Аудит кредитных операций коммерческого банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Терехова, Анжелика Георгиевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТА.

1. Официальное предложение клиента и предварительное планирование аудита.

2. Написание письма-обязательства. Заключение договора с клиентом.

3. Анализ деятельности клиента и оценка надежности его контрольной среды.

4. Подготовка общего плана и программы аудита.

4.1. Определение общей выборки, уровня существенности и рисков аудита.

4.2. Аналитические процедуры.

4.3. Составление плана и программы аудита.

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ БАНКА.

1. Основные цели аудита кредитных операций.

1.1. Проверка правильности санкционирования совершения операций.

1.2. Проверка правильности отражения операций.

1.3. Проверка защищенности активов банка.

1.4. Проверка периодичных процедур сверки фактических данных по активам банка с балансовыми данными.

2. Методы проведения проверки по существу.

3. Процедура проверки правильности совершения процесса кредитования.

4. Проверка кредитования по международным стандартам бухгалтерского учета.

5. Документирование аудита по существу.129-'

ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ: РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА И СОСТАВЛЕНИЕ ИТОГОВЫХ ДОКУМЕНТОВ.

1. Обзор неопределенных обязательств и событий после даты подписания баланса.

2. Отчет аудитора по результатам проверки.

3. Составление аудиторского заключения.

4. Итоговые документы при проведении аудита в соответствии с международными стандартами.

5. Виды рабочей документации и требования, предъявляемые к ней.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит кредитных операций коммерческого банка"

Актуальность темы. Изменение в России политико-экономических условий, развитие рыночных отношений в сочетании со множеством других факторов привели к децентрализации управления и контроля государством различных предпринимательскихктур. Возникла необходимость создания альтернативной системы контроля за их деятельностью, которая взамен ушедшего в прошлое государственного и межведомственного контроля, могла бы действовать эффективно и, не нарушая независимости проверяемого субъекта, объективно оценивать достоверность его отчетности.

В странах с рыночной экономикой такую роль выполняют независимые аудиторы и аудиторские фирмы, заменяя контролирующие органы, выступая в роли экспертов и своего рода третейских судей. Аудиторы, проверяющие оценивающие деятельность предприятия или банка, не могут быть ни его собственниками, ни сотрудниками, ни какой-либо иной заинтересованной стороной. При этом они несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективного аудиторского заключения. Такое положение должно обеспечивать полную независимость и объективность аудиторов.

Аудиторские фирмы как субъекты рыночных отношений появились на российском рынке около десяти лет назад. Медленное формирование нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность, длительный период отсутствия стандартов, которые определяли бы основополагающие принципы проведения аудита, внесли в аудиторскую проверку нежелательный элемент субъективизма, ставя под сомнение правильность аудиторского заключения. Например, можно ли вполне полагаться на мнение аудиторов о достоверности отчетности проверенного ими клиента, если при проведении проверки не были надлежащим образом собраны и оформлены аудиторские доказательства или если выборка не проведена на основе отбора и проверки репрезентативных элементов.

В 1997-1998 годах Комиссией при Президенте РФ, были одобрены первые правила аудиторской деятельности, стандартизовавшие порядок и основные принципы проведения аудита, приблизившие его к требованиям международных стандартов.

Возникновение аудиторских фирм в России совпало с моментом появления других субъектов рыночных отношений - коммерческих банков. Поэтому банковский аудит - это слагаемое двух совершенно новых явлений в экономике России, что подтверждает новизну и актуальность выбранной автором темы.

Становление и развитие банковской системы осложнено общим экономическим положением в стране — с одной стороны, и медленным процессом формирования необходимой нормативной базы — с другой.

Резкий спад производства, сокращение оборотных средств предприятий, инфляция, неплатежи, бартерные операции, остановка процесса модернизации и расширения производства негативно повлияло на основной элемент банковских услуг - банковский кредит. Непрофессиональный подход банков к этому важному вопросу и кризис в экономике отрицательно отразились на процессе возврата кредитов. Большой удельный вес просроченных кредитов привел к проблемам сохранения ликвидности, породил цепочки финансовозависимых через банковский кредит банков — задолжников перед другими банками, а также перед своими вкладчиками и другими кредиторами. Результатом стали многочисленные банкротства банков, которые бумерангом отразились на финансовом положении клиентов этих банков.

