доходов от выпуска издательской продукции

36 Ш-С/5 Подтверждение достоверности отражения доходов от выполнения издательских работ по договорам подряда и оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг

37 Ш-С/6 Подтверждение достоверности операций по отгрузке издательской продукции, реализуемой по договорам комиссии

38 Ш-С/7 Подтверждение достоверности расходов на выплату авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы;

39 Ш-С/8 Подтверждение достоверности расходов на полиграфические работы

3 10 Ш-С/9 Подтверждение достоверности расходов на материалы (бумага, картон, переплетные материалы, фотоформы и т д)

3 11 Ш-С/10 Подтверждение достоверности учета и распределения редакционных расходов издательств

3 12 Ш-С/11 Подтверждение достоверности учета потерь от брака в издательствах

3 13 Ш-С/12 Подтверждение достоверности принятия к расходу отчислений по лицензионному соглашению от объема продукции (роялти);

3 14 Ш-С/13 Подтверждение достоверности учета и распределения управленческих расходов издательств

3 15 Ш-С/14 Подтверждение достоверности учета передачи обязательных бесплатных экземпляров,

Ш-С/15 Подтверждение достоверности учета и распределения прочих коммерческих расходов издательств

продолжение таблицы 7

3 17 Ш-С/16 Подтверждение достоверности формирования фактической производственной себестоимости издательской продукции

3 18 Ш-С/17 Подтверждение достоверности учета выпуска и списания себестоимости проданной печатной продукции

3 19 га-с/18 Подтверждение достоверности применения льготных ставок по периодической печатной продукции по налогу на добавленную стоимость

3 20 1П-С/19 Подтверждение достоверности расчетов по налогу на прибыль издательств

3 21 Ш-С/20 Подтверждение достоверности передачи имущественных прав по авторскому договору

3 22 Ш-С/21 Подтверждение достоверности списания бракованной, потерявшей товарный вид и прочей печатной продукции

3 23 III-С/22 Подтверждение достоверности использования нераспределенной прибыли и закрытия счетов учета финансового результата

4 Стадия Завершение аудита

4 1 1У-А Обобщение результатов подтверждения выполнения предпосылок подготовки отчета о прибылях и убытках

42 1У-С Перечень нарушений действующего законодательства издательскими организациями в области учета финансовых результатов и возможные решения по их устранению

4.3 1У-0 Рабочий документ по подготовке аудиторского заключения

Разработанная система рабочих документов обеспечивает эффективную взаимосвязь между всеми этапами аудита. На основе документов планирования формируется состав подлежащих заполнению документов при проведении процедур по существу, по мере выполнения процедур по существу в рабочих документах фиксируются аудиторские доказательства, результаты собранных аудиторских доказательств обобщаются в отчетном документе, обосновывающем мнение о достоверности отчета о прибылях и убытках издательства.

Представленный перечень также используется в качестве рабочего документа для проведения процедур внутреннего контроля качества результатов выполненной проверки. В исследовании предложен порядок внутренней проверки качества аудита финансовых результатов, включающий изучение всех проведенных процедур, правильности и полноты оформления рабочих документов, сделанных расчетов, выводов и заключений.

В ходе проведенного исследования на основе практического опыта проведения аудиторских проверок в издательствах определены и систематизированы часто встречающиеся нарушения действующего законодательства в области учета финансовых результатов и предложены управленческие решения, которые обеспечат своевременное внесение исправлений в регистры бухгалтерского и налогового учета и представление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведение аудита финансовых результатов в соответствии с предлагаемой методикой обеспечит аудитора эффективным механизмом подтверждения достоверности отчетной информации о прибылях и убытках издательств.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. В связи с растущей потребностью хозяйствующих субъектов в достоверной финансовой информации, а также отсутствии специализированных методик аудита финансовых результатов издательских организаций, актуальной задачей является разработка специализированной методики аудита издательств, позволяющей учесть особенности состава затрат на производство и выпуск издательской продукции, получаемых доходов и осуществляемых расходов. В ходе исследования были выявлены специфические виды доходов и расходов, характерные для издательской деятельности, и раскрыто их влияние на порядок учета и аудита финансовых результатов.

2. Проведено исследование организационных и методических элементов этапов и направлений общего аудита, с целью учета специфики издательской деятельности и совершенствования методики аудита финансовых результатов. В ходе исследования обоснована необходимость уточнения и раскрытия этапов общей методики аудита: предварительного ознакомления, планирования, проведения аудиторских процедур по существу, завершения аудита.

