Организация и методика внутреннего аудита коммерческого банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика внутреннего аудита коммерческого банка"

На правах рукописи

Ляшенко Нина Хакнмовна

Организация и методика внутреннего аудита коммерческого банка

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре «Аудит» во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бабаев Юрий Агивович

Кандидат экономических наук, доцент Корнева Галина Викторовна

Ведущая организация:

Волгоградский государственный университет

< 2004 г. в ^^ ^гасТв

Защита^шссертадии состоится« ' (/ » ^004 г. в * " час. в

аудитории 0\С1С>СГГ—н заседании диссертационного Совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово - экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

2004 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор педагогических наук, профессор

Пилипенко А. И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России привело к существенным изменениям содержания и характера управления коммерческими банками.

Радикальные перемены во внутренней и внешней среде существования банковских институтов требуют создания устойчивой, пользующейся доверием субъектов рынка кредитной системы, что подразумевает наличие как внешнего, так и внутреннего контроля законности и эффективности ее функционирования. Контроль и надзор в банковской практике - это комплекс мероприятий, направленных на укрепление финансового состояния жизнеспособности банков и осуществляемых в форме регулярного наблюдения, периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности коммерческих банков и их филиалов. Тесное взаимодействие надзорных органов с эффективно работающими, хорошо организованными службами внутреннего аудита банков являются залогом успешного выполнения задач, стоящих перед органами надзора за кредитными организациями.

Контроль на ранних этапах производственного процесса, как правило, дает существенный экономический результат, эффективен он и в начальной стадии производства банковского продукта, пока в него еще не вложены существенные материальные, трудовые, финансовые ресурсы и его суммарная стоимость находится на минимальном уровне. Это означает, что чем раньше выявлены ошибки, тем меньше негативных последствий они будут иметь в будущем.

Успешная работа коммерческого банка с реальным сектором экономики сопряжена с высокими рисками и необходимостью оперативного реагирования на информацию, поступающую как извне, так и от собственных аналитических служб. Первым шагом руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать налаживание четкой системы контроля за всеми направлениями деятельности. Практика

%

ществлению контроля за рисками банковской деятельности привела российские банки в процессе их становления и развития к осознанию необходимости создания систем внутреннего контроля.

В настоящее время внутренний контроль во многих российских банках фактически осуществляет лишь ревизионный отдел, который называют отделом внутреннего аудита. Исследование способов организации внутреннего контроля показывает, что каждая форма его реализации имеет свои специфические цели, поскольку обслуживает интересы разных групп пользователей информации. Необходимо отметить, что внутренний аудит - единственный среди прочих форм контроля обеспечивает взаимодействие этапов предварительного, текущего и последующего контроля, одновременно охватывая широкий круг вопросов: деятельность отдельных подразделений; оценку банковских рисков; оценку организации взаимоотношений подразделений банка; проверку соблюдения установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения работ; оценку информационной системы банка.

Несмотря на значимость вопросов теории и практики организации внутреннего аудита в кредитных учреждениях, они в настоящее время исследованы недостаточно. Анализ вопросов нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита дает основание утверждать, что его чрезвычайно обширная и многообразная сфера продолжает оставаться недостаточно развитой и используется коммерческими банками не в полной мере. Актуальность указанной проблемы, практическая ее значимость определили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование роли и практических задач внутреннего аудита, разработка организационных вопросов осуществления внутреннего аудита в кредитных организациях, а также методологии и методик проведения внутренних аудиторских проверок с учетом требований нормативных документов Центрального Банка РФ, федеральных и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

- выделить и систематизировать основные этапы отечественной банковской системы, дать оценку ее состояния на современном этапе и предложить варианты ее дальнейшего развития;

- проанализировать действующую систему внутреннего и внешнего аудита деятельности кредитных организаций;

- раскрыть сущность внутреннего аудита и определить его роль в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации;

- обосновать необходимость и подходы к построению рациональной организационной структуры службы внутреннего аудита в коммерческом банке и сформулировать базовые принципы его организации;

- разработать методологические подходы к планированию и проведению внутренних аудиторских проверок;

- предложить практические методы организации внутренних проверок отдельных направлений банковской деятельности подразделениями внутреннего аудита;

- предложить методику по оценке эффективности функционирования подразделения внутреннего аудита в коммерческом банке.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты организации и проведения внутреннего аудита кредитных учреждений.

Объектом исследования избраны коммерческие банки с их опытом работы и действующей системой внутреннего контроля и аудита в России.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых и экономистов в области учета, аудита, контроля и банковского дела: Р. Адамса, В. Д. Андреева, А. А. Аренса, Р. А. Алборова, В. В. Бурцева, Г. Н. Бе-логлазовой, В.В.Геращенко, Ю. А. Данилевского, Е. Ф. Жукова, Г. В. Кулини-ной, И. Д. Мамоновой, В. Д. Новодворского, В. И. Подольского, Т.В. Парамоно-

вой., А.Н. Романова, В.В. Скобары, В. П. Суйца, Л. В. Сотниковой, Л. Р. Смирновой, А. Д. Шеремета и др.

При написании работы были использованы основные законодательные и нормативные акты Банка России, Правительства РФ по организации бухгалтерского учета и контроля, статистическая отчетность Госкомстата России, федеральные и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Информационной основой диссертации стали материалы, полученные в ходе непосредственного участия соискателя в аудиторских проверках кредитных организаций.

В основе методологического подхода к исследованию лежит диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических категорий и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В процессе исследования использованы такие методы и приемы, как наблюдение, обобщение, моделирование, логическая оценка, сравнительный анализ и системный подход к изучению этапов организации и проведения внутренних аудиторских проверок. В работе обобщены разработки и рекомендации аудиторских консалтинговых организаций, материалы периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что на основе комплексного изучения и анализа современного состояния внутреннего аудита российских коммерческих банков разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения внутренних аудиторских проверок кредитных организаций. В результате проведенного исследования были получены следующие положения, получившие отражение в соответствующих разделах диссертации:

• обоснованы и сформулированы цели, задачи и принципы организации внутреннего аудита в кредитных организациях;

• исследованы сходства и различия в функционировании внутреннего и внешнего контроля в кредитных организациях, что позволило рекомендовать направления и способы их взаимодействия;

• сформулированы основные принципы работы внутренних аудиторов,

реализация которых обеспечивает условия для эффективного внутреннего контроля в кредитных организациях;

• предложены рекомендации по организации структуры службы внутреннего аудита коммерческого банка, обеспечивающие всесторонний контроль направлений его деятельности;

• сформулированы особенности и задачи функционирования службы внутреннего аудита в условиях компьютерной обработки данных, обеспечивающие снижение специфических рисков, возникающих в банке вследствие использования информационных технологий;

• разработаны методические рекомендации по организации и проведению внутренних аудиторских проверок коммерческих банков;

• создана методика по оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в коммерческом банке.

Предложенные детализированные контрольные процедуры могут явиться базой для подготовки рабочих документов, регламентирующих деятельность служб внутреннего аудита в кредитных организациях.