Нестабильность в банковской сфере усугубляется неудовлетворительным состоянием законодательной базы. Процесс формирования пакета основополагающих нормативных документов происходил в несколько этапов. Первоначальный период можно охарактеризовать как период приспособления существовавшей в бывшем Советском Союзе законодательной базы к новым экономическим условиям. Как известно, многие инструкции Государственного Банка СССР перерабатывались для их применения коммерческими банками. Но вскоре стало ясно, что для регулирования операций, выполняемых коммерческими банками этого явно недостаточно. Изменился характер банковской деятельности, наряду с государственными возникли и коммерческие банки. Основной целью привлечения и размещения банками ресурсов стала прибыль, а не субсидирование народного хозяйства, как это было, во времена плановой экономики. Появилось множество новых услуг, не имевших аналогов в советской банковской системе. Все это стало причиной начала второго этапа формирования нормативных документов. Ужесточился порядок совершения различных банковских операций, появился ряд законодательных актов, регулирующих валютные операции, увеличились ставки обязательных резервов, возникла потребность создания резервов по ссудам, ценным бумагам и т.д.

В последние годы было принято множество новых нормативных документов. Наступил третий, возможно, завершающий этап формирования банковского законодательства. Характерной его особенностью стало появление документов, поясняющих или дополняющих существующий порядок. В основном они направлены на устранение неурегулированных вопросов, содержат комментарии, дополнения, изменения, уточнения ранее вышедших законодательных актов, и в меньшей степени касаются областей банковской деятельности, не имевших до того нормативной основы.

Можно предположить, что если законотворчество в области банковской деятельности сохранит наметившиеся темпы развития, то года через три возможно будет создан полный пакет основных документов, регулирующих банковскую деятельность, и не требующих принципиальных дополнений. В банковских системах европейских стран и США такие законодательные пакеты давно сформированы, поэтому банки функционируют в стабильных условиях, без постоянных изменений "условий игры".

В России рынок банковских услуг развивается весьма динамично. Растет сотрудничество между отечественными и иностранными банками, увеличивается взаимозависимость российского финансового рынка от рынков других стран, что расширяет диапазон банковских операций, но одновременно и раскачивает амплитуду банковских рисков. Ежедневная банковская практика вносит свои коррективы в управление, бухгалтерский учет и внутренний контроль банков.

В структуре банковского портфеля особого внимания заслуживают кредитные операции. "Кредитные операции составляют основу активной деятельности коммерческих банков"1. Можно сказать, что эффективность кредитования стала основным показателем деятельности банка. Наиболее важным аспектом кредитования является процесс управления кредитами, потому что от его качества зависит конечный успех работы банка.

В 1995 году возник кризис банковской системы, повлекший за собой многочисленные банкротства банков. Стало очевидным, что одной из основных причин разорения большинства банков стало пренебрежительное отношение к контролю за качеством кредитного портфеля. По данным управления по инспектированию банков, "основными причинами их финансовых трудностей являются неправильная оценка платежеспособности заемщиков, непродуманная выдача кредитов акционерам и дочерним структурам и неправильное оформление залога". Необходимо, однако, отметить, что способы управления кредитным портфелем и кредитными рисками являются актуальнейшими темами обсуждения в деловых кругах и России и Запада; принято несколько решений Базельского комитета, Парламента Европейского Союза, Банка России, наметивших способы решения данной проблемы.

Революционным событием в банковской сфере является переход банков в 1998 году на новый План счетов. Этот факт, в частности, свидетельствует о том, что возросли требования к аудиторам. Практика требует от них знания прежнего и нового Планов счетов одновременно. Так, в 1998 году проводится аудит подтверждения достоверности отчетности на 31 декабря 1997 года, составленный в соответствии с прежнем Планом счетов, а консультирование — по операциям текущего года, отраженным в бухгалтерском учете в соответствии с новым Планом счетов.

Некоторые изменения в объекты банковского аудита внесены деноминацией российского рубля. В январе 1998 года поменялись суммы остатков на балансовых счетах, введен новый формат платежных документов и т.д.

Из сказанного следует, что нестабильность экономической ситуации в стране, не до конца сформировавшийся пакет банковских нормативных документов, высокий уровень банковских рисков, длительное отсутствие правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность, введение в действие нового Плана счетов и деноминация рубля, а также множество других факторов свидетельствует о том, что тема, избранная для данной работы, вполне актуальна и представляет интерес как с научной, так и с практической стороны.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования — разработка методологии проведения аудита кредитных операций коммерческого банка в соответствии с действующими нормативными требованиями. Предполагается, что предложенная модель вполне применима при аудите других участков деятельности банка.