3. Предложен состав информационных показателей для обеспечения принятия решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг и разработан рабочий документ-вопросник по получению информации, позволяющей принять решение о дальнейшем сотрудничестве с издательством. Обосновано применение дедуктивного подхода к применению уровня существенности при аудите финансовых результатов, предложен уточненный состав базовых показателей для расчета существенности, а также алгоритм распределения между элементами финансового результата. Обосновано применение метода анкетирования для получения информации о структуре системы внутреннего контроля с последующим документальным подтверждением сильных сторон системы контроля. Разработана структура общего плана аудита финансовых результатов и программа аудита исходя из циклического подхода к сегментированию бухгалтерской отчетности.

4. В качестве подтверждаемых сегментов в общем плане аудита выделены статьи отчета о прибылях и убытках и определены взаимосвязанные финансово-хозяйственные операции, формирующие информацию по каждому из сегментов. По каждому направлению общего плана разработана методика проведения аудиторских процедур по существу. Аудиторские процедуры описаны как порядок действий ассистента по сбору аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности и оформлены в виде рабочих документов, заполняемых по результатам выполнения аудиторских процедур и составленных таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для описания и оценки искажения другими участниками проверки.

5. Разработана совокупность взаимосвязанных рабочих документов по этапам планирования, сбора аудиторских доказательств и обобщения результатов аудиторской проверки, обеспечивающая эффективную взаимосвязь между всеми этапами аудита.

6. Разработан перечень наиболее часто встречающихся нарушений издательствами действующего законодательства в области учета финансовых результатов и возможные управленческие решения по их устранению.

7. Применение разработанной методики внешнего аудита финансовых результатов, учитывающей специфику проведения аудита в издательских организациях, обеспечит аудиторов эффективным механизмом проведения и контроля результатов аудиторской проверки.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Долгий-Трач М.В. Аудит финансовых результатов издательских организаций./ Под ред. д.э.н., профессора Рогуленко Т.М. - М., 2005. - 8,1 п.л.

2. Долгий-Трач М.В. Учет и аудит затрат в издательской деятельности. // Экономика и финансы. - 2005. - №14 - 0,7 п.л.

3. Долгий-Трач М.В. Учет объектов авторского права в издательской деятельности. // Экономика и финансы. - 2005. - №13 - 1,1 п.л.

4. Долгий-Трач М.В. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов издательских организаций. // Экономика и финансы. - 2005. - №13 - 0,6 п.л.

5. Долгий-Трач М.В. Методика планирования аудиторской проверки. //Материалы международной научной конференции "Политика и бизнес в меняющемся мире". / Эффективный менеджмент и маркетинг. - Обнинск, 2004 - 0,2 п.л.

Подп. в печ. 07.11.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 п.л. Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 50 экз. Заказ № 1149.

ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский центр ГОУВПО "ГУУ"

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

^23085

РНБ Русский фонд

2006-4 25957

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Долгий-Трач, Максим Валерьевич

Введение.

Глава 1. Теоретические основы организации аудита финансовых результатов издательских организаций.

1.1. Состояние, перспективы развития, специфика издательской деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита.

1.2. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов

1.3. Разработка методики аудита финансовых результатов издательских организаций.

Глава 2. Предварительная стадия и планирование аудита финансовых результатов издательских организаций.

2.1. Предварительная стадия и расчет приемлемого уровня существенности

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков.

2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых результатов.

Глава 3. Аудиторские процедуры по существу и оценка результатов аудиторской проверки.

3.1. Методические подходы к проведению аудиторских процедур.

3.2. Разработка аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств аудита финансовых результатов.

3.3. Обобщение и использование результатов аудита для обоснования управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит финансовых результатов издательских организаций"

Актуальность темы исследования. Издательский бизнес, являясь мощным средством распространения деловой, научной, развлекательной и прочей информации, составляет неотъемлемую часть современного общества.

В условиях рыночной экономики принятие решений о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в издательский бизнес невозможна без предоставления достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах деятельности организации, представляемая в отчете о прибылях и убытках, является одним из основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации.

