Аудит международного туризма в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Замаева, Ольга Герасимовна

Введение.

Глава 1. Роль аудита в повышении эффективности туристского бизнеса.

1.1 Перспективы и закономерности развития международного туризма в России.

1.2. Особенности деятельности туристских организаций и их влияние на процедуры аудита.

1.3. Разработка стратегии и тактики на этапе планирования аудита туристской организации.

Глава 2. Организация, методы аудита туристских предприятий.

2.1. Методы сбора доказательств о достоверности формирования себестоимости туристского продукта.

2.2. Аудит доходов от продаж туристского продукта и оказания сопутствующих туристских услуг.

2.3. Особенности аудита продаж туристских путевок, сформированных самостоятельно и приобретенных в других туристских организация.

Глава 3. Аудит правового обеспечения и налогообложения международной деятельности туристских предприятий.

3.1. Проверка правового обеспечения международного туризма.

3.2. Налогообложение деятельности иностранных туристских фирм и проблемы его аудита.

3.3. Аудит расчетов с бюджетом по федеральным налогам.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит международного туризма в России"

Актуальность темы.В туристском бизнесе России наблюдался значительный спад начиная с 1997 и до 1999г.г. Туризм стал отраслью, не мобилизующей валютные поступления в страну, а наоборот - каналом утечки валюты.

В соответствии с Федеральным законом № 1Э2-ФЗ от 24.11.1996г. «Об основах туристской деятельности в Российской федерации» и Постановлением % Правительства Российской Федерации от 26.02.1996г. № 117 «О федеральной целевой программе «Развитие туризма в Российской федерации» предусмотрены мероприятия, которые должны завершиться в 2005г.

Мерой, обеспечивающей государственную поддержку и развитие международного туризма, является предоставление льготных кредитов, установление налоговых и таможенных льгот туроператорам и турагентам, осуществляющим эти виды деятельности на территории России и зарубежом [7,ст.4 ]. Ф В результате реализации Программы развития туризма предполагается ввести в эксплуатацию свыше 40,5 тысяч мест для размещения туристов, дополнительно создать от 130 до 175 тысяч новых рабочих мест в гостиничном хозяйстве и учреждениях, обслуживающих инфраструктуру [18, с.4]. Это позволит обеспечить значительное увеличение доходов федерального бюджета, в том числе в валюте. Развитие туризма должно сопровождаться совершенствованием налогообложения этой деятельности, подтверждением «достоверности ^ финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации» [5,ст.1,п.З] с целью привлечения инвестиций в туристскую отрасль.

В этой связи возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита, так как по туристским организациям до настоящего времени она недостаточно разработана. Необходимость в научно обоснованном планировании и организации аудиторских мероприятий во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических проблем в туризме. Теоретические положения диссертации позволяют произвести отраслевое уточнение, развитие и разрешение указанных проблем для конкретных условий хозяйствующих субъектов в туристском бизнесе.

Вопросам методики и организации аудита уделяли внимание отечественные ученые-экономисты АстаховВ.П., АндреевВ.Д., АксененкоА.Ф., Бабчен-коТ.М,, БархатовА.П., БарышниковН.П., Белобжецкий И.А., Борисов С.А., Данилевский Ю.В., Голубович А.Д., Евстивнеев Е.В., Камышанов П.А., Кондра-ков Н.П., Кисилевич Т.И., Макарьева В.И., Муллахметдинов Х.Ш., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Пономарев С.В., Сидельникова Л.Б., Соколов Я.В., Скобара В.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и другие.

Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита туристских организаций^ возросшая практическая необходимость определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. На основе исследований практики аудита в Российской Федерации и по данным литературных источников практики зарубежных стран разработать рекомендации по организации, методике аудита туристских организаций.