Исходя из поставленной цели, в данной работе решались следующие задачи:

• изучить теоретические проблемы проведения кредитных операций;

• рассмотреть практику проведения аудита российских коммерческих банков;

• рассмотреть вопросы организации и методики проведения аудита кредитных операций;

• определить последовательность действий аудитора при проведении аудита банка, в целом, а также кредитных операций, в частности;

• раскрыть весь спектр вопросов, возникающих при проведении аудита на предварительном, заключительном этапах и стадии проведения проверки / по существу всех направлений деятельности банка;

• предложить модель и методику проведения аудита по существу в области кредитных операций;

• предложить рабочие документы аудитора, помогающие более эффективно проводить аудит кредитного портфеля банка;

• предложить систему классификации рабочих документов аудита;

• разработать кодификатор рабочих бумаг аудитора.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлись проблемы методологии, теории и практики банковского аудита в целом и в области управления кредитным портфелем банка и его контроля в частности.

Объектом исследования являлись — коммерческие банки Российской Федерации.

Методология и метод исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные нормативные акты, положения и инструктивные указания, российские и международные стандарты, решения Базельского Комитета, директивы Европейского Союза. В ходе исследования изучалась фундаментальная и специальная, отечественная и зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, соответствующие методические материалы и проекты документов.

Практическим базисом исследования послужил опыт автора, полученный в аудиторских проверках банков с использованием российских и международных стандартов, а также опыт работы в нескольких коммерческих банках.

В процессе исследования применялись методы наблюдения, сопоставления, обобщения теоретического и практического материала, использовался системный подход к изучению всех этапов аудита.

Научная новизна исследования. В диссертации дано теоретическое обобщение проблем аудита коммерческих банков на примере проверки кредитных операций.

В диссертационном исследовании поставлены и решены ряд практических аудиторских задач, предложены новые подходы к аудиту коммерческих банков.

В результате исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

• предложена модель и методика проведения аудита кредитных операций;

• разработаны прикладные формы, бланки и другие документы для аудита кредитного портфеля банка;

• предложены рабочие документы для проведения проверки по существу индивидуальных кредитозаемщиков;

• предложен порядок формирования файлов рабочих документов аудитора;

• разработан порядок классификации и кодификации рабочих бумаг аудитора;

• предложена система сохранения, поиска и идентификации документации, оптимизирующая работу с аудиторской информацией;

• предложены подходы к формированию и оформлению аудиторских папок с применением специальной системы идентификационных номеров, перекрестных ссылок и нумерации аудиторской документации.

Практическая значимость. Разработанные в диссертационной работе рекомендации, предложения и иные решения помогают стандартизовать процедуру проведения аудита, оптимизировать процесс проверки и приблизить качество работы российских аудиторских фирм к требованиям, ведущих западных аудиторских организаций. Методика составления и формирования папки аудиторской документации, включающая определенную систему кодирования и классификации информации, полученной в ходе проверки, помогает унифицировать процесс создания, поиска и хранения аудиторских доказательств.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования доложены и обсуждены на Татуровских чтениях кафедры экономического факультета Московского Государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Материалы диссертации нашли практическое применение в деятельности крупной российской аудиторской и консультационной фирмы "Финансовые и бухгалтерские консультанты(ФБК)":

• при проведении аудиторских проверок и подготовке итоговых документов аудита в соответствии с российскими правилами(стандартами) аудиторской деятельности;

• при осуществлении международных проектов совместно с дипломированными аудиторами Международной ассоциации аудиторских фирм Pannell Kerr Forster(PKF-worldwide) по проведению аудита в соответствии с западными стандартами аудита;

• при сборе аудиторских доказательств и дальнейшем составлении отчета и заключения аудитора в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;

• при составлении технических заданий для участия в конкурсе на право быть аудитором ряда российских коммерческих банков;

• при составлении и оформлении аудиторской документации;

• при проведении аудиторского диагностического обследования банка-участника проекта развития финансовых учреждений с предоставлением аудиторского заключения по расширенной форме (в соответствии с требованиями Всемирного Банка); • при составлении образцов стандартных внутрибанковских документов для их дальнейшей рекомендации банкам-клиентам.