Специфика формирования финансовых результатов в издательской деятельности проявляется, прежде всего, в составе получаемых доходов, методике калькулирования себестоимости печатной продукции, особенностях осуществляемых расходов и прочих операциях, затрагивающих финансовые результаты деятельности организации, в частности: наличие и использование в процессе выпуска издательской продукции объектов авторского права, приобретение и передача имущественных прав по авторскому договору, передача обязательных бесплатных экземпляров изданий - что предопределяет специфический характер аудита финансовых результатов издательских организаций.

Анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что нормативное регулирование организации и методики общего аудита не предусматривает специального порядка проведения аудита организаций определенной отраслевой принадлежности, а также отдельных разделов хозяйственного учета. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики аудита, учитывающие наличие специфических операций, обусловленных отраслевыми особенностями деятельности экономических субъектов.

Недостаточная теоретическая и методическая разработанность отраслевой методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций обусловила актуальность выбранной темы и необходимость разработки методики аудита, учитывающей специфику формирования прибылей и убытков в издательствах.

Степень разработанности вопроса. Проблемам организации и методики проведения общего аудита финансовой отчетности организаций посвящен ряд трудов ведущих отечественных ученых и практиков: Безруких П.С., Бакаева А.С., Гутцайта Е.М. Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Кирьяновой З.В., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н.А., Рогуленко Т.М., Суйца В.П., Соколова Я.В., Терехова А.А., Шеремета А.Д.

В работах вышеперечисленных авторов подробно освещены организационные и методические аспекты планирования, проведения и обобщения результатов подтверждения достоверности финансовой отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках.

Проблемы организации бухгалтерского учета доходов, калькулирования себестоимости и выпуска печатной продукции в издательствах исследованы в меньшей степени и отражены в работах: Бухмана А.Р., Врублевского Н.Д., Воронковой В.Я., Демкина П.П., Никольской Э.В., Семенихина В.В.

Однако в данных работах в недостаточном объеме раскрыта специфика аудита издательского процесса выпуска и реализации печатной продукции, в частности: использования объектов авторского права, расходов на полиграфические работы, рассылку обязательных бесплатных экземпляров -что свидетельствует о недостаточной организационной и методической разработанности проблем аудита финансовых результатов издательских организаций. На сегодняшний день отсутствует методика аудиторской проверки, учитывающая специфику получаемых издательствами доходов и осуществляемых расходов, которая могла бы использоваться на практике аудита финансовых результатов издательских организаций.

Недостаточная исследованность данного вопроса и необходимость углубленного изучения аудита финансовых результатов в издательских организациях обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - теоретическое обоснование методических и организационных особенностей аудита финансовых результатов издательских организаций и разработка методики внешнего аудита финансовых результатов издательств.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие научные и практические задачи:

• выявить особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и определить специфику проведения аудита в издательских организациях;

• оценить сложившиеся подходы к проведению общего аудита, предложить схему организации аудита финансовых результатов издательских организаций и выделить последовательные этапы проведения аудиторских процедур;

• предложить методические подходы к проведению подготовительного этапа и этапа планирования с учетом специфики деятельности издательств;

• разработать аудиторские процедуры по сбору аудиторских доказательств с отражением специфики издательской деятельности;

• сформировать комплекс рабочих и отчетных документов для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых на всех этапах аудита издательских организаций;

• предложить методические подходы к обобщению результатов аудиторской проверки;

• разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает организация деятельности аудиторских организаций по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности издательств в условиях современной российской экономики.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по планированию и проведению аудита финансовых результатов издательских организаций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, нормативные акты Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, отраслевые нормативные документы по учету затрат и выпуску продукции в издательских организациях.

Информационной базой исследования явились данные оперативного, бухгалтерского и налогового учета и отчетности издательских организаций, полученные в ходе проведения внешнего аудита финансовых результатов в издательствах г. Москвы и Калужской области, данные Госкомстата России, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Выводы и предложения базируются на материалах изучения состояния учета и аудита финансовых результатов в издательских организациях.