Для реализации целей исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

• выявлены перспективы и закономерности развития международного туризма в России;

• изучены особенности деятельности туристских организаций и определено влияние их на организацию и методику аудита;

• исследовано состояние аудита в туристском бизнесе;

• изучены особенности бухгалтерского учета формирования себестоимости туристской путевки в организациях-турагентах, туроператорах и влияние их на методику сбора аудиторских доказательств;

• исследована и определена стратегия и тактика внешнего аудита;

• разработана методика аудита достоверности формирования себестоимости турпродукта;

• разработана методика проведения аудита доходов от продаж туристского продукта;

• разработана методика оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях налогообложения международной туристской деятельности;

• разработана модель аудиторской проверки правового обеспечения деятельности и налогообложения туристских организаций, осуществляющих въездную и выездную туристскую деятельность.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК.

Предметом исследования явилась организация и методика внешнего аудита туристских организаций.

В качестве объекта исследования были выбраны туристские организации Краснодарского края, осуществляющие въездной и выездной туризм, а также аудиторские организации.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского и налогового учета; международные и отечественные стандарты аудита; труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и практики организации аудита; российское и зарубежное законодательство о туризме; материалы Всемирной туристской организации. В работе использованы методические материалы и статистические данные Минэкономики РФ, Государственного комитета по туризму РФ, Всемирной туристской организации, Госкомстата РФ.

При доказательстве теоретических положения и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита туристских организаций, осуществляющих деятельность по въездному и выездному туризму.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

• выявлены перспективы и закономерности развития международного туризма в России;

• определено влияние особенностей деятельности туристских организаций на организацию и методику аудита;

• выявлены особенности бухгалтерского учета формирования себестоимости туристской путевки у туроператоров и турагентов и влияние его на методику сбора аудиторских доказательств;

• разработана методика аудита формирования себестоимости туристского продукта в организациях туристской сферы;

• разработана методика аудита налогообложения туристских организаций, осуществляющих деятельность по въездному и выездному туризму;

• разработана и апробирована методика аудиторских процедур проверки достоверности хозяйственных операций, влияющих на достоверность формирования себестоимости туристского продукта;

• разработаны рекомендации и методика аудита правового обеспечения деятельности туристских предприятий с учетом изменений действующего Налогового кодекса.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры аудита международного туризма в России, осуществляемого турагентами и туроператорами.

Применение аудиторскими организациями предложенной методики позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок туристских организаций и снизить уровень аудиторского риска путем квалифицированного проведения проверки и повышения качества планирования аудита.

Содержащиеся в диссертации рекомендации и предложения могут быть использованы в процессе подготовке и повышения квалификации аудиторов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения проведенных исследований докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Сочинского университета туризма и курортного дела, 2-й Международной научно-практическая конференция «Экономические реформы в России» апрель 1999г., Краевой научно-практической конференции молодых ученых «Проблемы и перспективы устойчивого развития туристско-рекреационного комплекса Краснодарского края» ноябрь 1999 г., 2-й Международной научно

• практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» сентябрь 1999г., 3-й Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» октябрь 2000г., 1 -й Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы устойчивого развития туристско-рекреационного комплекса стран Черноморского бассейна. Повестка дня XXI век » ноябрь 2000 г., Научно* практическом семинаре «Проблемы развития индустрии туризма» апрель

2001г., 1 молодежной научно-практической конференции «Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма» апрель 2001г.,3-й Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» сентябрь 2001г., 6-я Всероссийская НПК «Социально- экономическое развитие курортов России» ноябрь 2001.

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, приняты к практическому применению аудиторскими предприятиями и туристскими организациями, осуществляющими деятельность по въездному и выездному туризму - ООО туристская фирма «РОЗА-ТУР» (справка № 362 от 15.04.2002), , ООО аудиторская фирма «ЭКСТРАВЕРТ»(справка №406 от13.04.2002), ООО «Адлер-аудит» (справка № 20 от 11.03.2002), ООО аудиторская фирма «РОДОС АУДИТ» (справка №11 от 14.03.2002).

Публикации. По теме диссертации опубликованы 16 работ общим объемом 2,7 п.л., (авторских - 2,5п.л.).

Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, двух приложений. Работа изложена на 183 листах машинописного текста, содержит 1 схему, 30 таблиц, 1 рисунок.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Замаева, Ольга Герасимовна

Выводы: расхождения в данных отчетности, учетных регистрах синтетического и аналитического учета, включая компьютерную базу данных, не выявлено.

Для этого необходимо:

• внести исправления в учетные данные (корректировка, дополнительные записи или красное сторно);

• внести исправления в соответствующие налоговые расчеты;

• внести исправления в формы бухгалтерской отчетности;

• произвести доплату налогов в бюджет;

Кроме этого, аудитор может проконсультировать туристское предприятие по вопросу оптимизации налогов, если это предусмотрено договором с клиентом на оказание дополнительных услуг.

Заключение

В результате проведенных исследований состояния развития туристского бизнеса в России и организации аудита туристского продукта достоверности предоставляемой пользователям информации о себестоимости турпродуктов, доходов, налогообложения позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. Туризм является перспективной отраслью Российской Федерации, представляющей разнообразные по видам, объемам и стоимости услуги, что обеспечивается организационными особенностями деятельности предприятий -туроператоров и турагентов. Оказание туристских услуг производится как на территории РФ (внутренний и въездной туризм), так и за ее пределами (выездной). Развитие въездного и выездного туризма позволит России выйти на мировой рынок с предложением конкурентоспособных услуг, которые могут приносить значительные доходы, в том числе и в твердой валюте. Оценивая перспективы развития мирового туризма, Всемирная туристская организация прогнозирует вхождение России к 2010 году в десятку наиболее посещаемых стран мира. Закрепление позитивных тенденций в формировании современной конкурентоспособной туристской индустрии в России, соответствие деятельности российских туристских предприятий общемировым стандартам становится все более актуальным. Решение этих задач в части правового обеспечения деятельности, создания благоприятных налоговых условий существования предприятий, привлечения дополнительных инвестиций с гарантией целевого их использования, подтверждения достоверности финансовой отчетности туристских предприятий является целью аудита туристской деятельности.

2. Рабочий цикл предприятий туризма характеризуется отраслевыми особенностями, так как предприятия предлагаемый туристский продукт могут ф формировать самостоятельно, либо реализовывать приобретенные туры с других турфирмах. Туристские услуги специфичны по условиям производства и продажи, имеют особенности правового обеспечения сделок и документирования фактов хозяйственной деятельности. Особенности осуществления туристской деятельности обуславливают специфику учетных фактов хозяйственной деятельности, в частности их документирования, группировки затрат, налогообложения, что усложняет практику управленческого и финансового учета. Проведенное исследование позволило определить три вида деятельности туристской организации, осуществляемые на практике, а именно:

• турпродукт формируется и продается одной организацией (туроператорская деятельность);

• турпродукт формирует туроператор, но его продвижение на рынке, предварительно выкупая турпродукт, осуществляет турагент;

• турагент (или их группа) продает туристский продукт туроператора без перехода права собственности на него, на условиях комиссионного вознаграждения - и этот случай является наиболее широко используемым.

Специфика возникающих договорных отношений определяет порядок формирования себестоимости туристской продукции и влияет на стратегию аудита и его организацию в конкретном туристском предприятии. Это определяет особенности сбора аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность информации по формированию себестоимости туристских путевок, сопутствующих услуг, определению доходов от продажи туристского продукта.

3. Проведя сравнительную характеристику аудита внутреннего и внешнего, можно сделать вывод о том, что параллельно с развитием внешнего аудита деятельности туристских предприятий, с учетом специфики предоставляемых услуг и места их предоставления, необходимо развитие консультационных аудиторских мероприятий, позволяющих совершенствовать систему внутреннего контроля туристских организаций. Развитие системы затруднено тем, что большинство предприятий и организаций в туризме относятся к «малым», не % имеют возможности содержать штатные единицы внутренних аудиторов. Проведенные исследования выявили направленность туристских предприятий на ведение «налогового учета», игнорирование требований к оформлению управленческих учетных документов, особенно в отражении реализации туристского продукта. Создание специализированных на туризме аудиторских фирм, ведение ими регулярного согласованного аудита позволит снизить стоимость проводимого аудита, сделает его доступным малым предприятиям, повысит качество аудита, снизит предпринимательский риск.