Практическая значимость работы заключается в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в коммерческих банках, оптимизировать процесс их проведения, повысить качество контроля. Применение указанных рекомендаций в практической деятельности позволит обеспечить должное качество работы банковских аудиторов в сфере их деятельности, а также снизить трудоемкость проведения проверок и значительно уменьшить риск необнаружения нарушений и недостатков. Выводы и предложения, приведенные в работе, также могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Аудит», «Банковский аудит».

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические аспекты исследования используются автором в филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института г. Волгограда. Предложенные соискателем принципы организации подразделений внутреннего аудита и мето-

дики проведения аудиторских проверок нашли практическое применение в подразделениях и филиалах Сбербанка г. Волгограда, а также в аудиторской фирме ЗАО «Финэскорт».

Публикации. Основные положения диссертации изложены в восьми печатных работах общим объемом 2,6 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены цели, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты теоретические и методические положения, характеризующие его научную новизну.

В первой главе «Анализ состояния финансового контроля и аудита в кредитных учреждениях Российской Федерации» проведен анализ развития финансово-кредитной системы в России и состояния финансового контроля в ней на современном этапе. Рассмотрены виды внутреннего и внешнего контроля банковской деятельности.

Вторая глава «Исследование и разработка методики организации внутреннего аудита в коммерческих банках» посвящена обоснованию места внутреннего аудита в системе управленческого контроля, а также разработке соответствующих рекомендаций по организации проверок.

Третья глава «Методические подходы к организации внутренних аудиторских проверок» содержат предлагаемую соискателем методику организации внутренних аудиторских проверок и оценку работы отдела внутреннего аудита для банков, имеющих стандартный набор банковских услуг.

В заключении изложены основные выводы и наиболее важные положения диссертационного исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Анализ состояния финансового контроля и аудита в кредитных учреждениях Российской Федерации

Анализ становления банковской системы в России показывает, что ка-

ждому этапу развития экономики соответствует особый тип организации кредитного дела, своя структура кредитной системы, отвечающая соответствующим потребностям отдельных хозяйствующих субъектов в кредитно-финансовом обслуживании. Стабильность банковской системы имеет чрезвычайно важное значение для эффективного осуществления денежно-кредитной политики страны.

Недостатки в деятельности банков, банковском законодательстве, банковском надзоре были выявлены во время кризиса 1998 года, который показал объективную необходимость неотложных мер по совершенствованию управления коммерческими банками, поскольку без кардинального пересмотра подходов к вопросам управления невозможно обеспечить выход банков из кризиса, выживаемость их в жестких условиях рыночных отношений. Важнейшим принципом, без выполнения которого процесс управления банком невозможен, является принцип обеспечения контроля. Этот принцип требует организовать такой внутрибанковский контроль, который способен предотвращать различного рода нарушения, потенциальные ошибки и возможные потери, обеспечивать законность, надежность и эффективность банковской деятельности. Контроль должен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через аппарат главного контролера (служба внутреннего контроля или аудита). В среднем звене контроль осуществляется рядом служб: финансовой, бухгалтерской, кадровой, экономической безопасности и др.

С каждым годом увеличивается число пользователей отчетной экономической информацией, поэтому внутренняя экономическая информация является важнейшей базой при принятии обоснованных экономических решений. Внешние пользователи опосредованно, через годовую бухгалтерскую отчетность, в своих решениях опираются на внутренние данные об имущественном и финансовом положении организации. Таким образом, многократно усиливается необходимость действенного контроля полноты и достоверности текущей и отчетной корпоративной информации.

Система внутреннего аудита в коммерческом банке должна создаваться в

интересах его высшего руководства, чтобы оно могло эффективно осуществлять функции управления, добиваясь высокой результативности и качества работы банка. Целью системы внутреннего контроля в коммерческом банке становится надежное качество реализации данной функции в соответствующих системах управления. Текущий, непрерывный характер деятельности отдела внутреннего аудита обуславливает востребованность внутренних аудиторов как консультантов. Помимо контрольной функции, которой обладает внутренний аудит, следует отметить востребованность его аналитической и прогностической функций.

Цели и задачи внутреннего аудита коммерческих банков При создании службы внутреннего аудита в коммерческом банке необходимо использовать следующие принципы: целевую ориентацию системы внутреннего контроля, целостность и полноту системы, документальную основу контроля, автоматизированную обработку информации, четкую регламентацию функционирования системы, обеспечение высокого качества принимаемых решений, содержательный характер контроля, оперативность.

В зависимости от поставленных задач, аудит может касаться: соответствия принятых решений или предпринятых действий требованиям нормативных документов; соответствия полученных результатов плановым показателям, установленным руководством кредитной организации; эффективности (удовлетворительно ли соотношение затрат и полученных результатов) и др.

В основу организации службы внутреннего аудита в коммерческих банках должен быть положен ряд принципов:

• независимость службы внутреннего контроля от других подразделений;

• полнота (охват всех направлений деятельности банка);

• многоуровневый характер (под контролем находятся все уровни управления в системе исполнительного руководства);

• компетентность сотрудников, предполагающая наличие квалификационных требований при подборе кадров в службу внутреннего аудита;

• соответствие системы внутреннего контроля характеру и масштабам

проводимых банком операций.

Служба внутреннего контроля действует на основании Устава банка и Положения о службе внутреннего контроля. Значимость и относительно независимый статус службы обеспечивается тем, что ее руководитель назначается Правлением банка по согласованию с Советом директоров и является по должности заместителем руководителя банка. Численность службы должна быть достаточной для эффективного достижения целей и решения задач внутреннего контроля.

Можно выделить три основных направления работы службы внутрибанковского контроля и аудита, которые реализуются комплексно в процессе проводимых проверок, но имеют различные области практического применения:

1) эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству в разработке стратегии развития банка, процедур ее реализации, специалисты же выявляют резервы совершенствования, повышения эффективности работы;

2) ревизионная деятельность сокращает риск потери активов, создает условия для достоверного финансового и управленческого учета, обеспечивает механизмы проверки исполнения управленческих решений, соответствие требований нормативных документов, регламентов, законодательных актов и. сложившейся практики работы банка и подразделений;.

3) постоянный финансово-экономический анализ бухгалтерской отчетности позволяет обозначить причины трудностей в области банковских доходов и расходов и выявить те сферы, которые требуют внимания с позиции поиска возможных путей решения возникших проблем.

В качестве информационной базы внутрибанковского контроля и аудита (см. рис. 1) выступает не только официальная отчетность банка, но и внутренняя конфиденциальная информация, данные аналитического учета (лицевые счета, карточки, журналы, вплоть до внутренних бухгалтерских проводок).

Рис. 1 Информационная база внутрибанковского контроля и аудита Основной задачей бухгалтерского учета является формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. Основой организации бухгалтерского учета является систематизация объектов учета с использованием плана счетов, который содержит укрупненные данные обо всех ресурсах и обязательствах банка. Для составления баланса по установленной номенклатуре счетов суммы операций, отраженных по счетам детализированного (аналитического) учета, группируются в разрезе обобщающих синтетических счетов.

Содержание отражаемых операций по счетам первого и второго порядка строго регламентировано. Дальнейшую детализацию счетов банк вправе осуществлять самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.