Материалы диссертации нашли практическое применение при внедрении в учебный процесс Московской Банковской Школы Банка России по программе профессиональной переподготовки работников отделов Инспектирования и надзора за деятельностью кредитных организаций из 18 регионов Российской Федерации по дуальной системе, включающей теоретический курс и стажировку учащихся во всех подразделениях Банка России.

Материалы диссертационной работы нашли отражение в шести опубликованных статьях общим объемом около двух авторских листов.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Терехова, Анжелика Георгиевна

Выводы и комментарии

Составил Дата

Проверил , Дата9/9

Таким образом, алгоритм проведения проверки кредитных операций, согласно предложенной методики, можно представить при помощи следующей блок-схемы:

Анализ общих сведений о кредитных операциях, полученных на подготовительной стадии проверки

Объем выборки и уровень существенности для проверки кредитных операций

План проверки кредитных операций

Аналитические процедуры (ПП(АП))

Программа проверки кредитных операций I

Процедуры проверки внутрибанковских документов, регулирующих кредитование (ПП)

Анализ кредитного портфеля и кредитозаемщи-ков (ПП)

Процедуры проверки (ПП) соответствия бухгалтерского учета совершаемым операциям

Структуризация документов, подтверждающих полноту выполнения и правильность выводов и комментариев ПП I

Анализ результатов проверки

Составление итоговых документов в части, касающейся кредитных операций

Схема 4. Алгоритм проведения проверки кредитных операций.

4. Проверка кредитования по международным стандартам бухгалтерского учета

Для того, чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно международным стандартам, необходимо, чтобы данная отчетность была соответствующим образом скорректирована. Такая корректировка касается различных статей активов, обязательств, доходов, расходов и капитала банка. Однако, в связи с тем, что в диссертации основное внимание уделяется аудиту кредитных операций, мы предполагаем, что будет целесообразно ограничиться только теми корректировками, которые связаны с изменениями отчетности, непосредственно касающимися кредитования.

Основные корректировки связаны с изменением резерва по кредитам. В международной практике принято создавать два вида резервов на возможные потери по ссудам:

• специальный резерв;

• общий резерв.

Специальный резерв создается по каждому конкретному кредиту. Например, в соответствии с Инструкцией Банка России №62а он может составлять 1% от величины кредита, если кредит выдан высоконадежному заемщику и полностью обеспечен.

Аудитор оценивает достаточность созданного специального резерва, используя кредитную историю заемщика и свой опыт. Как правило, в российских банках величина недосозданного резерва бывает значительной. Причина этого кроется, в основном, в проведении рискованной кредитной политики. Аудиторы могут настаивать на увеличении величины созданного резерва. В любом случае — изменялась ли сумма резерва или осталась прежней в балансе сумма займов и авансов29, должна быть уменьшена на эту величину. Таким образом, в отчетности мы имеем меньшую валюту баланса за счет сальдирования суммы специального резерва и вложений в кредиты или авансы. Тем самым отчетность отражает более реальную ситуацию, так как капитал банка уменьшается на величину кредитного риска.

Западными аудиторами используются различные способы оценки заемщиков и достаточности резерва на возможные потери по ссудам. Этот процесс условно можно разделить на два этапа.

Первый этап — это классификация каждого кредита на основании способности заемщика в ходе обычной производственной деятельности погасить ссудную задолженность как по основной сумме кредита, так и по процентам.

Второй этап — это расчет резерва на возможные потери по ссудам, который основывается как на классификации кредита, так и на оценке сумм, которые могут быть получены в результате реализации обеспечения.

Рассмотрим более подробно каждый из этапов.

Первый этап, связанный с классификацией кредитов в портфеле банка, производится с целью оценки способностей разных заемщиков выполнить обязательства, погасить свою задолженность должным образом. Данная оценка формируется на основе анализа истории обслуживания ссудной задолженности и финансового положения заемщика. Обслуживание ссудной задолженности можно классифицировать как:

29 В соответствии с МСБУ кредиты представляются в отчетности под общим названием займы и авансы.

1) хорошее, когда все выплаты основной суммы кредита или процентов по нему осуществлялись вовремя и, если не было пролонгаций выданной ссуды;

2) слабое, если выплаты по кредитному договору задерживались на срок до 30 дней или если кредит пролонгировался в связи с финансовыми трудностями заемщика.