4. Осуществление регулярного аудита позволит упростить стратегию планирования аудита в части получения достаточного количества свидетельств о положении дел клиента, снизить трудоемкость и, следовательно, стоимость аудита, а также избежать недоразумений с клиентом. При проведении первоначального аудита объем сбора аудиторских доказательств должен быть расширен. Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что для организаций, осуществляющих туристскую деятельность, является приемлемым выделение следующих этапов оценки системы внутреннего контроля при проведении первоначального аудита:

1 этап. Определение масштабов деятельности туристской организации, заключающийся в оценке основных критериев эффективности состояния (функционирования) туристского предприятия, отражающие особенности его деятельности и организации;

2 этап. Определение специфики деятельности - аудитор должен убедиться в соответствии фактически осуществляемой и зарегистрированной туристской организацией деятельности, а также подтвердить разделение в учете полученных доходов и понесенных расходов в части:

• организации выездного туризма,

• организации въездного туризма,

• организации экскурсий,

• организации внутреннего туризма;

3 этап - определение соответствия структуры организации осуществляемой деятельности, разделение несовместимых функций, ответственности и полномочий должностных лиц. Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что типичной структурой организаций в туризме является линейная с элементами функционального подчинения. Управление осуществляется по производственному признаку. Технологической особенностью данных структур является недостаточное использование системы горизонтальных связей в части информационного и консультационного обмена. Несмотря на то, что нормативно требования к малым предприятиям менее жесткие, должностные инструкции должны быть детализованы в соответствии с требованиями законодательства, так как они необходимы для повышения эффективности системы внутреннего контроля;

4 этап - проверка бухгалтерской и хозяйственной документации - на этом этапе аудитор может сделать вывод о контролируемом периоде, должен проконтролировать арифметическую правильность бухгалтерских записей, подтверждение их сверками расчетов, подтвердить ограничение доступа к архивам;

5 этап - применение процедуры инвентаризации: изучение системы внутреннего контроля сопровождается проверкой сроков и объемов проводимых инвентаризаций как активов, так и обязательств и расчетов. Продуктом предприятия туризма являются туристские услуги, а их формирование и продажа сопровождаются значительным объемом расчетов между юридическими и физическими лицами, что делает актуальным инвентаризацию расчетов;

6 этап - подтверждение надежности системы внутреннего контроля способом тестирования средств контроля. Аудитор, документируя каждый этап изучения и оценки системы внутреннего контроля, обобщает полученные данные и для проверки работоспособности всей системы и ее отдельных средств контроля проводит тестирование с целью подтверждения достоверности. Результаты изучения системы внутреннего контроля важны не только для оценки достоверности бухгалтерской отчетности, но и для пользователей аудиторского заключения - собственников, руководства и особенно инвесторов. При всех прочих равных условиях потенциальный инвестор охотнее вложит средства в туристскую организацию с «прозрачной» системой отчетности, имеющую надежную систему внутреннего контроля.

Для проверки работоспособности всей системы внутреннего контроля и ее отдельных средств целесообразно использовать анкеты-опросники, разработанные нами с учетом деятельности туристских организаций.

5. При аудите туристских организаций, осуществляющих въездной и выездной туризм, необходимо учитывать аудиторские риски. Которые обусловлены рядом факторов: внутренний риск, так как работа с иностранными партнерами не всегда позволяет определить уровень их надежности в погашении возникающих обязательств, поэтому аудитор определяет вероятность искажения отчетности по статьям «Обязательства к получению»; риск необнаружения - подтверждение финансовой отчетности сопровождается корректировками, которые организация проводит с учетом требований учетной политики, отличающейся о политики зарубежных партнеров, что усложняет сверку расчетов с дебиторским и кредиторским задолженностям. Возникает вероятность того, что применяемые в ходе аудита процедуры не позволят обнаружить реально существующих нарушений; риск выборочного исследования: туристские организации не попадают под действие статьи 7 п.1., п.п.З ФЗ № 119 «Закона об аудите», предполагающего обязательное проведение аудита - это в основном малые предприятия, поэтому существует опасность того, что выборка операций не отразит существенных ошибок. Увеличение объемов выборки влечет за собой увеличение стоимости аудита, что для малого предприятия неприемлемо. риск средств контроля: туристские организации как малые предприятия в своих структурах практически не предусматривают группы внутреннего аудита и контроля, что повышает риск необнаружения существенных ошибок. Кроме того, существуют области учета, по которым отсутствует четкая методология учета затрат. Это касается учета формирования себестоимости турпутевок, учета затрат на перепродажу путевок.