Теоретические исследования базируются на современной методологии бухгалтерского учета, контроля и аудита, основанной на применении таких методов познания как анализ и синтез, группировка и выборка, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.1. "Методология и технология аудита" Паспорта специальностей ВАК по 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по совершенствованию организации и методики аудита финансовых результатов издательских организаций.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующем:

1) выделены специфические для издательской деятельности операции получения доходов и осуществления расходов (в частности, реализация печатной продукции, оказание услуг по редактированию, корректуре, подготовке оригинал-макетов, расходы на приобретение и использование объектов авторских прав, полиграфические работы по тиражированию продукции, рассылку обязательных бесплатных экземпляров); определено влияние специфических операций на организацию учета и аудита финансовых результатов издательств;

2) определены организационные и методические элементы методики аудита финансовых результатов (цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств), требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности; предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (предварительное ознакомление, планирование, проведение аудиторских процедур по существу, завершение аудита);

3) уточнены направления сбора информации на стадии предварительного ознакомления с деятельностью издательства; расширен состав процедур и информации, собираемой на стадии оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля издательств; разработана методика оценки и распределения уровня существенности, включающая показатели налогового учета; разработан план и программа аудита по всем элементам, формирующим финансовый результат;

4) разработана методика проведения аудиторских процедур по существу с использованием циклического подхода к сегментированию проверяемых областей учета, включающая детальное описание аудиторских процедур по выделенным циклам хозяйственных операций, подлежащие проверке объекты, источники получения аудиторских доказательств и формы рабочих документов по фиксированию результатов выполнения аудиторских процедур;

5) предложен алгоритм принятия решений о достоверности отчета о прибылях и убытках, заключающийся в систематизации и сравнении выявленных искажений с уровнем существенности, распределенным по статьям отчета о прибылях и убытках;

6) обоснован подход к формированию рабочих файлов в ходе планирования и проведения аудиторских процедур по существу; разработана совокупность рабочих и отчетных документов аудитора по всем этапам и направлениям методики; разработана схема документального обеспечения аудита финансовых результатов;

7) предложены варианты возможных управленческих решений по использованию результатов аудиторской проверки в хозяйственной деятельности издательств в целях повышения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Практическая значимость результатов исследования аудита финансовых результатов издательских организаций заключается в предложении решения ряда методических задач по проведению аудиторской проверки.

Изложенные в работе предложения носят практический характер, вследствие чего могут быть включены в состав внутрифирменных стандартов аудиторских организаций по аудиту издательских организаций. Аудиторские организации при проведении проверок могут использовать следующие разработки и предложения:

• форму и содержание анкеты предварительного планирования, тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки учетной политики;

• методику расчета и распределения уровня существенности между показателями финансовых результатов;

• общий план и программу аудита финансовых результатов;

• методику проведения аудиторских процедур по существу и рабочие документы по фиксированию аудиторских доказательств;

• формы рабочих и отчетных документов.

Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок аудита финансовых результатов в издательских организациях, обеспечит аудиторов действенными инструментами планирования и проведения проверки издательских организаций.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Отдельные положения и выводы исследования докладывались на 10-й международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2005» (г.Москва, ГУУ, октябрь 2005 г.),» использованы в учебном процессе по дисциплине «Аудит» Обнинского филиала Государственного Университета Управления.

Разработанная методика аудита финансовых результатов издательских организаций внедрена в практику деятельности аудиторских организаций ЗАО "ПАНЭКО" (справка №11 от 12.04.2005) и ООО "Вердикт-аудит" (справка №7 от 10.05.2005).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 10,7 п.л. (авторских - 10,7 п.л.)

Объем и структура работы. Предмет исследования его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Долгий-Трач, Максим Валерьевич

Заключение

1. Стабильная экономическая ситуация в стране, постоянное повышение спроса на качественную прессу, совершенствование технологий, возрастающий приток внутренних и внешних инвестиций в отрасль, рекордные темпы роста рекламы способствуют динамичному развитию издательской отрасли.

Основным компонентом издательской продукции является информация, передаваемая на материальных носителях, которая сама по себе нематериальна и передача которой осуществляется в соответствии с законодательством об авторском праве. Выпуск и продажа издательской продукции характеризуется правовой и экономической сложностью учитываемых объектов, что приводит к наличию множества особенностей при проведении аудита финансовых результатов данных организаций.

В связи с растущей потребностью хозяйствующих субъектов в достоверной финансовой информации, а также отсутствии специализированных методик аудита финансовых результатов в издательской отрасли, актуальной задачей является разработка специализированной методики аудита финансовых результатов, позволяющей учесть особенности состава затрат на производство и выпуск издательской продукции, получаемых доходов и отражения специфических видов активов.

2. В ходе исследования выявлены специфические виды доходов и расходов, характерные для издательской деятельности и оказывающие влияние на порядок учета и аудита финансовых результатов. В составе доходов определены элементы, требующие особого внимания аудитора:

- выпуск издательской продукции на различных видах носителях, в том числе бумажных, магнитных и пр.;

- выполнение издательских работ по договорам подряда (издание тиража, подготовка оригинал макетов и т.д.);

- оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, корректура и т.д.)