3) плохое, если соответствующие выплаты основной суммы кредита или процентов по нему задерживались на более чем 30 дней и/или если имело место изменение условий кредитного договора.

Аудитор, проводящий проверку кредитных досье, одновременно может изучить историю обслуживания ссудной задолженности и провести оценку заемщика по данному критерию.

Факторы, которые могут использоваться при оценке финансового положения, можно разделить на две основные категории: объективные факторы, которые основываются на финансовой отчетности заемщика, и субъективные факторы (экспертная оценка), основывающиеся на знании банком компании заемщика и его деятельности.

Объективные факторы, которые могут анализироваться, включают следующее: а) показатель ликвидности (отношение краткосрочных активов к краткосрочным пассивам), известный также под названием коэффициента текущей ликвидности, а иногда коэффициента оборотных средств; б) период оборота дебиторской задолженности (отношение дебиторской задолженности к среднему ежедневному объему реализации); в) период оборачиваемости товарно-материальных запасов (отношение товарно-материальных запасов к среднему ежедневному объему реализации); г) общая рентабельность, включая отношение чистой прибыли к объему реализации за год и отношение текущего дохода к сумме причитающихся к оплате процентов по полученному у банка кредиту; д) коэффициент заемных средств (известный также как доля заемных средств); е) отношение чистой прибыли к ежегодному объему реализации; ж) отношение текущего дохода к причитающимся к оплате процентам (коэффициент покрытия процентов), т.е. мера оценки способности заемщика обслуживать долг.

Субъективные факторы (экспертная оценка), которые могут анализироваться, включают следующее: а) квалификация руководства; б) конкурентоспособность отрасли заемщика в целом; в) конкурентоспособность заемщика в своей отрасли; г) текущие и более долгосрочные планы и перспективы заемщика; д) меры, принимаемые заемщиком, для улучшения своего финансового положения; е) зависимость от торговых партнеров из других республик бывшего Советского Союза; ж) зависимость от государственных субсидий; з) случаи изменения сроков погашения кредитов; и) продукты или услуги, которые уже реализуются или скоро будут реализовываться по завышенной цене или которые устаревают в условиях конкуренции; к) участие заемщика в каком-либо судебном процессе; л) чрезмерная зависимость от нескольких основных поставщиков или клиентов; м) способность заемщика управлять валютными рисками в тех случаях, когда кредит ему был выдан в иностранной валюте.

С учетом как субъективных, так и объективных факторов анализа, финансовое положение заемщика может быть оценена как:

1) очень хорошее — когда анализ различных финансовых показателей показывает, что заемщик действительно способен выполнить свои обязательства по кредитному договору надлежащим образом;

2) от хорошего к среднему — когда в целом финансовое положение заемщика стабильное за исключением некоторых несущественных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на финансовые показатели;

3) среднее — когда существует ряд неудовлетворительных факторов, влияющих на финансовое положение заемщика, некоторые из которых имеют существенное значение;

4) от среднего к слабому — когда имеются существенные отрицательные факторы, влияющие на финансовое положение заемщика;

5) плохое — когда финансовое положение заемщика абсолютно неудовлетворительно, более того возможна ликвидация компании кредитозаемщика или возникновение иных официальных процедур, связанных с неплатежеспособностью клиента-кредтозаемщика.

Таким образом, в зависимости от полученных результатов классификация кредитов в портфеле банка производится в соответствии со следующей

Заключение

I. Аудит коммерческих банков существенно отличается от аудита предприятий, что подробно раскрыто в работе. Обобщив полученные результаты можно подытожить, что особые требования по аудиту банков возникают вследствие действия следующих факторов:

• особая природа рисков, связанных с банковскими сделками;

• масштаб банковских операций и возможность возникновения значительных убытков за короткое время;

• полная зависимость от компьютеризированных систем, обслуживающих сделки;

• весьма динамичное развитие новых продуктов и банковских услуг, которым не всегда соответствует параллельное развитие бухгалтерского учета, аудита и законодательной базы.

II. Проведение аудита - многоступенчатый процесс, который в работе представлен в виде следующих основных стадий:

• предварительного этапа, состоящего из подготовительного этап и этапа составления плана и программы аудита;

• стадии проверки по существу всех направлений деятельности банка;

• заключительного этапа.