6. Учитывая классификацию затрат и особенности процесса формирования туристских путевок в организациях - турагентах и туроператорах, а также надежность их системы внутреннего контроля, эффективность которой можно оценить разработанными тестами, выбор процедур аудита достоверности отражения в учете фактов хозяйственной жизни туристских фирм необходимо осуществлять с учетом:

1) условий договоров, заключенных между туристской фирмой и организациями, предоставляющими услуги по размещению туристов, организации их питания и т. д.;

2) условий договоров, заключенных между туристской фирмой и туристом (или иным потребителем);

3) порядка формирования стоимости путевки, реализуемой непосредственно туристу (или иному потребителю).

Проверку правильности формирования себестоимости туристского продукта целесообразно осуществлять по следующим направлениям:

- учет затрат на производство туристского продукта ведется позаказным методом - объектом учета затрат является заказ на производство конкретного туристского продукта (группы типовых продуктов) либо совокупность заказов по географическим направлениям туристских маршрутов, сезонности, поставщикам;

- прямые производственные затраты (затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо включать в его себестоимость) отражаются на счете 20 «Основное производство»;

- косвенные (накладные) затраты (затраты, связанные с организацией и управлением производством туристского продукта) отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

- затраты подразделений туристской фирмы, участвующих в производстве туристского продукта (гостиницы, транспортные подразделения и т. п.), отражаются на счете 23 «Вспомогательное производство»;

- коммерческие затраты (затраты, связанные с содержанием точек реализации, затраты на посреднические вознаграждения сторонним турагентствам; расходы на рекламу) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу ».

7. Специфика туризма предполагает при определении доходов от продаж разделение их поступления от следующих видов деятельности:

- прием иностранных туристов;

- направление туристов зарубеж;

- деятельность туристских агенств;

- коммерческая деятельность по реализации сопутствующих товаров (путеводители, каталоги, справочники.) и услуг (оформление виз, паспортов, организация сопровождения гидов и транспортных средств и т.п.).

При аудиторской проверке необходимо учитывать виды деятельности и определять процедуры сбора доказательств.

Особенностью технологии туризма является частое предоставление скидок при покупке пакета туруслуг в рекламных целях или для увеличения объемов приобретаемых пакетов туристских услуг. Сложность аудирования этого направления в учете связана с эго трудоемкостью.

Особенности документирования порядка оказания туристской услуги и некоторых правовых сложностях применения туристских путевок «ТУР1» при въездном и выездном туризме позволили сделать следующий вывод: путевка не содержит информации о существенных условиях договора, поэтому договор должен выдаваться туристу вместе с путевкой и из него должно однозначно следовать, что он содержит те условия, с которыми ознакомлен и согласен покупатель. Соблюдение этих условий, по нашему мнению, означает, что доказательством предоставления услуги и правомочностью включения полученных за нее средств в виде выручки может считаться лишь момент окончания тура. В противном случае в соответствии с п.1 ст. 16 Закона «О защите прав потребителей» наступает ущемление прав потребителя: качество оказанных во время тура туристских услуг может быть оценено лишь по получению услуги и несоответствие качества может вызвать возникновение имущественных претензий непосредственно к туроператору.

8. Источниками информации для сбора доказательств о достоверности продаж, являются выписки банка, туристские путевки, ваучеры, счета-фактуры, договора, контракты с туроператорами, коносаменты, инвойсы, счета и транспортные накладные, страховые полисы, лицензии на право осуществления международного туризма и другие.