Целесообразно обратить внимание на одну важную черту внутреннего аудита - только информация, взятая непосредственно из аналитического уче-

та, может служить основой подробного анализа для менеджеров банка о правильности и достоверности отчетности.

В системе внутреннего контроля всегда остаются незакрытыми так называемые «стыки» в местах взаимодействия отдельных структурных подразделений банка. В диссертации освещены особенности организации бухгалтерского учета и отчетности в банке. При правильной постановке внутреннего контроля необходимо производить оценку учетной системы. Делать это должны высококвалифицированные специалисты. Применительно к банку такие специалисты вводятся в состав службы внутреннего аудита, осуществляющей контрольные функции.

Таким образом, внутренний аудит необходим на всех стадиях и уровнях управления и должен реализовываться в ходе процесса управления непосредственно самими структурными подразделениями коммерческого банка.

Исследование и разработка методики организации внутреннего аудита в коммерческих банках

В настоящее время в отечественной экономической практике сложилась определенная система, состоящая из внешних органов контроля и внутрихозяйственных. Внешние - это органы внутреннего контроля банков и органы государственного финансового контроля. Внутренние - это ревизионная комиссия, наблюдательный совет и отдел внутреннего аудита. Каждому из этих органов соответствует одна или несколько форм его реализации, все они активно влияют на состав и объем средств внутреннего контроля, которые в свою очередь несут поток контрольной информации, являясь ее источником.

В последнее время произошли существенные изменения в нормативном обеспечении и содержании банковского аудита. Основными документами, формирующими нормативную базу банковского аудита являются: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.01г.), Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 г. № 80, федеральные и российские правила (стандарты) аудиторской

деятельности, рекомендации по составлению детализированного отчета, одобренные Экспертным комитетом по банковскому аудиту при Центральном Банке РФ.

Внутренний аудит регулируется указанием ЦБ РФ от 07.07.99 г. № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности законодательству о финансовых рынках и кредитных организациях».

Внутренний аудит рекомендуется проводить по линии административного и финансового контроля - предварительный, текущий и последующий. Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными лицами в строгом соответствии с определенными банком полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций. Финансовый контроль заключается в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой политикой банка применительно к разным видам финансовых услуг и их адекватному отражению в учете и отчетности.

В рамках предварительного контроля в банке должны выполняться следующие процедуры по оптимизации рисков банковской деятельности:

• на каждом уровне принятия решения должны быть установлены качественные (виды сделок и условия, на которых заключены сделки) и количественные (лимиты по суммам) ограничения риска;

• все ограничения риска на уровне подразделений должны быть ориентированы на соблюдение процессуальных норм, установленных Центральным банком РФ, на основе действующего законодательства и деловых традиций;

• каждое структурное подразделение, вовлеченное в процесс кредитования, должно иметь четко установленные ограничения полномочий и ответственности, если же функции пересекаются, необходимо использовать механизм принятия коллегиальных решений;

• должен быть установлен порядок оперативного пересмотра внутрибанковских ограничений и перераспределения рисков;

• банк должен иметь план оперативных действий в случае, если негативное влияние разнородных рисков наступило одновременно и банк испытывает временный дефицит свободных средств.

На этапе текущего контроля служба внутреннего аудита на основе регулярных проверок подразделений банка должна контролировать соблюдение правил минимизации рисков. При этом отслеживаются следующие параметры:

• количественные и качественные значения рисков;

• оперативность и достоверность информации руководства об уровне риска с позиции соответствия нормам, установленным ЦБ РФ;

• соответствие практики совершения операций нормам действующего законодательства;

• недопущение убытков и снижения объема собственных средств (капитала) при покрытии текущих расходов доходами либо источниками собственных средств с учетом необходимости формирования резерва на возможные потери по ссудам;

• требование высокого качества принимаемого банком залога в обеспечение выданных кредитов;

• соблюдение юридической правомерности и экономической целесообразности совершаемых операций, соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

В рамках последующего контроля организуется изучение характеристик рисков, анализируется практика управления ими, вносятся предложения по совершенствованию методики оценки и контроля за рисками.

Общий перечень направлений и процедур внутреннего контроля в кредитных организациях указан в табл. 1

Таблица 1

Задачи и процедуры внутреннего контроля

Направления контроля Задачи внутреннего контроля Процедуры контроля

1 Реальность Отраженные в бухгалтерском учете кредитные операции действительно имели место и подтверждены первичными документами Проверка соответствия фактически прел ставленных кредитов, полученного обеспечения и кредитной документации

2 Санкционирование Все операции по выдаче и реструктуризации кредитов санкционированы Проверка соблюдения установленной процедуры санкционирования выдачи реструктуризации кредитов

3 Полнота Все без исключения кредитные операции отражены в учете Проверка на предмет неполноты отражения в учете

4 Точность Кредитные операции отражены в учете в правильных суммах Проверка правильности сумм на счетах

5 Классификация Кредитные операции правильно раз не -сены по счетам бухгалтерского учета Проверка правильности выполнения бухгалтерских проводок

6 Своевременность Операции по кредитованию отражаются в учете в том периоде, в котором они фактнчи*н совершены Проверка своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

7 Суммирование и обобщение Операции по кредитованию установленным образом включены в сводные регистры, точно суммированы и обобщены I [рооерка правильности выполнения арифметических расчетов и обобщений

Для стабильного и эффективного функционирования банка в рыночных условиях необходимо внедрение внутреннего аудита. Ошибки и проблемы, возникающие при анализе ситуации внутри банка, если их вовремя не исправить, переплетаются с ошибками в оценке будущих условий окружающей среды и поведении людей. Вероятность возникновения такого рода ошибок в коммерческом банке весьма велика из-за высокой степени взаимозависимости видов деятельности. Важнейшая функция контроля - изучение проблем и соответственная корректировка деятельности банка до того, как эти проблемы не перейдут в разряд кризисных.

Внутренние аудиторы банка взаимодействуют с независимыми внешними аудиторами, однако полностью однородной их деятельность назвать нельзя. Главное различие состоит в целях, задачах и, соответственно, результатах. Цель внутреннего аудитора не подтверждение правильности составления отчетности, а помощь управленческому персоналу в достижении наиболее эффективного управления банком, снижение рисков на всех этапах банковской

деятельности.

Внутренние аудиторы осуществляют контроль над рисками, соблюдением всех нормативно-правовых актов, в частности, предписаний Управления по надзору за коммерческими банками Центрального Банка РФ, выполнением установок Совета директоров. Как представители высшего руководства банка они также определяют, насколько деятельность того или иного филиала, отделения, отдела банка соответствуют поставленным задачам, правильно ли выбран персонал, отвечает ли существующая структура банка нормативам и правилам работы, установленным Советом директоров, эффективно ли она взаимодействует с другими подразделениями банка.

Организация проверок подразделением внутреннего аудита

Тщательный анализ подходов к организации внутренних аудиторских проверок позволил сформулировать следующие принципы, являющиеся базой внутреннего аудита: независимость, обособленность, конфиденциальность программ внутреннего аудита, информационная обеспеченность и соблюдение регламента.

Поскольку разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, предлагается классифицировать внутренний аудит в разрезе таких признаков, как аспекты управления банком, характер определенности требований, виды аудиторских процедур.