На каждой из этих стадий перед аудитором стоят различные задачи. Следовательно, эти этапы отличаются объектами аудита. В работе предпринята попытка представить аудит в виде непрерывного, логически выстроенного и максимально приближенного к сложившемуся на практике западных фирм процесса, где одна стадия проверки плавно перетекает, дополняет и обосновывает следующую. Стандарты аудита как российские, так и международные не дают подробного представления о последовательности выполнения различных стадий аудита. В исследовании предложена методика проведения аудита коммерческого банка, одновременно учитывающая требования стандартов аудита и предлагающая порядок совершения действий проверяющего от начала до конца аудита.

Необходимо подчеркнуть, что предложенная методика не является единственно правильной. Каждая аудиторская фирма вырабатывает свой порядок проведения аудита в соответствии с требованиями стандартов и сложившейся внутрифирменной практикой. Представленные в работе способы и порядок проведения аудита являются одним из возможных вариантов.

Западные аудиторы уделяют большое внимание предварительной стадии аудита. Оценка возможности проведения аудита, составление плана и программы проверки являются ключевыми моментами на предварительной стадии проверки, так как именно они закладывают фундамент дальнейшего аудита. К сожалению, многие российские аудиторы даже после утверждения отечественных стандартов продолжают проводить аудит "по старинке". В результате план и программа аудита либо отсутствуют, либо составляются формально и часто не применяются в дальнейшей проверке. Представленная в работе методика проверки позволяет сделать вывод, что грамотно составленный план и программа на основе сведений о надежности деятельности клиента, его внутренней контрольной среды и рисках аудита, правильное определение уровня существенности и объема выборки проверки приводят к минимизации риска необнаружения ошибок во время аудита, способствуют оптимизации проверки в целом, а, следовательно, влияет на объективность аудиторского отчета и заключения.

III. Проверка кредитных операций по существу базируется на результатах предварительного этапа. Аудитору необходимо подтвердить или опровергнуть сделанные ранее предположения, суждения по поводу кредитных операций. На основе предварительно утвержденного уровня существенности и объема выборки происходит детальная проверка кредитного портфеля. Таким образом, второй этап аудита — проведение аудита по существу — продолжает сбор и анализ аудиторских доказательств. Анализ полученных аудиторских документов и выводы по результатам проверки отражаются в итоговых документах, составление которых предполагается на завершающей стадии аудита.

В работе рекомендована специальная методика проверки кредитных операций по существу. Эта методика предложена в виде рабочих документов, что облегчает ее использование во время аудита. Рабочие документы снабжены необходимыми перекрестными ссылками и идентификационными номерами.

Применение методики помогает оптимизировать аудит и позволяет:

• заранее определить объекты аудита;

• спланировать исполнителей и время проверки в зависимости от трудоемкости того или иного участка аудита;

• свести к минимуму возможность провести проверку не полностью, что-то забыть или оставить без должного внимания;

• ежедневно контролировать ход и качество проверки;

• сделать аргументированные выводы по результатам проверки по существу, являющиеся основой составления итоговых документов.

IV. Особое внимание в работе при описании всех этапов аудита уделено процессу документирования. Правильное и своевременное документирование помогает более полно проанализировать полученные сведения, эффективно управлять процессом аудита и оптимизировать сроки и полноту аудиторской проверки. Аудиторские документы, включенные в рабочие папки, являются доказательством качества проведенного аудита в случае судебного разбирательства.

В работе предложена система классификации и кодификации документов. Можно рекомендовать использование данной системы при документировании как банковского, так и общего аудита. Она помогает оптимизировать процесс сбора, анализа, поиска и хранения документов.

Представленные в работе основные действия аудитора при проведении проверки показывают последовательность процесса сбора аудиторских доказательств, отражающих операции банка по кредитованию, демонстрируя рациональность, логичность, обоснованность и полезность каждой стадии для аудиторской проверки в целом. Более того, упрощение, сокращение или искажения тех или иных действий аудитора на различных стадиях проверки, подробно представленных в данной работе, может привести к несоответствию аудита Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и, как следствие, объективность результатов проверки может быть поставлена под сомнение.

В заключении можно сделать вывод, что предложенный алгоритм проведения аудита кредитных операций, включая предложенные способы документирования, имеет универсальный характер и может быть использован при проведении аналогичных проверок других направлений деятельности банка.