- передача имущественных авторских прав;

- безвозмездная передача обязательных экземпляров;

В составе расходов аудитору следует уделить внимание следующим статьям расходов:

- расходы на авторский гонорар;

- расходы на гонорар за художественно-графические работы;

- расходы на полиграфические работы;

- расходы на материалы;

- потери от брака;

- редакционные расходы;

- общеиздательские расходы;

3. На основе исследования методических подходов к проведению аудиторских проверок в работе дано определение методики аудита, как комплекса действий по сбору информации (аудиторских доказательств) для подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (иными словами, достижения цели аудита).

Исследование существующих организационно-методических аспектов общей методики аудита позволило выделить следующие составляющие ее организационные и методические элементы: цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств, требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности.

Проведенное исследование нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности показало отсутствие закрепленной стандартами цели подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь, действующая практика аудиторских проверок определяет необходимость подтверждения наряду с финансовыми результатами для целей бухгалтерского учета также и величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Автором предложено расширить цель аудита финансовых результатов на получение информации о системе налогового учета и учете налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

При изучении организации этапов и направлений методики аудита отмечено, что содержание элементов методики аудита финансовых результатов, разработанные отечественными и зарубежными специалистами по аудиту не учитывают специфики издательской деятельности. Вместе с тем процедуры получения информации о доходах и расходах, проводимые в рамках подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках зачастую дублируют процедуры получения информации о достоверности доходов и расходов по налогу на прибыль. Таким образом, автором предложено усовершенствовать проводимые процедуры с целью отражения специфики издательской деятельности и исключения дублирования осуществляемых действий по получению информации из систем бухгалтерского и налогового учета. Решение данных задач также обусловило необходимость разработки рабочих документов фиксирующих все этапы и направления методики аудита финансовых результатов.

4. Проведено исследование организационных элементов по этапам и направлениям общего аудита, требующим усовершенствования с целью учета специфики издательской деятельности и оптимизации методики аудита издательских организаций. В ходе исследования была обоснована необходимость доработки по следующим элементам: предварительное планирование; планирование аудита; проведение аудиторских процедур по существу; заключительная стадия.

5. В диссертации выделены действия, проводимые с'целью принятия решения о заключении договора на проведение аудита в отдельный этап предварительного ознакомления.

В результате исследования данного этапа предложен состав информационных показателей для обеспечения принятия решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг и разработан рабочий документ - вопросник для получения информации, позволяющей принять решение о дальнейшем сотрудничестве с данным клиентом.

6. В ходе исследования рассмотрены различные подходы к содержанию этапа планирования и предложен следующий порядок проведения проверки на этапе планирования: расчет уровня существенности, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, подготовка общего плана и программы аудита.

Проанализированы различные подходы к расчету и применению уровня существенности. Обосновано применение дедуктивного подхода к применению уровня существенности при аудите финансовых результатов.

Рассмотрена общая модель аудиторского риска и подходы к оценке составляющих аудиторских рисков. Обосновано применение метода анкетирования для получения информации о структуре системы внутреннего контроля, с последующим документальным подтверждением сильных сторон системы контроля.

В ходе исследования разработана структура общего плана аудита финансовых результатов и программа аудита исходя из циклического подхода к сегментированию бухгалтерской отчетности. В качестве сегментов были выделены статьи отчета о прибылях и убытках, определены бухгалтерские счета, формирующие информацию по каждому сегменту, а также специфические циклы финансово-хозяйственных операций, формирующие обороты по данным счетам.

7. Для каждого из пунктов общего плана разработаны аудиторские процедуры, сгруппированные по подтверждаемым предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности. Аудиторские процедуры описаны как порядок действий аудитора по сбору аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности и оформлены в виде рабочих документов, заполняемых по результатам выполнения аудиторских процедур и составленных таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для оценки искажений как аудитором, так и другими лицами (например, руководителем аудиторской группы).

8. По итогам сбора информации о выявленных искажениях разработан сводный рабочий документ, обобщающий все отклонения, обнаруженные и спрогнозированные ошибки в ходе аудиторской проверки.

9. Таким образом, в результате исследования были обоснованы теоретико-методические аспекты аудита финансовых результатов издательских организаций и разработана комплексная методики аудита финансовых результатов издательских организаций.