Начальник отдела внутреннего аудита ежегодно составляет и представляет на утверждение Совета директоров план и программу проверок отделов и филиалов банка. При составлении годового плана проверок подразделений учитывают периоды, за которые были проведены последние проверки с учетом их направленности. На стадии планирования руководитель службы внутреннего аудита назначает руководителя проверки и поручает ему провести предварительный анализ состояния дел филиала.

Руководитель проверки изучает имеющиеся материалы, отчеты о выполненных мероприятиях, аналитические таблицы из общей базы бухгалтерской отчетности за период времени, предназначенный для проверки.

На основе анализа руководитель определяет «узкие» места в работе подразделения, заполняет рабочие таблицы аудитора; определяет приблизительный объем работ и распределяет его между сотрудниками отдела. После этого составляется задание на проверку.

Примерный план проверки приведен в табл. 2

Таблица 2

План полной проверки подразделения коммерческого банка

Направление работ Время проведения чел/дни Исполнитель Контроль качества

1. Оценка системы внутреннего контроля: административный контроль; бухгалтерский (финансовый) контроль) 4 Руководитель Ассистент

2. Проверка кассы: сохранность активов кассы; кассовых операций; ценностей и документов, учитываемых на внебалансовых счетах 3 Ассистет1 Руководитель

3. Кредитная работа: оценка кредитного портфеля; кредитные риски и резервы; экономические нормативы и обязательные резервы; процентная политика; состояние работы по просроченной ссудной задолженности, арбитражные и судебные пазбшзательства 6 Ассистент руководитель

4. Валютные операции и валютный контроль 2 Руководитель Ассистент

5. Внутрибанковские операции: прибыль, налогообложение 9 Руководитель Ассистент

6. Формирование собственных средств и ресурсной базы: уставный и резервный фонд; долговые обязательства; вклады и депозиты 6 Ассистент Руководитель

7. Инвестиции: активные операции с ценными бумагами; долевое участие в хозяйственной деятельности 2 Руководитель Ассистент

8. Оформление расчетных операций: оформление юридических дел 2 Руководитель Ассистент

9. Проверка сводной финансовой отчетности 2 Руководитель Ассистент

10. Анализ эффективности деятельности филиала 3 Ассистент Руководитель

11. Проведение итогов, согласование результатов и написание отчета 2 Руководитель Ассистент

Проверки, как правило, включают несколько этапов: предварительный сбор информации, оценка системы внутреннего контроля, аудиторская проверка, составление отчета. Руководство банка совместно с начальником отдела разрабатывает методику работы отдела внутреннего аудита с учетом специ-

фики его деятельности и определяет приоритеты его работы. Согласно положения ЦБ РФ от 16.12.03 г № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» Совету директоров банка рекомендуется:

• создать в банке отделы внутреннего аудита и на начальном этапе обеспечить их взаимодействие с другими участками системы внутреннего контроля;

• для разработки методических указаний по организации работы отделов внутреннего аудита привлекать опытных специалистов из числа членов Совета директоров, не являющихся непосредственными работниками банка. Целесообразно сформировать аудиторский комитет, который будет курировать работу внутреннего аудита;

• санкционировать проверку внутренними аудиторами всех подразделений банка с целью представления полного отчета Совету директоров;

• обеспечить независимость деятельности внутренних аудиторов от руководителей банка на всех уровнях.

По окончании внутренних проверок предлагается оперативно собирать совещание руководителей банка, где должны заслушиваться и обсуждаться факты, настораживающие исполнителей работ, идентифицировать риски возможной критической ситуации, рассматриваться все варианты наступления неблагоприятных для банка событий, причем за основу дальнейших действий берутся наихудшие. Одновременно, определяется состав рабочей группы, которой поручается тщательный мониторинг операции вплоть до ее завершения.

В том случае, если наступившая ситуация риска повлекла или могла повлечь за собой отрицательные последствия, для банка возникает необходимость проведения детального расследования случившегося, но окончательное решение остается за высшим руководством банка.

Организация внутреннего аудита в условиях компьютерной обработки

данных

В настоящее время практически все банки для совершения и отражения по учету операций используют интегрированные компьютерные системы. Такие системы позволяют осуществлять учетные операции и формировать сводную отчетность в установленном пользователями формате. Широкое применение компьютерных технологий обусловлено большим количеством совершаемых банком операций, их объемом, необходимостью представления информации с различной степенью детализации как для самого банка, так и для регулирующих органов, потребностью составления ежедневного баланса, необходимостью переоценки различных статей баланса, а также поддержанием ликвидности и другими факторами? Большая часть учетных банковских данных существует в форме компьютерных файлов, при этом выделяют два принципиально разных типа данных - постоянные и операционные данные.

Ошибки, содержащиеся в постоянных данных, могут оказать более значительное влияние на финансовую отчетность, чем ошибки в операционных данных, так как постоянные данные используются многократно, и кумулятивный эффект от применения ошибочной информации может оказаться существенным. Контрольные процедуры в отношении компьютерных файлов должны быть разработаны так, чтобы обеспечивать сохранность информации в период между обновлениями файлов в связи с совершением текущих операций. Для целей внутреннего аудита представляют интерес только файлы, связанные с материальными (значимыми) статьями бухгалтерской отчетности, а также тот факт, что файловый контроль обеспечивает сохранность записанных данных. Специалисты отмечают, что в ходе оценки файлового контроля аудитор должен анализировать его, учитывая два аспекта: контроль непрерывности информации и контроль защищенности активов. В этой связи, сотрудники проводят мероприятия, обеспечивающие информационную безопасность банка, определяют перечень конфиденциальной информации и список должностных лиц, курирующих внутренний контроль, включая службу экономической

безопасности. Компьютерному аудиту подвергаются все автоматизированные бухгалтерские системы (АБС), используемые в данном подразделении банка, за исключением справочно-информационных систем типа «Гарант», «Консультант». Объектом повышенного контроля являются денежно-расчетные операции.

Основные направления компьютерного аудита включают следующие виды проверок: правильности организации электронной обработки данных и санкционированного доступа; достаточности контроля за вводимыми данными; полноты и правильности реализации в АБС требований действующих инструкций и банковских технологий; вносимых изменений в файлы и настройка систем; защищенности компьютерных файлов и программного обеспечения;

Методические подходы к организации внутренних аудиторских проверок

В работе представлены методики организации внутренних проверок расчетно-кассовых операций банка, кредитных операций и достаточности собственного капитала.

Целью внутреннего аудита расчетно-кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства, платежной дисциплины и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете. В задачи проверки расчетно-кассовых операций входят: соблюдение правил открытия и ведения счетов организаций; осуществление расчетных операций клиентов и ведение межбанковских расчетов; проверка порядка приема и выдачи банком денежной наличности; инвентаризация ценностей, проверка порядка их хранения и учета; проверка правильности документального оформления расчетно-кассовых операций.

Информационной базой внутреннего контроля служат: учредительные документы; карточки с образцами подписей; справки о постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах; лицевые карточки к балансовым счетам; приказы о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность

денежных средств и ценностей; договоры о полной и коллективной материальной ответственности.

Проверка документов кассовых и расчетных операций в основном осуществляется выборочно.