На основании проведенного анализа применения форм договоров на практике, можно сделать вывод о неприемлемости использования в туристской деятельности договоров комиссии, так как в договоре комиссии содержится противоречие, которое находит отражение и в бухгалтерском учете: комиссионер приобретает права и обязанности по сделке с товарами (услугами), то есть заключает договор на продажу товаров(услуг), которые фактически ему не принадлежат.

Целесообразно использовать агентские договора - к ним применяются те же положения, что установлены для договора комиссии и поручения за исключением дополнительных возможностей ограничения прав принципала и агента, для чего и необходимо выделять два вида агентирования: при одном сделки совершаются агентом от имени принципала, при другом — от своего имени.

9. Развитие сферы международной торговли услугами определяет тенденцию приостановки (или прекращения) действия двусторонних договоров, в настоящее время широко используемых при оформлении партнерских отношений между российскими и зарубежными туристскими организациями. При принятии на себя обязательств по Уставу Всемирной Торговой Организации (ВТО), объединяющей более 130 государств и осуществляющей управление мировой торговой системой, у государств отпадает необходимость дополнительного регулирования торговых отношений. Россия в перспективе (2003-2005 годы) претендует на членство в этой организации. На нее будут распространены условия универсального таможенного регулирования, свободного въезда, беспошлинного режима.

В настоящее время правовые нормы деятельности туристских организаций на внутреннем и внешнем рынках существенно отличаются, что и вызывает необходимость развития аудита внешнеэкономической деятельности в туризме.

Предложена схема проверки соответствия оформления контрактов и договоров требованиям законодательства, разработаны аудиторские документы (тесты) оценки внутреннего контроля правового обеспечения контрактов и соответствия учетной политики туристского предприятия. Охарактеризована специфика аудита стандартизации, сертификации, лицензирования, оформления документов на въезд и выезд как элементов правового обеспечения деятельности туристской организации.

10. Изменение законодательства в части налогообложения обусловленные с введением нового Налогового Кодекса определило потребность в аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам и особенно в аудите налогового учета туристских организация по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

При организации выездного туризма туристические фирмы, продавая путевки за рубеж, не уплачивают налог на добавленную стоимость. Поэтому они должны раздельно учитывать реализацию услуг в сфере выездного и внутреннего туризма, а также вести раздельный учет затрат по этим услугам. Некоторые виды расходов являются общими для туристской фирмы (например, плата за аренду офиса). Такие виды расходов нельзя отнести только к деятельности по выездному туризму или только к деятельности по внутреннему туризму и они подлежат распределению между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (п.4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Реализация туристского продукта производится на территории РФ в момент передачи туристу путевки и полного пакета документов (перевозочного документа, ваучера, страховки). Услуги, входящие в состав тура, оказываются другими организациями, в том числе иностранными. Суммы налога на добавленную стоимость, которые турфирма уплатила поставщикам услуг, использованных при формировании туров за рубеж, включаются в их себестоимость при наличии контрактов, заключенных с иностранными или российскими лицами и документов, подтверждающих факт оказания услуги.

Направленность аудита на проверку налогов объясняется нарушениями налогового законодательства; из них характерными являются: занижение дохода; отсутствие учета объектов налогообложения; нарушение правил ведения налогового учета; отсутствие документов, подтверждающих законность вычетов; нарушение условий налогового соглашения.

В диссертации в табл. 27 предложен перечень процедур аудита налогообложения туристской деятельности и расчетов с бюджетом по федеральным налогам.

В целом работа направлена на совершенствование отраслевого подхода при организации аудиторских проверок предприятий туристского бизнеса, что положительно отразится на развитие и повышение конкурентоспособности российских туристских организаций на внешнем рынке. Внедрение предлагаемых выше рекомендаций будет способствовать повышению эффективности проведения аудиторских проверок, улучшения их качества и достоверности, снижения аудиторских рисков и стоимости оказываемых аудиторским предприятием услуг.