Одним из основных направлений деятельности банка является предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором. В ходе проверки особое внимание необходимо обращать на аналитическую работу с рисками, связанными с кредитованием. Проведенный анализ представляемых заемщиком документов дает оценку кредитного риска по конкретно выданной ссуде, определяет основные задачи проверки кредитного портфеля подразделения банка внутренними аудиторами: анализ кредитного портфеля, по заемщикам, по срокам предоставления и суммам, классификация ссудной и приравненной к ней задолженности; определение достаточности сформированного резерва на возможные потери по ссудам; проверка соответствия осуществляемых подразделением банка операций по кредитованию действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ. Необходимо также подтвердить достоверность отражения операций, связанных с предоставлением денежных средств, в бухгалтерском учете; определить влияния данной операции на финансовое состояние банка, провести анализ объема операций банка, активов и пассивов, их согласованности, банковских рисков, капитала и его достаточности, эффективности деятельности банка.

Показатель достаточности капитала отражает адекватность имеющихся собственных источников банка уровню рисков, принимаемых на себя банком в его повседневной деятельности. Аудитору к показателю достаточности следует отнестись как к одному из индикаторов возможности функционирования банка. Регулирование уровня достаточности капитала влияет на возможности банков платить за источники финансирования как можно меньше.

Процесс аудита достаточности капитала банка начинается с идентификации рисков, присущих данной области. Основной целью внутреннего аудита

достаточности капитала банка является контроль соответствия расчета данного показателя существующему нормативному требованию ЦБ РФ.

Предложенная программа предполагает поэтапный план действий внутренних аудиторов, включает проверку основных этапов формирования и изменения собственного капитала. В ней выделены наиболее критические точки, влияющие на достоверность отражения собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Виды выбранных аудиторских процедур преследуют цель подтверждения достоверности и реальности элементов собственного капитала кредитного учреждения. Источником аудиторских доказательств служит документация банка. Анализ документов, записей, экспертная оценка активов, принятых в оплату уставного капитала, арифметический расчет позволяют убедиться в реальности отражаемых в финансовой отчетности составляющих капитала. В процессе проверки необходимо учитывать изменения нормативной базы, касающиеся порядка регистрации кредитных учреждений.

Проводятся следующие виды проверок:

- законности создания и функционирования банка;

- операций по формированию уставного капитала;

- формирования добавочного капитала;

- формирования и использования резервного фонда;

- создания и использования фонда накопления;

- создания и использования фондов специального назначения;

- учета нераспределенной прибыли и ее использования.

Предложенная методика аудиторской проверки собственных средств (капитала) включает характер и виды контрольных процедур, источники аудиторских доказательств и методы их получения. После завершения проверки служба внутреннего аудита составляет отчет для руководства с данными о соответствии операций банка по формированию и изменению собственного капитала требованиям действующего законодательства, достоверности во всех существенных отношениях элементов (статей) собственного капитала, отмечает случаи нереальных сумм собственного капитала на дату проверки.

Документирование сведений о контрольной среде и процедурах аудита в банках служит важным средством для предварительной оценки эффективности службы внутреннего контроля. На основе положений российских, федеральных и международных стандартов аудита разработана и апробирована форма рабочих документов аудитора для оценки контрольной среды, которая приводится в работе.

Для оценки контрольной среды важное значение имеет анализ организационной структуры банка и обязанности руководства, деятельность Совета директоров банка и ее влияние на качество финансовой отчетности, планирование и контроль за деятельностью банка, существование и надежность системы управленческой информации. Предлагаемые формы дают возможность представить и оценить различные факторы, определяющие параметры контрольной среды в банке. Эти формы не являются всеобъемлющими и могут быть доработаны и дополнены по усмотрению аудитора с учетом особенностей проверяемого банка. После оценки факторов каждого раздела следуют выводы о том, насколько существующая контрольная среда способствует укреплению эффективности системы внутреннего контроля.

Проведенный анализ контрольной среды коммерческого банка позволяет оценить эффективность контрольной среды на основе градаций, предложенных правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как высокую или выше среднего.

В процессе документирования контрольных процедур и их оценки аудитор должен убедиться, что у банка имеется внутренняя нормативная документация по осуществлению кредитных операций. В этой связи представляется целесообразным включить в предлагаемый документ перечень вопросов, дающих возможность оценить пределы ответственности службы внутреннего контроля, ее полномочия, разделение обязанностей, ограничение доступа к активам и пр.

После заполнения форм по документированию контрольной среды банка в целом и контрольных процедур по отдельным видам операций заполняют сводную таблицу оценки эффективности внутреннего контроля, что служит основанием для

отчетов (аналитических записок), отражающих недостатки, выявленные в ходе проверки.

По теме диссертации автором опубликованы следующие печатные работы:

1. Использование аудиторских процедур в работе аудиторов - главный критерий качества аудиторских проверок экономических субъектов. \\Научная конференция. Научное обоснование экономической реформы Сборник научных статей. - Волгоград, изд. РПК «Политехник» 1999. — с. 75. - 0,3 п. л.

2. Аудиторская проверка учетной политики кредитной организации. \\ Научная конференция ВГТУ. Научное обоснование экономической реформы. Сборник научных статей. - Волгоград, изд. РПК «Политехник», 2000.- с.72 . -0,3 п. л.

3. Применение аудиторских стандартов - залог качества при проведении аудиторских проверок экономических субъектов //Материалы межрегиональной НПК. \Под ред Копылова. Изд. Волгоградский колледж потребкооперации., 2000. с. 256.-0,4 п. л.

4. Место внутреннего аудита в системе управления организацией, взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. \\ Сборник научных статей, Волгоград, изд. ООО «ЛБФ», 2000.- с. 110. - 0,3 п. л.

5. Роль банковского менеджмента в оптимизации кредитной деятельности. \\Сборник научных статей. Под ред. Путиловой Л. М. изд. ООО «ЛБФ» -Волгоград, 2001.- с.49. - 0,3 п. л.

6. Внутренний аудит в системе управления организацией //Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Сборник научных статей. /Под ред. Л. Т. Гиляровской. -М.: ВЗФЭИ, 2002. с. 122. - 0,3 п. л.

7. Процедуры контроля - как элемент системы внутреннего контроля банка. \\Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, анализа и аудита. Материалы НПК ВЗФЭИ (28-29 ноября 2002 г.) в 2 ч., ч.П. Под ред. В. И. Подольского М: Современная экономика и право, 2003. с. 35. - 0,3 п. л.

8. Методика внутреннего аудита коммерческого банка.\\ Учебное издание. Материалы НПК ВЗФЭИ - Секция аудит, (27 ноября 2003 г.)\ Под ред.

В. И. Подольского М.: ООО «Реглант», 2004 с. 40. - 0,4 п. л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 11.05.2004. Формат 60х90 v16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 412.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ляшенко, Нина Хакимовна

Введение

Глава I.

Анализ состояния финансового контроля и аудита в финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации

Анализ современной финансово-кредитной системы в Российской Федерации. Внешний контроль над деятельностью кредит ных организаций

Место и роль внутреннего контроля и внешне го аудита в банковской деятельности

Глава 11. Исследование и разработка методики организации внутреннего аудита коммерческого банка

Сущность внутреннего аудита, его цели, задачи, принципы построения Методические подходы к организации внут->енних аудиторских проверок Компьютерный аудит в системе внутрибанковского контроля

Глава 111. Методика проведения внутреннего аудита коммерческого банка

3.1. Проверка осуществления банком расчетно-кассового обслуживания юридических лиц

3.2. Проверка кредитных операций в процессе внутреннего аудита

3.3. Методика проверки собственного капитала банка в процессе внутреннего аудита

3.4. Оценка эффективности работы службы внутреннего коммерческого банка

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика внутреннего аудита коммерческого банка"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России привело к существенным изменениям содержания и характера управления коммерческими банками.

Радикальные перемены во внутренней и внешней среде существования банковских институтов требуют создания устойчивой, пользующейся доверием субъектов рынка кредитной системы, что подразумевает наличие как внешнего, так и внутреннего контроля законности и эффективности ее функционирования.

Контроль и надзор в банковской практике - это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы в коммерческом банке и его филиалах. Обязательным инструментом контроля выступают внутренний и внешний аудит.

Мировой опыт наглядно демонстрирует, что успех в бизнесе сопутствует лишь структурам с высоким уровнем управления, что позволяет им побеждать в жесткой конкурентной борьбе. Эффективность управления имеет фундаментальное значение для любого субъекта экономических отношений, но особенно велика его роль в механизме функционирования коммерческих банков, поскольку в условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к крупным потерям, снижению ликвидности, утере платежеспособности, и, в конечном счете - к банкротству. Каждый банк должен осваивать новые методы управления, адекватные реалиям рынка, его неустойчивости, неопределенности, стихийности, предусматривающие многовариантность управленческих решений и риск возможного банкротства.

Контроль на ранних стадиях, как правило, дает существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены ни материальные, ни трудовые, ни финансовые ресурсы и его стоимость не сформирована в полном объеме. Это важное обстоятельство распространяется на любой управленческий процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.

В надежной организации банковского контроля, преодолении банковского кризиса и восстановлении доверия к российским финансово-кредитным учреждениям заинтересованы все руководящие структуры и хозяйствующие субъекты. Эта задача решается, с одной стороны, Центральным банком РФ, усиливающим надзорную функцию по отношению к коммерческим кредитным организациям, а с другой, независимым аудитом, развитие которого в значительной мере стимулировало принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Кроме того, практика повседневной работы по осуществлению контроля над рисками банковской деятельности привела российские банки к осознанию необходимости создания систем внутреннего контроля, внутреннего аудита.

В настоящее время служба внутреннего контроля во многих банках России состоит фактически из одного ревизионного отдела, периодически выполняющего роль внутреннего аудита. Далеко не всегда деятельность такого подразделения организована надлежащим образом: отсутствуют положение об отделе, планы и графики внезапных и выездных проверок, перечни должностных обязанностей, внутренние инструкции, иные необходимые документы. Между тем внутренний аудит должен охватывать значительно более широкий круг вопросов, таких как проверки деятельности отдельных подразделений, анализ механизма применяемой оценки банковских рисков и организации взаимоотношений между структурными подразделениями банка, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения работ, оценку информационной системы и компьютерной обработки данных, доступа к ним. Адаптивность внутреннего аудита заключается в его изначально заложенной способности реагировать на изменения как внутренних условий, так и внешней среды бизнеса.

Построение действенной системы внутреннего аудита предполагает такую его организацию, которая обеспечивает достижение целей и решение всего комплекса задач, поставленных перед службами внутреннего контроля, минимизирует затраты, связанные с аналитическими процедурами. Особую актуальность при этом приобретают вопросы четкого определения субъекта и объекта внутреннего аудита, разработка методологии и отдельных процедур, адекватных его задачам.

Приведенные выше соображения обуславливают актуальность исследования, его практическую значимость и определяют выбор темы диссертации. Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование роли и практических задач внутреннего аудита, разработка организационных аспектов осуществления внутреннего аудита в кредитных организациях, а также методологии и методик проведения внутренних аудиторских проверок с учетом требований нормативных документов Центрального банка РФ, федеральных и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• выделить и систематизировать этапы развития отечественной банковской системы, дать оценку ее состояния на современном этапе и предложить варианты ее дальнейшего развития;

• проанализировать действующую систему внутреннего и внешнего контроля деятельности кредитных организаций;

• раскрыть сущность внутреннего аудита и определить его роль в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации;

• обосновать необходимость и подходы к построению рациональной организационной структуры службы внутреннего аудита в коммерческом банке, сформулировать базовые принципы его организации;

• определить основные направления совершенствования внутреннего аудита подразделений коммерческого банка;

• разработать практические рекомендации по планированию и проведению внутренних аудиторских проверок основных операций коммерческого банка;

• предложить методику по оценке эффективности функционирования подразделения внутреннего аудита в коммерческом банке. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты организации и проведения внутреннего аудита кредитных учреждений.

Объектом исследования избраны коммерческие банки, с их опытом работы и действующей системой внутреннего контроля и аудита в России. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых и экономистов в области учета, аудита, контроля банковского дела: Р. Адамса, В. Д. Андреева, А. Аренса, Р. А. Алборова, В. В. Бурцева, Г. Н. Белоглазовой, В. В. Геращенко, Л. Т. Гиляровской, Ю. А. Данилевского, Е. Ф. Жукова, Г. В. Кулининой, П. И. Камышанова, И. Д. Мамоновой, В. Д. Новодворского, В. И. Подольского, А. Н. Романова, Ж. Ришара, Н. А. Ремизова, В. В. Скобары, В. П. Суйца, Л. В. Сотниковой, Л. Р. Смирновой, А. Д. Шеремета, Е. Н. Ширинской и др.

При написании работы использованы основные законодательные и нормативные акты Правительства РФ, инструктивные указания Банка России по организации бухгалтерского учета и контроля, статистическая отчетность Госкомстата России, федеральные и российские (правила) стандарты аудиторской деятельности. Информационной основой диссертации стали материалы, полученные в ходе непосредственного участия соискателя в аудиторских проверках кредитных организаций.

В процессе исследования использованы такие методы и приемы, как наблюдение, обобщение, моделирование, логическая оценка, сравнительный анализ и системный подход к изучению этапов организации и проведения внутренних аудиторских проверок в коммерческом банке.

Научная новизна работы заключается в том, что на основе комплексного изучения и анализа современного состояния внутреннего аудита российских коммерческих банков разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения внутренних аудиторских проверок кредитных организаций. В результате проведенного исследования получены следующие положения, получившие отражение в соответствующих разделах диссертации:

• обоснованы и сформулированы цели, задачи и принципы организации внутреннего аудита в кредитных организациях, определяющие требования к структуре подразделений внутреннего аудита;

• исследованы сходства и различия в функционировании внутреннего внешнего контроля в кредитных организациях, что позволило рекомендовать направления и способы их взаимодействия;

• сформулированы основные принципы работы внутренних аудиторов, реализация которых обеспечивает условия для эффективного внутреннего контроля в кредитных учреждениях;

• предложены рекомендации по организации структуры службы внутреннего аудита коммерческого банка, ее кадровому составу, их должностных обязанностей;

• сформулированы особенности и задачи функционирования службы внутреннего аудита в условиях компьютерной обработки данных обеспечивающие снижение специфических рисков, возникающих вследствие использования информационных технологий в банке; '

• разработаны методические рекомендации по организации и проведению внутренних аудиторских проверок коммерческих банков. Предложенные детализированные контрольные процедуры могут явиться базой для подготовки внутренних документов, регламентирующих деятельность служб внутреннего аудита в кредитных организациях. Практическая значимость работы заключается в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в коммерческих банках, оптимизировать процесс их проведения, повысить качество контроля. Применение указанных рекомендаций в практической деятельности позволит обеспечить должное качество работы банковских аудиторов в сфере их деятельности, а также снизить трудоемкость проведения проверок и значительно уменьшить риск необнаружения ошибок, нарушений и недостатков. Выводы и предложения, приведенные в работе, также могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Аудит» и «Банковский аудит».

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические и практические аспекты исследования используются автором в филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института г. Волгограда. Предложенные соискателем принципы организации отделов внутреннего аудита и методики проведения аудиторских проверок нашли практическое применение в подразделениях и филиалах Сбербанка г. Волгограда и аудиторской фирме ЗАО «Финэскорт»

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в восьми печатных работах, общим объемом 2,6 п. л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ляшенко, Нина Хакимовна

Выводы к главе 3.

1. Наиболее важной и наименее освещенной в специальной литературе темой является разработка методических подходов к проверке отдельных направлений деятельности коммерческих организаций. В диссертации приведены апробированные методики проверки осуществления банком расчетно-кассового обслуживания юридических лиц, кредитных операций, собственного капитала банка.

2. На базе приведенных методик кредитными организациями могут формироваться собственные подходы к проверке операций, которые должны быть утверждены внутренними регламентами и применяться на постоянной основе для обеспечения эффективности работы служб внутреннего аудита, сопоставимости результатов проверок.

3. Собственники и руководство кредитной организации на постоянной основе должны оценивать эффективность системы внутреннего аудита. В диссертации предложена методика, в соответствии с которой может проводиться такая оценка. Методика позволяет сформировать выводы по качеству контрольной среды, применяемых процедур аудита, качеству управления кредитной организацией.

4. Процесс внутреннего аудита, так же, как и внешнего должен сопровождаться подробным документированием. Типовые формы рабочих документов, аналитических таблиц, вопросников, применяемые внутренними аудиторами, присутствуют в каждой из описанных выше методик, которые, по мнению автора, должны применяться на постоянной основе.

Заключение

Создание развитой банковской системы - как важнейшей части финансовой инфраструктуры - является ключевым условием проведения радикальных экономических преобразований в России.

Выход российских банков на мировые финансовые ринки - одна из существенных задач, направленных на укрепление экономики страны. Это предполагает повышение роли российских банков в экономических преобразованиях и инвестиционной деятельности, обеспечение доступа к международным кредитам, привлечение иностранного капитала в отечественную экономику. Банковская сфера должна стать одной из основных движущих сил вхождения России в группу высокоразвитых стран.

Становление и развитие отечественной банковской системы вызвало необходимость организации четкого контроля за деятельностью коммерческих банков. Финансовый контроль представляет собой один из важнейших элементов рыночной экономики. В Российской Федерации контроль за деятельностью коммерческих банков осуществляется государственными органами, независимым аудитом и службами внутреннего контроля.

Интересно мнение специалистов Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР) заключающееся в том, что с перестройкой деятельности банков, целью которой должно быть обеспечение их ликвидности и платежеспособности, создание эффективной системы расчетов и платежей, существенно возрастает роль банковского аудита. Для повышения качества банковских услуг банки должны решить, прежде всего, свои внутренние проблемы, связанные:

• с организацией своей деятельности;

• с управлением активами, пассивами, рисками, ликвидностью баланса;

• с подготовкой высококвалифицированных кадров;

• с техническим оснащением банковских технологий.

Решению внутренних проблем банка способствует деятельность служб внутреннего аудита. Становление внутреннего аудита коммерческого банка является центральным звеном банковского менеджмента.

В связи с этим можно сделать следующие выводы.

Внутренний контроль в коммерческом банке - важнейшая функция управления, объективно необходимая на всех стадиях и уровнях управления. Внутренний аудит должен реализовываться непрерывно в ходе процесса управления, причем не только специальными контрольными службами банка, но и всеми другими подразделениями, менеджерами и рядовыми сотрудниками. В поле его зрения должны находиться не только отдельные участки деятельности (бухгалтерский учет, кредитование, операции с ценными бумагами, расчетно-кассовое обслуживание), но и другие виды операций, а также финансово-хозяйственная деятельность кредитного учреждения в целом.

Чем эффективнее внутренний контроль, тем, при прочих равных условиях, выше эффективность и качество управление, которое должно обеспечивать динамичное развитие кредитного учреждения и укрепление его финансовой устойчивости и надежности.

В соответствии с нормативными документами, регулирующими деятельность кредитных организаций, коммерческие банки обязаны организовать и постоянно проводить внутренний контроль, направленный на ограничение рисков, связанных с банковской деятельностью. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях предписывают организовывать и осуществлять постоянный контроль на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете ( при открытии и закрытии счетов, приеме документов к исполнению и т. п.). Контроль должен обеспечивать надлежащий уровень надежности, адекватный характеру и масштабам проводимых банком операций.

Для достижения наибольшей эффективности системы внутрибанковского контроля специализированные службы (контроля, аудита, безопасности, работы с персоналом и т. п.) должны быть интегрированы в функциональную структуру, в частности, в службу внутреннего контроля, обеспечивая своими инструментами (процедурами, регламентами, ревизиями, рекомендациями и т.д.) оптимальную (контрольную) среду. Важнейшим субъектом внутреннего контроля является специальная служба, осуществляющая контрольные функции — служба внутреннего аудита.

В системе управления коммерческим банком задача службы внутреннего аудита состоит, прежде всего, в разработке действенной системы внутреннего контроля, четком методическом и организационном ее обеспечении и периодической оценке состояния внутреннего контроля, а в случае недостаточности его на тех или иных участках — в непосредственном его осуществлении, подготовке выводов и предложений по повышению эффективности деятельности банка. Сведения о службе внутреннего аудита (порядке ее образования и полномочиях) должны отражаться в уставах банков.

С момента издания Положения ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в банках» прошло достаточно много времени, содержание его положений достаточно хорошо изучено теоретически, однако проблемы деятельности внутреннего аудита, с которыми приходится сталкиваться в практике, и пути их решения исследованы значительно меньше. Это обстоятельство предопределило характер изложенного материала: рассмотрение возможных действий службы внутреннего аудита и руководства банка в конкретных практических ситуациях.

В настоящее время меняется характер и цели управления банком. От решения во многом случайных, спонтанных ситуаций на рынках ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковских услуг банки переходят к выработке долгосрочной политики. Роль внутреннего аудита в разработке перспективной программы развития банка высока. Он должен оценить состояние процесса принятия решений в банке и соответствия выбранной тактики развития его коммерческой деятельности целям, определенным его акционерами (участниками) и закрепленным соответствующими документами.

Решение данной задачи предполагает принятие акционерами (участниками) банка концепции развития кредитной организации в текущем финансовом году с количественными и качественными критериями деятельности банка.

Внутренний аудит рисков банковской деятельности осуществляется по линии административного и финансового контроля в предварительном, текущем и последующем порядках. Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными на то лицами в строгом соответствии с определенными банком процедурами принятия решения и проведения операций. Финансовый контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой банка применительно к разным видам финансовых услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности.

С позиций организации внутрибанковского контроля за процессами управления банковскими рисками, их можно систематизировать в следующем порядке:

Технологические

Приведенная классификация предполагает организацию внутреннего аудита на трех уровнях:

• индивидуальном (уровень служащих банка);

• микроуровень (внутрибанковские регламенты);

• макроуровень (условия присутствия на финансовых рынках) и по следующим основным направлениям:

Внутренние

• взаимоконтроль операционных работников при проведении каждой приходно-расходной операции

• последующий контроль за операционными работниками и бухгалтерский взаимоконтроль;

• последующий бухгалтерский контроль за отдельными видами операций специально уполномоченными на то сотрудниками;

• общий бухгалтерский контроль в лице главного бухгалтера и его замов;

• административный контроль, организуемый руководящими лицами различных подразделений банка внутри подчиненных им служб и общий административный контроль со стороны руководства банка;

• специфический контроль в лице юридической и экономической служб, службы безопасности банка;

• комплексный контроль банка со стороны службы внутреннего аудита, которая организует изучение характеристик рисков и анализирует практику управления ими, с позиций внесения руководству банка предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращения нарушений установленного порядка контроля.

В результате внутрибанковский контроль должен с достаточной степенью надежности удостоверить как минимум следующее:

• доступ сотрудников банка к имуществу банка, к осуществлению операций по счетам клиентов и кредиторов допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными полномочиями сотрудников;

• операции отражаются в учете в соответствии с установленными Центральным банком РФ требованиями, реально отражают состояние активов и пассивов банка и обеспечивают составление установленных форм отчетности;

• данные учета активов и пассивов банка надлежащим образом подтверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиций периодичности проверок соответствия, и при наличии отклонений предпринимаются необходимые действия, направленные на ликвидацию расхождений.

Становление службы внутреннего аудита помогает решить и другую существенную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком РФ, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка. Будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приемов управления), он становится ведущим этапом в развитии банковской сферы деятельности.

Создание служб внутреннего аудита призвано сыграть стимулирующую роль в повышении уровня банковского менеджмента. Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, должен стать основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления - прогнозированием, анализом, стимулированием он обеспечивает комплексность в управлении.

Формируя прозрачное информационное поле, внутренний аудит способствует более глубокому и обоснованному анализу деятельности банка, созданию справедливой и эффективной системы стимулирования. Это соответствует общепринятым международным стандартам управления коммерческими банками.

Основной целью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов банка и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать характеру проводимых банком операций и минимизации рисков.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего аудита должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и прежде всего соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходимо разработать нормативные документы о подразделениях банка и служебных обязанностей сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников дает возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесенных изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

В условиях неустойчивой ситуации на финансовых и денежных рынках страны обеспечение всеобъемлющего контроля за своевременным выявлением, оценкой и принятием мер по минимизации риской банковской деятельности особенно актуально. Для каждого структурного подразделения могут быть установлены ограничения полномочий и ответственности при осуществлении сделок, порядок оперативного пересмотра внутрибанковских ограничений на объем, состав и условия совершаемых отдельными подразделениями операций и сделок с перераспределением рисков. В этих условиях разрабатывается план действий в условиях одновременного влияния разнородных рисков.

Предложенные диссертантом методические подходы к проверке отдельных видов банковских операций, порядок действий службы внутреннего аудита при проверках позволяют проверить и проанализировать работу подразделений коммерческих банков.

Внутрибанковские проверки, проводимые по разработанным методикам, дают возможность небольшому составу аудиторов держать под постоянным контролем работу коммерческого банка. Табличный метод сбора информации, и ее анализ в условиях компьютерной обработке данных располагает к созданию электронной базы по проверяемым объектам, выявлению «узких» мест в работе отдельных подразделений, участков, систематизации ошибок и достижений. При достаточной технической оснащенности банка возможен ежемесячный контроль всех филиалов и оперативное планирование проверок по выявленным отклонениям.

Независимо от вида операций, внутренний аудит осуществляется по трем направлениям источников возникновения банковских рисков: внешний, личностный и технологический.

В ходе контроля внешних рисков проводятся маркетинговые исследования конкурентной среды, темпов роста текущей ресурсоемкости и доходности финансовых рынков, на которых банк проводит свои операции и сделки.

Контроль личностных рисков основывается на квалификационных требованиях, персонифицированных должностных обязанностях и трудовых соглашениях с каждым сотрудником банка.

Минимизация технологических рисков обеспечивается наличием внутрибанковских регламентов проведения операций и принятия решений, установлением единоличных и коллегиальных лимитов.

Со стороны специализированной службы внутрибанковского контроля осуществляется мониторинг банковских рисков по всем направлениям:

• соблюдение соответствия деятельности банка требованиям действующего законодательства и нормативным актам ЦБ РФ;

• наличие внутрибанковских регламентов деятельности (единые методологические подходы к проведению операций, ведению бухгалтерского учета, к работе коллегиальных органов, использованию унифицированных документов и т. п.);

• соблюдение регламентов формирования и реализации процентной, тарифной, кредитной и др. политик банка (на организационном уровне);

• эффективность контроля за внешними рисками;

• наличие внутри банковских лимитов принятия решений и проведения операций;

• наличие квалификационных требований и должностных обязанностей каждого специалиста банка.

• соблюдение регламентов операционных действий, правил бухгалтерского учета и документооборота (на технологическом и индивидуальном уровнях);

• соответствие должностных обязанностей каждого специалиста фактически исполняемому перечню операций, занимаемых ими должностей квалификационным требованиям.

Регулярные и подробные проверки филиалов и подразделений по всем направлениям деятельности способствуют повышению культуры работы банковских служащих, выработке единого стиля обслуживания клиентов и ведения дел, поднятию рейтинга банка в тех регионах, где имеются его филиалы и подразделения.

Одним из элементов деятельности внутреннего аудита является ознакомление руководства банка со всеми нарушениями в деятельности подразделений и отдельных сотрудников, разработка и принятия своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений. От качества работы службы внутреннего аудита зависит имидж банка, уверенность его администрации в надежности и правильности функционирования всего банковского механизма.

Предложенные методики внутреннего аудита настраивают работу банка на международный уровень, позволяют своевременно выявлять и устранять ошибки и тиражировать достижения по всей филиальной сети. Отчеты внутрибанковского аудита могут являться базой для маркетинга банковских услуг в регионах.

Разработанные методики и табличные методы сбора информации создают благоприятную среду для включения в программу проверок наиболее актуальных вопросов в зависимости от поставленных задач. Высокая техническая оснащенность аудиторской службы в сочетании с разработанными методиками проверок позволяет оперативно представлять сведения о состоянии низовых подразделений и общем финансовом состоянии банка для регулирования его деятельности в целом.